1.引言
固定资产作为企业生产活动中必不可少的要件，在进行会计核算时固定资产折旧额要记入费用类科目直接影响企业的当期利润，而不同的折旧方法每期摊销折旧费用不同，因此折旧方法的选用将直接影响每期折旧额在固定资产各使用年限之间的分配，从而影响各年的应纳企业所得税及税后利润。
企业资产管理中十分关键的一个内容就是固定资产管理，企业的风险、利润以及现金流量的大小被影响的直接原因就是固定资产折旧金额。因为固定资产折旧金额的影响，企业的利润分配、市场价值、投资活动以及市场竞争力都会受到相关影响。因此合理正确的处理固定资产折旧问题，是企业未来能够正向发展的关键所在，也能帮助企业的经济效益不断的增长。最近几年时间来，不少学者依据当前的会计制度，对固定资产折旧问题产生了一定的研究，一般关注的重点都在固定资产的有形损耗上。然而在实务中，企业在计提折旧时不得不考虑无形损耗，例如通货膨胀、科技进步等方面对固定资产折旧的影响。同时，之前关于折旧政策选择的研究主要集中在折旧政策选择对于企业利润的影响，很少从影响折旧政策选择因素着手。
本文先对固定资产及折旧的相关理论进行一个概述，介绍了固定资产和固定资产折旧的概念，并探讨了固定资产折旧方法给企业带来的影响，然后对我国企业使用固定资产折旧方法的现状以及可能存在的问题进行分析，最后针对这些问题提出相关建议以期为固定资产研究提供新思路。
2.固定资产及折旧的相关理论概述
2.1固定资产的概念
固定资产在企业里面主要指的是出租、经营管理、提供劳务以及生产出产品的相关实态资产，而且还必须要满足一定的条件，超过一年的使用时间，并且按照为了某项工作存在的资产。这些资产主要是为了公司能够正常运转，产生盈利价值存在的。而企业的固定资产，如果没有用来营运产生盈利的价值，则不能当做固定资产来处理，其中房屋属于特殊的固定资产。举个例子，在企业想要转移发展战略地点的时候，一些无法进行搬移的生产设备在最后处理的时候，常常不会划分到固定资产里面，而是作为其他资产入账。
在企业非流动资产里，固定资产在其中占有很大的比重。通常来看，企业的固定资产很难会发生改变，会在非常长久的时间内参加到公司的生产经营活动里，并且能
在这个过程中维持原本的状态，不会轻易出现改变。在企业对外发生经营活动过程中，固定资产的价值会得到充分的展现。
2.2固定资产折旧的概念
就字面而言，折旧主要是物品根据之前的价值不断降低的过程。就会计学方面而言，在使用物品的过程中常常出现磨损的情况，造成其原来的价值降低，甚至消失。并且经过折旧，能够把其最开始的价值转到产品的相应价值中，其可以对企业投入以及产出进行更好的计算。固定资产的折旧是由于固定资产使用过程中出现的成本消耗，此成本经过折旧办法转移到产品的相应成本中。其消耗的成本在使用时间中，经过分摊办法纳入到会计成本中。在使用固定资产的时候，其形态不可能出现变化，随着其年限的不断增加，其性能会降低，成本会升高，之前的价值便会转移到产品成本中。所以耗费的成本需要经过销售货款进行补偿，只有这样，才可以进行企业更新，保障企业的健康可持续发展。
2.3固定资产折旧的主要方法
固定资产折旧方法，指的是在固定资产使用期间，将其折旧总额进行分配的方法依据。目前，我国企业在会计处理中主要使用的固定资产折旧方法有如下几种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（1）年限平均法
该方法也被称为直线法，指的是将折旧额在使用年限内平均分摊，即利用年限平均法，企业每年计提的折旧额是相同的。该方法指的是将预计净残值从固定资产原值扣除之后，剩余的部分按照使用年限来进行均衡分摊。该方法的主要优点在于，计算方法简单，易于实现；存在的主要不足在于，直线法并没有考虑到固定资产在不同的使用期限内，所对应的经济效益水平是有所不同的，依据该方法，默认固定资产在各使用年限内做出的贡献是相同的，然而实际上并不总是能够满足这一条件的，而且在不同的使用年限，固定资产对应的维修费用也是不同的，但是年限平均法对这些因素都未充分考虑。
（2）工作量法
在该方法中，侧重从固定资产承担的工作量水平来确定固定资产每期折旧额，即
依据固定资产所实际承担的工作量计算其对应折旧额。工作量法认为在使用中固定资产的服务潜力将会随着时间而逐步减退的，故此，该方法是从工作量角度来为折旧额计提提供依据。
（3）加速折旧法
加速折旧法，指的是在固定产使用早期计提较多的折旧额，在后期计提较少的折旧额，以此来使得折旧速度相对加快。加速折旧法采取这种折旧额逐年递减的做法主要是基于如下原因：一是考虑到固定资产在使用过程中，给企业带来的净收入部分呈现出递减变化特征。即固定资产在使用前期具有较高的效能，收入创造能力较高，而且使用者在初期对固定资产的利用也是相对较大的，因此，认为在初期应当计提较大的折旧额；二是，固定资产在使用期限内，面对逐年增加的维修、养护费用；三是，充分考虑到了固定资产在使用中发生的各种无形损耗；此外，加速折旧方法还考虑到了收入的时间风险问题，对比初期收入与后续收入，初期收入面临的风险是相对较小的。常用的加速折旧方法有两种，即年数总和法与双倍余额递减法。
3.结合案例分析固定资产折旧方法对企业的影响
3.1固定资产折旧方法对企业的影响
3.1.1影响企业纳税
根据我国税收政策，如若企业使用加速折旧的办法，能够帮助企业少缴所得税，但是现阶段的我国税收政策依然处在减。免优惠时期，这个时候，展开加速折旧办法并不理想，加速折旧办法在税收优惠的基础条件上，并不利于有效降低企业的税收负担。在实务里，企业感到困扰面临的难题便是会计处理和税务处理。其中企业所得税是属于国家主要的税种之一，因为该税支撑起了国家财政收入。而会计核算主要是用来反映公司集团的经营状况的一种方式。如果企业想要使用加速折旧法，则要充分说明相关理由，并且在税务机关进行登记，才能使用，不然会对后期的纳税产生很大的影响。
3.1.2影响企业利润及现金流
企业成本核算的内容之一便是固定资产折旧，一般固定资产折旧会增加成本，降低企业的经济效益。根据有关分析可得，企业固定资产折旧金额越小，则企业所得经济效益越大；反之，企业的所得经济效益会越小。因此，从这条分析结果可以得到，部分企业为了自己的财务报表呈现一个良好的状态，一般选择的固定资产折旧方法为
年限平均法，用来降低固定资产折旧额，延长固定资产的使用年限。还存在部分企业想要隐藏自身的利润，则会选择的固定资产折旧方法是加速折旧法，可以在固定资产购置初期，增加固定资产折旧金额，减少企业的经济效益。企业的固定资产折旧对现金流一般没有什么影响，但其中一种情况会产生一定的影响，那就是固定资产的取得方式是融资租赁或者分期付款。
3.1.3影响企业会计核算工作量
按照企业会计准则里面的相关规定，固定资产折旧方法属于会计估计的范围内。另外，企业需要对当前状况有一个清晰的认识，及时复核固定资产的折旧方法，如果不适用企业当前的现状，需要能够及时作出调整。在调整的过程中，会设计会计核算处理，从而给会计核算工作量带来影响。在当前这种会计准则制度下，企业在对固定资产折旧方法进行选择、复核以及调整的过程中，都会在某种程度加大会计核算的工作量。
3.1.4影响企业的投资
企业的投资会受资金情况、市场环境的优劣影响，其中还有一个关键的不可省略的因素便是选择固定资产折旧方法。其中主要可以分为几下部分的内容，其中重点的部分是企业固定资产折旧额是隐性成本，会给企业纳税年内的留存收益带来影响，也会给企业营业现金净流量带来一定的影响。我们分析可以得到，企业如果持有大量的留存现金，那么对外投资的数额也会随之增多。一般情况下，为了能够产生大量的机会成本，企业都不会放很多现金留存，从而造成浪费，影响企业的投资发展。
3.2联系实际案例分析固定资产对企业纳税的影响
（1）某企业的概况
我国某企业税前在没有扣除折旧时，每年可以获得利润50万元左右。新的一年，该企业因为新的项目需求，购置一台价值20万的大型设备，其中预计残值2000元，市场平均利润率大概10%左右，使用年限是10年。
（2）案例分析
这里固定资产折旧方法中的工作量法暂不考虑，主要分析固定资产折旧方法中的平均年限法以及加速折旧法中的双倍余额递减法和年数总和法，根据不同的折旧方法，企业每年的税前利润和所得额都会发生变化，其中由表1可得：
表1不同折旧方法下的纳税情况表
从表1能够看出来，不同的折旧方法，对最终的企业应纳税额款项没有影响，但会对不同时间的税款支付速度产生一定的影响，合理的使用不同的固定资产折旧方法，能在一定时间内帮助企业减轻税率负担。
4.我国企业选用固定资产的折旧方法存在的问题
4.1单纯使用年限平均法
年限平均法在固定资产折旧方法中属于比较简单的一种。一般在企业会计实务中，不少会计人员为了图省事，使用年限平均法来处理企业里所有的固定资产。这样做，虽然在一定程度上可以减轻相关人员的工作量，可同样也会带来不少问题。其中主要可以分为两大块问题，其一是会计人员和企业实际业务隔离，难以发挥出职业判断，造成会计信息失真。其二对于某些高新技术设备，更新速度较快，在前几年价值会集中转移，不适合使用年限平均法，而是适合用加速折旧法。
4.2过度使用加速折旧法
在当前使用的企业所得税法规定下，企业只要提出充分的依据，完全可以选择加速折旧法来进行固定资产折旧。对于企业来说，选择这种方法，一般能够在固定资产购置回来的前几年计提很大金额的折旧，影响企业的经济效益。这种方法的好处是可以降低企业的利润点，从而降低企业的所得税缴纳，以此来获取企业资金的时间价值。