管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查＋
熊焰韧苏文兵
（鸯京太学会计与瓣务研究院２１００９３）
【摘要】本必通适｝最卷璃查了鼹战略成本管瑾、谚藏成本管理和乎鬻谚分卡等先进管联会圣｝方法在中霞鑫囊的应雳状况及发展趋势，调查发现先逑簧理会诗方法的域念正在不裁被中躅鑫业所接受，中稍企韭的管理会诗嶷戢正在不断发展，但是先进管理会计方法的应用还相当宥限。随着中国企且ｋ管理会计实践的发展，企业界产擞了应用先进管理会计方法的需求，但如何将先进管理会计穷海与中国企业的毵践相结合，目前仍缺乏足够的理论指导。
【关键词】战酶成本管理作她成本管理平衡计努卡管理会计
一、调查背豢
中国经济的发展引起国际社会普遍关注，学者们不仅关
淀中国经济改革的进程，而且关注中阑企业管理与会计的发
旋状提。为全嚣了勰孛晷会诗的欹援，褰京大学会计攀系
１９９９年｜Ｏ胃进行“串蓬金盈会诗实况调查”，激阕卷诵态为
起点，深入研究中阑企业管理会计实况。鉴于当时中翻企业
的状况，主要调查了传统管理会计方法在国内企业的应用。
上世纪８０年代以来，管理会计领域如现了很多先进的
方法。鲤伊特内尔翻拉克尔（Ｉｔｔｎｅｒ＆Ｉ．．１ｔｒｃｋｅｒ，２００１）新说：“过去二卡年，管理会诗实我发生７显著交化。糯应地，１９０年代以来的管理会计研究巾也出现了类似的发展，
预算和财务控制等经验研究正让位予作业成本法、平衡计
分卡、战略会计和控制系统、经济价值业绩计量等有关各
耱‘耘’技本的戮宠”。这些莺｝耨的研究主题不仅在会诗
镁竣，瑟置在经济镑理领域都产生了耀当的影响。尽管对
这黪方法的评价褒贬不一，但这些方法在争论与置疑中不
断地传播。卡普兰获得２００６年度管理会计终身贡献奖时指
出：虽然作业成本法和平衡计分卡成用成本昂贵，假搴实
证嚷它们剑造的价镶远超过其成本；来来研究方扁燕惫榉
受有效、更蔫便魏使震宅靛。
改革开放三十筇的进程中，中豳如同一个巨大的试验
场，以不可逆转的姿态向商业社会转轨，中国企业管理在
探索中不断前行。瓣庸置疑，中国翳赶超西方，中国念业
?本文获得南京大学商学院青年教师科学研究基金资勘（２００７年）。８４要融入嘲际经济，先进管理会计方法的应用热不可或缺的。
近年来，我国会计学术界大量介绍西方先进管理会计方法，推动中国管理会计蜜践的发展。然黼，管理会计先进方法农爽务界的应用情况到底魏每，迄今隽止淹未有一个较鸯金露薛资瓣，这在一定程度上阻碍了霹孛重管瑾会计问题做出有针对性的研究，理论与实务脱节的现象在管理会计领域表现得尤为突出。
在这一背景下，南京大学会计学系课题组进行了“中匡企监管理会计刨毅现状≮趋势”调查，梭据西方发达嚣家最近◆每管瑾会计方法创耩酶魂离，泼及巾匡金监在提升自己竞争力和参与国际巍争的现实需要，课题组选择战略成本管理、作业成本管壤、平衡计分卡三种方法作为本次调查的走要内容，试图借此对管理会计先进方法在中国企业的波照现状做出初步刿断，为提秀孛躅企韭的管理承平挺毫谢蛰对蛙的建议。
：、闯卷设计与样本分布
本调旋对象定位于公闭商层，尤其是财务主管和骨干。问题主要集中在三个方面：（１）管理会计创新方法的核心理念是餐秀企篮所接受；（２）管瑾会计剖凝方法是否秀企盈掰应髑；（３＞管瑾会计翻新方法应震效柒鳃｛蓦。这三个方面是管理会计理论界与蜜务界共同关心的问题，也是研究中国管理会计实践状况必须面对、不容回避的问题。
在间卷没汁阶段，我们发现尽管有些企业没有全面实施战
略成本管理、作业成本法、平衡计分卡等先进管理会计方法，但是在成本管理、成本核算、业绩评价中的革新已经体现出这些先进管理会计方法的理念。因此，我们试图凝练出先进管理会计方法的核心理念，在问卷设计中通过“旁敲侧击”的问题，观察这些核心理念是否为中国企业所接受。
战略成本管理在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业更有效的适应其持续变化的外部环境（Ｓｈａｎｋ＆Ｃ，ｏｖｉｎｄａｒａｊａｎ，１９８３）。战略成本管理的核心理念在于将成本管理与企业竞争战略有机的结合起来。作业成本法依据不同成本动因分配成本，追根溯源找出导致成本发生的真正原因，确定其责任归属，并且通过消除不增加价值的作业达到成本最优化（Ｋａｐｌａｎ，１９９８）。作业成本管理的核心理念在于追踪成本动因，扩大成本分配范围。不断优化价值链。平衡计分卡由财务、顾客、内部经营过程、学习和成长四方面组成，兼顾战略与战术、长期和短期目标、财务和非财务衡量方法等等方面，其核心理念在于将战略层层落实，真正实现股东、客户、员工利益的协调统一。
三、问卷分析
本次调查共发出问卷８００余份，收到问卷２５７份。东南部沿海１７１个样本；东北部２７个样本；中西部２０个样本；地区不详３个样本。其中上市公司（含大陆上市和境外上市）样本数４６；外资企业（含合资和境外独资企业）样本数６３；民营企业（在上市类计数的不重复）样本数４１；国有非上市公司样本数７ｌ。调查对象主要为企业的高层管理人员，在所在企业平均工作年限ｌＯ年以上。本次调查中等规模的企业居多。本问卷重点调查先进管理会计方法应用情况，内容包括受重视程度、应用程度及普及程度，以全面了解中国管理会计实践。根据问卷调查有效信息。主要从战略成本管理、作业成本法和平衡计分卡三方面分析。
（一）战略成本管理
１．市场竞争状况分析
本部分有效问卷２２１份，要求受访问者从价格成本、质量技术、客户服务和设计创新四方面评价市场竞争形势（用０—６衡量，０表示几乎没有竞争，６表示竞争程度很激烈），如表１。
总体来看，我国企业目前在价格成本方面竞争最为激烈，其次是质量技术和客户服务，而设计创新的竞争相对较弱。但在不同地区、不同规模、不同行业、不同产权性质的企业所面临的市场环境不尽相同。方差分析发现：
表１企业市场竞争状况描述性统计
＼＼＼项目成本价格质量技术客户服务设计创新分茁＼频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比Ｏ１０４．５１０４．５１１５．Ｏ２０９．０
１１９８．６１７７．７２４１０．９３ｌ１４．０２１８８．１２３ｌＯ．４１５６．８３３１４．９３３３１４．９２４１０．９４３１９．５３４１５．４４２９１３．１４０１８．１３４１５．４２５１１．３５４４１９．９４７２１．３３５１５．８２ｌ９．５
６３０１３．６２ｌ９．５２０９．０１５６．８平均数（标准差）３．６６１：Ｉ．７８４）３．６０４（１．７１４）３．３７４（１．７２５）２．７６０（１．７９１）
设计创新方面，不同地区的企业差异明显（Ｆ值３．６８１，Ｐ值０．０２７），东南沿海地区的竞争更为激烈。价格和成本竞争方面，不同规模的企业之间有较大差异（Ｆ值２．３２０。Ｐ值０．０７７），其中小型企业的均值为３．１５４，中型为３．９６９。大型为３．５０９，特大型为４．１９２。质量技术竞争方面，传统行业与高科技行业差异显著（Ｆ值７．１４５，Ｐ值０．００８），其中传统行业的平均得分为３．３４０，高科技行业４．２５０。
制造业与非制造业在价格成本、质量技术和客户服务的竞争程度有明显差异（见表２），其中制造业在价格成本和质量技术方面的竞争更为激励，而非制造业则更为重视客户服务。
表２制造业与非制造业竞争重点
＼＼＼项目价格成本质量技术客户服务
分类＼＼＼均值Ｆ值Ｐ值均值Ｆ值Ｐ值均值Ｆ值Ｐ值＼
非制造业３．３３３３．２０３３．８２４
４．３７４０．０３８７．０８２Ｏ．００８８．８８３Ｏ．００３制造业３．８８９３．８８０３．０６５
综上所述，我国企业市场竞争的重点主要集中在价格成本和质量技术上。具体而言，东南部沿海地区企业竞争重点主要为创新设计；大规模企业则定位于价格成本；民营企业最重视设计创新的竞争；高科技行业更加注重产品的质量技术；而制造业企业则偏蘑产品的价格成本以及质量技术，非制造业倾向于客户服务的竞争。
２企业战略重点
参照波特的战略理论，我们将的管理战略重点细分为
８５
创新、质量、客户、成本、市场和人才等六个方面：（１）创新产品，强调技术的先进性、设计的新颖性；（２）追求质量，避免退货、返工等质量问题；（３）客户为中心，强调客户服务，重视客户满意度；（４）降低成本，减少消耗，提高盈利性；（５）提高市场占有率，扩展新领域和新市场；（６）人才为中心，吸引、培养、留住人才。用１—６排序打分，结果见表３。
由表３可见，成本和客户的平均得分较高，而人才和创新的得分较低，表明降低产品成本和提高服务质量是我国企业当前的战略核心，而创新和人才的重要性相对降低。具体来看，各个战略方面在不同地区、规模、产权以及行业之间存在较大差异，见表４。
表３企业战略重点选择的样本描述性统计
＼＼＼项目创新质量客户成本市场人才
分值＼＼频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比＼
ｌ４０１８．１２９１３．１１８８．１２０９．０３ｌ１４．０４４１９．９２３６１６．３３９１７．６２７１２．２２１９．５２０９．０３５１５．８３２５１１．３３２１４．５２８１２．７３１１４．０２８１２．７３４１５．４４２８１２．７２６１１．８３７１６．７３８１７．２３３１４．９３１１４．０５２６１１．８３３１４．９２７１２．２３３ｌ４．９４０１８．１３２１４．５６２５１１．３２４１０．９４６２０．８４３１９．５３６１６．３１２５．４均值（标准差）３．２１７（１．７４４）３．３６６（１．６６５）３．９０７（１．６７０）３．９２５（１．６４２）３．７３９（１．７２８）３．０４３（１．５９８）表４企业竞争战略选择显著性差异
战略类型（Ｆ值／Ｐ值）具体差异（均值）
产权差异（３．４８５／０．０１７）上市公司（２．４７４）外资企业（３．６０７）民营企业（３．４００）国有企业（３．２３２）创新
行业差异（４．８２８／０．０２９）非制造业（２．８７８）制造业（３．４５３）
质量行业差异（８．２２７／０．００５）非制造业（２．９４６）制造业（３．６５１）
规模差异（２．３０Ｉ／０－０７９）小规模（３．３８５）中等规模（４．１０８）较大规模（４．０５２）特大规模（３．３２０）客户
行业差异（２５．８５７／０．０００）非制造业（４．６２２）制造业（３．４２２）
地区差异（２．６５Ｉ／０．０７３）东南部沿海（３．７８５）东北部（４．１３６）中西部（４．７０６）
成本
规模差异（２．４５Ｉ／０．０６５）小规模（３．５５６）中等规模（３．７６１）较大规模（４．ｏｏｏ）特大规模（４．６５４）市场产权差异（３．５１４／ｏ．０１６）上市公司（４．３２５）外资企业（３．４６６）民营企业（３．１６１）国有企业（３．９１５）
由表４可见，不同地区的企业之间的战略差异主要表现在成本方面，中西部的企业最为重视成本因素，其次是东北部。相对而言，东南沿海地区企业的成本重要性最低。
从规模来看，不同规模的企业在客户战略和成本战略差异明显，其中客户在企业战略中的地位与企业规模呈倒ｕ形，中型企业最为重视客户，小型和大型的重视程度相对降低，规模越大的企业越重视成本。制造业企业更为重视创新活动和产品质量，而非制造业企业更加关心客户服务。外资企业最为重视产品创新，而上市公司更为关心市场占领。
３成本信息使用状况
为了解成本信息在企业相关决策中所发挥的作用，我们从存货管理、定价决策、生产决策、预算编制、投资决策、招投标、业绩评价、报酬制定等八个方面评价成本信息的使用情况，结果见表５（０表示不使用，１表示偶尔使用，３表示经常使用，５表示常规性使用）。
表５企业对成本信息使用的样本描述性统计
、存货
定价产量预算投资招标评价报酬
＼项目
＼频百分频百分频百分频百分频百分频百分频百分频百分分值＼
、数比数比数比数比数比数比数比数比０１８８．１１４６．３３８１７．２６２．７１３５．９２８１２．７９４．１２８１２．７ｌ２５１１．３２３１０．４３４１５．４２２ｌＯ．Ｏ４２１９．Ｏ３９１７．６２４１０．９３７１６．７３９２４１．６７４３３．５７３３３．０６７３０．３８５３８．５６４２９．Ｏ７６３４．４７６３４．４５６９３１．２９７４３．９５６２５．３１１４５１．６５８２６．２６７３０．３９８４４．３５９２６．７均值
（标准差）
３．１６７（１．６１９）３．５１０（１．６３３）２．６５２（１．８４１）３．７９４（１．４９７）２．９６５（１．６２０）２．８５９（１．８４７）３．５８５（１．５５５）ｚ．８００（Ｉ．７７６）
表５显示，总体上样本企业目前在预算编制、产品定价和业绩评价方面使用成本信息较多，而在产量、薪酬、招标和投资等决策方面使用成本信息相对较少。但在不同地区、规模、行业的企业之间成本信息的使用情况有所不同，方差分析发现：（１）在定价决策方面，不同地区企业使用成本信息的状况有显著差异（Ｆ值３．３８８，Ｐ值０．０３６），其中东南部沿海地区企业（均值３．６７１）在产品定价决策中使用成本信息的频率最高；制造企业比非制造企业更多使用成本信息进行定价决策（见表６）。（２）在预算决策中，企业规模越大，预算决策中使用成本信息越多；同时，传统行业与高科技行业在预算决策中成本信息的使用程度也有明显差异（Ｆ＝３．２８４，Ｐ＝０．０７２），其中传统行业的均值为４．０６０，高科技行业为３．５８５，表明成本信息对传统行业的预算编制影响更大。（３）在招标决策中，制造业与非制造业使用成本信息的频率也有明显不同（Ｆ＝４．２１８，Ｐ＝０．０４１），其中非制造业在招标时使用成本信息明显更多。
表６制造业与菲制造业对比
＼＼＼项目定价产量预算招标
分类＼＼均值Ｆ值Ｐ值均值Ｆ值Ｐ值均值Ｆ值Ｐ值均值Ｆ值Ｐ值＼
非制造业３．１９７２．３０７４．１０４３．１９７
４．４５２０．０３６４．２７４０．０４０５．３２４Ｏ．０２２４．２１８Ｏ．０４ｌ制造业３．６８９２．８５７３．６１４２．６４８
表７观察与三年前相比，成本信息在各项决策中作用变化，３表示比三年前用得多。
的变化，１表示比三年前用得少，２表示使用数量基本没有
表７企业三年内成本信息使用增量的样本描述性统计
＼存货定价产量预算投资招标评价报酬
＼项目
分值＼频百分频百分频百分频百分频百分频百分频百分频百分＼数比数比数比数比数比数比数比数比ｌ１０４．５６２．７４１．８７３．２９４．１１２５．４２０．９５２．３２６９３１．２６３２８．５７６３４．４６５２９．４６６２９．９７８３５．３６８３０．８８２３７．１３１２３５５．７１３４６０．６１１７５２．９１３４６０．６１２ｌ５４．８１０７４８．４】３５６１．１１１２５０．７均值
（标准差）
２．５５９（０．５８９）２．６３１（Ｏ．５４２）２．５７４（Ｏ．５３５）２．６１７（Ｏ．５５３）２．５７１（０．５８２）２．４８２（０．６１１）２．６４９（Ｏ．４９９）Ｚ．５３８（Ｏ．５４８）
由表７，总体上成本信息近三年在企业各项决策中的使用频率均有所增加，但方差分析发现，不用类型企业有所不同：（１）近年来成本信息在不同地区企业的预算编制和投资决策方面的使用变化存在差异，编制预算方面（Ｆ＝４．１９５，Ｐ＝０．０１６），东北部的使用变化（均值２．３３３）明显低于东南部（２．６５６）和中西部（２．６８４）；投资决策方面（Ｆ＝３．４８２，Ｐ＝０．０３３），东北部的使用变化（均值２．２９２）却明显高于东南部（２．６０７）和中西部（２．６８４）。（２）制造业与非制造业企业在存货管理、定价决策两方面近年来成本信息的使用变化有明显差异；存货管理方面（Ｆ＝６．１３１，Ｐ＝０．０１４），制造业的变化（均值为２．６３６）明显超过非制造业（２．４２５）；定价决策方面（Ｆ＝５．２８２，Ｐ＝０．０２３），制造业（均值２．６９５）也超过非制造业（均值２．５１４）。
（－－）作业成本管理
本次问卷调查旨在了解作业成本法在国内企业的普及率、应用程度以及其推广趋势，探索有利于中国制造业成本核算和管理的道路。实收样本２５７份选择其中１３３份制
造业样本和８８份非制造企业样本（共２２１份），依据地区、规模和行业分布划分子样本。
１成本结构对制造企业运用作业成本法的影响
为了解成本结构对作业成本法应用的可能影响，我们．从制造费用和期间费用两个方面调查了企业的共同费用，它们在企业整个价值链中的比例，见表８。方差分析发现制造费用和期间费用在不同行业间有明显差异，其中制造业的期间费用比非制造业低１６％，高科技行业制造费用比传统行业高４％。
表８企业共同费用占企业价值链的比重
均值中位数方差Ｉ最小值ｌ最大值制造费用０．０９ｏ．０７Ｏ．ＯｌＯ．００ｏ．７０
期间费用０．３９０．３７Ｏ．０ｒ７０．００１．００
统计分析发现，制造费用比例不同的企业，作业成本法应用程度没有明显差异，但期间费用比例不同的企业存在显著不同，见表９。．
８７
表９期霜费麓毙剿与ＡＢＣ遗麓毯囊
闯磁期闻费用比铡均值标准差Ｆ值（Ｐ值）为准确反映不同产晶的成本消耗，您所在企业分配制造费用是采用多个低Ｏ．３２０．４７１．１３３
分配基础高０。４００．４９（ｏ．２８９）
僬氇３５ａ４８ｌ。３６彳
。在瘫舔警瑾决繁葬誊，您瑟在金韭将麓溺爱矮分嚣羁产瑟
高ａ４３Ｏ．５０（Ｏ。２４４）
低Ｏ．２９０．４６Ｏ．００５
您所在企业采用作北成本法计算产品成本
高ｏ．２８０．４５（ｏ．９４２）
低１．髂１．７６ｌｌ。０６３在最近三年孛，您获在爱堑懿餐造费粼努髭羞礁在数量上凑骥显璞黧
高乞８４ｌ。７３（氇００１）在最近三年中，您Ｊｌｆｆ在企业明显增加期问费用分配到产品的比重，计算低２．３３２．１２４．８Ｈ“完全成本”为内部管理决策服务高２．９９１．９５（０．０３０）
低１．８９２．０４６．３２４
簌最近三年您所农众驻骥显扩大了俸馥成零１跨算范重
寿２，６６２。ＯＯ（氇０１３）
表９显示，最近三年，期间费用比例高的企业在增加制造费用的分配比例、增加期间费用分配到产品的比重、扩大作业成本的计算范围等方面比制造费用比例低的企业蠢麓显增黧。
２。行监对俸她成本法应用静影响
为了解作业成本法应用程度是否与行业的关系，从两个角度进行研究：一是将企业划分为制造业和非制造业两部分，二是将制造业划分为高科技企业和传统企业，见表ｌＯ。
表ｌＯ行业对ＡＢＣ运用的影响
制遗业与非制造业传统企业与高科技企监闽莲
割逵８嚣裁造５蒺雾‘焚绫。毫辩授‘差冥‘
为准确反映不同产酾的成本消耗，您所在Ｏ．３５０．３７Ｏ．０６氇３３Ｏ．４２０．４９企业在分配制造费用是采用多个分配基础（０．４８）ｆＯ．４９）（Ｏ．８０）（０．４７）（０．５０）（０．６１）在内部管理决策时，您所在企业将期间赞Ｏ．３８ｏ．４１ｏ．１５Ｏ．３６０．５３２．３２用分配到产晶（Ｏ．４９）（ｏ．５０）（ｏ．７０）（Ｏ。镐）（ｏ．５０）（Ｏ．１０）
氇２Ｓ氆２Ｓ＆ＯＯＯ．２８＆３８２．０５您掰在金整采臻纷馥成本法诗算产蟊成本
（ｏ．４５）（ｏ．４５）（Ｏ。９９）（Ｏ．４５）（Ｏ．４９）（Ｏ．１３）最近毛年，您所在众业的制造费用分西己撼２．４３２．２２Ｏ．６ｌ２．０２３．２３７．４４础在数量上有明显增加（１．８４）（１．７５）（Ｏ．４４）（ｉ．７２）（１．８５）（ｏ．ｏｏ）
最近三年，您所在企螗明显增加期闻费餍
王５６２．Ｓ５氆９３２，勰３．５８５．蹰分配銎ｌ产瑟懿眈羹，诗箕“完全成本”隽
内郄管理决策骚务
（２。０８）≤２．ｏｏ）（Ｏ。３４）＜１．９８）（Ｉ。９９）（氇ｏｏ）最近三年您所在企业明显扩大了作峨成本２．１８２．３ｌＯ．１７２．１４２．８８２．９２计算范围（２．０３）（２．０５）（Ｏ．６８）（２．０６）（２．０３）（０．０６）８：均值（标准藏）；ｂ：Ｆ值（Ｐ值）
表ｌ§显示，豫蕴藏零瑾念嚣努滚亵我国裁造鼗每藩裁造业的使用状况和发矮趋势均无碉驻差异，作监成本法在我国高科技企业与传统企业之间的成用状况也无显著不同，假在高科技企业与传统企业间的应用发展趋势存在显蒋差舅，近年来高科技企业采用作韭成本法的程度毙传统行妲众监增疆骥显受天。
另外，我们ｊ丕从企业规模、所鲶地区角度对作业成本８８法酶应惩避褥了方差分耩，发瑷不露筑蒺、不霹笼嚣酶企韭当前使用ＡＢＣ豹程度以及近三年的变化均凭明显不同。
综上所述，我国国内采用作业成本法核算产品成本的企业并不多，但是作业成本管理的理念已被较多企业所接受、采纳，最近三年还疆凌不断推广。成本结梅是影响莺蠹金踅袋绫作盈成本法的燕要嚣素。值褥淀意鹃是，割造费用比例的高低似乎并采影响作业成本法的推行，与国外
文献形成鲜裙对照。不溺符渡采用作盈成本法的获搅差爨较大，高科技行业最近三年明显提高制造费用、期间费用分配比重而且推ｊ揸作业成本法的应用，传统行业大都停留在三冬翦懿拳平。
（三）平衡计分卡
平衡计分卡作为一种创新型的管理Ｚ具，近年来积累了丰赛豹实践炎料（Ｂｉｂｌｅｅ｜ａｌ，２００６）。本次调查旨农了薅平衡计分卡理念为中国企韭吸收和采纳情况。
１．评价指标
为了解我国企她业绩评价指标的构成，我们从十个方霹迸符诱壹，凳裘ｌｌ。
激ｌｌ评价指标选择
业绩评债方法趣值３标准差认潮率６
依据辩务渡绩３．９７１．５２５６３＋８％
注重客户和市场３．３６１．６３６４９＋８％
看重内部运行３．４４１．４０４４９．３％
注重学习翻剿囊２。７３ｌ。５８３３０．８％
非财务指标的改善
３．５３１．４３５５５．５％有助于改善财务指标
鼹舔馥缓竣善骞
３．４６１．铝ｌ５０，７荡助于改善熬体业绩
主客观指标结合３，８９１．５３４６２．７％羧戆实藏逶遥效缓摇蠡爱谖３。擎５ｌ。毒罡５６６．５％业绩考核依据内外部信息反馈３．６ｌ１．６８５５４．５％８：用０－６表泳备凋查项目与企业的相符粳度，０表示宠全不程耪，６表示莠台懿凝霾镶裹。
ｂ：为得分是４、５、６的企业数占样本数的眈铡。
羧ｌｌ显示，我国企业目前在业绩评价中最为重视财务稽标，其次是客痧弱疼郝运褥，嚣对组织学习纛剖薪豹重视程度相对较低；大多数企渡将主客观指标相结合，并努力通过业绩评价指标体现企业的发展战略；多数企业的业绩考核既藏据蠹郝信患，又依据铃部信息；一半多受访者认为菲辫务稽标酶改善蠢渤子改善辫务指标，弱郝豹鲎绩改善有助于改善整体业绩。总体来蒲，平衡计分卡的理念与方法已被我国多数企业接受。
２，评徐效鬻
从降低成本、提高盈利等十二个方面对业绩评价效果进行调查，结果如表１２。
表１２韭缝译徐效暴
效果均值８标准差认同牢５
降低成本３．４５１．５０３５１．６
提褰缀蒯３．８０１．４１４５９．５激励员工努力３．６４１．４３０５４．７帮助下级理解战略３．４１１．４８２４８．１
提高员一满意度２．９２１．４４５３１．９
避免关键鼹王流失２．９ｌｌ。６稻３Ｓ。６激励创新３．２７１．４８６４１．９
促进念作２．９５１．３７４３２．４
弓ｌ趁狰突２。ｌＯ１．４８４１８。６
短期行为２．９６１．６３５４１．１评价目标彤同虚设１．５９１．６５３１４．８雾虚佟般２．３９１．７４１２６．Ｏ８：露０—６表示各诱查矮舀与金堑鹣翱符程度＋０裘示完全不栩符，６表示符合的程度很粥。
ｂ：为得分是４、５、６的企业数占样举数的比例。
表１２曩承，人翻认必盈绩浮徐绘企盈蒂来鹣最大好处燎“提高利润”，这主要是因为业绩评价有助予激励员工、降低成本、帮助下级理解企业战略，但在提高员工满意度、避免关键员王漉失纛覆避会捧等方灏鳇效果巍零藐显。与此同时，业绩评价也给念业带来一定的负面影响，如引起冲突、弄虚作假，尤其假得注意的是，业绩评价的压力造成较离毙例的短麓行隽。
为了解财务评价指标和非财务评价指标的使用程度对评价效果的影响，分别对依据财务指标和非财务指标的评价效果进行了方差分析，结果见表１３、表１４。
表１３评价效果麓异分析（依据财务业绩‘｝
ｌ２３方差分析魏篷轹准差爝篷栋搓差穗焦标准差Ｆ篷Ｐ值降低成本２．７５１．７，１３．５０１．３７３．５９１．４５４．２２Ｏ．０２提高盈利３．０６１．５２３．７３１．３７４．ｏｏ１．３５６．０８Ｏ．００激励员工３，００１．５１３．６８１．２９３．７６１．４３３．７３０．０３瑾释蔽醛２．酾ｌ。６６３。６５ｌ。３３３，５ｌｌ。４４Ｓ．２３巍Ｏｌ激励创新２．６９１．４７３．３９１．５９３．３７ｌ。４４２．９９Ｏ．０５促进合作２．９０１．３３３．３５１．１９３．５０１．１７３．１３０．０５盎：依据豺务镄舔的相符程度为０、１、２的赋值为１，樱符为３的赋藏为２，搬符稷度为４、５、６的赋值为３
袭１３显示，依据财务指标评价监绩有和ｊ予降低成本、提高盈利、激励员工、帮助下级理解企业战略、促进部门合作及员工协调，但在避免焚键员工流失积增加员工瀵意度及归属感方面效果不骥显。可觅，总体丽富，传统财务指标在业绩评价体系中发挥着积极作用。
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表１４评价效果的差异分析（依据ｊＥ财务业绩。）
｜２３方差癸爨均值标准蓑均值标准藏均值标准熬Ｆ德Ｐ值降低成本２．９１１．７３３．４２Ｉ．１９３．９９１．３８９．７００．００撵怒嚣拳ｌ３，３３ｌ，６９３．７０１．聪毒．３３ｌ。拱９．９７袋∞激耢员工２．９４１．６５３．５５１．１３４．４０１．０３２２．６８Ｏ．００理解战略２．８０１．７８３．２４１．１０４．１９１．１２１９．４０Ｏ．００增遴嶷工满意２＋２４１．４７２，８ｌ１．０８３．７０１．３６２２．２２ｏｌ∞避免员工流失２．３０１．７１２．８３１．３７３．５８１。５６１２．２２Ｏ．∞激励创新２．６ｌ１．６５３．２５１．１９３．９４１．２７１６．４３０．００促进合作２．９３ｌ。２２３．３６ｏ．９ｓ３．８６１．２７ｌｌ，２３Ｏ．∞?：依据各菲豺务辫务指标静平麓散，平均羧覆０－２。５翡簸壤为ｌ，在２．６－３，５静赋德为２，３．６－６豹赋篷鸯３。
表１４艟示，随着非财务评价指标的增加。其业绩评价效果的正灏影响在降低成本、提瘸盈剩、激励员工、促进舍终等各个方嚣都褥爨不甑增强，获｛ｉｉｉ表鹱藩财务指标燕业绩评价巾不可或缺的重要因素。
四、结语
淫查发瑷，佯遴蔫孛嚣经济静蜗趁，先逡管理会曹方法的理念派在不断被中国企业所接受，中国企业的管理会计实践水平正在不断提升。
战略成本管理的运惩还摇当有限。企监对外郝竞争舔境以及竞争对手认识参差不齐，成本信息使朋的频率远远没有达到常规性，甚黧不少企业连经常性都来达到。成本信息使用较多的领域必定价决策、预算编制秘业绩评价，成本信惠鹃决策藕关镶还有待提菇。
作业成本管理理念已经檄不少的企业所吸收采纳，但采用俘业成本法核算成本的企业并不多。成本结构是影响国凑企遭采纳雅簸成本法鹃燕要蠢素。德褥注意的聚，翻造费用比例的高低不构成影响作业成本法推行的主要因素，这与嘲外文献形成较为鲜明的对照。
警德诗分卡酶理念歪在琴酝醚久我瓣企监盈绩译徐系统，能财务指标仍然占据主黉地位。总体而言，业绩评价体系对学习和创新方面的指标不够重视，在增进员工满意度翻嬲震感、避免关键员工流失、激黠剁薪稳避免簸期行为方黼，韭绩评价的效果不尽如入意。
如何有效地将先进管理会计方法本土化是实务界普遍关心。同时需要遮切鳃决的闰题。理论界今后应给予更多酶重橇与支持。
主要参考文藏
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管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国
应用状况调查
作者：熊焰韧， 苏文兵， Xiong Yanren， Su Wenbing
作者单位：南京大学会计与财务研究院,210093
刊名：
会计研究
英文刊名：ACCOUNTING RESEARCH
年，卷(期)：2008，""(11)
被引用次数：1次
参考文献(11条)
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11.Speckbacher A descriptive analysis on the implementation of BSC in German-speaking counties 2003
相似文献(10条)
1.学位论文张彬战略成本管理在城市商业银行中的应用研究——基于作业成本管理的视角2007
随着中国加入了WTO，银行业已全面对外开放。面对激烈的竞争，如何提高我国商业银行的核心竞争力已成为我国相关部门和金融人士关注的焦点。成本管理是银行经营管理的重要方面，国内银行业越来越认识到分产品、分客户核算成本，衡量损益对于银行改善经营，提高效益的重要意义。然而我国城市商业银行的成本管理落后，经营绩效不佳，重要原因之一就是没有具备完善的战略成本管理系统，从而导致银行的成本管理不能满足银行战略管理的需求，影响了银行可持续发展能力的形成。
本文的写作思路和逻辑结构是：
第一章绪论部分主要就本文的选题背景、写作目的和意义，以及研究方法等相关问题进行简要说明，并对国内外研究现状和相关的前沿研究做了总结。
第二章是对战略成本管理和作业成本管理的理论研究综述。笔者在对阅渎的大量文献资料进行提炼加工的基础上，根据写作目的对战略成本管理和作业成本管理的基本内容进行了综述，并对二者关系进行了定位，为后文的写作打下了基础。
紧接着第三章主要阐述和分析我国城市商业银行成本管理的现状，旨在得出成本管理改革的必要性，得出我国城商行需要推行战略成本管理思想的结论。
本文第四章在前文深入分析、研究了战略成本管理在我国城市商业银行应用的基础上，选取了符合战略成本管理思想的成本核算方法——作业成本法作为提高我国城市商业银行竞争力的突破口。作业成本法作为一种先进的成本核算和管理办法，在国外已为许多大型的银行和金融机构所使用，在经营管理和战略决策上取得良好的业绩和丰富的经验。可见，借鉴外资银行的作业成本管理经验，结合我国商业银行管理的现状，在我国商业银行中推行作业成本管理具有一定的现实意义。除了对作业成本法的理论内涵和应用基础的研究外，第四章还结合我国商业银行的运行机制和成本核算特点，分析了作业成本法运用于我国商业银行的现实可能性。第五章是在上一章的基础上，具体介绍在城市商业银行中如何开展作业成本管理，并且就可能出现的挑战或阻碍进行了分析，从而在我国目前运用作业成本法的现状基础上提出相应的政策建议。
在前述理论分析和论证的基础上，第六章采用一个实例演示了作业成本法在城市商业银行成本管理的有关应用，以该城市商业银行信贷部作业预算为例，分析作业成本管理的具体运用，主要从作业成本管理的角度考虑，以业务活动为基础确定该部门的本年预算。
本文在研究方法上采用了规范研究和实证研究相结合，并运用了管理学、会计学和经济学等相关学科的知识。
2.期刊论文叶林虎作业成本管理与战略成本管理的融合-中国集体经济2009,""(10)
作业成本管理和战略成本管理都是从西方引入我国的现代成本管理的先进方法,但是在我国无论是理论研究方面,还是实务运用方面,一般都是单独进行的.而实际上,在成本管理的实践中,作业成本管理和战略成本管理之间是可以融合的,也只有将两者有机地结合运用,才能更好地实现企业的战略目标.
3.学位论文石莹波企业战略成本管理及应用研究2007
伴随着经济体制的转换和电子信息技术的迅猛发展，企业所面临的环境发生了很大的变化，企业之间的竞争变得日益激烈。经济环境的巨变推动着管理科学的发展，顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。而成本是一个影响企业竞争力大小、生存发展潜力高低的重要问题，发展现代企业就要迅速解决成本控制方法方面的问题。在新的管理环境下，传统成本管理由于自身的缺陷难以适应战略管理的需要，管理人员无法从中获得成本改善的机会
，使得成本控制弱化。改变这种状态最有效途径就是从战略高度来认识成本，运用战略成本管理方法，提高我国企业的成本管理水平，增加其竞争力
，寻求企业持久的竞争优势。战略成本管理的应用将使我国落后的成本管理产生根本性的转机，企业推行战略成本管理具有很强的现实意义。
本文主要分为六章来展开研究。第一章引言中论述了本文研究的背景、意义、研究的主要内容和方法。第二章中先对战略成本管理基本概念和发展动态进行了简要的阐述，然后论述了战略成本管理的内涵并对各种模式进行比较。第三章中深入详细地论述了战略成本管理的三大分析工具。第四章和第五章是本文的重点部分，其中，在第四章中重点针对作业成本管理和成本企划两大战略成本管理模型，对它们产生的背景、基本方法进行了详细研究，并对其优势和缺陷进行评析，提出它们之间存在内在结合的可能。然后详细探讨了对模型有影响的因素，建立了企业战略成本管理模型以及具体的实施步骤，在第五章中以陕西xDGs公司为例，在对其成本管理现状进行分析的基础上，为其建立战略成本管理体系。第六章是全文的结论部分，对本文的研究成果及不足予以总结，并对未来的研究进行展望。
4.学位论文李荣锦企业战略成本管理问题研究2001
该文从现行成本管理在新制造环境下所表现出的种种缺陷出发,阐述了战略成本管理的基本思想及内涵,在外部环境分析的基础之上,吸收了桑克模式的主要观点,结合库珀模式的作业成本计算方法,建设性地提出了实施战略成本管理的方法--作业成本管理.随后,探讨了战略成本管理在中国的研究、应用情况及发展前景,其中重点总结了邯钢战略成本管理经验.
5.期刊论文方婷.侯冉浅析战略成本管理与作业成本管理的结合-商业时代2007,""(12)
对于我国大多数企业而言,要在发展中建立长久的竞争优势不仅仅依靠在既定市场条件下采取有效的管理方式和某些竞争性的经营策略与手段.从宏观上来看,通过系统的战略思维,较好的解决战略定位、战略选择和战略实施等方面的问题,才能获得巨大的发展,取得成功.而从微观上来说,需要通过作业成本管理消除和精简非增值作业,优化作业链.作业成本管理是战略成本管理向作业层面的渗透,战略成本管理是将作业成本法拓展到战略层面的一种运用.两者呈互补关系,相辅相成、互相促进、互为依托;两者的结合可达到事前、事中、事后的成本控制,能有效降低企业的成本,保持企业的长期竞争优势.
6.学位论文刘志华作业成本管理理论与应用研究2005
随着科学技术的迅速发展，现代企业面临的竞争环境发生了很大的变化，制造费用的大比例上升，使传统的以单一的成本动因分配制造费用的成本管理方法不能提供准确成本信息，作业成本管理应运而生。作业成本管理作为一种新的成本管理方法，不仅解决了间接费用的分配问题，更为重要的是提供了一种先进的成本管理思想，利用作业成本管理提供的信息，可有效地进行经营和战略决策。
本文旨在探讨作业成本管理的理论与应用问题。文章以作业成本管理的成本动因理论为基础，以全面的成本管理为核心，以战略成本管理为指导
，全面讨论作业成本管理在经营及战略方面的应用，从供应商管理、产品开发与设计、流程设计与改进、质量控制与管理、产品决策及顾客赢利性等方面分析了整个价值链成本管理问题。分析表明：作业成本管理提高了产品信息的准确性、供应商管理的有效性及客户赢利性分析的可靠性。
介绍国外先进的作业成本管理思想，是为了对我国的应用提供借鉴。在文章的最后，我们分析了作业成本管理应用的一些问题，包括应用的现状分析、应用的影响因素分析，并对作业成本管理在我国的应用提出了一些建议。我们相信，在理论界与实务界的共同努力下，作业成本管理在我国的应用一定会上一个新的台阶。
7.学位论文马瑜全面成本管理及其在商业银行中的应用研究2003
该文首先完善了全面成本管理的理论体系,提出全面成本管理应从全过程、全员、全方位三个层面体现,由作业成本管理、责任成本管理和战略成本管理构成.随后,论文分析了全面成本管理在商业银行应用的可能性和必要性.最后分别对全面成本管理的三个方面,即作业成本管理、责任成本管理和战略成本管理在商业银行的具体实施方法进行了研究.该文从全过程成本管理的角度,研究了商业银行作业成本管理的具体实施方法.总结了三种分解银行作业的方法:过程定位法、业务流程分解法和价值链分析法;通过作业分析,提出优化银行作业的方法:作业消除、作业选择、作业减低和作业共享.接着该文从全员成本管理的角度,对商业银行责任成本管理的实施方法进行研究.提出利用作业价值链分析结果和作业动因分析,建立成本中心;研究了商业银行内部转移价格的"共享池"定价方法;深入分析了商业银行责任成本预算的编制步骤和方法.然后论文从全方位管理角度,研究了商业银行战略成本管理的具体实施方法.分别论述了战略成本预测和决策的方法和程序,并总结了战略成本预测和决策与战术成本预测和决策的区别.最后,通过应用分析,证明战略成本和管理可以帮助银行进行正确的战略成本决策,对银行的全方位成本管理具有重要的意义.
8.期刊论文吕爱霞.卫民堂.Lü Ai-xia.WEI Min-tang作业成本管理与战略成本管理的比较及互补关系研究-科技
导报2005,23(6)
作业成本管理是战略成本管理向作业层面的渗透,战略成本管理是将作业成本法拓展到战略层面的一种运用,特别是延伸到生产上游的采购和下游的销售,成为一个系统;两者呈一种互补关系,相辅相成、互为依托,两者的结合能有效降低企业的成本,建立和保持企业的长期竞争优势.
9.学位论文林莉战略成本管理模式在中国的应用研究2004
随着经济体制的转换,经济环境发生了巨大的变化,全球性竞争日益激烈,企业不断改进传统成本管理方法的同时,也不断寻找新的适合企业内外部经济环境快速变化的成本管理方法,在此情况下,成本已经不仅是影响企业利润高低的一个因素,而是一个影响到企业竞争力大小、生存发展潜力高低的重要问题,是企业制定和实施发展战略无法回避的问题,战略成本管理正是在这种环境下运应而生的.同时,现代企业面临的不是成本是否降低的问题,而是如何通过有效的方式来降低成本,如何从战略的高度认识成本,探索强化成本控制的有效途径,完善成本控制理论和方法体系的问题.特别是在社会主义市场经济建设时期,发展现代企业更要迅速解决成本控制方法措施方面的问题.成本问题一直是束缚我国企业尤其是国有企业发展的瓶颈,要改变我国成本管理现状,应适应企业管理环境的变化和战略管理的需要,改变传统成本管理体系的缺陷,寻求变革和发展.本文研究目的就在于从战略成本管理的新视角,结合我国成本管理现状及困难,探寻创造我国企业成本竞争优势的新途径,以期与时俱进,为国企改革出谋献策.主要选择和运用以下几种分析方法:(1)实证分析和规范分析相结合的方法;(2)相关理论借鉴及引申相结合的方法;(3)比较分析方法(包括横向比较和纵向比较).文章力图立足于当今世界主要发达国家战略成本管理的模式(主要有作业成本管理模式和成本企划模式),对其进行系统透彻的分类研究以及从多方面与中国现有成本管理模式的比较和融合研究,指出中国成本管理的革新势在必行.通过对战略成本管理模式在中国的适用问题进行理论上的探讨,证实了其在中国企业一样有广阔的发展前景并能带来良好的经济效益,文章提供了可行的做法,即具有运用战略成本法条件的企业率先采用战略成本管理,不具备条件的企业考虑以战略成本管理为基础的成本管理.在实践方面,文章总结出学习战略成本管理模式的思路,就是应该从本企业的实际情况出发,结合战略性的现代成本管理理念,吸收成本管理代表模式的先进思想和方法,加以创造性的发展,从而摸索并创立出适合自己发展的成本管理模式.最后文章以具体现实环境为依据,提出从成本观念和管理方法两方面进行改革,为探索有中国特色的战略成本管理模式出谋献策,并着重指出,走作业成本管理模式与成本企划模式相结合的道路,是一条创新之路.
10.学位论文姚弋红浅谈新竞争环境下的成本管理惠普公司成本管理对中国企业的启示2003
该文的重点是通过对惠普公司在ERP系统支持下的先进成本管理的案例分析,揭示了其在成本管理上的成功经验给中国企业带来的启示.上海惠普公司是一家美方独资的计算机高科技制造企业,产品种类繁多、技术含量较高、成本核算繁琐.对此,公司借助于SAP系统,在战略成本管理思想的指导下,采用了标准成本制度作为基本的成本管理制度,在间接费用的分配过程中,融入了作业成本法,取得了显著的成效.该公司在成本核算、控制、管理上的成功实践,给中国企业带来了一些启示:首先树立成本的理念;其次,采取适合该企业的成本管理方法;再次,充分调动员工的积极性,借助于良好ERP系统的支持,从而取得竞争的优势.
引证文献(1条)
1.刘洪涛管理会计的特性及其在我国企业的运用[期刊论文]-山东煤炭科技 2009(3)
本文链接：https://www.doczj.com/doc/7a1253443.html,/Periodical_kjyj200811012.aspx
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下载时间：2010年8月20日