1.我国现行的增值税采用（B）。
A.价内税
B.价外税C定额税.D.累进税
2.2009年1月1日起，我国增值税实行（A）。
A.消费型增值税
B.收入型增值税
C.生产型增值税
D.消耗型增值税
3.一下单位或者个人中，不属于增值税纳税人的是（B。
A.进口电子设备的公司
B.销售商品房的公司
C.零售日用品的小商店
D.生产销售家用电器的公司
4.下列各项中，不属于增值税视同销售行为的是（D）。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将外购的货物用于投资
C.将购买的货物用于捐赠
D.将购买的货物用于集体福利
5.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车销售公司销售汽车并为其他客户提供汽车修理服务
C.电梯销售商销售电梯并负责安装电梯
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
6.某从事商品零售的小规模纳税人，2010年4月份销售商品取得含税收入10300元，当月该企业应纳的增值税是（D）元。
A.1496.58
B.1751
C.309
D.300
7.某食品加工厂为增值税一般纳税人，2010年5月份购进免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元，支付运输费6000元并取得了运输公司开具的普通发票。根据规定，该食品厂2010年5月准予抵扣的进项税额为（C）元。
A.2420
B.2600
C.3020
D.3062
8.某企业为增值税一般纳税人，2010年3月初，因管理不善造成一部分货物发生霉烂变质，经核实该部分货物的实际成本为50万元。该企业3月份进项税额应转出（C）万元。
A.0B.10.24C.8.5D.9.95
9.某企业未一般纳税人，外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费1800元，取得运输企业开具的运输结算单据（其中保险费用350元、装卸费200元）。则可以抵扣的进项税为（B）元。
A.2940.25
B.17087.5
C.79400.35
D.12384.03
10.甲企业（一般纳税人）销售给乙公司2000套服装，每套不含税价格为200元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司与10日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（B）元。
A.48960
B.54400
C.61200
D.68000
11.下列货物适用17%税率的是（A）。
A.生产销售啤酒
B.生产销售煤炭
C.生产销售石油液化气
D.生产销售暖气
12.我国对购进农产品的增值税扣除率为（C）。
A.7%
B.10%
C.13%
D.17%
13.下列货物目前允许按7%抵扣进项税额的有（D）。
A.购进免税农产品
B.购进废旧材料
C.购进固定资产
D.购进原材料支付运输费用
14.纳税人销售的下列货物中，属于免征增值税的货物是（D）。
A.销售农业机械
B.销售煤炭
C.销售日用百货
D.销售自产农产品
15.某零售企业为一般纳税人，月销售收入为29250元，该企业当月计税销售额为（A）元。
A.25000
B.25884
C.27594
D.35240
16.某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（D）万元。
A.10
B.9
C.11
D.18
17.某单位采取折扣方式的销售货物，折扣额单独开发票，增值税销售额的确定是（B）。
A.扣除折扣额的销售额
B.不扣除折扣额的销售额
C.折扣额
D.加上折扣额的销售额
18.某商场实行还本销售家具，家具现售价16500元，5年后还本，该商场增值税的计税销售额是（A）元。
A.16500
B.3300
C.1650
D.不征税
19.在“免、抵、退”办法中，当期应退税额应根据（A）原则确定。
A.“期末留抵税额”与“当期免抵退税额”孰小
B.“期末留抵税额”与“当期免抵退税额”孰大
C.“当期应纳税额”与“当期免抵退税额”孰小
D.“当期应纳税额”与“当期免抵退税额”孰大
20.我国现行增值税出口退（免）政策不包括（C）。
A.免税但不退税
B.不免税也不退税
C.不免税但退税
D.免税并退税
21.取预收货方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间是（C）。
A.销售方收到的第一笔货款的当天
B.销售方到剩余货款的当天
C.销售方发出货物的当天
D.购买方收到货物的当天
22.某机械加工厂为增值税一般纳税人，其增值税以一个月一期缴纳，其申报纳税的期限为自期满之日起（C）。
A.10日内
B.5日内
C.15日内
D.30日内
23.进口货物的增值税由（B）征收。
A.进口地税务机关
B.海关
C.交货地税务机关
D.进口方所在地税务机关
二、多项选择题
1.应交增值税的行业是（AD）。
A.商业
B.建筑业
C.交通运输业
D.制造业
2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（AD）。
A.银行销售金银
B.邮政部门销售集邮商品
C.房地产公司销售商品房
D.房屋的修理
3.划分一般纳税人和小规模纳税人的标准有（AC）。
A.销售业达到规定标准
B.经营效益好
C.会计核算健全
D.有上级主管部门
4.依据增值税的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有（ABD）。
A.个体经营以外的其他个人
B.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位
C.从事货物生产业务的小规模企业
D.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业
5.我国现行增值税的征收范围包括（ABC）。
A.在中国境内销售货物
B.在中国境内提供应税劳务
C.进口货物
D.过境货物
6.下列各项中，属于增值税征税范围的有（ABC）。
A.销售钢材
B.销售自来水
C.将自产的货物分给职工作为福利
D.将外购的货物应用于非应税项目
7.下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有（ABC）。
A.委托他人代销货物
B.销售代销货物
C.将自产的货物分给职工作为福利
D.将外购的货物用于非应税项目
8.一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（AD）。
A.销售图书
B.销售机器
C.销售化妆品
D.销售化肥
9.下列货物免征增值税的是（CD）。
A.将自产的饮料作为福利发放给本厂职工
B.出售自己使用过的汽车
C.国际组织无偿援助的进口物资和设备
D.古旧图书
10.根据增值税有关规定，一般纳税人在哪种情况下，不可以开具增值税专用发票（AB）。
A.商品零售企业出售给消费者的货物
B.生产企业出售给小规模纳税人的货物
C.生产企业出售给一般纳税人的货物
D.生产企业出售给批发企业的货物
11.在哪几种情况下，只开具普通发票而不开具专用发票（ABCD）。
A.向消费者销售货物或者提供应税劳务的
B.销售免税货物的
C.小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的
D.向小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的
12.某单位外购如下货物，按增值税有关规定不能作为进项税额抵扣的有（BC）。
A.外购的固定资产设备
B.外购货物用于免税项目
C.外购货物用于集体福利
D.外购货物用于无偿赠送他人
13.按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售”征收增值税的有（）。
A.将自产的货物作为投资，提供给另一公司
B.将自产的货物用于无偿赠送
C.某商品为服装厂代销儿童服装
D.将自产的货物用于基建工程
14.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司本月外购一批货物5000元，取得增值税专用发票，委托B公司加工，支付加工费1000元，并取得B公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，A公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票注明的价款为8000元。根据以上所述，一下各种说法正确的有（）。
A.应当缴纳增值税340元
B.应该缴纳增值税170元
C.应当缴纳增值税510元
D.无须缴纳增值税
15.企业外购的下列经营性货物中，不得抵扣进项税额的有（）。
A.用于建造固定资产
B.用于对外投资
C.用于生产免税项目
D.用于生产应税产品
16.增值税的计税依据销售额中，价外费用不包含的项目有（）。
A.包装物租金
B.委托加工应税消费品代收代缴的消费税
C.增值税款
D.包装费、装卸费
17.下列关于增值税的计税销售额规定，说法不正确的有（）。
A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税
B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外）
18.下列出口货物中，适用于增值税免税但不退税政策的是（）。
A.小规模生产企业出口自产货物
B.对港奥台贸易的货物
C.国家计划外出口的卷烟
19.下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的是（）。
A.对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，其拿手义务发生时间为发出代
销商品满180天的当天
B.采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天
C.采用交款提货结算方式的，为收到款项的当天
D.将货物作为投资的，为货物移送的当天
20.办理出口退税时，必须提供以下凭证（）。
A.购进出口货物的增值税专用发票
B.购进内销货物的增值税专用发票
C.出口货物销售明细账
D.盖有海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）
三．判断题
1.一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在通过认证的90天内申报抵扣。（）
2.某一般纳税人从某农村（小规模纳税人）购入小麦，共用100000元，未取得专用发票，不能计算该货物的进项税额。（）
3.增值税一般纳税人购进农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。（）
4.按照增值税法律制度的有关规定，商业折扣如果和销售额开在同一张发票上的，可以从销售额中扣除。（）
5.甲未按规定向乙支付货款，乙企业按合同规定向甲收取违约金，由于违约金是在销售实现后收取的，故不应征增值税。（）
6.某一般纳税人销售商品收取的押金10000元，一年后尚未收到退还的包装物，企业该笔押金应纳增值税1700元。（）
7.纳税人委托其他纳税人代销货物的，其增值税纳税义务的发生时间为发出代销货物的当天。（）
8.现行增值税法规定，销售额没有达到起征点的，不征增值税；超过起征点的，应就超过起征点的部分销售额依法计算缴纳增值税。（）
9.纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按销售全价，全额计征增值税。（）
10.某商店将4月份购进的一种饮料于8月份作为防暑降温品发放给本单位职工，应视同销售计算增值税。（）
11.凡是报关进口的货物，不管其来源和用途，均应计算缴纳进口环节的增值税。（）
12.我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。（）
13.增值税的计算依据是不含增值税的价格，它的最终承担者是经营者。（）
14.混合销售是指销售多种产品或提供多种劳务的行为。（）
15.纳税人出口货物，税率为零，因此一般纳税人的税率有两档，即基本税率和零税率。（）
16.免征增值税的农业产品按照买价的10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。（）
17.一般纳税人外购货物所支付的运输费用可按7%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。（）
18.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为3%。（）
19.进口货物纳税义务发生的时间为报关进口后15天。（）
20.以1个月为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。（）
21.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。（）
22.增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人和小规模纳税人领购使用，非增值税纳税人不得领购使用。（）
23.销项税额=销售额*税率，由销售方自己承担。（）
24.应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额，因此，所有的进项税额都可以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。（）
25.小规模纳税人一律按照销售额的3%的征收率计算应纳税款，不得抵扣进项税额。（）
26.一般纳税人与小规模纳税人的计税依据相同，都是不含税的销售额。（）
我国现行增值税制度存在的问提及改进措施 根据《增值税暂行条例》，我国增值税是指对从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税是以增值额为课税对象，也就是说，增值税只对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，从而使增值税具有有效避免重复征税的优点。此外，我国增值税税率档次少，绝大部分货物一般按一个统一的基本税率征税，这就使得绝大部分货物的税负是一样的，因此增值税具有中性税收的特征，为企业公平竞争创造了良好的外部条件。我国１９９４年对原有的增值税进行了改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。但由于种种原因，我国增值税改革并不彻底，现行增值税制度仍存在很多问题。 一、我国现行增值税制度存在的问题 1.1不能完全消除重复征税 首先，这是由于我国增值税属于“生产型”增值税。增值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为“生产型”增值税、“收入型”增值税、“消费型” 增值税。“生产型”增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款：“收入型”增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款允许扣除当期计入产品价值的折旧部分：“消费型”增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。我们可以从下面的例子来看这三种类型的增值税的区别。 例：某一般纳税人1月份购入一台价值6000元的机器从事生产，增值税专用发票注明税额1020元，该机器预计使用5年，无残值；当月该纳税人购入原料一批，价款3000元，增值税专用发票注明税额5100元；当月生产销售产品60000元（假定该纳税人5年中每月购货、销售情况不变）。 在“生产型”增值税下，该纳税人5年中每月应纳增值税＝60000×17%－5100＝5100（元），5年累计应纳增值税＝5100×12×5＝306000（元）。 在“收入型”增值税下，该纳税人５年中每月应纳增值税＝60000×17%－（5100＋6000÷60×17%）=5083（元），5年累计应纳增值税＝5083×12×5＝304980（元）。 在“消费型”增值税下，该纳税人当年1月份应纳增值税＝60000×17%－（5100＋1020）＝4080（元），以后每月应纳增值税＝60000×17%－5100＝5100（元），5年累计应纳增值税＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。 由上述例题可见，“收入型”增值税与“消费型”增值税最终的应纳税额是一致的，而“生产型”增值税则要多纳税1020元，这一部分就是购入固定资产所负担的税额。也就是说，由于“生产型”增值税在计算增值额时不能扣除外购固定资产价值，从而导致对固定资产的重复征税。而且越是投资规模大的企业，重复征税就越严重。我国采用该类型的增值税，虽然可以保证财政收入，却不利于鼓励投资，也难以划分纳税人购入的原材料哪些用于应税产品生产，哪些用于自制固定资产，造成税额计算上的困难，并导致重复征税。 此外，由于在商品流通环节同时存在增值税应税业务和营业税应税业务，而两种税在计算上各不相同，导致增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时，由于营业税以全部营业额为计税依据，使得已征增值税得不到抵扣，从而产生重复征税。 1.2税款抵扣存在问题 我国增值税的计算采取凭票抵扣进项税额的办法，即采用凭发票注明税款进行扣税来计算增值税。这种计税方法不仅科学、简便易行，而且是一种能最及时地计算应纳增值税额并允许增值税使用多档税率的方法。但我国现行增值税在税款抵扣上却存在问题。主要表现为在我国增值税征税范围上，对劳务方面仅限于加工、修理修配劳务，其他劳务服务则征营业
增值税的三大类型 增值税的三大类型 现代意义的增值税是1954年法国首先实行的，之后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。我国从1994年开始全面实施增值税。 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，具体如下。 公式表示为： 增值税应纳税额＝销项税额－进项税额 其中：销项税额＝销售商品或劳务的销售额×规定税率 进项税额＝取得该商品或劳务时所支付的增值税款 以法定扣除项目为标准来划分，可将增值税划分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。 一般来说，消费型增值税较为有利于企业的生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。就增值税的实施情况来看，在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，
采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。 从征收角度来看，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。
增值税改革对我国企业发展的影响 摘要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方向迈进。以某些行业为例，探析深化增值税改革引起的正面影响，并提出了增值税改革过程中存在的问题及对应措施。 关键词：增值税；深化改革；企业发展；问题；措施 一、深化增值税改革的正面影响 1.引起某些行业销售价格下跌，吸引消费者，拉动内需。增值税作为一种价外税，是附加在产品本身计税价格之外征收的一种流转税，增值税的最终承担者是消费者，也就是说，增值税税率下调可以采用税负转嫁手段影响到某些行业的销售价格，从而影响到大众消费。通常来说，销售方提供给购买方的销售价格为含税销售价格，这个计算本身非常简单，即含税销售价格（产品最终售价）=不含税价格×（1+增值税税率），假定企业本身的成本以及利润率不变，那么不含税价格通常也不会改变，而影响到最终售价的另外一个重要因素就是增值税税率，那么税率下降将会直接导致产品销售价格下跌，从而吸引更多的购买者，拉动内需。我们通过计算的方式，以汽车制造业的奔驰品牌汽车为例来直观地看一下增值税税率下调对于销售价格的影响。按照新的
增值税税率，制造业增值税税率由16%下调到13%，车型为S500L4MATIC，计税价格为1493800元，增值税调整前按照16%计算，销售价格应为1493800×（+16%）=1732808元，调整后按照13%计算，销售价格应为1493800×（+16%）=1692800元，我们查阅了奔驰厂商给予的建议零售价格调整前后的价格分别为1732800元和1692800元，降低40000元，降幅达到2.3%，大致符合这个计算结果。2.扩大企业的利润空间，增加企业资本积累。根据wind数据库中所提供的宋雪涛团队的测算结果，如果以某些行业上市公司2017年的财务数据为基础，采取16%降至13%的方案，计算减税总额和其占税后利润的百分比，我们得知采掘、化工、汽车、医药生物、机械设备、钢铁、电气设备等行业减税总额分别为365.6亿元、277.7亿元、184.3亿元、144.1亿元、134.3亿元、124.3亿元和106.6亿元，占税后利润的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如计算机、食品饮料、家用电气、电子、防治服装、轻工制造等行业相比前面的行业减税总额和占税后利润的比例有所下降，但是总体来说，金额都比较大。由此我们可以看出，增值税税率再下调给予大部分行业带来的税负减少效果明显。当然，增值税是否能够真正影响企业利润还取决于企业与上游供应商、下游客户之间的议价能力。企业议价能力的高低与行业集中度正相关关系，一般而言，行业集中度高，垄断程度高，那么在行业内规模越大的企业议价能力越好，从税率下调中获取的利好越多；相反，其他不具备较好议价能力的企业可能获取利好比较少。另外，根据《2019世界纳税报告》我们可以得知，我国税负总成本占企业利润的65%，而绝大部分企业的利润率却低于10%，可见税务压力极其严重。我们知道，增值税税率是造成销售溢价的一个重要原因，税率的下
增值税类型的选择 增值税有两类纳税人，一类是小规模纳税人，税率为3%；另一类是一般纳税人，税率为17%，可以抵扣进项税额。现在越来越多的企业申请增值税一般纳税人，尤其是2010年3月1日起开始执行《增值税一般纳税人资格认定管理办法》后，一般纳税人资格认定条件的门槛降低了，一般纳税人的大军迅速扩大。大多数企业都认为成了一般纳税人后，可以抵扣进项税额，这样就少交税了，降低企业税负，所以非常积极地申请一般纳税人。是否真的成了一般纳税人就可以少交税、降低企业税负呢？下面本文纯粹从理论上加以分析和论证这一问题。 增值税一般纳税人通用的计税公式是：应纳税额＝销项税额－进项税额，公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。 对于商业企业，应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。 例如：本厂9月份产品销售出去不含税的10万，销项税是100000*17%=17000，购进原 材料是不含税的8万，进项税是80000*17%=13600，那么9月份的税负是销项税额（17000）-进项税额（13600）=3400，然后3400/100000（不含税的销售）=3.4% 例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17 元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50（25．50-17）元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％（50/150），税负率也为5．67％（33．33％*17%）。
增值税法 第一节征税范围及纳税义务人 一、征税范围的一般规定 （一）销售或进口的物资 （二）提供的加工、修理修配劳务 二、征税范围的专门项目：（了解） 三、征税范围专门行为：--掌握8种视同销售物资行为 考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 视同销售物资行为纳税义务发生时刻 （1）将物资交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税 （2）销售代销物资；销售时计算缴纳增值税（3）总分机构（不在同一县市）的物资移送移送当天计算缴纳
增值税 （4）将自产或托付加工的物资用于非应税项目； （5）将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；（7）将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；（8）将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。物资移 送当天计算缴纳增值税 【例题1】对上述（4）至（7）项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。 A．将同意的应税劳务用于非应税项目 B．将购买的物资托付外单位加工 C．将购买的物资无偿赠送他人 D．将购买的物资用于集体福利 四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。 1．增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际
税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。 【例题2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购物资，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则： 应纳增值税=200×17%-10=24（万元） 实际税额=24÷200×100%=12% 应退税额=24-200×3%=18（万元） 2．融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 ②其他单位从事的融资租赁业务： 租赁物资的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁物资的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。 3.新增内容：（5）～（9） 重点（8）转让企业内部产权涉及的应税物资的转让，不征收增值税。
我国增值税存在的问题及改革方向 摘要：本文从目前我国的经济环境出发，分析了我国增值税与目前的环境之间存在的不适应之处及其原因，提出了我国增值税改革和完善的方向。 关键词：增值税；生产型；消费型 增值税在我国实施１０多年来，对促进经济发展和保证财政收入方面都收到了积极效果。当时增值税改革所处的环境是通货膨胀，我国实行的是生产型增值税，即商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额，但对投入的固定资产及其折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之和。增值税除我国实行的生产型外，通常还包括收入型和消费型。收入型增值税的税基为销售收入减除原材料、辅助材料、燃料等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额，相当于工资、利润、折旧之和。消费型增值税的税基是销售收入减除用于生产的中间性产品的价值和同期购入的资本品的全部价值后的余额，相当于国民收入中的消费部分。从国民经济整体看，税基中只包括全部消费品的价格，不包括固定资产等一切资本品的价值。根据联合国货币基金组织的统计资料，在目前实行增值税的６８个国家中，有５７个实行消费型增值税，有７个国家选用收入型，实行生产型的国家包括我国在内只有４个国家。 自１９９８年东南亚经济危机爆发以来，我国经济出现了出口增长乏力，国内需求不足，经济增长速度放慢的局面。１９９８年下半年，为了扩大内需、开拓国内外市场，促进国民经济的增长，我国开始实施积极的财政政策。一系列以增加投资、扩大内需为主要内容的财政政策，对确保实现经济的稳定增长和各项改革的顺利进行发挥了重要作用。实施西部大开发，加快中西部地区发展战略，是党中央贯彻邓小平同志关于我国现代化建设“两个大局”战略思想，面向２１世纪所作出的重大决策，是全国发展的大战略、大思路。转换国有企业经营机制，提高国有经济竞争力是十六大提出的重要目标。加入世界贸易组织使我国面临新的竞争环境，对我国税收体制提出新的要求。１９９４年所确立的增值税征收模式与现在的环境已明显地反映出一种不适应。这种不适应突出表现在： （一）我国目前实施的增值税的税基存在着较为严重的重复征税因素。在我国现行增值税制度下，企业在购入固定资产以前，该项资产便已在销售时缴纳了一道流转税，且已一并记入其原值，如再将该项资产的折旧并入税基计征增值税，势必导致重复课税。对于资本有机构成高的技术密集型行业或企业来说，单位产品折旧含量大，将折旧计入税基，造成其税负大大高于其他行业或企业，对运用高、精、尖技术的机电设备、计算机等高科技企业尤为突出。这种税负不合理形成有利于资本有机构成低的劳动密集型行业和企业而不利于先进技术企业发展的局面，这与我国大力发展高新技术产业的产业政策不符。 （二）１９９８年以来我国一直处于通货紧缩时期，国家采取积极的财政政策增加投资、扩大内需。我国现行增值税对固定资产进项税及折旧不允许抵扣，人为地加大了投资成本，
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响 一、增值税概述 增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税。增值税自开征以来,以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎,成为世界商品税制改革的方向。目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。 自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额,不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入;消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费。综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之,消费型的税基最小,消除重复征税也最彻底。在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税,收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。 二、我国增值税转型改革的意义 我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展,推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点,试点工作进展顺利,达到了预期效果。因此,国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣。同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算,实施该项改革将减少2009年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 增值税转型后,允许企业抵扣当期外购设备所含的增值税,将消除我国原来生产型增值税制重复征税的问题,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。在目前世界金融危机正对实体经济产生重大不利影响的形势下,我国适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服金融危机对我国经济的不利影响具有十分重要的意义。增值税转型改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次,这一政策的出台将对我国经济的持续、平稳、较快发展产生积极的促进作用。 三、增值税转型改革对企业的影响 增值税转型改革后,将对我国企业的经营决策及税务处理产生一系列的影响,主要表现为以下几方面: 1.将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。增值税转型改革后,外
第一章增值税 概述 一、纳税人 二、征税范围 三、税率 四、计税依据 五、销项税额和进项税额 六、应纳税额的计算 七、减税、免税与起征点 八、纳税人义务发生时间和纳税期限 九、纳税地点十、增值税专用发票十一、增值税会计处理 概述增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的增值额征收的一个税种。增值额纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务过程中新创造的价值，也就是一定时期销售货物或提供劳务所取得收入减去购进货物（包括为生产货物所购买的原材料、燃料、动力、 低值易耗品等）或接受劳务时所支付的金额的差额。 1954年在法国首先推行。目前，世界上约有100 个国家和地区实行了增值税。我国于 1979 年引进增值税并开始进行试点。1984 年9 月18 日，国务院发布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，标志着增值税作为一个法定的独立税种在我国正式建立。随着社会主义市场经济体制的目标在我国的确立，原增值税已不能适应新形势的要求。1993 年12 月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下发了《中 华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994 年 1 月 1 日起施行。现行增值税与消费税、营业税相配合构成我国流转税新体系，并成为流转税体系中的骨干税种。 实行增值税有两个显著优点：第一，避免重复征税，增值税只就货物销售额中增值部分征税，对销售的货物价值中已经征过税的部分不再征税，这就不会出现重复征税，也不会因为生产 环节或流通环节的变化造成税收负担上的不平衡，从而适应社会化大生产的需要，有利于促 进专业化生产和生产结构的调整。第二，稳定财政收入。 由于各国对外购固定资产的价值扣除处理不同，各国增值税可以分为三种类型。 （1）生产型增值税即在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。 增值额=销售收入—外购商品或劳务支出 （2）收入型增值税即在计算增值税时，允许将当期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。 增值额=销售收入—外购商品或劳务支出—折旧 （3）消费型增值税 即在计算增值税时，允许将当期购进的全部固定资产价值从商品或劳务的销售额中抵扣。 案例：税法对外购固定资产价值的扣除处理不同，增值税类型不同 某跨国公司有三个子公司分别设在甲、乙、丙三个国家。三个子公司1996年6月发生 的经济业务相同： (1) 外购原材料及辅助材料一批，价值200力美 兀 (2) 外购燃料、动力，价值20万美兀 (3) 外购辅助材料价值5万美兀
我国现行增值税的计税方法，有一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。通常情况下，一般纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，其增值税采用一般计税方法，进销项核算征收。税收政策规定，一般纳税人销售政策规定的部分特定应税货物或服务，可以选择适用简易计税方法计税。由于特殊原因，部分货物或服务销售业务无法正常取得进项，如按适用税率征收税负明显过高，一般纳税人增值税简易征收办法就是为了解决税负公平的一项重要的过渡性税收优惠政策。 总的来说，一般纳税人增值税简易征收办法有以下政策要领。 一、统一征收率 我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和特定增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。 其中，小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而特定一般纳税人适用的征收率未与小规模纳税人征收率的调整保持同步，形成了6%、4%、3%等多档征收率并存的现状。明显造成税负不公，也给日常税收征管带来混乱。为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 二、特定货物、劳务或服务征收 一般纳税人可以选择简易计税办法征收增值税的，仅指政策规定的销售特定货物、劳务或服务。 （一）纳税人销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 上述固定资产是指，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产。 （二）纳税人销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 需要指出的是，不论是否一般纳税人，纳税人销售旧货，统一按照简易办法减征
中国增值税改革：现在与未来 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革。关于增值税合并营业税的改革，在2008年出台的十一届全国人大常委会立法规划中，已经正式确立《中华人民共和国增值税法》为第一类立法项目，争取在十一届全国人大常委会任期内提请审议。增值税改革与立法的内容之一是扩展增值税的课税范围，最终将营业税全部纳入其中。 现行增值税存在的问题 我国1994年新税制改革，引进了现代化的增值税制，而今增值税成为我国的第一大税种，占国家税收收入的三分之一。增值税能让税收收入快捷入库，在国际上被讽喻为“挣钱机器”（Money Machine）。由于增值税对于稳定国家财政收入至为关键，我国1997年刑法竟然动用死刑来捍卫增值税。我国《刑法》中税收犯罪适用死刑的情形主要集中在增值税专用发票上，包括虚开并骗取税款和伪造与出售伪造两个方面。 美国是经合组织唯一没有引进增值税的国家。2005年小布什总统任命的专家组出台了《美国税法改革报告》。该报告认为美国引进增值税的时机尚不成熟，主要原因是：（1）增值税具有累退性，在税率上采用单一的比例税率，造成收入越高的阶层实际承担的税负占总收入的比重越低，收入越低的阶层实际承担的税负占总收入的比重越高的累退现象，与纵向公平原则相违背。（2）引进增值税将增加纳税人的遵从成本和税务机关的行政成本。（3）增值税的税负容易转嫁，仍无法消除逃避税现象，增值税专用发票的管理也是一件令税务部门头疼的事情。（4）美国联邦税制的特点也是引进增值税的一大障碍。 增值税是对货物与劳务的消费课税。理论上，增值税应该覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域。但目前，中国增值税征税范围偏窄，绝大部分服务业、销售不动产、转让无形资产等仍然属于营业税征税范围，这就破坏了增值税的抵扣链条，增值税与营业税交叉时难以准确界定各自的征税范围，过多的争议直接降低了税务行政效率，不符合简便征管原则。营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公平，将最终退出历史舞台，为增值税所取代。 我国的增值税直接借鉴欧洲模式，当时的欧洲增值税由于受到成员国协调约束与立法技术的滞后，欧洲增值税也是一个不完美的立法模本。制定出来的欧洲增值税被许多专家认为是其他国家不能加以借鉴的一种模式。它的这种特点可以从欧盟特有的政治结构，以及制定单一规则来指导27部有本质差异的法律的艰难中得到解释。此外，这种模式还必须与这样一个多管辖区的统一市场相适应，而这是在世界上其他地方不存在的独特的经济安排。 既然增值税与营业税割裂了统一的商品与服务税，并因此带来了许多弊病，为何1994年新税制改革不能实行统一的增值税呢，今天看来是否当时犯了历史性错误？对此，笔者认为当时增值税与营业税的分立是迫不得已，并曾经有过历史性意义。当时国内对于增值税的理论相当陌生，倘若要就不动产交易、金融交易、服务业等悉数纳入增值税处理，既无直接的国际经验可供完全借鉴，自身又没有足够的时间来自发研究，旷日持久，其结果就是大为推迟增值税的引入时间。增值税与营业税的分立，还暂时解决了中央与地方财政的分成问题。正是引进了增值税，有了出口退税，才让中国转瞬发展为出口大国。两税分立，为中国实现现代税制的成型赢得了时间。 增值税合并营业税为何艰难 十几年的风雨悄然逝去，我国对增值税的研究一直跟不上改革步伐。或许是增值税青春尚短，制度变革过于频繁，影响了增值税理论的提升。但在我国所得税成功变法之后，增值税法改
增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 税收类型 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为： 生产型增值税 生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。 收入型增值税 收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。 消费型增值税 消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象
增值税的核算 一、增值税概述 （一）增值税的征税范围 1、一般规定：销售（进口）货物、提供劳务 2、征收增值税的特殊项目： （1）银行销售金银业务 （2）典当行死当物品销售 （3）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 3、征收增值税的特殊行为： （1）视同销售行为 （2）混合销售行为——同一销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
二、一般纳税人增值税的纳税申报 （一）应纳税额的计算 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 （不含税）销售额× % 准予抵扣的部分 1、销项税额计算中需要注意的问题 （1）含税销售额价税分离 （2）视同销售行为中销售额的确定 （3）税率的选定 2、进项税额计算中需要注意的问题 A、准予抵扣的进项税额： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 （3）向农业生产者免税农产品 收购凭证× 13 % 小规模纳税人农产品 （4）一般纳税人外购货物所付运费运费× 7 % 但随同运费支付的装卸费，保险费不得扣除
（5）购入的废旧物资购进金额× 7 % B、不准予抵扣的进项税额： （1）用于非应税项目的购进 （2）用于免税项目的购进 （3）用于集体福利和个人消费的购进 （4）非正常损失 例1、某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列业务： （1）销售A产品50台，不含单价8000元，货款收到后向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方，截至月底购买方尚未提货。 （2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本6000元，该产品尚未投放市场，税务机关核定的B产品的成本利润率为10％。 （3）单位内部基本建设领用了甲材料1000公斤，每公斤单位成本50元。 （4）改扩建单位幼儿园领用甲材料20公斤，每公斤单位成本50元，同时领用A产品5台。 （5）当月丢失库存乙材料800公斤，单位成本20元。 （6）当月发生购进货物的全部进项税额为7万元。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/72564952.html, 我国增值税制度改革研究 作者：崔康乐 来源：《青年时代》2018年第19期 摘要：在改革开放的三十多年间，中国经济借助人口红利和经济全球化趋势取得了累累 硕果，但同时也暴露出诸多问题。面对国内外经济形势的深刻变化，我国一直通过积极的财政政策扩大居民消费需求，营改增、扩大增值税抵扣范围等结构性减税政策降低了商品的流转税，极大地振兴了居民的消费。但是增值税改革缺乏明确的目标定位、复杂的设计阻碍了我国经济提质增效，深化增值税改革势在必行。 关键词：积极的财政政策；深化增值税改革；提质增效 一、研究的背景和意义 （一）研究背景 伴随着市场经济体制的发展和国际政治经济形式的变化，我国增值税制度也历经了多重改革。2012年1月1日，我国以上海为试点城市开始了“营改增”改革，并于2013年8月1日将试点范围扩大至全国、多个行业。在改革大刀阔斧地推行时，政府让增值税承担了过多的宏观调控功能。促消费扩内需、推进产业结构调整升级、改善收入分配差距等功能使我国增值税制度日趋繁复。纳税人多重的认定标准、高达6档增值税税率、纷繁的税收优惠政策违背了税收的中性、效率、确定性、简便公平的理论和原则，严重影响了效率与公平。因此，为更好地发挥增值税改革在结构性减税政策中的积极作用，增值税制度亟待深化改革。 （二）研究意义 1.理论意义 借助最优商品税理论及增值税制中性的设计思想，加强对我国增值税深化改革的理论指导。 2.实践意义 本文对我国增值税改革的实践意义主要体现在一下四个方面： 一是明确我国深化增值税制度改革的目标及着力点。在保持增值税的主体地位，继续发挥其有效筹集税收功能的前提下，着力于促进优化升级产业结构、推动经济稳定增长。建立完善的抵扣机制和公平的税收体系，以增值税改革为契机，构建符合税收中性原则的现代增值税制度。
增值税概念与分类、增值税纳税人、增值税税率 第一节税收概述 1-1【例题·多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。 A.强制性 B.灵活性 C.无偿性 D.固定性 1-2【例题·单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。 A.房产税 B.车船税 C.船舶吨税 D.车辆购置税 1-3【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。 A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.印花税 1-4【例题·多选题】下列税种中属于从价税的为（）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得税 1-5【例题·多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。 A.流转税 B.工商税 C.中央税 D.从价税 1-6【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。 A.税收行政法规 B.税收实体法 C.税收程序法 D.国际税法
1-7【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。 A.《税收征管法》 B.《增值税暂行条例》 C.《中华人民共和国企业所得税法》 D.《进出口关税条例》 1-8【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率： 假设某三级超额累进税率表 级数全月应纳税所得额（元）税率（%） 1 5000（含）以下10 2 5000～20000（含）20 3 20000以上30 1-9【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。 A.征税人 B.纳税义务人 C.征税对象 D.计税依据 1-10【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。 A.税率 B.纳税人 C.征税对象 D.纳税期限 1-11【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。 A.比例税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率 1-12【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。 A.累进税率 B.定额税率 C.比例税率 D.其他税率 1-13【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）
我国现行增值税概况 增值税是以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的一种流转税。它是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上，经过改革而逐步发展起来的。传统的营业税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的，上一个环节已征税的经营收入额，在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次。这样，导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品、因生产流转环节多少不同，税负有轻有重的弊端，在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通，也不利于贯彻公平税负、平等竞争的市场经济的基本原则。 增值税的计算采取的是税款抵扣制，准许扣除进项货物及劳务时已纳交增值税部分的税款。对于企业来说，只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。对于产品而言，该产品的总体税收负担等于各个环节税负之和。当税率确定以后，无论产品经过多少生产流通环节，其税收总额始终等于产品销售额乘税率之积，税负不会因纳税环节多少和生产环节的变化发生时轻时重的问题，因此，增值税更能适应市场经济多种生产要素的优化组合，有利于促进工业向专业化、现代化方向发展，有利于稳定财政收入。由于增值税有其自身的优越性，从它1954年在法国率先实行迄今，已有约６０个国家和地区先后实行了增值税。 目前，增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从1994年实行新税制的重要内容就是，建立以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配合的流转税制。国家常用的统计指标“两税”即为“增值税”和消费税，其在我国税收收入中占有很大的比重，1997年占到43.6%,1998年占到40.25%。以成都市为例，在实行新税制的第一年（1994年），全市共组织入库工商税收42.43亿元，完成年计划的118.32％，比上年增长28.5％，增收9.41亿元，这种成绩是与增值税的改革是分不开的。
增值税国际比较（2017） 一、法国 法国是世界上最早实行增值税的国家，与其他国家相比，其增值税制度也最为健全。 （一）税制的形成 法国增值税由营业税改进形成。经过20世纪20-40年代不断改革，当时的生产税已初具增值税的某些特征。1954年，法国对改革后的生产税制进一步完善，将扣税范围扩大，对生产经营所用的一切应税投入全部抵扣，并在整个生产制造环节和批发环节广泛运用，同时定名为“增值税”，这标志着增值税的正式诞生。此后，法国增值税从工业拓展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套系统的消费型增值税制度。 （二）征税范围逐步扩大 法国最初只对工业生产和商品批发环节征收增值税，1966年将其征收范围扩大到商品零售环节和农业，1978年又进一步扩大到与生产直接相关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者。至今，法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业，即法国境内有偿提供商品和劳务的经营活动都应缴纳增值税。 （三）税基与税率设计 法国增值税法规定，以购买方实际支付的总金额为税基，卖方提供的降价（打折优惠、回扣、补偿、佣金等）都可以从税基中扣除。增值税的税基不包括增值税额本身，也不包括交易双方所承担的其他税种的税额。但在进口商品的增值税税基中则包括已缴纳的关税和其他税额，但不包括国内增值税税额。此外，法国税务当局对某些特殊的交易采取了固定税基的方法，如不动产的交易等。这种进行不定期的税基调整，一般是根据前一期的交易额来核定本期的税基。目前，法国增值税税率有四种：标准税率20% ；低税率10% 、5．5% 和2．1% ，详见表1。 （四）免税 法国增值税的免税对象适用欧盟成员国统一的免税情况，即： 1．公共邮政服务，除客运及电讯服务以外的服务，以及提供附带商品； 2．医治和医疗护理及相关的活动或受官方认可的类似机构，公共法律管辖的机构，或适用于受公共法律管辖的机构； 3．由欧盟有关成员国提供医疗服务及辅助医疗专业康复； 4．提供人体器官、血液和牛奶； 5．牙科技师和牙医提供的牙齿修护及假牙更换等服务； 6．由独立团体的人提供的服务,如正在进行的活动免增值税或提供服务的人免税,为了呈现其成员国提供的这些服务必要性，这些团体只是要求从成员国的合并额报销费用,提供这样的豁免不会导致扭曲的竞争； 7．与福利和社会保障工作紧密联系的商品和服务的供应，包括老年人家政或法律规定由公共资助的机构以及从事社会福利的机构； 8．由受公众法律管理的机构为儿童及青年人提供的有关服务，以及由该成员国有关的其他组织的保护，
我国增值税存在的问题及应对策略 摘要 增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税进行确认、计量、记录、报告。 关键词：增值税；会计理论；核算 一、增值税的相关理论简介 （一）增值税的概述 增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税的产生与资本主义营业税制的发展密不可分，随着工业生产的日益社会化，营业税的弊端也日益暴露，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。短短五十余年的时间里，增值税已经被100多个国家采用，成为了国际性税种。增值税一经产生，就以其独特的优点：中性、公平、税不重征、税基广阔，成为增值税各采用国税收体系中的重要税种，并发挥着越来越重要的作用。（二）增值税的分类及适用范围 增值税根据税基的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许对固定资产所含的进项税额进行抵扣，税基最大；收入型增值税允许对固定资产折旧部分所含进项税额进行抵扣，税基次之；消费型增值税允许对固定资产所含进项税进行全额抵扣，税基最小。比较而言，由于消费型增值税对鼓励投资、优化产业结构、鼓励应用新技术、增加本国商品竞争力等方面有良好的促进作用，而且还能起到政府税收收入“天然稳定器”和对投资的“反经济周期”功能，特别是消费型增值税最适宜采用规范的发票扣
税法，故在法律上和技术上远较其他方法优越，因而备受世界各国青睐，目前全世界100多个采用增值税的国家中，绝大多数都选择了消费型增值税。 (三) 增值税的计征方法及征税范围 1979年开始试点，计征方法初期实行“购进扣额法”和“扣税法”，以后统一实行“扣税法”，并且采用的是价内计税。但是，随着社会主义市场经济逐步确立，已暴露出不少待解决的问题，如实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等。为此，财政部、国家税务总局提出了以增值税改革为中心的我国新的税制改革方案。改革的主要内容是：在计税形式上由价内税改为价外税；在征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品批发和零售以及加工、修理修配等领域；设置三档税率，即17%，13%和零税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。 这一新的税制从1994年1月1日起在全国范围内统一施行，从而使我国的流转税制进一步地适应了社会主义市场经济发展的客观要求，同时确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。目前增值税税收收入己经占到我国税收收入的40%左右，成为了我国的第一大税种。 (四)增值税的目标及计征原则 增值税税法的目标是对社会生产中各环节的增值额及时、连续、公平的征税，而会计的目标是向企业的利益相关者提供其决策有用的财务信息。必然会导致在处理某项涉及增值税的业务时税税法在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间上产生差异，增值税会计就应运而生了。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务进行确认、计量、记录、报告，向税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。 税税法在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间上产生差异，增值税会计就应运而生了。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务进行确认、计量、记录、报告，向税务机