高级财务会计课后练习
一、单项选择题
1、下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ A ）。
A、企业合并必然导致合并财务报表的编制
B、控股合并的情况下，必须编制合并财务报表
C、新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制
D、吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制
2、根据我国企业会计准则的规定，套期工具与被套期项目都应以（ A ）计量。
A、公允价值 B历史成本 C、重置成本 D、现值
3、2007年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元。2007年年末，甲、乙企业各资产及资产组没有发生减值，则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ B ）万元。
A、60
B、40
C、20
D、0
4、对以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间多提的累计折旧抵销时，应当（ A ）。
A、借：累计折旧贷：期初未分配利润
B、借：期初未分配利润贷：固定资产原价
C、借：累计折旧贷：固定资产原价
D、借：固定资产贷：累计折旧
5、某企业采用人民币为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ C ）。
A、与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务
B、与外国企业发生的以美元计价的销售业务
C、与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务
D、与中国银行发生的美元与人民币的兑换业务
6、合伙企业在设立时，（ C ）是其会计核算的基础。
A、合伙合同
B、合伙章程
C、合伙协议
D、投资协议
7、如下等式中，错误的是（ C ）。
A、合并价差=商誉+评估增值
B、合并价差=购买成本—账面价值
C、商誉=购买成本—账面价值
D、评估增值=公允价值—账面价值
8、在非同一控制下的企业合并中，所获净资产的公允价值超过支付的收购价的处理应该是（ D ）。
A、列作递延贷项，并在40年内摊销
B、先减少非现金资产，余下的作为递延贷项
C、先减少除有价证券以外的非流动资产，余下的作为递延贷项
D、首先对所获各项可辨认净资产的公允价值进行复核，复核后仍有差额的，计入当期损益
9、强调从控股股东的角度出发，将合并报表视为控股公司财务报表延伸的合并理论是（ B ）。
A、所有权理论
B、母公司理论
C、主体理论
D、以上都不对
10、甲投资公司持有乙公司40%的股权。2010年间，乙公司获取元的净利润并发放了10000元的股利。甲误用成本法入账而非权益法。试问其对投资账户、净利润及留存利润的影响分别是（ D ）。
A、低估、高估、高估
B、高估、低估、低估
C、高估、高估、高估
D、低估、低估、低估
11、企业集团合并财务报表的编制者是（ A ）。
A、母公司
B、子公司
C、企业集团
D、以上答案均正确
12、2011年，甲公司与其联属公司发生如下交易。
（1）销售60000元商品给乙公司，毛利为20000元。乙公司期末存货中仍有该商品的15000元。
甲公司持有乙公司15%的股权，但不对其具有重大影响。
（2）从丙公司购得原材料，成本为元，丙公司为甲公司的全资子公司。丙公司销售该原材料的毛利为48000元。2011年12月31日，甲公司存货中包括该部分的有60000元。
在编制抵销分录之前，甲公司有合并流动资产元。则2011年12月31日的合并资产负债表中，列报的流动资产为（ C ）。
A、元
B、元
C、元
D、元
13、下列关于合并商誉的各种阐述中，正确的是（ B ）。
A、只要采用权益结合法实施合并，就一定要确认合并商誉
B、确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并
C、合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化
D、合并商誉与被并企业的净资产毫无关联
14、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ A ）。
A、单独确认为商誉，不予以摊销
B、确认为一项无形资产并分期摊销
C、计入“长期股权投资”的账面价值
D、调整减少吸收合并当期的股东权益
15、下列抵消分录中属于抵消企业集团内部存货业务的是（ C ）。
A、借：营业成本
贷：营业收入
B、借：存货
贷：营业成本
C、借：营业收入
贷：营业成本
D、借：投资收益
贷：营业收入
16、在采用流动与非流动项目法时，对于外币非流动资产应按（ B ）进行折算。
A、现行汇率
B、历史汇率
C、即期汇率
D、远期汇率
17、下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ A ）。
A、企业合并必然导致合并财务报表的编制
B、控股合并的情况下，必须编制合并财务报表
C、新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制
D、吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制
18、根据我国企业会计准则的规定，套期工具与被套期项目都应以（ A ）计量。
A、公允价值 B历史成本 C、重置成本 D、现值
19、按照两项交易观，确认的购货成本或销售收入取决于（ A ）的汇率。
A、交易日
B、结算日
C、决算日
D、成交日
20、下列各项合并中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ D ）。
A、合并双方合并前分属于不同的主管单位
B、合并双方合并前分属于不同的母公司
C、合并双方合并后不形成母子公司关系
D、合并双方合并后仍同属原企业集团
21、企业集团合并财务报表的编制者是（ A ）。
A、母公司
B、子公司
C、企业集团
D、以上答案均正确
二、多项选择题
1、公允价值套期、现金流量套期与境外经营净投资套期要作为套期保值工具并采用相应的套期会计方法进行处理，必须同时满足（ ABDE ）。
A、明确指定为套期工具、被套期项目及所规避的风险
B、该套期保值要高度有效，且与企业最初为相关套期关系所确定的风险管理策略相吻合。
C、被套期项目的公允价值或现金流量变动有可能对企业损益产生影响
D、套期有效性可以可靠地计量
E、企业应持续地对套期有效性进行评价，确保在套期关系存续期内该套期关系高度有效
2、母公司对子公司在报告期末有应收账款的情况下，如果母公司对坏账采用备抵法核算，则合并当年编制合并财务报表时，必须（ CDE ）。
A、抵销母公司坏账准备期初余额
B、抵销母公司坏账准备期末余额
C、抵销母公司坏账准备当期提取数
D、抵销与该应收账款有关的应付账款
E、抵销该项应收账款
3、对外币报表进行折算所采用的汇率有（ ABC ）。
A、现行汇率
B、平均汇率
C、历史汇率
D、远期汇率
E、浮动汇率
4、甲企业与乙企业合并前分属两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易中所确定的合并成本为1150万元，乙企业当时的可辨认净资产的账面价值为1300万元、公允价值为1200万元。下列说法中正确的有（ ACE ）。
A、甲企业确认合并业务时，应确认50万元的负商誉
B、甲企业确认合并业务时，应确认150万元的负商誉
C、甲企业确认合并业务时，应将50万元计入当期损益
D、甲企业确认合并业务时，应将150万元计入当期损益
E、甲企业在对合并业务进行确认之前，应首先对合并中涉及到的合并成本和公允价值进行复核
5、下列项目在编制合并利润表时必应予以抵消的有（ AD ）。
A、母子公司间权益性投资收益
B、母公司的债权投资收益
C、母公司计提的坏账准备
D、子公司的利润分配项目
E、子公司的财务费用
6、外币会计中，在货币与非货币项目法下，下列项目中属于货币性项目的有（ ABCD ）。
A、银行存款
B、应收票据
C、长期借款
D、应付账款
E、存货
7、根据企业会计准则，衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备三个特征，这三个特征是（ ABD ）。
A、该合约不要求初始净投资，或所要求的初始净投资相对于对预期市场条件具有类似反应的其他类型的合约要少
B、该合约价值随特定基础变量的变动而变动
C、该合约不一定在形成一个企业金融资产的同时形成另一个企业金融负债
D、该合约要求在未来结算
E、该合约不一定涉及金融资产
8、下列项目不可以作为公允价值套期中的被套期项目的有（ ABDE ）。
A、采用权益法核算的股权投资
B、母公司对子公司的投资
C、对境外经营净投资
D、持有至到期投资的利率风险
E、企业合并交易中与购买另一个企业的确定承诺相关的风险
三、判断题
1、当发生集团内部债券交易时，不论发行公司是母公司还是子公司，都需要在合并利润表中将公司间债券交易所产生的损益分配给多数股权与少数股权。×
2、母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算，在期末将成本法转换为权益法编制合并财务报表时，只需要将当年子公司增加的留存收益进行调整即可。×
3、在主体理论下，商誉只计列了属于母公司的部分，属于少数股东的部分并未计入。×
4、兑换损益与折算损益都是尚未实现的损益。×
5、对外币性应收款项所作的套期保值，具体表现为在合约签订时，将将来可收取的外币性应收款项以期货的方式予以出售。对
6、衍生金融工具在确认时，当企业一旦成为金融合约的一方时，就应将衍生金融工具确认为一项资产或负债。对
7、母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算，在期末将成本法转换为权益法编制合并财务报表时，只需要将当年子公司增加的留存收益进行调整即可。×
8、合伙企业的损益分配必须按照出资比例进行。×
9、对衍生金融工具的后续计量，主要采用公允价值，但也不排除历史成本等计量属性的应用。×
10、企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果后者将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。×
11、如果个别报表（购买方）计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵消。×
12、按照我国现行会计准则规定，企业合并全部采用购买法进行处理。×
13、企业用期汇合约对已购进资产进行套期保值，因规避了风险从而一定会增加企业的净收益。×
14、现行汇率法假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，这与实际情况是不符的。对
15、企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果后者将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵消分录。×
16、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似汇率折算。对
四、业务题
1、A企业于2006年12月1日向美国某公司进口一批商品，价款为10 000美元。按照合同约定，款项于2007年1月10日支付。假定该项交易期间汇率变动情况如下：2006年12月1日，汇率为1美元=8.20元人民币，2006年12月31日，汇率为1美元=8.25元人民币，2007年1月10日，汇率为1美元=8.23元人民币。A企业以人民币为记账本位币，发生以美元计算的业务为外币业务。
要求：分别采用一项交易观与两项交易观编制Ａ企业上述日期的会计分录。
2、2010年7月1日，甲公司为规避所持有A存货的公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同B，并将其指定为2010年下半年A存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具B的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。甲公司采用比率分析法评价套期有效性，预期该套期完全有效。2010年7月1日，被套期的A存货账面价值和成本均为200万元，公允价值为210万元，衍生工具B的公允价值为0。2010年12月31日，A存货的公允价值上升了20万元，衍生工具B的公允价值下降了20万。当日，甲公司将A存货出售，并
将衍生工具B结算。
要求：假定不考虑其他因素（如增值税等），为甲公司进行账务处理。
3、A与B订立合伙协议，开设一家合伙企业，依照协议，A投入现金元，商品80000元，提供已注册商标协议作价20000元；B投入现金60000元，以及经评估双方认同的价值为元的自有门面房。另外，B负责合伙企业的筹建工作，经商议将其劳务以10000元作为初始投资入账。
要求：分别采用红利法和商誉法进行该合伙企业账务处理。
4、张三、李四合伙企业于2011年2月1日开业，张三、李四2人的初始资本分别为元和元，该年度共实现90000元。
要求：（1）假设合伙企业利润是按照初始资本比例来分配的，请为合伙企业分配利润及编制利润分配的会计分录；（2）假设合伙企业每个月发给张三1000元工资，发给李四800元工资，同时约定张三可以获得净利润（也即2011年实现的利润扣除工资及红利后的余额）10%作为红利，合伙利润的分配按照合伙净利润扣除工资津贴及红利后的余额平均分配。请为该合伙企业分配利润并编制分配利润的会计分录。假定以上要求是相互独立的。
5、乙公司现有可辨认净资产1000万元（账面价值），甲公司支付现金购入乙公司90%的股份，
要求：按照我国会计准则要求计算三种情况的合并商誉、少数股东权益。
6、2011年1月1日，A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为元，成本为90000元。假设第1至第4年末该机器的可收回金额分别为90000元、64500元、39000元、17400元。要求：编制该固定资产交易当期及以后各期抵销与调整分录。
7、资料：A公司2012年1月1日以控股合并方式合并B公司（非同一控制下的企业合并），支付银行存款2 600 000元购得B公司80%的股权。2012年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为2 500 000元；账面净资产2 400 000元，其中：股本2 000 000元，资本公积200 000元，盈余公积120 000元，未分配利润80 000元；A公司备查簿中记录的B公司2012年1月1日某项固定资产的账面价值300 000元，公允价值360 000元；某项无形资产的账面价值200 000元，公允价值240 000元。除下表所列项目外，B公司的其他资产的账面价值与公允价值相同。2012年B公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利。A公司对B公司长期股权投资采用权益法核算。
按照以下要求为A公司进行：
（1）购进B公司股权的账务处理以及长期股权投资的后续核算。
（2）2012年12月31日编制合并财务报表的抵消与调整分录。
1.单项业务：12月1日：
借：存货￥82000
贷：应付账款（$）￥82000
12月31日：
借：存货￥500
贷：应付账款（$）￥500
1月10日：
借：应付账款（$）￥200
贷: 存货￥200.
借：应付账款（$）￥82300
贷：银行存款（$）￥82300
两项业务： 12月1日：
借：存货￥82000
贷：应付账款（$）￥82000
12月31日：
借：汇兑损益￥500
贷：应付账款（$）￥500
1月10日：
借：应付账款（$）￥200
贷：汇兑损益￥200
借：应付账款（$）￥82300
贷：银行存款（$）￥.
2.(1) )2010年7月1日，与某金融机构签订衍生工具合同B时：
借：被套期项目- A存货
贷：库存商品-A存货
（2）2010年12月31日
借：被套期项目-A存货
贷：套期损益
借：套期损益
贷：套期工具-衍生工具B
借：银行存款
贷：销售收入
借：销售成本
贷：被套期项目- A存货
借：套期工具-衍生工具B
贷：银行存款
2.红利法①借：现金
存货80000
固定资产
无形资产30000
贷：合伙人资本—A
—B
②借：合伙人资本—B 5000
贷：合伙人资本—A 5000
商誉法①同上，②借：商誉 10000
贷：合伙人资本—A 10000
4.（1）借：本年利润 90000
贷：合伙人资本—张三 30000
—李四 60000
（2）X=（90000-19800-X）×10％，X=6382，
再分配利润，（90000-19800-6382）÷2=31909
借：本年利润 90000
贷：合伙人资本—张三 49291
—李四 40709
5.情况一：商誉900-（1000*90%）=0少数股东权益1000*10%=100 ]
情况二：商誉950-（1050*90%）=5少数股东权益1050*10%=105
情况三：950-（1100*90%）=-40少数股东权益1100*10%=110
6.（1）在固定资产交易当前：
①抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润：
借：营业收入
贷：营业成本 90000
固定资产—原价30000
②抵消交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧
借：固定资产—累计折旧6000
贷：管理费用6000
③抵消固定资产减值准备：第一年年末，B公司该固定资产的账面价值=-24000=96000元
集团角度该固定资产的账面价值=90000-18000=72000元由于可回收金额90000<96000但72000<90000.应将内部交易形成固定资产多计提的减值准备抵消
故将B公司个别财务报表多提的减值准备予以抵消：
借：固定资产—减值准备6000
贷：资产减值损失 6000
（2）第二年
①将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：未分配利润—年初 30000
贷：固定资产—原价30000
②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产—累计折旧6000
贷：未分配利润—年初6000
③将第一年内部交易多计提的减值准备予以抵消：
借：固定资产—减值准备6000
贷：未分配利润—年初6000
④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消;
第二年年末，B公司该项机器计提的固定资产折旧=（-24000-6000）/4=22500元
集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（90000-18000）/4=18000元
第二年多提的折旧为4500元（22500-18000）
抵消分录：
借：固定资产—累计折旧4500
贷：管理费用 4500
⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：
第二年年末，B公司该固定资产的账面价值=-24000-6000-22500=67500元，
集团角度该固定资产的账面价值=90000-18000-18000=54000元，
B公司个别财务报表补提固定资产减值准备3000元（67500-64500）
抵消分录为：
借：固定资产—减值准备3000
贷：资产减值损失3000
（3）第三年
①借：未分配利润—年初30000
贷：固定资产—原价30000
②借：固定资产—累计折旧10500
贷：未分配利润—年初10500
③借：固定资产—减值准备9000
贷：未分配利润—年初9000
④第三年年末，B公司该项固定资产计提的折旧=（-24000-22500-6000-3000）/3=21500元，集团角度应计提的固定资产折旧=（90000-18000-18000）/3=18000元，第三年多提的折旧为3500元（21500-18000）
抵消分录：
借：固定资产—累计折旧3500
贷：管理费用3500
⑤第三年年末，B公司该固定资产的账面价值=-24000-6000-22500-3000-21500=43000元
集团角度该固定资产的账面价值=90000-18000-18000-18000=36000元，B公司个别财务报表补提固定资产减值准备4000元（43000-39000）
抵消分录为：
借：固定资产—减值准备4000
贷：资产减值损失4000
（4）第四年
①借：未分配利润—年初30000
贷：固定资产—原价30000
②借：固定资产—累计折旧14000
贷：未分配利润—年初 14000
③借：固定资产—减值准备13000
贷：未分配利润—年初13000
④第四年年末，B公司该项固定资产计提的折旧=（-24000-22500-6000-3000-21500-4000）/2=19500元，集团角度应计提的固定资产折旧=（90000-18000-18000-18000）/2=18000元，第四年多提的折旧为1500元（19500-18000）。
抵消分录：
借：固定资产—累计折旧1500
贷：管理费用 1500
⑤第四年年末，B公司该固定资产的账面价值=-24000-6000-22500-3000-21500-4000-19500=19500元，集团角度该固定资产的账面价值=90000-18000-18000-18000-18000=18000元，应冲销的减值准备1500元（19500-18000）抵消分录为：
借：固定资产—减值准备1500
贷：资产减值损失1500
7.（1）够进B公司80%股权账务处理：
借：长期股权投资
贷：银行存款
长期股权投资后续核算：
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：应收股利72000
贷：长期股权投资72000
借：投资收益8000
贷：长期股权投资8000
（2）合并财务报表抵消与调整：
①借：投资收益
少数股东权益18000
贷：长期股权投资
分派现金股利90000
②借：盈余公积30000
贷：利润分配—提取盈余公积30000 ③借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润80000
合并价差
贷：长期股权投资
少数股东权益
④借：固定资产60000
无形资产40000
商誉
贷：合并价差
少数股东权益20000
⑤借：管理费用10000
贷：固定资产—累计折旧6000
无形资产—累计摊销4000
⑥借：少数股东损益58000
贷：少数股东权益58000
⑦借：应付股利72000
贷：应收股利72000