对我国上市公司会计信息披露机制的思考上市公司的会计信息披露的目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。上市公司应当完整、准确、及时地披露财务报表，以及对投资者的决策有重大意义的信息，确保公司所有股东都受到公平和同等的待遇。本文从我国上市公司信息披露的现状来分析研究如何进一步规范上市公司信息披露的机制。
一、上市公司会计信息披露中存在的问题
目前我国上市公司信息披露中主要存在以下两大类问题：信息披露的非主动性与信息披露的虚假性。
（一）信息披露的非主动性。上市公司往往把会计信息披露看作是一种额外的负担，而不是把它看作一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利，因而不是积极主动地去披露相关信息，而是抱着能够少披露就少披露，能够不披露就尽量不披露的心理。这种认识上的偏差使得上市公司在信息披露上处于一种被动应付的状况。
（二）信息披露的虚假性。这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。普遍存在的信息披露不充分并伴随着大规模的信息造假，是造成我国证券市场信息不对称的根本原因。由于对信息的产生及其客观性、真实性和有效性很难预期，买卖双方对股票价值的变化，判断就很不确定；双方信息的不对称状况十分容易引起价格操纵，导致股票价格的严重扭曲，由此造成证券市场
上供需双方大量的非理性投机。一方面加大了证券市场的风险，另一方面直接损害了投资者的利益。
1.虚增利润。股份有限公司申请其股票上市交易、股东配股、终止其股票上市等法律法规中的条文在对上市公司进行监督管理
的同时，也在客观上使得上市公司追逐账面利润、操纵盈利的动机。
2.募集资金使用情况披露不实。上市公司必须按照招股说明书所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是我国上市公司常常出现募集资金的使用情况与招股说明书不符。某些上市公司大股东利用其绝对控股的地位，改变资金用途时不征求其他股东意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益。招股说明书中所谓的投资项目成为上市公司“圈钱”的工具。
3.披露内容虚假或具有误导性的信息。比起虚增利润而言，上市公司披露内容虚假或具有误导性的信息似乎有着更多更复杂的
动机。为了上市，为了配股，为了收购成功……等等，不少上市公司出于这样或那样的原因进行了虚假陈述及信息误导。
4.盈利预测弄虚作假。盈利预测是上市公司对未来的经营成果所作的预计和测算，在很大程度上受到主观判断的影响，并且所涉及的是尚未发生或者是可能不会发生的事项。很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面弄虚作假，甚至恶意操纵盈利预测，对广大投资者产生恶劣的误导作用，最终使得投资者蒙受巨大损失。
二、我国上市公司会计信息披露违规的原因分析
（一）利益驱动是导致会计信息披露违规的根本原因。
1.上市的诱惑。1990年12月上海证券交易所和1991年7月深圳证券交易所的相继成立，标志着我国证券市场的初步建立。证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的国有企业提供了更广阔的融资空间和渠道。在对150家（次）信息披露违规的上市公司进行统计研究：共有13家公司基于包装上市的目的，或者利用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件进行虚假陈述，发布误导性信息；其中8家上市公司涉及虚增利润约4.7亿元。
2.配股的诱惑。公司上市之后随着业务的扩展，规模的扩大，除了依靠自身的经营积累，更需要外界的资金补充，上市公司对货币资金的需要是持续的。中国上市公司包装会计数据，披露虚假信息，以达到规模扩张的目的。
3.特别处理及摘牌的威胁。发达国家的证券市场都具备强制退市机制，我国对上市公司的退市机制也做了明确的规定。由于我国上市流通采用行政审批制，在壳资源的超值诱惑下，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏，以免于特别处理和摘牌的威胁。
（二）监督不力是导致会计信息披露违规的重要原因。
1.审计职业界的审计监督有效性不足。2001年，国家审计署在对具有上市公司年度财务报告审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查中发现，在抽查的32份审计报告中有23份严重失
实，占抽查数的71.9%；涉及会计师事务所14家，占抽查数的43.8%；造成财务会计信息虚假71.43 亿元，涉及注册会计师41名。
2.证券监管部门的处罚力度不够。上市公司会计信息披露违法的主要根源在于公司管理当局，特别是单位负责人对会计核算过程的非法干预。如果不追究他们的责任就不能从根本上解决问题。值得一提的是，1999年修订的《会计法》中明确规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。站在会计信息使用者的立场，如果公开披露的会计信息被证明是不真实的，对作出虚假披露行为的主体惩罚程度越重，惩罚的威慑力越大，对上市公司会计信息违法披露的约束力才越强。目前，我国上市公司发生的会计信息违法披露行为基本上都是由中国证监会等机构
作出处理，由其对责任人进行行政处罚，司法部门在此过程中未能发挥应有的作用，责任人极少因其违法行为而受到刑事处罚或者承担民事赔偿责任。而且，《行政处罚法》第29条规定：“违法行为在两年内未被发现的，不再给于行政处罚”。可见，虚假披露的收益远大于其成本，而且投资者状告上市公司往往演变为对上市公司的处罚，即用股东的股本来偿还股东的损失，由投资者来为上市公司的虚假披露行为承担责任。因此行政处罚对上市公司会计信息违法披露的遏制作用效果并不明显，并不能为投资者挽回经济损失。
在150家（次）违规上市公司中，52家被证监会处以通报批评，56家由上交所和深交所予以公开谴责。毫无疑问，通报批评、
公开谴责只会对那些视信用、声誉为生命的上市公司产生警戒作用；但对于普遍存在信息披露不充分、不真实的中国上市公司而言，其应有的警示作用是微不足道的。而在剩余的43家受到证监会行政处罚的上市公司中，只有28家受到经济上的小小处罚，涉及金额2131万元，其中1560万元是对上市公司的罚款，只有571万元是违规违法行为负直接责任的公司董事、监事的罚款。这不仅与上市公司虚增的23.23亿元利润无法相比，与被大股东及关联方占用的资金72.5亿元无法相比，与广大投资者因上市公司虚假披露而遭受的巨大损失更无法相比。
三、建议与对策
上市公司会计信息披露机制的建设是一个复杂的社会系统工程，它需要监管部门、社会公众以及上市公司三方共同努力，相互配合。首先，监管部门应致力于制定出日趋完善的强制性信息披露标准，使之上升为法律、并对违法行为作出严厉惩罚；其次，建立并完善证券市场上的民事诉讼制度，以充分发挥社会公众的监督动力，而这种监督的强度与密度则是审计监督与行政监督所无法比拟的；再次，不断完善上市公司的治理机制，为信息披露提供一个良好的内部环境。
（一）完善现行的监管政策。
1.上市政策。2001年3月证券发行核准制正式实施，“壳资源”不再因为“物以稀为贵”，价值开始逐步回归。对于所有企业实行统一的上市标准是否合适？我们不妨可以借鉴美国的作法。美国证券
市场发展比较成熟，且具有一定的层次性。纽约证券交易所一直保持着较高的上市标准和费用，上市公司享有较高的商誉，一直是知名企业申请上市的首选；美国证券交易所的上市条件和标准对中小企业具有较大吸引力；而全国证券交易商协会自动报价系统的上市资格较低，上市费用也更为低廉。
2.配股政策。现行配股政策以净资产收益率作为唯一标准是存在不足的，因为现行会计准则遵循权责发生制，而该原则加入了主观判断。配股政策可以调整为以净资产收益率为配股的基本依据、并以市场认可的市盈率为准，新股发行价格转变为市场行为。
3.退市政策。退市对于上市公司乃是警钟长鸣，促进上市公司以股东利益最大化来约束管理。要进一步完善退市政策。
（二）加强董事会建设。
1.继续推进独立董事制度。我国公司治理结构不合理，其中董事兼任高级经理的现象严重，缺乏独立董事。一个健全有效的董事会中，独立董事在董事会中扮演着相当重要的角色；监事会受制于公司管理层，其行为很难独立。因此，制定切实可行的措施，使独立董事和监事在监督方面各有侧重，功能互补。
2.建立审计委员会。建立审计委员会以保障公司财务的透明度。它的主要功能是监督和检查会计政策、财务状况、内控制度、公司行为规则等。
（三）建立并完善股东代表诉讼制度。
为支持股东代表诉讼制度，应配套相应的法规，以增强制度的可操作性，使中小股东的投资信心得以增强，对于失责行为也将产生一定的制约效果。
此外，一个完善的制度并不能使舞弊现象就此绝迹，在美国也发生了安然事件。由此可见，不能单方面强调制度的完善而忽视全方位的诚信教育。只有这样，才有可能减少舞弊现象的发生，直至最后完全杜绝。
上市公司的会计信息披露包括如下一些内容：
（1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的"股份制企业会计制度"等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。
（2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。（3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。
（4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。
（5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。
会计信息披露的规范问题研究
证券市场是资源配置的重要场所，同时也是信息的集散地。证券市场的“公开、公平、公正”原则，必须通过一整套信息提供、信息传递、信息评价、信息监管的信息披露制度来实现。更准确地说，证券市场能否有效运转，是以信息披露制度的成熟程度为基础的。公司经营状况的好坏，会通过信息披露的途径在市场上广为传播，被市场参与者选择接受，进而影响其行为决策。无论从企业上市之初的招股说明书、上市公告书，还是中期与年底的定时报告，都构成了证券市场的重要信息来源。芝加哥大学教授Eugene Fama建立的“有效市场假说”，证实了会计信息能够对投资者的投资决策产生影响，为会计信息披露的理论建立了基础。叫近期证券市场的虚假信息披露事件层出不穷，引起会计界的巨大反响和深思，也使得信息披露的规范成为刻不容缓的严峻课题。本文试从信息披露失真的本质入手，分析其原因、特点和治理对策。讨论的对象是广义的会计信息，包括会计报表包含的信息、会计报表附注及其他财务报告所披露的信息、审计相关报告信息、证券监管部门要求提供的文件。
一、真实的会计信息披露应具备的特性
会计信息的真实性是会计信息的生命之所在。如果进一步具体分析，真实性包含以下特性：
1.有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者的需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。国际会计准则中提出：有用性是指，会计信息披露提供关于企业财务状况和经营业绩方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。
2.相关性。信息披露不能一厢情愿地主观决定，而应当根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
3.可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
4.中立性。真实的会计信息应当保持中立性。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中立的了。目前许多企业信息披露中存在的问题，都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
要深刻理解会计信息真实性的本质，就必须认识到会计信息的真实性不等于绝对精确性。从哲学观念来看，绝对的精确是不存在的，我们只承认相对的精确。导致会计信息的相对精确的因素很多。比如，越来越多的经济业务本身的复杂性提高，使信息披露规则的制定无法跟上这种发展；会计方法上的局限性，决定了许多会计信息处理只能追求一定意义上的准确，例如折旧年限和残值的估计；会计原则的要求使信息披露具备了模糊性，重要性原则要求忽略价值不大的信息，稳健性原则要求企业不能披露未来收益，“实质重于形式”的原则使信息披露方式简单化，“效益大于成本”的原则使企业放弃了为使信息披露更精确而进行的努力。比比皆是的相对的精确就意味着模糊性的普遍存在，意味着真实性只能被界定在一定的范围和界限之内。
二、会计信息不对称引起的信息失真
不对称信息是微观经济学研究的核心内容之一，是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资
源配置效率下降。会计信息作为一种特殊的专业化的信息，同样存在着一个会计信息市场，存在信息的供给和需求。会计信息的供给与需求是相互联系、相互对应、相互制约的。由于会计信息的生产与消费具有复杂的目的与动机，常常出现供给与需求不一致、不对称的情况。“由于会计信息的不完全性和非物质性，便所有市场参与者面临由信息不对称引起的市场风险，而会计信息供求关系的隐蔽性和复杂性，便会计信息市场的不确定性大大增加了”。
会计信息不对称可以分成两种。
第一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者。有研究结果表明，会计信息在股票市场参与者之间的不对称性引起股票交易成本上升，投资回报的期望值上升，股票市价下跌，流动性下降。相当一部分会计学者通过对股票市场的实际观察得出结论，当企业的会计信息在股票市场上呈不对称分布时，其主要原因在于企业管理者所采用的信息披露的方法。由此造成的结果是，一部分人得到了更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降。戴蒙（Diamond）与费勒尔（Verrechia）曾于1991年对企业信息如何披露才能达到预期的股票流动性作了较为准确的计量。他们研究发现，在信息不对称达到一定的情况下，假定投资者对股票投资风险的承受能力是有限的，则信息不对称会对预期的股票流动性产生影响，从而直接作用于股票的市场价值。显然，股票的流动性越大，
越要求信息揭示更加充分，投资风险越小。他们指出，要想保持企业的股票市价不断增长的趋势，就必须寻求一种可靠的信息披露方式来降低可能出现的信息分析的不对称。，
第二种信息不对称是企业管理者与外部信息使用者之间的信息不对称。管理人员利用这种不对称的地位，拥有大量的私人信息，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。常见的方式有，在效益好的年份，对利润和资产进行隐藏，多计提各种准备，在效益不好的年份，释放各种秘密准备，弥补当年不理想的财务状况；或者利用掌握的内幕信息，掌握企业重大变更消息，为个人牟利。这种不对称便企业财富不公正地为少数内幕交易着拥有，会扰乱企业的真实股价表现，增加投资风险，打击投资者信心，长期来看会降低企业的市场价值。
以上的分析结果表明，会计信息不对称引起的会计信息失真会削弱企业的市场价值。企业管理者要追求企业市场价值最大化，就必须减少会计信息不对称性。信息披露应当面向证券市场所有参与者，而不仅仅面向某些个人或集团。参与者接受信息的质与量不能有差别，信息供给者与需求者在会计信息市场上也应处于对称的地位，否则会导致资源无效或低效配置。
三、成本效益不对称引起的信息失真
会计信息披露机制的完善，使得会计信息的流通和交换更加容易，会计信息能够向投资者提供有用性更强的服务。Watts和Zimmerman的研究指出：在订立契约的过程中，会计信息的确起着
降低交易费用的作用。会计信息提供的历史演变，就是朝着优化产权安排的方向努力。道格拉斯。C.诺思也有过这样的论述：“降低交易成本的创新是在以下三个成本边际上发生的：一是使资本的流动性增加，二是使信息成本降低，三是使风险分散。它们提供了一个区分便交易成本降低的特性的有用方法。”然而，人们总是强调信息披露制度能够有效地减少交易成本，却常忽略了信息披露制度自身的建立和完善也需付出成本，提供信息披露服务的企业也并非完全心甘情愿地付出这种成本。
现代信息经济学把信息产品分为商品化信息产品和非商品化信息产品。二者的区别在于，商品化信息产品的消费者在使用时要付出相应的代价，而非商品化信息产品的消费者不需要支付或者支付非常微小的代价就可以享受信息的便利。会计信息披露属于非商品化信息产品。这意味着负责提供信息产品的企业需要增加成本，但却不能从信息使用者处得到立竿见影的回报。要使会计信息更好地为投资者服务，就必然会增加企业的相关会计成本支出，从而减少企业所有者权益。从成本效益角度考虑，企业为了降低会计信息不对称花费的成本支出必须小于由此带来的预期收益，否则信息披露行为将无法维持下去。
信息作为一种产品自然就有一个生产过程。具体到专业知识含量很高的会计信息，必须有受过专业训练的专业人士对其进行加工，根据信息产品的功能，经过理解、分析和研究，通过一定信息技术手段，生产出最终的信息产品。由于蕴涵极高的知识含量，信
息产品的价值被大大提高。但是这种价值的衡量具有很大的难度。会计信息不是以对外销售的方式提供的，因此其价值与效益很难量化确定。由于会计机构是企业内部管理组织中的一个组成部分，会计信息的生产成本也很难准确计量。定性地来分析，会计信息生产成本主要由以下部分构成：
1.信息搜集与加工费用，包括计算机、传真机等信息办公设备、管理信息系统等软件开发与维护费用、信息处理人员工资费用。
2.信息对外报告费用，包括注册会计师审计、证券管理部门管理费用、在公开媒介上披露费用。
3.机会成本，由于对外提供信息造成竞争优势的丧失和潜在的损失。
从会计信息披露中谁会得到效益？得到的效益有哪些呢？作为信息供给者的企业、政府、外部信息使用者等都可从中受益。企业所能得到的好处是有助于树立良好的公开的透明的公众形象，吸引投资者，筹集资金等。外部信息使用者所能得到的好处是：投资者能够评价投资的价值，监督企业的经营效率，改善投资决策；债权人可以通过分析偿债能力来保证自身资金的安全性；政府可以更方便地对企业进行宏观调控，全面调整社会经济资源利用，加强税收、国有资产投资方面的管理。
由以上分析可以看出，会计信息的生产与提供需要花费一定代价，为追逐经济利益的企业不愿无限地增加这种信息产品的供给，因此，会计管理机构在制定信息披露标准时，要充分考虑到成本效
益比较的基本原则，为企业的利润着想，否则制定的标准将失去执行的基础。另一方面，会计管理机构应当制定一定的信息生产和提供标准，以便将会计信息的模糊性限制在一定范围之内，保护信息使用者的利益。
四、会计信息披露失真的责任主体
目前会计信息披露失真的表现形式有：人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假帐假表，虚盈实亏，虚亏实盈，便会计信息丧失真实性。其中最严重的是资产计价失真。很多企业的资产帐面价值已经不能真实反映资产实际状况。国有资产家底不清，管理混乱，补偿不足，大量资产流失，普遍存在帐实不符的情况。而且由于在资产计价过程中，某些环节存在主观假定的标准与方法，造成资产计价的伸缩性，发生人为的偏差。
在会计信息披露失真行为中，究竟谁应当负最终的责任呢？按照会计人员虚假披露的动机可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假帐。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。Watts和Zimmerman曾经撰文指出，管理人员比会计人员更关注会计信息反映的内容和结果，也必然会参与乃至干涉会计信息的生成与传递。另外在进行会计政策的选择时，会计政策选择的主体是管理阶层而不是会计人员闷。因此，故
意失真与委托代理问题有密切的联系。
委托人——代理人关系本质上是市场参加者之间具有信息差别的一种社会契约形式，它是掌握较多信息的代理人通过合同或其他经济关系与掌握较少信息的委托人之间开展的各种关系。管理当局与特定信息使用者之间同样存在委托代理关系，政府会强制企业进行特定规范的信息披露，企业的大大小小的股东也会建议或呼吁提供他们需要的信息。由于会计信息披露会影响企业股票价格波动，干预信息使用者的经济决策，因此会计信息披露有着协调利益分配的功能，是利益分配财富转移的信息基础。这种利益分配过程中必然伴随着利益冲突，必然有人为维护特定利益集团而牺牲信息披露的真实性、透明性与公开性。关键在于，如果因提供虚假信息而付出的代价远远大于所得到的利益，就无人敢轻易采取虚假信息披露行为，否则，就总会有人在利益驱动下挺而走险。在市场经济发达国家，由于有着强大的社会监督机制、严厉的惩罚措施、成熟的执法系统等一系列完备的制度保证，能够把虚假信息披露的发生限制在最低限度。回顾一下委托代理理论的观点，委托人——代理人关系的核心是刺激一致性的信息机制问题。委托人为了使代理人在其不能观察的行为中采取与其自身利益最大化的目标相一致的个人行为，需要设计一种能够达到委托人的目的而且代理人愿意接受的合同或契约。外部硬性制约是一种可行的方法，但是更好的选择是，发挥内部激励的优势，使增加信息披露成本与增加代理人个人效益相联系，使代理人自觉地完善信息披露。
五、会计信息披露失真的规范
规范会计信息披露失真的核心是完善信息质量管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
建立内部约束机制，即完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全财产物资、财务收支的制度，为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础。强化企业约束机制，坚决制止管理者任意违反财务规定，自行支配企业财产物资和经营行为。
建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证。首先是完善立法，创造良好的法制环境。通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任，制定有关信息质量管理法规，对管理人员责任与权利、提供伪劣信息的惩处作出明确规定。其次，增强会计监督的全面性与权威性，加强对会计准则和财务会计制度执行情况的监督。约束企业会计行为，增强信息的客观性、可验证性、公开性。发展注册会计师事业，发挥社会审计的公证作用，健全以注册会计师为核心的社会监督体系。需要强调的是，会计师事务所在会计信息市场起着十分重要的中介作用，其职能是收集、评价、存储、周转会计信息，传递供需信号、疏通供求渠道，促进信息的交换或交易，形成公开的成熟的市场。会计师事务所在证券市场信息披露中起着独立审核、严格监督的外部审计作用。以外部审计为核心的社会监督体系，是会计信息到达外部信息使用者的最后一道关卡。这一监督体制的完善程度和运行效率，对于市场
上的信息流通具有决定性的影响。第三，政府对信息市场进行适度管理，通过行政手段强化企业外部监督，通过政府审计机构、财税部门加强审计监督，并与会计管理部门合作，建立会计信息规范体系规范企业信息披露的内容与格式，披露会计政策选择与变更、重大环境变化对企业造成的影响。
另外需要引起注意的是，在会计信息披露制度的完善因素中，信息使用者的成熟程度所起的作用起来越大。西方的个人和机构投资者已经比较成熟，各种信息中介分析技术高超，对推进信息需求、影响信息披露起着越来越大的作用，其偏好已成为会计信息披露要求的晴雨表。
六、结束语
对于从事会计信息披露的专业人士，他们的努力方向就是减少会计信息披露的不确定因素，使信息披露更具理性。不断拓展财务信息披露，充实会计信息形式与内容，揭示更多的分析性信息，更加客观充分地反映由于不确定性引起的信息混淆，报告的形式和数量越来越丰富。同时，会计信息披露也面临着更新的挑战。为更好地满足更多信息使用者日益多元化的需求，会计信息披露将更加灵活，不仅披露财务信息，还要披露非财务信息；不仅披露定量信息，还要披露定性信息；不仅披露确定性信息，还要披露有关的风险信息。总之披露的质量和价值将大大提高。
信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过程
及结果，向有关信息使用者提供准确的信息，以便进行科学决策。耍更好地发展信息披露制度，就必须正视现行信息披露制度与现代企业制度的摩擦与冲突，树立与现代企业制度相适应的新会计披露制度中分层次多元化的观念。
会计信息披露的有关问题探讨
引言：随着我国股票市场的不断发展，股市的国际化、规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序、保护广大投资者利益起了积极作用。但是，我们看到上市公司的会计信息披露存在问题依然不少，会计信息披露过程中出现大量虚假记载、误导性陈诉、重大遗漏、披露不及时等违规、违法事件。由于会计信息披露存在质量上的问题，在某种程度上严重损害我国资本市场的健康发展。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露的对策，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。
一、上市公司会计信息披露中存在的问题及危害性
1、信息披露不真实。股份公司为了公司股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采取操纵行为，弄虚作假，披露不真实的会计信息，这是目前我国上市公司信息披露、危害最大的问题。具体表现为：（1）虚增利润。申
请上市、配股及终止上市等法律法规在对上市公司进行监督管理的同时，也在客观上使上市公司产生追逐帐面利润、操纵盈利的动机。（2）募集资金使用情况不实。上市公司必须按照招股说明所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是某些上市公司大股东利用其绝对控股的地位，改变资金用途时不征求其他股东意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益。招股说明书中所谓的投资项目成为大上公司“圈钱”的工具。（3）披露内容虚假或具有误导性的信息。这种行为的动机通常较虚增利润更为复杂：为了上市，为了配股，为了收购成功等。（4）盈利预测弄虚作假。盈利预测是上市公司对未来的经营成果所做的预计和测算，在很大程度上受到主观判断的影响，并且所涉及的是尚未发生或是可能不会发生的事项，很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面弄虚作假，甚至恶意操纵盈利预测，对广大投资者产生恶劣的误导作用，最终使投资者蒙受巨大损失。
2、信息披露不充分。表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者，有的公司甚至对一些重大事件不予披露。这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。
3、信息披露不及时。《股票发行与交易管理暂行条例》规定：
附件： 10-1上市公司信息披露常见问题（第一期）——电子化报送中的常见问题 为提高上市公司信息披露工作的质量和效率, 上海证券交易所（以下简称“上证所”）对日常监管中发现的信息披露常见问题进行了总结梳理,并以《上市公司信息披露常见问题》的形式分期对外发布。 上证所于2012年12月3日启用了上市公司信息披露电子化系统（以下简称“电子化系统”），本期《上市公司信息披露常见问题》的内容主要涉及上市公司在电子化报送中的常见问题及其正确做法。 一、公告类别 1、上市公司将股东大会召开通知与董事会决议公告合并披露，如“XXX公司关于XXX董事会决议公告暨召开XXX股东大会的通知”。 正确做法：上市公司应遵循“一一对应”原则，将上述公告拆分为“0201董事会决议”和“0301股东大会召开通知”两个临时公告，分别披露。 2、上市公司董事会审议事项中包括修订公司章程议案，但
上市公司未将修订公司章程事项以单独公告披露，而仅作为董事会决议公告的附件披露。 正确做法：当上市公司董事会审议了包括修订公司章程等议案时，应以“2707 公司章程发生修订”公告类别单独披露修订公司章程事宜，并在公告中注明董事会审议情况，而不能仅作为董事会决议公告的附件披露。 3、上市公司披露月度经营数据、签订协议、新建项目等事项，选择“9901 其它披露事项”作为公告类别。 正确做法：披露月度经营数据应选择公告类别“0808定期经营数据”，披露签订协议应选择公告类别“0419签订合同”，披露新建项目应选择公告类别“0421 新建项目”。只有在应披露的事项没有对应的具体公告类别可供选择的情况下，才可以选择兜底的公告类别“9901 其它披露事项”。 二、公告编号 4、上市公司提交临时公告时未在系统中填写公告编号。 正确做法：上市公司为披露义务主体时，临时公告必须填写编号。上市公司在系统中填写的公告编号应与公告文本中的编号保持一致，且相邻编号应保持连续。但披露定期报告无需填写公告编号。 5、披露“收购报告书全文”及“减持简式权益变动报告书”时，填写了公告编号。
关于环境会计信息披露文献的综述 一、引言 人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。于是环境会计就在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的，是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息,揭示环境资源的利用情况,环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，还存在很多理论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并
《上市公司信息披露管理办法》 （经2006年12月13日中国证券监督管理委员会第196次主席办公会议审议通过，2007年1月30日中国证券监督管理委员会令第40号公布，自发布之日起施行。） 第一章总则 第一条为了规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》等法律、行政法规，制定本办法。 第二条信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 信息披露义务人应当同时向所有投资者公开披露信息。 在境内、外市场发行证券及其衍生品种并上市的公司在境外市场披露的信息，应当同时在境内市场披露。 第三条发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员应当忠实、勤勉地履行职责，保证披露信息的真实、准确、完整、及时、公平。 第四条在内幕信息依法披露前，任何知情人不得公开或者泄露该信息，不得利用该信息进行内幕交易。 第五条信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。
第六条上市公司及其他信息披露义务人依法披露信息，应当将公告文稿和相关备查文件报送证券交易所登记，并在中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）指定的媒体发布。 信息披露义务人在公司网站及其他媒体发布信息的时间不得先于指定媒体，不得以新闻发布或者答记者问等任何形式代替应当履行的报告、公告义务，不得以定期报告形式代替应当履行的临时报告义务。 第七条信息披露义务人应当将信息披露公告文稿和相关备查文件报送上市公司注册地证监局，并置备于公司住所供社会公众查阅。 第八条信息披露文件应当采用中文文本。同时采用外文文本的，信息披露义务人应当保证两种文本的内容一致。两种文本发生歧义时，以中文文本为准。 第九条中国证监会依法对信息披露文件及公告的情况、信息披露事务管理活动进行监督，对上市公司控股股东、实际控制人和信息披露义务人的行为进行监督。 证券交易所应当对上市公司及其他信息披露义务人披露信息进行监督，督促其依法及时、准确地披露信息，对证券及其衍生品种交易实行实时监控。证券交易所制订的上市规则和其他信息披露规则应当报中国证监会批准。 第十条中国证监会可以对金融、房地产等特殊行业上市公司的信息披露作出特别规定。 第二章招股说明书、募集说明书与上市公告书 第十一条发行人编制招股说明书应当符合中国证监会的相关规定。凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当在招股说明书中披露。 公开发行证券的申请经中国证监会核准后，发行人应当在证券发行前公告招股说明书。 第十二条发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对招股说明书签署书面确认意见，
中小企业会计信息披露问题分析 论文摘要:本文介绍了中小企业的概念和会计信息质量的特点;对中小企业的会计信息披露 现状进行了分析,同时提出了改进中小企业会计报告形式的必要性和建议。 1 中小企业的概念 由于各国以及各个地区经济进展水平不同,文化背景存在差异,以及划分企业规模的侧重目标有别,因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来,有定量界定和定性界定两种方法,要紧是从规模形状上来进行划分。定量界定一样是三个因素:实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是:独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。 2 中小企业的会计信息质量 我国关于小企业的会计信息质量特点,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以差不多原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、慎重性、重要性和实质重于形式。 关于中小企业的会计信息质量,第一也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,依照自身的实际情形,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本 的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,能够相对的简明有用;再次,因为中小企业的会计信息要紧是提供给政府部门,因此真实可靠、合乎国家的相关规定就显得专门的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息要紧是提供给公司的经营治理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特点有助于会计信息使用者的明白得、比较。 3 中小企业会计信息披露的现状 和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可连续成长的关键因素。中小企业的特点要紧表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,托付外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一样也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素养较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践体会的会计人才。 (4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相关于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特点。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。关于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度依旧远远不够的。 4 改进中小企业会计报告形式的研究依据 有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽
南开大学成人高等教育 本科生毕业论文 中国上市公司环境会计信息披露研究 学号：14033000001184 姓名：赵丽丽 年级：1403 学院：现代远程教育学院 学习中心：南开区校本部 专业：会计 完成日期：二O一五年九月 指导教师：王志红
摘要（中文） 全球经济高速发展以来，环境污染也日益严重，我国的经济在飞速的发展中同样忽视了对经济环境的保护，从我国的环境会计的发展过程看，首先上市公司作在经济主体中扮演着重要角色，对其环境会计信息的披露很受关注，因此对上市公司环境会计信息的披露进行研究，会有很大用处。 在这个背景下，我采用统计整理和比较研究相结合的方法，通过对环境会计信息披露的比例、环境会计信息披露的内容，环境会计信息披露的形式进行对环境会计信息披露的实际层面的讨论，对我国上市公司环境会计信息披露的实践研究。然后论文以统计方式集中分析了我国会计信息的披露实践，重点讨论分析了其中的重点问题和问题的原因，对怎样构建环境会计信息披露提出了个人的观点，也提出了在新的环境下会计信息的披露的新模式。 关键词：上市公司环境会计信息披露
目录 一、研究背景 (1) 二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据 (1) （一）我国环境会计信息披的比例 (2) （二）我国环境会计信息披露的形式 (3) (三）我国环境会计信息披露的内容 (3) 三、我国环境会计信息披露存在的问题 (5) （一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善 (5) (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘 (5) （三）披露的项目有限，货币信息量太少 (5) （四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障 (5) 四、上市公司环境会计信息披露问题的原因 (6) （一）环境会计法律及制度不健全、不完善 (6) （二）会计专业人才的缺乏 (6) （三）公共环境监督情况差 (6) 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施 (7) （一）加强企业内部会计信息的披露制度 (7) （二）提高会计专业人才知识和环境保护意识 (7) （三）加强环境会计信息审计研究 (7) （四）构建环境会计信息披露模式 (8) 参考文献 (10) 致谢 (11)
（2011 届）本科毕业设计（论文）题目企业环境 会计信息披露问题研究学院商学院专业会计学班 级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的 材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名：签名日期：2011 年5 月12 日会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名：签名日期：2011 年5 月12 日会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）摘要：建立资源节约型、环境友好型的和谐社会，要求我们加强对环境资源的管理与控制。会计作为一种微观管理工具，理所应当在环境管理方面发挥应有的作用。环境会计的产生与发展适应了全球环境管理的需要，而环境会计信息披露作为环境会计的重要组成部分，能够揭示环境
资源利用以及环境污染治理的情况，履行环境受托责任，成为现代企业可持续发展的必然选择。本文首先阐述了环境会计以及环境会计信息披露的基本概念以及信息披露的内容和原则；接着研究对比了国内外环境会计信息披露的现状然后通过四方面指出了我国目前企业环境会计信息披露存在的问题；阐述了对改善和加强我国企业环境会计信息披露的见解。关键词：环境会计；会计信息披露；环境会计信息披露I 会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）Abstract ：To establish a resource-saving and environment-friendly societyrequires us to strengthen the management and control of environmental resources. As atool for micro-management accounting should play its due role in environmentalmanagement. Generation in the development of environmental accounting adapted tothe needs of global environmental management the environmental disclosure as animportant part of environmental accounting can reveal the use of environmentalresources and environmental pollution situation carry out Environmental accountability.So it Become a modern enterprise inevitable choice for sustainable development. This article first expounded environmental accounting and environme ntalaccounting information disclosure’s characteristics and the meaning. Then introducedthe theory of
一、上市公司信息披露中存在的主要问题 １．信息披露内容不真实 这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。主要表现在： ⑴招股说明书过度包装造成盈利预测偏差严重。如１９９７年在全国国有企业净资产收益率平均不足７％的情况下，新上市公司的招股说明书披露的前三年资产收益率普遍达到４０％以上，有的公司竟然达到１００％，很显然新上市公司的净资产收益率中有不少水分。 ⑵模糊收入概念，人为操纵利润。有的公司将含税收入放入会计报表对外报出，导致对外报出利润与真实利润相差甚远；有的公司根据使用对象来公布收入。如青岛双星旗下的华青轮胎２００２年经营数据有四个版本，真假难辩。 ⑶伪造资产、虚构利润，以达到吸引投资者的目的。如国内银广夏”、“东方电子”、“蓝天股份”的造假事件使得会计报表不再是公司经营状况的成绩单，而是一小撮人在那里玩的“数字游戏”。 ２．上市公司信息披露不充分、不完整。 根据规定，上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明，要求做到内容充分、完整。但在实际操作过程中存在以下问题：第一，披露有关信息时措辞含糊模棱两可。第二，规避不利事实，对有利于本公司的信息过分披露。第三，分部信息的披露不充分。 ３．上市公司信息披露缺乏时效性。 任何一家公司的生产经营活动都是连续的，因而有关公司的信息的产生也是连续的。由于受到技术手段、信息生产成本、传递成本的限制，上市公司信息的披露只能是间断的，呈现周期性。另一方面，根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。
新疆财经大学本科毕业论文 题目：我国环境会计信息披露的现状与发展趋势
内容提要 现代工业的迅猛发展，人们赖以生存的自然环境，随着社会工业的建设而随之遭到不同程度的破坏，同时自然环境也成为人们关注的焦点。环境会计是从环境保护、成本、收益、利润去研究环境。环境会计信息的披露也成为环境会计工作的一部分，环境会计信息的披露，对环境建设、保护利用与开发起到了积极的作用。 长期以来，由于人类不注重环境保护，在生产过程中产生和排放大量的废弃物，对环境产生了极大的损害，进而影响了经济发展和人类的生活质量。要解决环境污染问题，只能把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。 关键词：环境会计会计信息可持续发展
目录 一、环境会计信息披露的必要性 (1) (一)环境会计信息披露 (1) (二)环境会计信息披露是企业信息使用者的迫切需要 (1) (三)环境会计信息披露是解除企业环境责任的需要 (2) 二、环境会计信息披露的内容 (2) （一）环境会计要素信息 (3) （二）环境绩效信息 (4) 三、目前我国环境会计信息披露存在的问题 (4) (一)企业环境和资源意识淡薄，参与积极性不高 (4) (二)环境会计信息披露缺乏统一规范 (5) (三)环境会计核算体系难以建立 (5) (四)缺少统一的、科学的环境考核标准 (5) 四、环境会计信息披露的模式 (6) （一）现有报表的拓展模式 (6) （二）独立环境会计报告 (7) 五、环境会计信息披露目标 (8) （一）近期目标 (9) （二）远期目标 (9) 六、促进我国环境会计信息披露发展的建议及措施 (10) (一)加强环境保护教育，转变思想认识 (10)
成都工业学院投资学基础课程论文 课程名称：投资学基础 课程类别：公共选修 教学班级：本科班 学生姓名：兰旭雨 班级：1305012 学号：42 课程考核成绩： 任课教师签名： 2014 年5 月15 日
论我国上市公司信息披露的规范化 目前我国上市公司在信息披露中存在着许多问题，这些问题的存在直接影响到上市公司的声誉，影响到我国证券市场的健康发展，更影响到投资者的利益。因此，如何完善我国上市公司信息披露制度，这是摆在我们面前的一个非常紧迫的问题，这一问题不解决，证券市场就难以健康发展。因此，信息披露监管部门需综合运用法律、法规等力量加大监管和处罚力度，充分发挥社会各界的监督作用，完善公司治理，树立上市公司诚信形象，维护投资者知情权，保护投资者的合法权益。 信息披露，顾名思义就是将信息公之于众，为公众所知晓，在证券市场中，信息披露是投资者了解上市公司，证券监管机构监管上市公司的主要途径。信息披露制度又称信息公开制度，是指在证券市场上公开发行证券者，将公司财务、经营、投资结构、董事会构成等信息完整、真实、准确、及时地予以公开，供市场理性判断证券投资价值以维护公司股东或债权人的合法权益的法律制度。作为政府干预市场的重要手段，它不仅维护了证券市场的公平性，保护了投资者的利益，而且还通过对市场失灵的矫正提高证券市场资源配置的效率。“银广夏”等一批造假公司的曝光，说明我国上市公司信息披露的制度建设、执法与监管方面还任重道远。 一、我国上市公司信息披露制度立法现状 我国制定上市公司信息披露法律规范的工作始于20世纪80年代中期,
王保树先生认为我国上市公司信息披露制度的发展分为三个阶段:起步阶段、初步发展阶段、走向成熟阶段。经过十余年的发展已逐步完善,形成了现行的信息披露法律、法规和规章的基本框架。从信息披露的内容上来看,表中各法律法规和规章已经做出了比较全面的规定,形成了以信息披露文件为主线的、由初始信息披露、定期性披露、不定期性披露和其他披露四部分内容组成的比较清晰的信息披露制度的内容框架。 在证券市场尚处于发展初期的我国,立法方面能取得以上的成绩,首先是应该肯定的。但另一方面,由于我国证券市场是在经济转轨时期建立和发展起来的,思想认识上的模糊、制度的不健全和改革的不配套,使得上市公司的运作和特别是信息披露制度方面还存在不少亟待解决的问题。 二、我国上市公司信息披露制度存在的问题 （一）上市公司信息披露法律、法规体系不完备 虽然我国已形成了上市公司信息披露法律、法规和规章的基本框架,但在信息披露的立法上还存在许多问题,主要表现为:缺乏明细、可操作和公平执行的具体规范;透明度不高,有的规范已不执行,但未能出台新的规范替代,或者在实践中已有新的做法,却未形成规范对外公布;口头意见代法现象严重,法随人意,法随人变,政策多变;部门立法,部门分割,有的措施缺乏照应,有的相互交叉,有的则存在遗漏和抵触现象;规范的制定与执行没有适当分离,造成根据需要立法或执法的现象,随意性大;形式不规范,体例不统一,编号不系统,给使用者造成很大不便。具体例如: 1、《证券法》对信息披露的规定不明确 一些定期性和不定期性报告中对重大事件的解释不够明确,对重大投
中小企业会计信息披露现状及对策探析 摘要 经济越发展会计越重要。随着我国社会主义市场经济的发展，我国各大中小企业的综合经济实力不断壮大，会计信息的质量要求也越来越高的同时，会计信息披露上的问题也逐渐彰显出来。会计信息在现代社会的企业经营、投资、政府决策等领域都发挥着不可替代的监督和预测作用，但会计信息披露存在的问题使得会计信息失真，难以发挥其作用甚至还有不可低估的负面影响，可能导致财务报表的使用者的决策失误，给企业和社会带来极大的危害。所以对中小企业会计信息披露的研究对于提高其会计信息的质量很有必要，为给予中小企业一个良好的信息交流和稳定发展的环境有着很大的必要性，也在为其他相关部门为中小企业制定相关政策和工作办法提供依据方面有着重要意义。文章将对我国现在中小企业会计信息披露的上所存在的问题进行剖析，并且结合中小企业会计信息披露所面临的问题，提出相应的解决办法，以达到企业利润的最大化。 关键词：中小企业；会计信息披露；会计信息失真；对策
The SME accounting information disclosure status quo and Countermeasures ABSTRACT As the economy keep growing, the significance of accounting practice become more important . Along with the development of the socialist market economy in our country, our country the medium enterprise's comprehensive economic strength is growing, the accounting information quality requirements also more and more high at the same time, the accounting information disclosure problems also gradually reveal . Accounting information plays a irreplaceable role in corporate operation, finance and investment, political policy making and etc. of contemporary societies as a tool for public supervision and prediction ,but the accounting information disclosure problems makes the accounting information distortion and difficult to play its role and the negative impact of cannot be underestimated, even may lead to financial statement users of decision-making errors, to the enterprise and society bring great harm . So the study of SME accounting information disclosure to improve the quality of accounting information is necessary, a good communication to give SME and stable development of environment has great necessity, for other relevant departments for SME provide evidence for policy and work methods has important significance.The article will analyze the SME accounting
2010年第7期（总第43期） 27 环境会计信息披露问题研究 福建师范大学协和学院管理学系 何李坚 [摘要] 随着人口的增长和工业的发展，人类社会相继出现了环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题，从而使人们越来越关注经济发展所带来的后果，以及对地球和人类未来的影响。人们已经认识到，不能以牺牲环境来谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业对环境保护的责任问题。因此，企业环境信息便成为一种重要的信息资源。环境信息披露在解决环境问题、优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利实施方面具有重要的作用。该文将对环境信息披露的相关问题进行探讨。 [关键词] 企业环境信息 经济发展 环境保护 信息披露 1 国外环境信息披露概述 由于工业革命最早在西方国家发生，对环境问题的关注也源于西方。西方发达国家大都发布了相关的法律法规和会计准则对环境信息披露问题加以规范，下面通过对美国及西欧等国家环境信息披露发展的介绍，希望能为规范我国的环境信息披露提供有益的参考。 1.1 美国环境信息披露 美国是最早进行绿色会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成：一是环境监测与污染防治的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了《清洁空气法》、《清洁水法》和《资源保护和恢复法》等，后者主要由 《全面环境反应、赔偿和责任法》（也称《超级基金法》）、《超级基金修订与重新审核法》 等构成。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。比如《全面环境反应、赔偿和责任法》赋予美国环境保护总署(EPA)要求“潜在的责任人”清除污染的权力，这些“潜在的责任人”包括：目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境事务的主要责任人，就必须披露相关信息。《超级基金修订与重新审核法》也规定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。 上市公司除了遵循上述法律法规外，还必须按照美国证券交易委员会(SEC)的要求披露环境会计信息。美国的上市公司在注册登记时和日后持续经营中，凡披露非财务信息必须遵守证券交易委员会发布的《S －K 规则》。其中，对于披露环境会计信息的有关规定中，主要集中于以下三项：⑴在 遵守现行的联邦、州及地方关于排放物或环境保护的法律时对于公司及其子公司在资本支出、收益及竞争地位的影响；本年度和下一年度以及公司认为必要的期间内在环境控制设备方面的重要资本支出；⑵环境法引起的行政或司法诉讼；⑶对未来事项及趋势的估计。如果管理者认为结果不可能对财务状况和经营成果产生重大影响，则不必披露。根据这项规定，公司潜在的环境负债应加以披露。 除此之外，美国证券交易委员会还与环境保护总署就环境信息披露问题进行合作达成了协议，要环境保护总署按季向证券交易委员会提供某些环境信息。这些规定反映了美国证券交易委员会要以更严格的方式要求上市公司披露环境政策和或有事项的态度。美国财务会计准则委员会(FASB)也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告，明确了环境补偿的范畴，为企业披露环境信息提供了指南。《公认会计准则第 5 号——或有负债会计（SFASNO.5）》（1975）是处理潜在责任的权威标准，为企业揭示潜在环境责任的补偿成本提供披露标准，披露的程度取决于该成本费用能否确认和计量。与之配套的是财务会计准则委员会公布的第 14 号解释公告“损失值的合理估计”（1976）也涉及环境责任的确认和揭示。但这两个文件在确认和估计环境负债方面并不具体，这种状况一直持续到财务会计准则委员会的紧急问题工作组（EITF ）发布“EITF89-13 石棉清理成本的会计处理”和 “EITF90-8 污染处理费用的资本化”。1993 年，紧急问题工作组又发布了“EITF93-5 环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出。 1996 年，美国注册会计师协会(AICPA)的会计标准执行委员会发布了关于“环境补偿责任”的业务报表第 96-1 号出版物（SOPNO.96-1），提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，明确了补偿费用的范围。美国注册会计师协会发布
我国企业环境会计信息披露的方法与模式 一、我国信息披露的现状 1、披露信息的少，并且多集中于重污染行业 对沪深两地上市的82家化工行业上市的2003-2004年的年报进行分析发现，2003年在年报中进行环境信息披露的企业有53家，2004年有54家，分别占企业总数的64.63%和65.85%，虽然都超过半数，但从比例来看，并不是很高。 化工行业的上市中尚有超过30%的企业没有在年报中披露任何环境会计信息，可以推断那些非上市企业由于信息披露压力相对较小，披露的情况也会更差。 2、披露内容可比性不强，相关性及明晰性不够 从披露的具体内容上看,企业对环境会计信息披露是零散的、不系统的，且公布的环境资料不全面。现有的对环境信息的披露内容,仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、通过环保质量认证等资料进行的简单披露。 3、缺乏统一的环境信息披露法规、准则 我国有关环境会计信息披露的法规、准则严重不足，符合国情的企业环境会计理论与方法体系尚不完善，因此理论上缺少统一的规则、方法和专业标准，没有形成一套完整的信息披露体系。 二、我国企业环境会计信息披露的方法 1、文字叙述的方法 文字叙述的方法是最基本和最简单的做法。不但在传统会计中一直得到，事实上，在新兴的环境会计信息披露中也是可以较为广泛的。但这种方法运用在环境会计信息披露中存在着局限性，如提供的信息很难在企业之间进行横向比较；以文字叙述形式披露的信息容易扩大其业绩，有可能使企业在编制有关报告时修改过去的目标，根据业绩另定目标，从而使企业业绩不低于目标，给信息使用者留下虚假的印象。 因此，文字叙述法作为最基本的一种方法，适用于一些补充资料或辅助信息的披露，尤其适用于那些还未能纳入环境会计核算体系的环境资源以及不能或不便定量计量和反映的环境信息。 2、指标体系法
内容摘要： [内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。 [内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。 [关键词]环境会计；信息披露； 一、环境会计信息披露的理论框架 环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。环境会计报表是在日常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会计报表。 环境会计报表的目标能否实现，与环境会计报表的结构是否合理有着密切关系。因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个重点和难点问题。环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，笔者认为环境会计的核算应包括环境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观环境会计）两部分。 （一）环境会计总预算表 环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入，及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。环境会计总预算表是由各环境会计主体逐级上报汇总而形成的。 环境预算收入类主要包括：各项税收（环保税、资源税），环境污染费（或排污费）、罚没收入、企业上缴的环保基金、环保投资利润及利息等；环境预算支出类主要包括：环境治理资金投资、环保机构财政拨款（包括事业费支出、人员工资、福利费等）、环保设备投资等。 预算收入类金额预算支出类金额 1、各项税收 1、环境治理资金投入 资源税、环保税等 2、环保机构办公经费 2、环境污染费 3、环保机构人员工资 3、污染罚没收入 4、环保机构福利费用 4、企业上缴环保基金 5、环保设备投资等 5、环保投资利润 6、环保投资利息收入等 环境预算总收入环境预算总支出 （二）环境会计的资产负债表
我国中小企业会计信息披露研究 发表时间：2017-09-29T10:55:13.090Z 来源：《基层建设》2017年第14期作者：张杰曹冬梅刘彤彤 [导读] 摘要：随着社会经济的迅猛发展和市场经济制度的不断完善，中小企业在我国国民经济发展中的作用越来越明显哈尔滨学院黑龙江哈尔滨 摘要：随着社会经济的迅猛发展和市场经济制度的不断完善，中小企业在我国国民经济发展中的作用越来越明显，已经发展成为我国国民经济的一个重要组成部分。在激烈的市场竞争下，中小企业的会计信息披露制度变得至关重要。不但关系到一个企业内部的信息使用和信息管理，而且也关系到一个国家中小企业的健康长远发展。本文就中小企业会计信息披露出现的问题及对策作简要分析，仅供学习和参考。 关键词：中小企业；会计信息披露；研究 一、中小企业在会计信息披露中出现的问题 1.信息披露的外部约束不强，信息披露不共享 上市公司的会计信息都需要审计机构进行审计，但是大多数的中小企业都不用进行严格的审计，导致他们的会计信息缺乏外部约束。虽然我国有着会计监督、内部审计、外部审计“三位一体”的监督制度，有关部门每年也都会对企业进行年检、税收检查、会计信息的质量检查等，但这些制度执行起来还不够有力，而且这些检查大多是某些部门的独立检查，各个部门之间的联动性低，会计信息不共享，企业往往处于不同的目的提供不一致的会计信息，所以中小企业还需要强有力的外部约束。 2.披露的会计信息失真 对会计信息使用者来说，最直观的问题就是会计信息的不真实性，这些企业会通过各种手段，对会计凭证、会计账簿、会计报表进行各种修改，大多是为了减少企业的应纳税款，因为利益的驱使披露虚假的会计信息，企业的经营情况和盈利能力就得不到真实反映，使会计信息使用者受到误导，对企业的投资者造成很大的风险。随着信息技术和计算机的迅速发展，会计电算化成为会计信息披露的另一种方式，但中小企业可能因为资金问题，还停留在传统的记账阶段，会计信息更容易被故意修改。有些中小企业的负责人对会计的监督措施力度不够大，内部机构的设置不够优化，对会计人员的制约力不够强，导致会计信息质量得不到应有的保障。 3.会计信息披露不充分、不完整 大企业和上市公司的市场进入门槛高，对会计信息披露的要求也高。中小企业的门槛低，市场竞争激烈，各种会计信息需要进行保密，不能全部公开，然而有些中小企业用这些作为借口，根据自身的利益需要，多数信息对外部不予披露。或不完全披露，有时也会避重就轻，故意隐瞒一些重要的信息，使得投资者和银行等信息使用者无法获得全面的会计信息，从而无法做出正确的决策，使得会计信息使用者蒙受损失。 二、中小企业会计信息披露的意义 随着中小企业在国民经济的发展中所占的比重越来越高，国家越来越重视其会计信息披露的情况。2004年，国家颁布了《小企业会计制度》对企业会计信息的披露起到了积极的作用，健全和完善中小企业会计信息制度是非常必要的，加强中小企业的信息披露势在必行。 1.有助于企业税负公平 良好的会计信息披露制度得到的会计信息，可以作为税务部门征税的重要参考。目前许多中小企业在征收所得税的时候，采取的都是核定征收的方式，其主要原因之一就是现有的会计信息披露制度不完善，会计信息质量不高。而国家对于小微企业制定了一些减税政策，是在能够建账核算应纳税额的基础之上。实施中小企业会计信息披露制度，对于企业会计信息质量的提高，对于企业的税负压力的降低都是十分必要的。 2.有助于企业内部管理 建立和完善中小企业的会计信息披露制度，有助于企业树立良好的财务管理观念，对于企业持续健康发展起到积极的作用。同时，披露的会计信息质量提高，能够为企业和科学管理提供相关的支持，有助于企业的内部管理。 3.有助于政府对中小企业的监管 中小企业的会计信息披露制度能够提高会计信息的质量和实用性，为企业的财务管理提供科学、统一的规范，这些为政府的监管部门和管理经济的部门提供了科学性的考评标准，有助于政府宏观调控的实施，规范市场秩序。 三、我国信息披露制度的完善措施 1.建立健全的法律监督体系 会计信息披露对市场经济调控和发展具有重要引导和指导作用，其规范化操作是保证经济发展质量的基础，而我国目前不完整的会计信息披露现状决定了我国会计信息披露过程中必须遵循充分性原则。而建立健全的法律监督体系是保证信息披露成分的关键，通过法律法规强制要求我国中小企业在会计信息披露中保持全面客观的披露方式，不允许故意隐瞒和刻意遗漏的现象，尤其要注意的是企业必须保证在财务、债务和资金状况上充分披露。另外还要在披露时间、地点、格式等方面进行规定，保证信息披露的规范化，也可以在一定程度上减少中小企业以此为借口而产生信息披露不完整的现象。同时要加大法律监督体系，从事人员要严格审查每一个企业的信息披露完整度和真实度，保证不给企业留下一丝投机取巧的机会。 2.提高企业经营人员的职业道德素质 企业经营者在会计信息披露中起着非常重要的决策作用，如果企业经营者成心想要隐瞒某种信息或制造虚假信息，那么他们有很多办法可以躲避政府机构的审查，因此提高企业经营人员的职业道德素质显得非常重要。政府部门和社会组织可以定期开展一些中小企业家思想交流会、座谈会等活动，利用交流机会提高经营者的道德素质，帮助他们树立正确的价值观。同时利用培训时间对经营者传授会计相关专业知识，培养他们的会计师素养，从思想上改变他们的信息披露态度。 3.提高财务会计人员的专业水平 要想保证企业会计信息披露的完整性、真实性以及及时性，提高财务会计从业人员的专业水平是前提，财会人员除了要掌握专业理论知识，还要培养自身快速进入工作状态的能力，培养自身对数据敏感的能力，端正工作态度，保持工作热情，同时还要在实践工作中善于发现当前制度存在的问题。其次在工作过程中要定期进行专业知识更新，培养会计人员专业素养，同时提高自身职业道德素质，要求会计
我国企业环境会计信息披露研究 摘要：改革开放以来，伴随着我国经济的不断前进，工厂数量不断增加，加之，我国人口数量的增加，城市化进程的加快，对我国的环境产生了不小的压力，使得各种资源、环境问题频现。由于环境问题的日益凸显，逐渐引起了人们的重视，不论是在思想，还是实际行动都有着显示的改善。在环境问题的大背景下，会计领域中，产生了环境会计信息披露，这是会计业务的一项新的拓展，那么我国企业环境会计信息披露情况如何? 关键词：环境会计信息披露研究 一、引言 我国人口数量虽然在增速有所降低，但是由于人口基数大，每年新增人口数量仍是不小数字，我国探明储量较多资源在人口基数上都成为了稀缺资源，原本在总量在世界上排到前三的资源，人均占有量就排在了大多数国家的后面。随着我国经济的发展，工厂数量的不断增加，不计环境代价的生产，使得环境破坏严重，河流的污染、水土的流失、土地沙化、雾霾严重等等，这些环境问题日益的突显，对整个经济的可持续发展产生了严重的阻碍。上世纪70年代以来，为了保护环境各个国家相继出台了一些政策、法规，但是，这些法律和政策的收效显然不尽如人意。企业环境会计报告是对企业在经营的过程中对环境方面的投入与收益进行衡量的一种方式。它的产生反映了人们对于环境污染的加剧的不满，理论上环境会计信息的披露能够对环境的改善产生积极的影响，但是，实际中由于存在各种问题使得环境会计信息的披露作用没能得到应有的发挥。例如，政府方面，对于环境会计信息披露的规定却不是十分系统、详细。那么企业对环境会计信息应当如何进行详细、有效的披露?引发了社会各界的广泛关注。 二、环境会计信息披露理论基础 1、可持续发展理论 可持续发展是环境可持续发展、社会可持续发展、经济可持续发展，三者为一体、相互促进，该理论要求经济、社会的发展注意环境的保护、节约资源。在可持续理论的要求下，企业应当注意在生产的通知保护环境，在对外披露中，披露自身对于经济社会的可持续发展做出的贡献，将企业的环境保护支出和相对应的收益充分披