母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？
1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？
回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。
2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？
解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。
举例：A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。
合并财务报表时子公司资产负债表的调整
王素华
《〈企业会计准则第38号－首次执行企业《企业会计准则第33号－合并财务报表》、
会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。
上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。
母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。
一、资产项目的调整
1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告
发放的现金股利或到期的债券利息，已作单独核算的，调整时应转入投资成本：借记“交易性金融资产”项目，贷记“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目；（3）如果调整为交易性金融资产的成本中包含按新准则规定应计入当期损益的交易税费，则应转出，借记“未分配利润”项目，贷记“交易性金融资产”项目；（4）短期已计提跌价准备的，应予冲回，借记“交易性金融资产”项目，贷记“未分配利润”项目（调整资产、负债和所有者权益时，凡对应项目为损益的，应统一计入“未分配利润”项目）；（5）在此基础上，将“交易性金融资产”账面价值与其市价（公允价值）进行比较，市价高于账面价值的，按其差额，借记“交易性金融资产”项目，贷记“未分配利润”项目；市价低于账面价值时，则按差额作相反分录。2、“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目：（1）上述项目如有取得短期投资时支付的价款中包含的现金股利或到期利息时，应将其转入交易性金融资产价值，具体分录以上已列举；（2）应收股利中如果有取得长期股权投资时单独确认的已宣告发放的现金股利，也应转入长期股权投资，即借记该项目，贷记“应收股利”或“应收股息”项目；（3）执行《小企业会计制度》的子公司将应收股利和应收利息合并在一个项目中核算，调整时应该分列，借记“应收股利”、“应收利息”项目，贷记“应收股息”项目。
3、“长期股权投资”项目：（1）该项目中如果存在子公司对自己的子公司采用权益法核算的长期股权投资，应调整为按成本法核算，即如果其账面价值大于初始投资成本，应按其差额，借记“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目；其账面价值小于初始投资成本时，则按其差额作相反分录；（2）如果取得该项投资时已确认股权投资贷方差额并转入资本公积，调整时予冲回，借记“资本公积”项目，贷记“未分配利润”项目；（3）如果子公司对某项长期股权投资的股票不再准备长期持有，应将其转入“可供出售金融资产”项目。
4、“长期债权投资”项目：（1）首先，应按持有意图和投资的具体情况，对长期债权投资进行重新分类，分别按新项目的账面价值，借记“可供出售金融资产”、“持有到期投资”项目，贷记“长期债权投资”项目，其中如有委托贷款，应重分类到“持有到期投资”项目。（2）可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，调整子公司报表时，应按期末某项资产公允价值与其账面价值的差额，借（或贷）记“可供出售金融资产”项目，贷（或借）记“资本公积”项目。（3）可供出售金融资产按规定确认的减值，应按减记的金额，借记“未分配利润”项目，贷记“可供出售金融资产”项目；同时按原计入资本公积的累计损失，借记“未分配利润”项目，贷记“资本公积”项目；可供出售金融资产处置时，其公允价值变动计入资本公积的余额应转入“未分配利润”项目。（4）可出售金融资产购入价款中包含的以及持有期间确认的已宣告发放现金股利或已到期利息计入应收项目的，调整时应将其转入投资价值，借记“可供出售金融资产”项目，贷记“应收股利”、“应收利息”项目；之后收到有关款项，调整时再借记“应收股利”、“应收利息”项目，贷记“可供出售金融资产”项目。（5）持有期间收到被投资单位的现金股利或债券利息已计入子公司损益且该项资产尚未处置的，其股利或利息调整时应转入投资价值，借记“未分配利润”项目，贷记“可供出售金融资产”项目。（6）可供出售金融资产及持有到期投资在子公司执行的会计政策其他方面还有不符合新准则要求的，调整子公司报表时也应按新准则的规定一并进行调整。
5、“固定资产”、“无形资产”项目：（1）上述资产中如果包含新准则的“投资性房地产”、生物资产等项目，应首先转出进行重分类，借记“投资性房地产”、“生产性生物资产”项目，贷记“固定资产”项目；（2）固定资产中如有公益性生物资产的，
也应转出，借记“其他非流动资产”项目，贷记“固定资产”项目；该类资产在子公司已提折旧的，应予冲回，借记“其他非流动资产”项目，贷记“未分配利润”项目；（3）按新准则规定上述资产已提的减值准备以后不得转回，子公司如有转回的，调整时应按转回金额，借记“未分配利润”项目，贷记“固定资产”、“无形资产”项目。
以上“长期股权投资”、“固定资产”等所有非流动资产，执行《小企业会计制度》的子公司按规定不计提减值准备，调整时如果发现其确已减值，应按新准则的规定调整资产价值，借记“未分配利润”项目，贷记有关非流动资产项目。
6、“递延税款借项”项目：（1）子公司采用纳税影响会计法核算所得税的，应按其余额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“递延税款借项”项目；（2）如果子公司对于按新准则规定应采用纳税影响会计法核算的递延所得税采用应付税款法核算的，调整时应按所得税影响额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“未分配利润”项目。
7、其他资产项目：（1）企业期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目已在子公司有关应收项目列示的，调整时应转予转出，借记“其他流动资产”项目，借记有关应收项目；（2）其他资产项目如果子公司核算方法与母公司不一致，也应比照以上原则进行调整。
二、负债及所有者权益项目的调整
1、对负债项目，首先应作如下调整：（1）“应付工资”、“应付福利费”项目均转入“应付职工薪酬”项目；对于原在“其他应付款”、“预提费用”等项目列示的应付养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费用，住房公积金，工会经费和职工教育经费，解除劳动合同的补偿金，以及其他与获得职工提供服务相关的支出，都从“其他应付款”、“预提费用”等项目转入“应付职工薪酬”项目。（2）“应交税金”、“其他应交款”项目应转入“应交税费”项目；子公司在“其他应付款”等项目列示的应交各项基金，也应转入“应交税费”项目。
2、“递延税款贷项”项目：（1）子公司的该项目金额，应采用调整分录转换为“递延所得税负债”项目；（2）子公司采用应付税款法处理的暂时性差异，如果按新准则规定应采用纳税影响会计法（债务法）处理，则应作相应调整，借记“未分配利润”项目，贷记“递延所得税负债”项目。
3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。
4、子公司如果为中外合作企业且“已归还投资”项目有金额，调整时应作为未注销股份，将其转入“库存股”项目，或者增列项目反映。
5、其他项目，如果子公司与母公司由于核算上原因导致填列金额或使用项目不一致，也应按照新准则的规定进行调整。
三、调表工作底稿的设计和调整分录的汇总
调表工作底稿，相当于审计工作中的试算平衡表，其正表横向分为“项目”、“调整前金额”、“调整分录（借方、贷方）”、“调整后金额”数栏；其“项目”纵向各行可按调整时涉及的资产负债表项目顺序排列，并单列“合并”、“总计”等项目；对于调整时不涉及的各项目，可合并设置“未调整资产（或负债、所有者权益）项目小计”一行，以求资产负债表调整前后均纵向平衡。
对于子公司财务报表进行调整时，对同一项目往往可能多次涉及（如“未分配利润”项目）。因此，编制的调表分录应依次编号并加以汇总，以汇总金额记入底稿各有关项目的“调整分录（借方、贷方）”栏目。
调表工作底稿的“调整后金额”结出后，应试算平衡并凭以编制符合新准则要求的子公司资产负债表，以供合并报表时使用。
作者单位：江苏省淮安市淮阴区财政局
联系地址：江苏省洪泽县东风路98号6号信箱
电话：（0517）7773692，7797916
资产合并母公司合并母公司
流动资产：
货币资金76,346,033.78 64,108,619.79 80,579,989.93 68,732,127.25
结算备付金
拆出资金
交易性金融资产
应收票据1,384,898.00 1,384,898.00 2,816,366.68 2,816,366.68
应收账款57,428,600.42 53,604,434.10 54,611,326.83 40,284,750.66
预付款项9,950,280.29 9,950,280.29 17,835,177.89 19,188,912.27
应收保费
应收分保账款
应收分保合同准备金
应收利息
应收股利16,827,028.87 16,827,028.87
其他应收款8,008,100.70 6,569,873.23 3,856,447.91 2,507,781.72
买入返售金融资产
存货62,623,256.35 58,914,290.96 66,982,742.00 54,580,702.76
一年内到期的非流动资产57,282.63 57,282.63 81,832.38 81,832.38
其他流动资产- -
流动资产合计215,798,452.17 211,416,707.87 226,763,883.62 205,019,502.59
非流动资产:
发放贷款及垫款
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资40,260,119.08 40,260,119.08
投资性房地产10,719,218.63 10,874,462.09
固定资产193,161,865.34 161,997,309.71 193,423,714.79 161,158,906.74
在建工程37,625,995.04 37,625,995.04 33,454,410.06 33,454,410.06
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产13,543,561.18 13,351,061.18 13,697,415.94 13,497,415.94
开发支出
商誉
长期待摊费用227,230.27 227,230.27 267,329.74 267,329.74
递延所得税资产466,312.77 359,590.69 378,689.50 269,516.63
其他非流动资产
非流动资产合计255,744,183.23 253,821,305.97 252,096,022.12 248,907,698.19
资产总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78
公司法定代表人：阎永江主管会计工作的公司负责人：陶志明会计机构负责人：李利合并资产负债表（续）
2008年3月31日
编制单位：唐山晶源裕丰电子股份有限公司单位：人民币元
期末数（2008年3月31日）期初数（2007年12月31日）
项目合并母公司合并母公司
流动负债：
短期借款11,693,725.13 11,693,725.13 17,304,600.00 17,304,600.00 向中央银行借款
吸收存款及同业存放
拆入资金
交易性金融负债
应付票据3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00
应付账款25,325,564.43 45,748,854.37 26,595,374.49 28,357,672.30
预收款项3,134,149.62 2,904,043.91 2,850,935.01 2,420,946.23
卖出回购金融资产款
应付手续费及佣金
应付职工薪酬2,773,014.81 1,947,284.93 7,368,169.88 4,163,476.75
应交税费398,933.70 1,974,631.06 1,062,241.02 3,182,023.11
应付利息
应付股利609,009.63 609,009.63
其他应付款4,906,898.81 4,350,297.09 5,541,594.67 4,951,714.65
应付分保账款
保险合同准备金
代理买卖证券款
代理承销证券款
一年内到期的非流动负债26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00
其他流动负债250,000.00 250,000.00 265,000.00 265,000.00
流动负债合计78,531,296.13 98,308,836.49 91,036,924.70 90,085,433.04
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00
负债合计79,301,296.13 99,078,836.49 91,806,924.70 90,855,433.04
股本90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00
资本公积207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 减：库存股
盈余公积15,300,697.11 12,964,932.53 15,300,697.11 12,964,932.53
一般风险准备
未分配利润67,258,184.86 56,015,809.21 62,426,404.62 52,928,399.60 外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计379,737,317.58 366,159,177.35 374,905,537.34 363,071,767.74 少数股东权益12,504,021.69 12,147,443.70
所有者权益合计392,241,339.27 366,159,177.35 387,052,981.04 363,071,767.74
负债和所有者权益总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78
公司法定代表人：阎永江主管会计工作的公司负责人：陶志明会计机构负责人：李利
合并利润表
2008年1-3月
编制单位：唐山晶源裕丰电子股份有限公司单位：人民币元
本年数（2008年1-3月）上年数（2007年1-3月）
项目
合并母公司合并母公司
一、主营总收入62,255,546.06 60,140,862.23 49,377,266.25 47,784,783.94
其中：营业收入62,255,546.06 60,140,862.23 49,377,266.25 47,784,783.94
利息收入
已转保费
手续费及佣金收入
二、营业总成本56,151,048.23 56,354,052.76 44,018,183.67 45,343,500.80
其中：营业成本49,552,174.20 50,533,205.75 37,538,460.77 39,729,241.81
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业税金及附加95,116.96 74,767.38 328,934.31 325,526.96
销售费用1,598,975.07 1,412,083.38 2,289,369.74 716,692.60
管理费用1,295,209.17 1,160,569.60 1,938,848.87 3,034,114.89
财务费用3,209,754.56 2,743,714.81 1,493,058.20 1,328,498.37
资产减值损失399,818.27 429,711.84 429,511.78 209,426.17
加：公允价值变动收益
投资收益74,430.00
其中：对联营企业和合营企业的
收益
三、营业利润6,104,497.83 3,786,809.47 5,359,082.58 2,515,713.14
加：营业外收入302,195.18 251,837.93 47,700.93 47,700.93
减：营业外支出42,233.69 42,200.00 5,142.30 5,130.94
其中：非流动资产处置损益
四、利润总额6,364,459.32 3,996,447.40 5,401,641.21 2,558,283.13
减：所得税费用1,176,101.09 909,037.79 1,119,096.46 746,311.01
五、净利润5,188,358.23 3,087,409.61 4,282,544.75 1,811,972.12
归属于母公司所有者的净利润4,831,780.24 3,726,534.34
少数股东损益356,577.99 556,010.41
六、每股收益
（一）基本每股收益0.05 0.05
（二）稀释每股收益0.05 0.05
公司法定代表人：阎永江主管会计工作的公司负责人：陶志明会计机构负责人：李利合并现金流量表
2008年1-3月
编制单位：唐山晶源裕丰电子股份有限公司单位：人民币元
本期数(2008年3月底) 上年同期数(2007年3月底)
项目
合并母公司合并母公司
一、经营活动产生的现金流量:
销售商品、提供劳务收到的现
58,820,560.38 49,744,150.16 52,278,831.51 45,077,004.26
金
客户存款和同业存放款项净增
加额
向中央银行借款净增加额
向其他金融机构拆入资金净增
加额
收到原保险合同保费取得的现
金
收到再保险业务现金净额
保户储金及投资款净增加额
处置交易性金融资产净增加额
收取利息、手续费及佣金的现
金
拆入资金净增加额
回购业务资金净增加额
收到的税费返还1,672,986.55 1,060,751.67 2,460,575.74 2,102,198.48
收到其他与经营活动有关的现
8,218,716.26 7,909,603.14 609,645.95 112,422.99
金
经营活动现金流入小计68,712,263.19 58,714,504.97 55,349,053.20 47,291,625.73
购买商品、接受劳务支付的现
38,065,997.96 35,246,829.31 36,817,897.52 28,821,337.39
金
客户贷款及垫款净增加额
存放中央银行和同业款项净增
加额
支付原保险合同赔付款项的现
金
支付利息、手续费及佣金的现
金
支付保单红利的现金
支付给职工以及为职工支付的
8,163,650.42 4,934,081.46 7,956,043.01 5,092,379.79
现金
支付的各项税费3,132,610.19 1,282,856.59 1,853,606.86 1,053,977.16
支付其他与经营活动有关的现
4,100,369.71 2,826,259.30 3,840,398.06 1,951,230.58
金
经营活动现金流出小计53,462,628.28 44,290,026.66 50,467,945.45 36,918,924.92
经营活动产生的现金流量
15,249,634.91 14,424,478.31 4,881,107.75 10,372,700.81
净额
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其
他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收
到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现
金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其
10,696,662.42 10,696,662.42 4,117,848.03 3272052.17
他长期资产支付的现金
投资支付的现金
质押贷款净增加额
取得子公司及其他营业单位支
付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现
金
投资活动现金流出小计10,696,662.42 10,696,662.42 4,117,848.03 3,272,052.17
投资活动产生的现金流量净额-10,696,662.42 -10,696,662.42 -4,117,848.03 -3,272,052.17 三、筹资活动产生的现金流量:
吸收投资收到的现金140,000,000.00 140,000,000.00
其中：子公司吸收少数股东投资收到
的现金
取得借款收到的现金1,714,670.46 1,714,670.46 12,747,200.00 12,747,200.00
发行债券收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计1,714,670.46 1,714,670.46 152,747,200.00 152,747,200.00
偿还债务所支付的现金7,105,800.00 7,105,800.00 12,821,700.00 12,821,700.00
分配股利、利润或偿付利息支付
844,141.39 844,141.39 1,061,347.85 1,061,347.85
的现金
其中：子公司支付给少数股东的
股利、利润
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计7,949,941.39 7,949,941.39 13,883,047.85 13,883,047.85
筹资活动产生的现金流量净
-6,235,270.93 -6,235,270.93 138,864,152.15 138,864,152.15
额
四、汇率变动对现金及现金等价物
-2,551,657.71 -2,116,052.42 -474,816.57 -304,831.90
的影响
五、现金及现金等价物净增加额-4,233,956.15 -4,623,507.46 139,152,595.30 145,659,968.89 加：期初现金及现金等价物余
75,579,989.93 68,732,127.25 18,678,141.99 6,941,946.95
额
六、期末现金及现金等价物余额71,346,033.78 64,108,619.79 157,830,737.29 152,601,915.84
万科资产负债表趋势分析（垂直分析）合并资产负债表之资产类
编制单位: 万科企业股份有限公司单位: 元币种: 人民币合并资产负债表之负债及所有者权益
万科资产结构方面，流动资产所占的比重由上年的94.71%上升为95.308%；非流动资产所占的比重由上年的5.294%下降为4.692% 。 虽然企业的流动资产增加了，但增加的幅度并不大，主要是企业的预付账款和其他应收款的增加，预付账款所占的比重由上年的6.35%上升为8.27% ，增加了1.92% ，其他应收款的比重由上年的5.66%上升为6.928% ，但企业的存货由上年的65.46%下降为61.832% ，下降了3.628% 。其中，（1）预付账款的增加主要是因为预付地价及预缴税金增加，其他应收款的增加，金额较大的其他应收款主要为合营及联营公司往来款、与合作方往来款、一年内发生的代垫款及保证金，在其他应收款中，应收关联方62亿9100万元，而公司的其他应收款为149亿3800万，说明公司与其关联方交易数额较小。（2）应收账款占资产总额的0.739% ，主要为待收取的购房款；由此看来，公司的应收账款占资产总额的比重较低，且账龄在一年以内的应收账款占总应收账款的97.% ，说明发生坏账和逾期未收的现象非常少，风险较小。（3）存货占资产总额下降了 3.628% ，下降原因主要是在建开发产品增加，公司依据谨慎原则，对存货进行跌价准备。 非流动资产所占的比重下降了，其中，（1）股权投资由上年的2.591%下降为2.083% ，变化不大，虽然下降了，但是占资产总额比例不大，公司长期股权投资主要是对合营企业的投资。（2）固定资产比重由上年的0.985%下降为0.5656% ,所占资产总额较少，变化较小，固定资产的减少主要是固定资产的折旧引起的。 无形资产由上年的0.0596%上升为0.1734% ，无形资产主要为自用物业的土地使用权。表明企业的开发创新能力在增强。 万科资本结构方面，负债所占比重由上年的67%上升为74.69%，其中：非流动负债所占比重由上年的17.54%下降为14.56% ，流动负债比重由上年的49.46%上升为60.124% 。 流动负债两年变化较大，主要是预收账款和应缴税费增加，其中：（1）预收账款由上年的23%上升为34.5% ，但从其同行业预收账款数额来看，万科的预收账款是合理的，其增长原因主要是预售量的增长。（2）短期借款由上年的0.86%下降为0.685% ，降幅较小，但是短期借款的减少，说明企业的短期偿债能力较强，具有良好的商业信用。（3）应付账款由上年的11.85%下降为7.848% ，由附注知公司账龄超过一年的应付账款主要为尚未支付的工程款、地价款、质量保证金等，在报告期应付账款中，没有应付持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位或关联方的款项。（4）应付职工薪酬由上年的0.59%上升为0.657% ，涨幅较小，增长原因主要是公司于2010年对薪酬制度进行了改革，构建了新的薪酬体系，引入了针对集团管理团队和业务骨干的卓越奖金计划，该计划以集团当年度实现的经济附加值(Economic Value Added) 作为业务考核指标。 非流动负债变化不大，其中：（1）长期借款由上年的12.72%下降为11.496% ，公司无因逾期借款获得展期形成的长期借款。（2）应付债券由上年的4.21%下降为2.6995% ，公司债获取资金主要用于偿还债务及补充流动资金，非投入固定项目使用。 所有者权益由上年的32.998%下降为25.31% ，主要是归属于母公司所有者权益下降所致。 综合分析，公司的流动资产所占比重上升，说明公司运营资金充足；流动负债比重上升，说明公司短期偿债能力的压力增大，短期偿债风险应引起重视。从总体来看，公司的资产总体质量较好，能够维持公司的正常运转，公司前景很好。
内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27 与CAS33 中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27 号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27 ），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27 中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。 以实例说明如下：例：2006 年1 月1 日母公司以银行存款100 000 万元购买子公司80 ％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000 万元、公允价值为135 000 万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000 万元；股东权益的账面价值为100 000 万元，其中：股本为90 000 万元，盈余公积为2 000 万元，未分配利润为8 000 万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5 年，2006 年末合并商誉减值1 000万元。2006 年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800 万元、发放现金股利2 000 万元。2006 年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006 年12 月31 日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000 万元子公司可辨认净资产增值=115 000- （120 000-20 000 ）=15 000 万元，其中：母公司股东享有15 000 X80%=12 000 万元；少数股东享有15 000 X20%=3 000万元。商誉二合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000 X80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33 均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因 此，应将母公司个别报表的“长期股权投资”、“投资收益”项目由成本法调整为复杂权益
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制 一、基本步骤、程序 ● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； 调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响 ● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 抵消内部交易带来的重复影响 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目） （一）使母、子公司的会计政策相一致。 （二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。 （三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量） 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益 受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益 长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。 应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润 2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反 的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款 应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。 贷：应收帐款 >应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益” 借：投资收益；贷：财务费用。
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
编制单位：四川川润股份有限公司单位：元项目2019年12月31日2018年12月31日 流动资产： 货币资金253,403,181.86222,702,128.69 结算备付金 拆出资金 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 衍生金融资产 应收票据241,673,487.75217,715,038.39 应收账款408,166,992.62404,957,844.74 应收款项融资 预付款项36,122,451.1485,918,574.82 应收保费 应收分保账款 应收分保合同准备金 其他应收款183,390,000.40169,052,002.18 其中：应收利息 应收股利 买入返售金融资产 存货264,139,843.50218,912,573.30 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产7,669,402.393,502,039.69流动资产合计1,394,565,359.661,322,760,201.81非流动资产： 发放贷款和垫款 债权投资 可供出售金融资产10,384,976.03 其他债权投资 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资13,051,615.25 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产377,689,953.22391,987,861.17 在建工程2,220,410.8936,132.92 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产41,815,232.5246,918,363.60 开发支出 商誉 长期待摊费用1,327,347.733,089,988.66 递延所得税资产10,884,381.2011,076,898.74 其他非流动资产12,375,000.00 非流动资产合计459,363,940.81463,494,221.12资产总计1,853,929,300.471,786,254,422.93流动负债： 短期借款60,038,329.1770,000,000.00 向中央银行借款 拆入资金 交易性金融负债
Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的，本次准备梳理一下合并报表的编制实务，与大家交流。 一、合并报表编制准备工作 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，
母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ 1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ 回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。 2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？ 解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。 举例：A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。 合并财务报表时子公司资产负债表的调整 王素华 《〈企业会计准则第38号－首次执行企业《企业会计准则第33号－合并财务报表》、 会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。 上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。 母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。 一、资产项目的调整 1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告
三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理 注意：对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握，一定要灵活的按照业务进行掌握。比如，部应收债权债务的抵销、部存货的抵销、部固 定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表，因此应按照业务进行掌握。 合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销： （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有 者权益各项目的金额应当全额抵销。 2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子 公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股 东权益”处理。 注意：如何理解此笔抵销？ 【例题3·计算题】A公司是B公司的母公司。A公司的资产总额为10 000万元，向B 公司投资 1 000万元，则A公司增加长期股权投资 1 000万元，B公司银行存款增加 1 000万元，同时实收资本（股本）增加 1 000万元。最初状态下A、B两个公司的资产总额为11 000万元，负债和所有者权益总额也为11 000万元，但这笔投资业务属于部交易，从整个 集团角度来看，资产总额实际上只有10 000万元，故股权投资项目应与子公司所有者权益 项目相抵销。如何理解？如何抵销？ ●在做此笔抵销分录时，应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起来。同一控制下的合并与非同一控制下的合并，抵销的处理不同。 第一种情况：在同一控制下 长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资 产、负债无需按公允价值进行调整。 【例题3－1】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为 1 000万元，则A公司的长期股权投资也为 1 000万元（因为同一控制下，A公司的长期股权投资 按享有B公司所有者权益账面价值的份额入账），则抵销分录为： [答疑编号1519190201] 『正确答案』
集团公司合并资产负债表区别与解释 母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ 1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ 回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？ 解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。举例： A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。 合并财务报表时子公司资产负债表的调整 王素华 《企业会计准则第33号－合并财务报表》、《〈企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。 上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。 母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。 一、资产项目的调整 1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告发放的现金股利或到期的
合并会计报表的编制原理与实务 【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】 引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需 调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是： 1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概 念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。 2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业 按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积 累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈 公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公 积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过 抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表 中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并 的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调 整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。 以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例： 分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益 借:股本 20,000,000 资本公积——年初 16,000,000 ——本年 750,000 盈余公积——年初 0 ——本年 1,000,000 未分配利润——年末 840,000 商誉 1,200,000 贷:长期股权投资 32,072,000 少数股东权益 7,718,000 分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来： 借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例 贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。可参考“爱问财税” 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。B公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？ 在编制合并财务报表时，其抵消处理如下： 借：营业收入100 贷：营业成本92 存货 8
注:引入第0笔分录，目的是在于方便小伙伴们理解，第1笔分录中的库存商品80万，已在母公司内部结转成本时余额为0了，最终将不存在于合并分录中。 （二）拆分出存货中增值毛利 我们可以将这笔合并分录进行拆分，以便于理解这个原理。我们知道母公司销售给子公司的存货中含有增值毛利成分，我们将此部分单独分开列示，则可以将库 存商品一分为二： —增值部分8（40*20%=8万） 贷：营业收入178 生产成本80 （注：生产成本在母公司内部结转平，合并时不再出现） 可能有些小伙伴还是存在疑惑，那我们从另外一个角度来还原下库存商品这个科目原值部分和增值部分的演变过程，可以发现其中的原理： 借：库存商品—原值部分80（100*80%=80） —增值部分20（100*20%=20） 拆分第⑤笔分录： 贷：库存商品—原值部分48（60*80%=48）
CSOFP 编制原理-Basic concept Non-current assets Property, plant and 100% P +100% S + FV adjustment @acq–FV movement equipment equity investments(Excluding Investment in S) Investment in loan note100% P +100% S –Intra-group loan Goodwill(W3) Current assets Inventory100% P +100% S + FV adjustment @acq–FV movement -URP + GIT Trade receivables100% P +100% S –CIT –Intra-group balance Bank100% P +100% S + CIT Total asset
CSOFP 编制原理-Basic concept Equity Share capital100% P @acq Share premium100% P @acq Group retained earning(W5) NCI(W4) Non-current liabilities 10% loan notes100% P +100% S –Intra-group loan Current liabilities Trade payables100% P +100% S + GIT –Intra-group balance Bank overdraft100% P +100% S
合并财务报表要点精讲及例题详解 一、合并会计报表的合并范围 1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 二、编制合并报表基本步骤和项目 (一)调整分录归纳 1、非同一控制企业合并的调整第一步，调整子公司个别报表 (1)以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入资本公积； (2)将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。 借：固定资产 贷：资本公积 递延所得税负债 借：管理费用 未分配利润 - 期初 贷：固定资产 - 累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 未分配利润 - 期初 第二步，调整母公司个别报表 (1)在购买日合并报表长期股权投资基础上，按照调整后的子公司净利润确认调整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异。 借：长期股权投资(按照投资后至上期末调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整) 贷：未分配利润 - 年初 借：长期股权投资(按照本期调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整) 贷：投资收益 借：投资收益(将分配现金股利时成本法确认的投资收益冲减) 贷：长期股权投资(体现权益法的分配现金股利)
(2)将母公司与联营企业、合营企业内部交易作出调整，以符合合并报表要求的权益法 借：长期股权投资(按照逆流交易内部利润×投资比例) 贷：存货 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益(按照顺流交易内部利润×投资比例) 为实现口径一致，合并报表时对联营企业、合营企业作“恢复”调整。 项目母子公司投资企业(母公司)与联营企业、 合营企业 合并范围一体不纳入投资方合并范围 权益法应用合并报表日常核算及投资方个别报表 权益法差异 1.以取得投资时被投资单位 各项可辨认资产公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整； 2.内部交易不对长期股权投资和 投资收益产生影响。 1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整； 2.调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益。 2.同一控制企业合并的调整同一控制企业合并没有公允价值和商誉影响，不需要调整被合并方的净利润，只需要按照被合并单位已经确认的净利润和其他权益变动，将母公司用成本法核算的长期股权投资调整成权益法核算的长期股权投资，以及对联营企业、合营企业内部交易作出调整。也就是说同一控制企业合并报表的调整分录没有上述第一步“调整子公司个别报表”，只有上述第二步“调整母公司个别报表”。 (三)抵销项目归纳 编制抵销分录，注意应使用调整后的相关项目数据。共三类7项。 第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 (1)母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销； 借：股本 - 年末 资本公积 - 年末
合并资产负债表 编者语：财务报告是一个会计期间经济业务会计处理的结晶，是会计工作的成果总结，知识的综合性很强，财务报告几乎可以和其余章节的所有内容相结合。如果本书有一个知识点是每年必考的，那就是合并报表。跟着小编的思路，我们先来了解下合并资产负债表的编制流程。（小编近期会针对合并报表做系列专题，请大家关注。） 合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是有一个或一个以上子公司的企业；子公司是被母公司控制的企业。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 编制合并财务报表的程序 1.编制合并工作底稿； 2.编制调整分录和抵销分录； 3.计算合并财务报表各项目的合并金额； 4.填列合并财务报表。 下边我们先来学习合并资产负债表： 一、编制合并资产负债表之前，应先做两件事： 一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；企业按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制调整分录。企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。该部分内容请查看专题“简单学职称－跨章节综合题专题长期股权投资（一）” 在合并工作底稿中，对子公司报表调整分三步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整，三是对期末未分配利润的调整。 1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。 2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：累计折旧、累计摊销、存货等 或反向的分录。
（财务报表管理）企业合并与合并财务报 表
企业合并与合并财务报表 本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表 本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 一、相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 2、递延所得税 （1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 ①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。
②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本 长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异 ①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。 例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。 期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧 例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400
合并资产负债表
合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制： 一、前期工作 （一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。（对非同一控制下企业合并中取得的子公司） （二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。 调整分录： 1.分享净收益： 借：长期股权投资 贷：投资收益 2.分担净亏损：分录相反 3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资 贷：资本公积或相反。 二、抵消分录的编制 （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 1.母公司持有子公司全部股份 ?借：股本 ?资本公积 ?盈余公积 ?未分配利润——年末 ?商誉（借差） ?贷：长期股权投资 ?营业外收入(贷差) 2.母公司持有子公司部分股份 ?借：股本 ?资本公积 ?盈余公积 ?未分配利润——年末 ?商誉（借差）
?贷：长期股权投资 ?少数股东权益 ?营业外收入(贷差) 少数股东权益 （１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其 他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。 （２）少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投 资比例） 说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。 （二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消 1.母公司拥有子公司全部股权 子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益 编制的抵消分录为： 借：投资收益 未分配利润——年初（子公司年初未分配利润） 贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数） 本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数） 未分配利润（子公司尚未分配利润数） 其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。 2.母公司拥有子公司部分股权 在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为： 借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资%）少数股东损益（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））