浅谈政府绩效审计的中国模式 何滨（江苏省扬州市审计局） 2009年03月17日 <摘要>我国在开展政府绩效审计工作上已取得一定的成绩，我国政府绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，本文通过回顾政府绩效审计在我国的发展状况，着重分析在我国开展政府绩效审计的制约因素，在此基础上提出了如何完善我国政府绩效审计模式，并提出八点对策，以更好为我国政府绩效审计服务。 <关键词> 政府绩效审计制约因素模式 一、政府绩效审计在我国发展 （一）绩效审计的定义 世界审计组织的审计准则将绩效审计定义为对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和有效性的审计。绩效审计（performance audit）又称3E审计，是经济审计、效率审计和效果审计的合称。 （二）政府绩效审计在我国的发展状况 政府绩效审计对我国完全是一个全新的概念，从上世纪八十年代，绩效审计这个概念随着审计署的诞生被引进我国，前后发展不过二十余年，但是，随着社会的发展，民主意识的增强，人民不仅要求一切取之于民，必须用之于民，而且要求必须经济有效的用之于民，否则政府仍要负责，同时为了促进经济一体化和自由化，解决各种经济问题和社会问题，国家公共支出成倍增加，公营部门大批涌现，促使人们要求提高公营部门支出的效益和明确支出的经济责任，所以，政府绩效审计在我国的发展异常迅速，这二十多年以来，我国政府绩效审计已经取得了以下成就：在专项资金投资项目的审计方面逐步注入了绩效审计的内容，在外资投资领域，明确提出其审计目标是提高外资的使用效率，同时积极推行领导干部经济责任审计。 二、制约我国政府绩效审计发展的因素 （一）传统观念的制约 我国的审计事务是从计划经济体制下开始建设的，不可避免的带有传统观念的影响，绩效审计是近些年才被逐渐被人们提起的一个新兴的概念，这种认为只有物质资料生产领域才会产生经济效益，而政府等非盈利性组织则没有效益可言，因而也就没必要进行绩效审计的传统观念深深制约着我国绩效审计的发展。我们知道，如果没有政府职能部门等行政事业机构，经济建设就无人来协调，国民经济就不可能得以高效、健康地发展。事实上，政府职能部门等行政事业机构的活动就体现了资金使用效率和管理水平的高低。
政府投资项目审计应注意的几个方面 政府投资建设项目具有改善民生、促进经济发展和社会进步等重要作用。随着政府投资规模越来越大，社会对政府投资审计关注越来越高，认真履行好政府投资审计职责，保障审计质量，加强政府投资项目审计，努力提高建设项目的效益具有积极的作用。在政府投资审计中应注意以下几个方面: 一是重视招投标审计。随着工程招标计价方式逐步由费率招标、工料单价招标向工程量清单综合单价招标模式转变的过程中，招投标文件工程量清单存在一些不规范的地方。一是招标文件工程量清单描述不准确、不完整，缺项、漏项丢项，容易造成工程结算时产生较多的变更及纠纷，给工程造价控制带来许多不确定因素，如某大型钢结构建筑在招标工程量清单中钢构件没有列入对防火涂料的描述，也没有单独列防火涂料的分项，在工程结算时施工单位提出防火涂料增项变更，涉及金额300多万元。清单工程量描述不准确、不完整是造成费用增加的一个重要因素。在审计中需要对招标标代理机构、工程量编制单位加强监督，通过审计及主管部门规范加强工程量清单编制质量，特别是装修工程由于材料价格差异较大，工程量清单必须正确、完整、合理。二是投标文件不响应招标文件，在审计中发现一些投标文件工程
量清单分项、数量与招标文件不一致，随意删增减分项，修改工程量，仍通过评标委员会评审中标。如某农业设施项目，施工单位投标文件删除部分清单子目和修改工程量低价中标，在施工中，利润没有达到施工单位预期，提出了增加删减子项和增加投标修改减少工程量的变更。按照《清单规范》规定对于没有填人单价或合价的项目，其费用应视为已包括在工程量清单其他的项目的单价或合价中，按照《合同法解释》投标文件属于邀约，中标通知书属于承诺，视建设单位接受了一个不合理的邀约，按照合同解释投标文件与招标文件矛盾，应以投标文件为准。就会在结算审计中会造成极大的争议，而这种情况本应在评标的时候解决。在审计中应关注评标委员会是否到尽责，是否按评标办法认真履职，加强对评标委员会不负责行为的追究，建议主管单位加强评标人员素质的管理。理顺招投标计价过程。三是先开工后招标的结算。对于先开工后招标的工程结算，应确定投标文件的有效性，如某项目先开工后招标混凝土价格远远高出一般情况报价。通过收集招投标文件、评标报告、招标控制价和招标控制价的详细组成，发现招标控制价单价编制错误，虽然责任不在施工单位，但是存在先开工后招标的程序问题，报价是否有效是存疑的，通过审计将其控制在合理范围内，保障建设资金安全有效。
姓名：邹伟 学号：1436021005 浅析政府绩效审计风险及其控制与防范 0前言 0.1选题背景及选题意义 政府绩效审计是指政府相关职能发展至某历史阶段而形成的相对产物,当国家的经济发展到一定阶段时,其政府的职能也必定发生相关的变化，在审计工作中剧增的公共开支也必须考虑到想适应的审计政策和审计方法与其相适应。 审计风险问题是政府绩效审计中不容忽视的问题，政府绩效审计的特殊性质包括他的保密性和涉及范围广泛性，导致这类问题审计的标准难以定义或者比较模糊，政府绩效审计的可靠性一致性的保证对于审计人员来说十分的艰难。在政府绩效审计中,由于其特殊性,使得其所包含的风险非常巨大,因此给国家审计人员和国家造成的损失也是重大的。值得一提的是，我国的政府绩效审计却远远落后于国际潮流，在我国长期的单一制的计划经济的体制下，我国绩效审计的发展一直相对落后，这也反过来制约了我国经济的成长。在新的形势下，越来越多的民众开始关注政府的审计报告，政府信息的公开度和透明度也有了很大的提升，要想在这个信息公开的时代得到公众的认可，这就需要我们的政府审计人员及时的转变态度，用一种更为积极开放的心态来面对挑战，政府绩效审计的改革刻不容缓。基于此,本文通过浅析政府绩效审计的风险的影响因素及其成因，由此制定相应的控制与防范措施，希望能够有利于我国政府绩效的研究，加强审计的责任感。 0.2 国内外研究现状 0.2.1 国内研究现状 有关绩效审计的研究历史并不算很长，其中有关政府绩效审计的研究内容也不算很全面。尽管世界范围内有不少有关绩效审计的研究文献,但是至今
为止绩效审计延伸的领域不管是实践操作范围还是学术研究方面都还比较有限,对于绩效审计风险的研究也未开展深入细致的探讨,从而导致了我国“绩效审计风险”研究的相对缺乏。当然，这也是情有可原的，毕竟对事物的认知都要从一个广泛认知，再到具体深入研究，再到总体概况的研究，如今，对于绩效审计风险的研究，虽然还只是一个广泛认知的状态，但是，全世界的学者们对于其还是有许多文献成果的。 刘骏(2011)在政府绩效审计风险的产生原因主的分析中表明，其原因主要为:①审计相关制度的相对匮乏，没有可供遵循绩效准则,风险责任对象难以确定;②缺乏绩效审计指标体系;③在当前允许条件下，没有统一的方法和技术;④审计证据缺乏力度;⑤审计人员的素质具有局限性;⑥随着经济的发展，审计的内容更加广大，随之而来的风险也随着增大;⑦审计对象效益的滞后性。根据政府绩效审计风险的成因，提出了相关的建议措施,包括:①优化审计部门设置及其人员结构安排，提高审计人员整体素质;②加强审计法规制度的建设，对于政府绩效审计措施的具体化;③运用合理的审计办法，建立沟通渠道，加强合理沟通;④完善指标体系，同时成立专家研究机制。 郝兰玉(2014）在我国开展政府绩效审计的思考中对对绩效审计中的第三方即政府绩效审计的信息质量及风险控制进行了研究,她运用风险管理的理论,对政府绩效审计的第三方信息进行研究。同时加上利益相关性原则,对第三方信息进行了科学分类和风险分析,在此基础上，再研究国外对第三放信息质量的研究，总结适合我国国情的相关经验,提出了在适合我国总体原则和具体措施。 0.2.2 国外研究现状 绩效审计的概念的历史并不是很长，美国是最早引入绩效审计概念的国家。上个世纪70年代，美国制定了“黄皮书”的审计准则，对绩效审计的实施和报告作出了具体的规定，这样，绩效审计的概念才较为广泛的认知，才在规范化方面有了较大的突破。美国在绩效审计方面的表示，对于绩效审计的介绍主要为：绩效审计时政府为了客观的，系统的检查一系列经济活动，为了对政府单位，项目活动的成绩进行独立的评价，以便对后期经济活动和相关的决策单位提供相关的决策信息。绩效审计包括经济，效率和项目审计。 与美国不同，英国在政府绩效审计方面的起步研究起步较晚。从1980
优质文档在您身边/双击可除基层反映：浅谈政府投资建设项目管理中存 在的问题及对策 今天，好的小编为大家整理了一篇关于《基层反映：浅谈政府投资建设项目管理中存在的问题及对策》范文，供大家在撰写基层反映、社情民意或问题转报时参考使用！正文如下： 近年来政府投资审计工作不断加强，有效提高了政府投资建设项目的管理水平，避免了财政资金的损失浪费，但从审计的情况看，政府投资建设项目管理还存在许多问题，应引起重视。 一、政府投资建设项目管理中存在的问题 （一）工程招投标方面 根据《中华人民共和国招标投标法》，全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标，而实际工作中部分建设单位未能很好的执行招投标制度，将本应公开招标项目不招标的情况时有发生，如某美好乡村项目建设，仅就政府对该项目补助资金部分工程履行招投标手续，没有就整个工程进行公开招投标；还有的建设单位将招标范围仅限于建筑安装主体工程，而对符合招标要求的装修或绿化、亮化、硬化等配套附属工程直接发包，变相规避招投标；还有的项目资金大，如部分扶贫和农发资金项目，实施地点分散，造成大额资金小额化，化整为零后达不到招投标的规模，从而规避招投标；还有的招投标活动流于形式，代理机构未严格按国家有关规定执行，在时间紧、任务重的情况下编制的招标文件存在问题，特别是对工作内容的描述含混不清、工程量计算不准确等；还有的投标单位围标串标，买标卖标，挂靠转包等违规方式成为招投标的潜规则。（二）勘探设计方面 现阶段，有的工程由于勘探不到位，对施工现场实际状况了解不够，图纸设计粗糙，一方面导致招标代理机构在编制工程量清单时漏项情况经常出现，另一方面也会造成设计图纸的变更，影响投资成本。另外，在建设工程投资管理过程中，设计阶段对投资控制不严格。在实际工作中设计人员设计制图意识强，但进行经济优化的意识比较弱，不可避免的存在只管设计不问经济的现象。如某建筑项目，根据地基的承载力可以采用砼条形基础，而设计采用砼灌注桩基础，两者相比大大增加工程投资。 （三）工程预算编制方面 工程预算编制质量不高的现象仍然存在。一是由于建设单位所委托的造价（咨询）公司在编制工程预算时受公司编制人员素质的影响，加之时间紧任务重，未严格执行内部“三级”复核制度，编制的工程预算存在漏项、少算或多算工程量的现象时有发生；二是预算材料价格的不确定性影响预算编制质量，工程材料费在整个建设工程投资中占有很大的比重，其价格会直接影响预算的编制质量，由于预算材料价格是按照工程造价管理部门定期公布信息价格进行计算的，具有不确定性，如果价格上涨或下跌幅度超过预算估计的范围，必然会严重影响预算编制的
我国政府绩效审计的发展 [论文摘要]在我国经济不断发展和政 府政务公开的趋势下，对政府绩效的评估也越来越受到社会各界的重视。文章分析了政府绩效审计的涵义、和现存问题，提出改善客观环境，完善法律法规，改革审计体制，加强人才队伍建设等对策，以期更好地完善和发展我国的政府绩效审计。 [论文关键词]政府绩效审计 绩效审计是现代审计发展的必然趋势，它体现我国审计与国际审计的接轨，也体现我国审计的发展进入一个新的阶段。 一、政府绩效审计的涵义 政府绩效审计产生于20世纪40年代，发展于70年代。不同国家对绩效审计的称谓不尽相同，在英国，是指“货币价值审计”；在加拿大，是指“综合审计”；在澳大利亚，是指“效率审计”；在瑞典，是指“效益审计”。最高审计机关国际组织在
1986 年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”统一名称。 国家审计署副署长刘家义根据我国的 国情把政府绩效审计表述为：“绩效审计，是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标準，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价，其目的是促进经济社会全面、协调、高效、持续地发展”。 二、我国开展政府绩效审计的必要性 开展政府绩效审计有助于贯彻落实科 学发展观、树立正确政绩观。教育和引导各级行政机关及其公务员克服形式主义和浮 夸虚报，坚持一切从实际出发，重实干、办实事、求实效，使政府的各项工作真正符合广大人民群众的根本利益。 开展政府绩效审计有助于提高政府执 行力和公信力。随着经济发展和社会进步，对各级政府进一步转变职能、加强社会管理和公共服务提出了新的更高的要求。开展政府绩效审计，有利于充分听取群众对政府工
审计署关于印发《政府投资项目审计管理办法》的通知 （审投发〔2006〕11号） 各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局： 现将《政府投资项目审计管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。 中华人民共和国审计署 二○○六年一月二十日 政府投资项目审计管理办法 第一条为加强对政府投资项目审计管理，规范政府投资项目审计行为，提高审计质量，制定本办法。 第二条审计机关对政府投资项目实施的审计适用本办法。 第三条政府投资项目是指各级政府为建设主体的投资项目。主要包括：财政预算内外资金（含国债资金）投资项目；国家主权外债资金项目；使用各类专项建设资金项目；法律、法规和本级人民政府规定的其他政府投资项目。 第四条审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进
行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。 预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议。 第五条审计机关应根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府的要求及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，将拟审计的政府投资项目编入本机关年度审计项目计划，有计划地开展审计工作。 各级审计机关按照确定的审计管辖范围开展政府投资项目审计，应加强计划协调，避免重复监督。 第六条政府重大投资项目应当在相关合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算。 第七条审计机关开展政府投资项目审计，应确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为主要被审计单位，审计通知书只发送建设单位。同时应当在审计通知书中明确，实施审计中将对与建设项目相关的单位进行延伸审计或审计调查。延伸审计发现相关单位存在问题需要做出处理处罚的，应当履行必要的审计程序，补发审计通知书，在审计职权范围内进行处理处罚。
浅谈政府审计现状及问题对策 摘要：本文对政府审计进行探讨，通过分析我国政府绩效审计实施中存在的问题,进一步提出建议,以期对发展我国政府绩效审计有所启示。 关键词：政府审计现状对策 一、我国政府审计的现状及重要作用 政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。政府审计制度是上层建筑的一部分，是巩固其政治统治和完善政治体制的重要机制。我国的政府审计在经济活动和行政权力等方面发挥着重大作用，但随着我国社会政治和经济的发展，传统意义上的审计职能已不能满足政府和社会公众的需求，因此处于我国经济发展转型期的传统政府审计制度面临着各种特殊的严峻考验。政府审计的监督作用，是国家审计机关行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所起到的作用。 政府审计监督对于宏观经济管理和微观经济管理均能发挥两个方面的作用：（1）制约作用：揭露背离社会主义方向的经营行为；打击各种经济犯罪活动；揭露经济资料中的错误和舞弊行为。（2）促进作用：促进经济管理水平和经济效益的提高；促进内控制度建设和完善；促进各种经济利益关系的正确处理。 二、我国政府审计方面存在的问题 我国政府审计机关成立伊始就已经意识到政府绩效审计的重要性，把政府绩效审计作为一项重要的审计内容,在1985年发布的《关于审计工作的暂行规定》和1988年颁布的《中华人民共和国审计条例》及1994年颁布的《中华人民共和国审计法》
中都先后提到要进行绩效审计。但从我国目前政府绩效审计的发展情况看,结果并不尽如人意,还存在许多问题有待进一步解决,主要表现在以下几个方面: 1、传统审计与绩效审计轻重不一 由于传统的财务收支审计产生的时间比较早,理论上已比较成熟,有一套比较完整的理论体系去指导审计实践,并通过长期的实践积累了丰富的经验,因此,审计人员执行财务收支审计驾轻就熟；而政府绩效审计起步较晚，无论是理论上、还是实践上都还很不成熟,这就使得我国审计机关在分配审计资源时,偏重于财务收支审计。这种重财务收支审计、轻绩效审计的做法远远不能满足社会公众的需要。因为财务收支审计主要对被审计单位是否公允、合法地反映了其财务状况及经营成果,前后期会计处理方法是否遵循了一贯性原则发表审计意见。它对被审计单位的经营成果只能提供很粗的衡量尺度,不能提供其他情况,例如供求关系的不平衡、垄断的产生等,这些情况却能使该单位在无效管理中盈利,而且审计报告的使用者也无法从财务收支审计报告中了解被审计单位是否获得了最大利润；另外,对于一些政府部门的特殊项目,例如对下岗人员提供帮助的项目、救助失学儿童的项目等,进行财务收支审计则无法判断所提供帮助的质量和效果。然而绩效审计却可以对这些项目的经济性、效率性和效果性提供独立的评价。因此,重财务收支审计，轻绩效审计,使政府审计无法充分发挥其监督作用,严重制约了政府审计的发展。 2.我国政府审计的进展和“独立性”受制约 由于在现阶段，我国政府审计仍然采取行政型的隶属模式，审计报告向政府做报告后再向人大报告。这样的体制使审计往往受到各级政府“一把手”对审计的认识程度的影响，还有些问题会被政府隐瞒不报。目前，我国政府审计受同级政府的制约较大，即使在审计业务上规定了某些独立性，也往往因干部任免等受制于同级人民政府
浅谈如何做好新形式下政府投资项目审计工作 摘要：政府投资项目审计涉及到项目建设的方方面面，日常审计中存在重数量、轻质量，重造价审计、轻基本建设程序和项目管理审计等问题，对政府投资项目 未能够做到全面审计，未审深、审透，无法充分发挥政府投资项目审计监督的效果。为认真贯彻审计署《关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》，笔者认 为做好新形式下政府投资项目审计工作应该重点抓好以下十个方面。 关键词：投资；审计 一、投资决策情况方面 （一）审查项目的投资方向。是否与党和国家政策导向相一致，有无符合投 融资体制改革的方向，是否体现财政性资金只投向市场不能有效配置资源的公共 领域这一原则，有无擅自投向楼堂馆所等限制性领域。 （二）审查项目的规划布局和选址。是否符合国民经济发展规划和地区规划、行业规划要求，是否与城市规划布局以及城市交通、通信、能源、市政、防灾规 划互相衔接，是否有必要的生活配套设施，有无对城市环境造成污染影响，是否 影响风景名胜、文物古迹保护，项目选址与建设项目特点、功能、要求是否相适应。 （三）审查项目的决策依据和过程。审查项目建设单位是否按照规定编制项 目建议书及可行性研究报告，并取得相关政府部门的审批；可行性研究报告是否 完整，拟建项目规模是否符合实际需要；审查投资估算是否合理，资金来源是否 可靠；可行性研究报告对项目经济效益、社会效益、环境效益的估计是否准确。 二、行业主管部门履职情况方面 （一）审查放管服改革政策的落实情况。公共投资项目审批及监管过程中， 相关政府职能部门有无落实简政放权、放管结合、优化服务的改革要求，有无擅 自设置审批前置条件，有无违规收费和搭车收费，有无出现审批时长超出规定的 时限影响项目后续的正常建设甚至缓建、停建，有无建立政府投资项目信息统一 管理机制，涉审中介是否符合公开公平、竞争有序、收费合理、服务高效的市场 化改革趋势，政府职能转变尚待改进和完善的方面。 （二）审查职能部门的履职情况。对于采用直接投资和资本金注入方式的， 对经济社会发展、社会公众利益有重大影响或者投资规模较大的项目，有无在科 学论证基础上，严格审批项目建议书、可行性研究报告、初步设计；有无违背国 家投资政策擅自审批或越权审批；有无通过设置排他性条款、区域限制、附加准 入条件等限制竞争；有无切断中介服务机构与政府部门间的利益关联，建立公开 透明的中介服务市场。 三、基本建设程序执行情况方面 （一）审批程序的履行情况。审查项目建设单位是否按规定办理项目立项审批、初步设计及概算审批、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许 可证等必要的行政许可，对照审查相关申报材料，审查其事实、文字、数据、表 述等是否存在虚假，是否存在先批复、后申请，有无存在化整为零规避审批。 （二）审批结果的执行情况。审查项目建设管理有无违背和偏离行政许可明 确的方向和经济技术指标，有无及时补办和调整相关行政许可，分析造成差异的 原因及由此造成的损失。 四、土地利用和征地拆迁情况方面 （一）审查项目土地征收是否经相关部门批准并纳入建设规划和年度实施计
政府投资建设项目审计暂行办法 第一章总则 第一条为加强对政府投资建设项目（以下简称政府投资项目）的审计监督，促进政府投资项目管理规范化，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《北京市发展和改革委员会关于政府投资管理暂行规定》（京发改[2004]2423号），结合本区实际，制定本办法。 第二条本办法所称的政府投资项目，是指使用市、区财政资金及其他财政性资金、上级补助投资、债券、由区政府承诺还款的贷款资金，投资额在50万元以上（含50万元）的建设项目，以及区政府指定审计的建设项目。 第三条区审计局应当根据《中华人民共和国审计法》的规定和本级人民政府的要求以及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，编制年度审计项目计划，有计划地开展审计工作。 第四条凡列入年度审计计划的政府投资项目，区审计局应对项目的建设程序、招投标、合同、资金来源、资金管理及使用、工程结算、决算的真实性、合规性、合法性进行审计监督。 第五条对财政性资金投资额在3000万元以上或投资额不 足3000万元，但属于区政府指定或社会特别关注的政府重
点投 －2－ 资项目，区审计局实施全程跟踪审计。 第六条区政府各部门以及与建设项目有关的单位、企业和个人，应积极协助配合区审计局开展审计工作。 第二章审计内容 第七条对政府投资项目前期审计的内容： （一）项目基本建设程序执行情况，项目建设规模、总投资批准情况； （二）项目资金来源和资金到位情况； （三）项目征地、拆迁费用支出管理情况； （四）供水、供电、供气、道路、通讯和场地平整等前期费用支出情况； （五）法律、法规、规章规定的其他事项。 第八条对政府投资项目概（预）算审计的内容： （一）项目概（预）算审批、执行、调整情况； （二）项目招投标、工程承发包、合同签订及履行情况； （三）有关内部控制制度情况； （四）法律、法规、规章规定的其他事项。 第九条对政府投资项目决算审计的内容： （一）竣工决算报表和竣工决算说明书的真实、合法情况； （二）项目建设规模及总投资控制情况； （三）工程价款结算的真实性、合法性；
浅谈地方政府投资审计如何有效发挥监督职能王建礼 发表时间：2018-05-24T17:15:11.777Z 来源：《基层建设》2018年第7期作者：王建礼 [导读] 摘要：地方政府投资审计是各级审计机关的一项重要工作，是各级地方党委政府关注的重点工作，为促进地方经济发展、提高财政资金的管理水平和使用效益发挥了积极作用。 文山州审计局云南文山 663000 摘要：地方政府投资审计是各级审计机关的一项重要工作，是各级地方党委政府关注的重点工作，为促进地方经济发展、提高财政资金的管理水平和使用效益发挥了积极作用。因此，进一步加强政府投资审计工作，服务好地方经济发展，确保政府投资资金的安全高效，必须有效发挥审计监督职能。在本文中，笔者将阐述当前地方政府投资审计工作中存在的一些问题，并探讨地方政府投资审计如何有效发挥监督职能。 关键词：政府投资审计；监督；职能 随着社会经济的不断发展，政府投资建设项目日益增多，建设资金大量投入，政府投资审计任务越来越重。当前，政府投资审计在为城市发展建设、推进政府投资项目方面取得了一些成果，维护了公共资金安全和国有资产的完整。然而，从当前的实际情况来看，地方政府投资审计工作面临着一些困难和问题，影响了审计监督职能的充分发挥。 一、当前地方政府在投资审计工作中存在的主要问题 （一）审计覆盖面不广 从当前地方政府投资审计工作开展情况来看，审计覆盖面不广。已审计的政府投资项目只是全部投资项目的一小部分，对于国家投资或者部门单位投资项目的审计有限，这样就使得政府投资审计的监督职能得不到充分的发挥。其次，地方政府投资审计往往着重于工程项目的造价，而对于工程财务审计不深入，对工程建设程序和所产生的社会经济效益的审计也不重视，造成部分工作监督不到位。 （二）投资审计力量不足 近年来，审计机关投资审计人员增加较少，但是投资审计项目和送审金额逐年大幅增加，投资审计力量与繁重的投资审计任务不相匹配。首先，从事投资审计工作的人员数量不足，使得每一位审计人员需要同时兼顾多个项目，不仅容易造成审计工作的积压，同时也使得大量审计工作仅停留在表面，而没有深入展开。[1]其次，审计人员存在职业素养不足的情况。地方政府投资审计工作涉及到不同行业，具有极强的专业性和多样性。然而，从目前的情况来看，地方政府的审计人员很少具备多项领域的专业知识，从而影响了地方政府的投资审计工作。再次，部分从事投资审计工作的人员流动性较大，而审计工作本身具备较强的持续性，人员流动性较大会打断审计工作的开展，造成审计工作效率较低、质量较差的问题，不仅影响审计项目的完成期限，更重要的是让投资商对当地政府产生不信任感，影响到地方经济建设的发展。最后，投资审计工作需要具有丰富经验且专业知识扎实的高素质人才，但现有的管理模式和薪酬待遇吸引不到这类人才，使得相关专业人才不愿长期在审计机关从事投资审计工作[1]。 （三）缺乏先进的技术设备 一些地方政府由于财政困难，缺乏资金购买先进的技术设备。在开展测量工作时仍然依靠手工进行测量，部分计算机设备较为老旧，专业计量和计价软件也得不到及时更新，耗费了大量的时间和人力在工程量测算上，往往影响到投资审计工作的效率与质量。除此之外，部分地方政府还没有建立一个较为完善的审计数据库，存在电子数据采集不全、数据类型单一等问题，审计人员无法通过数据分析来了解工作现状以及制定调整策略[2]。 （四）缺乏完善的规章制度 从当前地方政府投资审计工作来看，部分规章制度不健全对审计工作造成了一些阻碍。现有的制度规定对审计的形式、程序以及处理处罚措施没有明确的规范，导致一些地方政府投资审计项目在实施过程中没有严格的规范，从而影响了投资审计工作质量与效率。除此之外，规章制度不健全也使得投资审计工作缺乏一个强而有力的监督管理部门，使得投资审计成果运用不明显，部分单位对审计报告的整改意见不够重视，导致许多问题屡屡发生，包括弄虚作假、高估冒算等，对地方政府投资建设项目以及城市发展极为不利[1]。 二、加强地方政府投资审计监督职能的策略 （一）加强投资审计力度 要加强地方政府投资审计的监督职能，首先需要地方政府加强审计力度。针对工程项目，地方政府一定要将项目的立项、预算、招标、合同制定、项目执行、结算整个过程进行强而有力的审计监督。同时，除了工程造价以外，也需要加大对工程财务的重视，将其纳入到审计范围当中，扩大审计范围，这样才能确保工程项目更好的开展。除此之外，地方政府还需要调整审计业务的类型，针对审计对象来进行分类，不同类别的审计项目应该采取不同的方式进行审计工作，这样才能充分发挥审计工作的作用，促使地方经济进一步发展[3]。 （二）组建高素质的审计队伍 组建高素质的审计队伍，对于加强地方政府审计监督职能有着重要作用。在前文笔者就有提到过，审计力量不足极大地影响了审计工作的有序开展。因此，地方政府应当重视高素质专业人才的引进，在招录工作人员过程中要确保所招人才具有一定的投资审计经验以及扎实的专业知识，还应当适当提高从事投资审计工作人员的待遇，这样才能让更多人才愿意投入到投资审计工作当中。有了强有力的审计力量，才能加大对投资审计项目的监督力度，充分发挥审计监督职能。 （三）改进审计工作方式 改进审计工作方式，对更好发挥政府投资审计监督职能至关重要，其关键在于审计人员要及时更新知识和业务技能，用先进的理念指导投资审计工作。同时，地方政府应当加大财政投入，配备合适的硬软件设备，使审计人员能够更加高效地开展投资审计工作，实现单点向多点、离散向连续、局部向整体、微观向宏观、部分向全面的转变，更加有效的实施审计监督[4]。 （四）完善投资审计规范 随着社会经济发展，一些法律法规和规章制度已不适应当前工作要求，国家有关部门和地方政府就要对其进行修改完善。地方政府要根据国家政策和地方实际情况，制定可行的投资审计管理办法和规范，确保地方投资审计工作有序开展。同时，处理处罚措施的制定能够给予政府审计工作强有力的支撑，对违法乱纪行为具有一定的威慑力，减少违法乱纪行为的发生，维护市场与经济秩序，保障政府投资项
政府投资项目审计要点 一、前期工作： 征地手续是否符合有关规定，是否有国有土地使用证。 二、招投标工作： 中标人（成交人）确定是否符合有关规定（中标人是否为排名第一的中标候选人）。 三、现场勘查审计（具体见现场勘查工作要点）。 四、合同管理方面 1、施工单位是否有资质施工，是否有超出施工能力范围现象。 2、监理单位是否有资质监理，是否有超出监理能力范围现象。 3、施工合同是否明确工程预付款拨付作如下约定：总投资30万元以上的工程项目，预付款按合同金额10%以下确定，并且履行履约担保的规定；总投资30万元以下的工程项目，预付款按合同金额20%以下确定。 4、施工合同是否明确约定：一是工程进度款支付不超过工程价款80%；二是对在建预（概）算超支或其他原因增加工程造价部分，应按不高于工程价款50%，向施工单位支付工程进度款。 5、合同条款是否明确约定：工程质量保修金不低于经
审计部门审定的工程结算价款5%，并待工程交付使用一年质保期到期后无质量问题方可清算。 6、施工合同是否明确约定：经审计机关审计后，方可办理工程结算或竣工决算，以审计结果作为工程价款结算依据。 五、建设管理方面 1、造成总投资额10%以上变更或超过投资总额10万元以上的，是否按有关规定履行报批手续；需要财政追加投资的，是否有经财政部门审批预（概）算，是否落实资金来源。 2、因设计变更或其他原因，造成项目工程量比原设计扩大，增加工程造价10万元或以上的，是否有经监察、财政等监管部门会同建设单位施工现场代表和施工单位项目经理、监理工程师等进行现场签证，建设单位现场代表是否有2人以上组成，签证单是否逾期补签。 3、是否擅自提高或降低建设规模和标准（建设规模和标准与立项批文是否相一致）。 六、安全生产及环境保护情况 1、是否发生过安全生产责任事故。 2、是否发生环境污染问题。 七、项目竣工及运行效果 1、是否按规定进行了竣工验收(是否有验收报告，是否有验收结论，有关单位和验收人员是否签字确认)。
政府投资项目审计事项流程管理办法 （试行） 为了进一步规范政府投资项目（以下简称项目）结算审计工作的行为，加强项目结算审计流程内部控制的力度，特制定本办法。 第一条协审单位接受项目资料后，在3个工作日内向县国家建设项目审计中心（以下简称审计中心）报送审计实施方案，审计中心项目联系人对项目的审计实施方案进行审批，审批通过后，抄送审计中心负责人一份。（表一）第二条项目联系人如无特殊情况，必须参与项目的现场踏勘，对现场踏勘发现的问题进行分析总结，总结材料（附现场记录签证单）报送审计中心负责人审批，审批通过后抄送一份给分管局长。（表二） 第三条送审资料中如存在变更情况，建设单位需在送审时填写变更事项的理由和原因，协审单位在项目《审计事项说明》中填写已查明的工程变更理由和原因。（表三、四、五） 第四条协审机构对项目初步审计完成后，初审结果必须经过协审机构技术负责人复核，复核无误后，将初审报告报送审计中心项目联系人审批并在审批表情况说明中提出拟定的工程对账时间和待定的工程量造价核减内容。 第五条审计中心项目联系人根据初审报告的具体情况，统筹安排项目工程造价对账事宜。 第六条协审机构在具体的项目对账过程中，认真做好
项目对账记录，项目对账结果经过技术负责人复核无误后，将项目对账结果（附项目对账记录）报送审计中心项目联系人审批，审批通过后，审计中心项目联系人将项目对账结果（附件项目对账记录）向审计中心负责人抄送一份，并对协审机构下达向被审计单位征求意见的通知。（表六）第七条在工程造价对账过程中，遇到需要召开项目审计协调会的，项目联系人应向分管局长和审计中心负责人提交召开项目审计协调会的申请，申请获得通过后，由分管局长或审计中心负责人委派审计员负责召开项目审计协调会。协调完毕后，由审计中心项目联系人整理会议纪要，并向分管局长和审计中心负责人各抄送一份。（表七） 第八条协审机构在项目审计过程中，发现项目资料不齐全且影响审计报告结果的情况，协审机构应先向审计中心提出补充资料的申请，申请由审计中心负责人审批同意后，由审计中心项目联系人通知被审计单位，要求其补全项目资料。（表八） 第九条协审机构在项目审计过程中，发现被审计单位漏报工程量且需核增工程造价的情况，应及时向审计中心提交工程量核增申请，申请经项目联系人复核确认后，报审计中心负责人审核，审核通过后再报分管局长审批。（表九）第十条协审机构提交的《审计情况说明》必须通过协审机构技术负责人复核，再由审计中心项目联系人确认。如果审计中心项目联系人发现项目在审计过程中发现的问题未在《审计情况说明》中详细阐述，应予以退回。
绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。 一、绩效和政府绩效的概念 （一）绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。从字面上看，绩效就是业绩与效率；从管理学角度看，绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看，绩效是投入与产出的比较；从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特征。实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不同的管理的重点和思路，有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观；结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为，战略绩效观认为，对绩效的评价，要关注实际收益和预期收益两个方面。 （二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平， 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念，还包括政府成本、政府效
率、政治稳定、社会进步、发展预期；就框架而言，分经济绩效，社会绩效和政治绩效，考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步，包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价，是部门绩效的汇总，讲发展，就是要完成财政预算收入，争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 (一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。在一定的发展国策下，它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划，指标设计应有层次性，其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看，有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架，这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和
财经纵横 近些年，随着我国经济建设的快速发展，政府投资建设项目越来越多，资金量和建设规模也越来越大。但是，由于制度不健全、机制不完善尤其是制度执行不力、落实不到位等方面的原因，导致政府投资项目效益低、工程质量差和腐败现象时有发生。因此，有效地加强政府投资项目审计，对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力增长，保证经济社会的健康稳定发展，推进党风廉政建设，具有十分重要的意义。 一、政府投资审计的重要性 多年来，我国经济发展的一个重要特征是消费、出口导向和投资驱动，经济增长在很大程度上靠这“三驾马车”拉动。由于我国是一个发展中国家，近期甚至较长一段时期内，经济发展仍将以政府投资为主。政府投资中最重要的部分是固定资产投资。固定资产投资项目一般投入资金数额较大，涉及环节多，影响面广，项目资金使用好坏、项目绩效情况直接关系到党和政府各项重大决策的落实效果，关乎国计民生。这部分资金如果用得好，可以为国家经济可持续发展奠定了坚实的物质基础，在整个经济发展中形成一笔巨大的物质财富，有效推动经济社会发展，一旦出现差错，就会给国家和人民生命财产造成严重损失。因此，切实加强政府投资管理，对于提高政府投资效益，充分发挥政府投资政策的导向功能，具有十分重要的意义和作用。 审计作为一项对财政财务收支进行独立检查和监督的活动，其在国家政治和经济生活中扮演的角色是其他活动所不能替代的。刘家义审计长指出，国家审计作为国家治理的重要组成部分，通过依法用权力制约权力，发挥揭示、抵御、改进和预防等“免疫”功能，在国家治理过程中发挥着不可替代的作用。在国家审计监督体系中，政府投资审计一直是最重要领域之一，它是国家审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对以政府为主导的固定资产投资活动以及对其相应建设项目的财务收支真实、合法、效益的监督行为。政府投资审计作为财政审计的一个重要分支，是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，它寓服务于监督之中，为政府宏观经济决策提供依据，规范政府投资行为，有效推动国家良治作用更为突出，是实现国家治理的重要工具。2004年7月国务院颁布的《关于投资体制改革的决定》特别指出：“审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。” 二、政府投资审计面临的主要问题 随着政府投资的快速增长，政府投资审计工作得到了迅速发展。经过多年的探索和发展，政府投资审计工作体系初步形成，在揭露和查处违纪违规问题，促进提高管理水平，节约财政资金等方面发挥了积极作用。随着政府投资主体、资金渠道和投融资方式的多元化，新的情况，新的问题不断涌现，给政府投资审计工作带来了一定的风险。总结几年来工作实践，目前政府投资审计工作主要存在以下几个方面的问题： (一)投资领域管理体制、机制不健全 1.项目前期工作不到位。前期工作扎实与否，直接关系到项目能否顺利地进行。但是在实际工作中，部分政府投资项目前期准备工作不足，造成工程盲目上马，出现 “三边工程”和“豆腐渣工程”。主要表现在：一方面是项目立项和可行性研究阶段缺乏系统论证，项目建议书内容模糊或不完整，投资估算误差较大，不能有效控制投资。另一方面是项目设计深度不够。 2.项目全程管理不完善。一是项目组织管理不完善。我国政府投资项目管理，一般是根据项目的需要临时组建项目班子进行管理，负责人多为单位的行政领导兼任，大多不是专业人才，缺乏建设所需的工程管理知识、技术和经验。二是工程监理履行职责不到位。工程监理制度形同虚设，同体监理问题突出。违规操作时有发生，浪费现象普遍，造成很多政府投资项目超概算，“胡子”工程、“钓鱼”工程大量出现，并滋生腐败现象。 3.项目招投标不规范。目前，政府投资尚存在诸多违反《招投标法》的行为：一是规避招标。有的建设单位未依法获得批准就对部分工程进行邀标、议标；有的将建设工程进行肢解，以降低单项工程的投资额，从而对应公开招标的工程实行邀标、议标；二是违规转包。有的企业凭借某些特殊关系中标后，不是自己去组织施工，而是直接转包或违法分包给其他单位，从中直接获得高额差价；或者以包代管，收取管理费。有的施工单位出卖资质，违规挂靠。有的工程被层层转包，承包费层层加码，最后真正用于工程建设的资金严重不足，导致工程质量无法保证。 4.竣工决算高估冒算现象严重。从近几年开展的政府投资审计情况看，工程项目决算审计资金核减率在10%左右，有的甚至更高，说明工程决算高估冒算现象严重。一些工程项目主要通过重复计算、变更调减部分未扣除、未按招标规定下浮、高套定额或建设单位高价签证等手段，虚增造价，侵吞国家投资，损害国家利益。 5.项目资金管理不严格。一些建设单位项目存在管理水平较差，监理工作未落实，在项目实施过程中，对基建资金的使用、工程价款的结算和费用的支出、审核把关不严，未按工程概算或预算控制成本和费用，致使有的费用支出不合理，甚至出现多付工程款、挪用资金等现象。有的建设项目违反基本建设程序，直接搞计划外工程，或多方联手弄虚作假，虚列工程建设支出，套取国家建设资金，给国家造 如何加强政府投资项目审计 吴 燕 广东省汕尾市审计局 摘要：政府投资是以国家为主体的一种集中性投资，是社会总投资的重要组成部分。实践表明，政府投资具有其它投资不可替代的作用，它既可以调节社会供需，又可以引导社会投资的方向，是经济发展的重要推动力量。但由于我国政府投资体制、机制等尚不完善，腐败现象时有发生，导致资金被浪费，政府投资项目效益不明显。国家审计作为国家治理的重要组成部分，必须充分履行职责，切实加强政府投资审计。 关键词：政府投资；项目；审计 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0253-02 253
我国绩效审计存在的问题及对策 绩效审计作为一种独立的审计类型，通过对财政资金使用情况的微观审计和深入分析，揭露影响财政资金使用效益的突出问题，特别是国有资产损失、浪费、流失等重大问题，对规范政府行为、减少财政资金损失、提高财政资金使用效率均具有重要的意义。 一、我国开展绩效审计是社会发展的必然选择 近几年来，随着经济的迅速发展，我国审计机关开始逐渐重视绩效审计，国家审计署在《- 五年审计工作规划》中明确提出要积极开展绩效审计，并把绩效审计作为今后五年工作的三大任务之一，充分说明了绩效审计已成为我国审计的重要内容。 （一）开展绩效审计是树立和落实xxx的需要。以人为本，全面、协调、可持续的发展观是xxx 的内涵。以经济建设为中心，促进社会主义物质文明、政治文明、精神文明协调发展，达到经济发展的速度、结构、质量、效益相统一，经济发展和人口、资源、环境相协调，才能不断保护和增强经济发展的可持续性。绩效审计是专职的审计机构和人员通过一定方式对被审计单位在组织经济活动中对资源配置的经济性、效率性、效果性的监督活动。通过绩效审计，评价公共资金使用的经济性、效率性和效果性，强化公共部门的经济责任和防止损失浪费；评价公共支出和资源的利用情况，找出影响公共支出效益的原因，帮助被审计单位改进管理和控制系统，提高效益；揭露损失浪费、管理不善等现象，实现以人为本，全面、协调和可持续的发展。 （二）开展绩效审计有法律依据和理论支持。《审计法》第2条已明确规定财政财务收支的效益是审计监督的一个重要方面，审计机关积极探索和开展绩效审计，是全面履行法律赋予审计机关职责的需要。受托责任理论是国家审计的重要理论基础，国家政府部门不仅负有保证人民公有财产安全完整和合法使用社会资源的责任，而且还负有考核政府有效节约利用社会资源的责任即效益责任，履行得如何的责任，因此必须开展绩效审计。 （三）开展绩效审计有广泛急迫的社会需求。随着政府对经济管理范围的不断扩大，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升。公众作为公共资源的所有者希望获得政府在使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息，要求政府加强使用和管理公共资源的绩效管理的呼声越来越高，绩效审计可以满足这种需求，可以从独立的第三者的角度向公共资源的所有者或其代表以及其它利害关系人提供客观公正的信息。 （四）开展绩效审计有较好的经验基础和条件。国家审计机关建立以来，它在不同领域不同方面对效益的考评积累了不少有益的经验，为开展绩效审计打下了一定的基础。国际上绩效审计的发展和绩效审计准则的发布为我们开展绩效审计提供了可借鉴的经验。各级审计机关采取多种措施储备和培养人才，使审计队伍的知识水平和专业结构有了可喜的改善与提高。近几年来，政府财政部门加强了预算管理，开始科学合理的编制部门预算，为绩效审计的比较和评价提供了标准，这些都为开展绩效审计创造了必要的条件。 （五）政府机构规模、费用和复杂性的增加要求开展绩效审计。政府机构的规模不断扩大，管理