厦门大学网络教育2013-2014学年第二学期
《企业财务会计下（本科）》课程复习题
一、单项选择题
1、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ C ）。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
2、下列关于亏损合同的说法中，不正确的是（ D ）。
A.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
C.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
D.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业也应确认预计负债
3、在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按（D ）确认收入。
A.销售价款加上手续费之和
B.销售价款减去收取的手续费之间的差额
C.商品的销售售价
D.收取的手续费
4、2010年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1 600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2 000万元，则A公司正确的会计处理为（D ）。
A.确认预计负债400万元
B.确认存货跌价准备200万元
C.确认预计负债200万元
D.确认存货跌价准备400万元
5、甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为（ A ）元。
A.200
B.300
C.500
D.100
6、下列项目中，不能将相关的借款费用资本化的资产形式是（A ）。
A 长期股权投资
B 固定资产
C 一年以上才能达到使用状态的存货 D投资性房地产
7、2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。2012年3月4日，公司发现2011年一项财务报表舞弊或差错，该公司应调整（A ）。
A.2011年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额
B.2011年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额
C.2011年会计报表资产负债表的期末余额和利润表上期金额
D.2012年会计报表资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数
8、甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（C ）万元。
A、112
B、240
C、120
D、192
9、甲公司2006年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏帐准备150万元，其余均以现金支付，假定不考虑其他因素，甲公司2006年现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为（B ）万元。
A 、105 B、455 C、475 D、675
10、甲公司于2006年5月被乙公司提起诉讼，乙公司声称丙公司现金流量严重不足未能按时归还乙公司的到期借款，因此要求为此项借款作担保的甲公司归还，并支付包括超期的罚息在内的款项40万元，2006年12月31日法院未做出判决，甲公司根据诉讼的进展情况和考虑了律师的意见后认为，甲公司的此项诉讼很可能败诉，且预计将要支付的罚息、诉讼费等费用为35万元，预计甲公司因为此项诉讼而要求丙公司赔偿的42万元也基本能够确定，为此甲公司2006年末资产负债表中确认的预计负债和资产分别为（C ）万元。
A．42，40 B．42，42
C．35，35 D．35，42
11、南强公司2008年1月10日发现，正在使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司2007年的报表尚未报出。则该事项属于（B ）
A、会计政策变更
B、会计估计变更
C、前期差错更正
D、以前年度损益调整
12、甲公司2006年度发生的下列事项中，不影响当年现金流量的业务是（ A ）。
A.以银行存款购入2个月后到期的企业债券
B.购入一项价值为200万元的固定资产
C.转让一项无形资产的使用权取得收入20万元
D.支付2002年现金股利100万元
13、2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ D ）万元。
A. 0
B. 120
C. 240
D. 360
14、下列业务中不影响现金流量的是（A ）
A、无形资产摊销
B、商业汇票贴现
C、收回已核销的坏帐
D、收到银行存款利息
15、甲公司2010年12月31日“预计负债－－产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除,。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为（ A ）万元。
A.0
B.30
C.50
D.40
16. 甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年应摊销的金额为120万元，20×9年应摊销的金额为480万元，20×8、20×9年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年年初未分配利润应调增的金额为（ B ）万元。
A.270
B.243
C.648
D.324
17、甲公司07年1月1日采用经营租赁方式租入生产线，双方约定每年年末支付租金10万，且该合同为不可撤销合同，2007年12月28日市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停产该生产线，则2007年末甲公司应作如下帐务处理：（ C ）
A、借：营业外支出 20
B、借：管理费用20
贷：应付帐款 20 贷：预计负债20
C、借：营业外支出 20
D、借：资产减值损失
贷：预计负债 20 贷：固定资产减值准备20
18、甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净
残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（C ）万元。
A、112
B、240
C、120
D、192
19、甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（ C ）。
A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
D.按会计估计变更处理，不需追溯重述
20、甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ C ）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
22、2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ A ）万元。
A. 1.5
B. 3
C. 4.5
D. 7.5
23、下列有关收入的确认的说法中正确的是（A ）。
A.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
B.某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款一次性确认为收入
C.如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进行分摊
D.在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的
价款后的余额确认收入
二、多选题：
1、下列各项目中，属于让渡企业资产使用权确认收入的有（ACD ）。
A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入
B.出售固定资产所取得的收入
C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入
D.转让商标使用权收取的使用费收入
2、下列有关销售商品收入的处理中，正确的有（ BD ）。
A．在采用收取手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B．当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目
C．当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理
D．在采用分期收款方式下销售商品，按照合同约定的时间确认收入
3、2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 170万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ BC ）。
A.债务重组日为2011年4月8日
B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
4、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（BCD ）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
5、关于因安排专门借款而发生的辅助费用，下列叙述中，正确的有
（ABD ）。
A．在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助费用，应当在发生时予以资本化计入所购建固定资产的成本
B．在所购建固定资产竣工结算前所发生的辅助费用，应当在发生时直接计入当期费用
C．所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助费用，应当在发生时，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次性计入开
始生产经营当月的损益
D．在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助费用，如果金额较小，可在发生当期确认为费用
6、下列说法中，正确的有（ AC ）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产
D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产
7、下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有（ AD ）。
A.进项税额
B.支付管理部门耗用的通讯费和水电费
C.生产车间计提的折旧
D.存货的本年增加额
8、下列事项属于可抵扣暂时性差异的有（ BC ）
A、资产的帐面价值大于资产的计税基础
B、资产的帐面价值小于资产的计税基础
C、负债的帐面价值大于负债的计税基础
D、负债的帐面价值小于负债的计税基础
9、关于企业的盈余公积，下列说法中正确的是（ ABD ）。
A．当企业的盈余公积累计额占企业注册资本的50%以上时，则企业的法定盈余公积可不再提取
B．盈余公积是企业从净利润中提取的各种积累资金，是属于留存收益的一部分。
C．法定公积金按照净利润的一定百分比提取
D．企业的盈余公积金可以用于弥补亏损和转增资本
10、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有
（ ABCD ）。
A.销售商品收取的增值税
B.出售飞机票时代收的保险费
C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D.销售商品代垫的运杂费
11、企业发生的下列税费中，应计入管理费用的有（AD ）。
A．房产税 B．增值税
C．企业所得税 D．车船使用税
12、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ABD ）。
A.专门借款利息
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
13、关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（ABC ）。
A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理
14、下列项目中，应计入利润表中“营业成本”项目的是（ AB ）。
A．主营业务成本 B．其他业务成本
C．生产成本 D．存货成本
15、下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（ACD ）。
A.留用职工岗前培训
B.自愿遣散支出
C.新系统投入支出
D.新营销网络投资
三、论述题
论述所有者权益的基本特征。
1、所有者权益是企业对投资人负有的经济责任，也是投资人对企业资产享有的要求权，投资人对投入的资本及其运用所产生的结果享所有权、占用权、处置权、分配权。另一方面，企业债权人也是企业的投资者，企业对债
权人同样负有经济责任，作为企业资产的另一种形式的提供者，债权人对企业资产同样具有要求权。2、在企业持续经营的情况下，投资人投入的资金一般不能退回，从而为企业提供了可长期使用的经济资源，也为投资人带来可长期享有的权利。3、除了企业的实收股本，所有者权益还包括资本公积、留存收益。所有者对企业资产的长期要求权，使其可以在企业正常经营期间都有权参与利润分配，成为企业资产增值的受益者。
四、实务题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所
得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25％。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
（1）2010年10月2日，甲公司从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2％，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25％），同时记入了当期损益。
（2）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。2010年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25％）。
（3）甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。
按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150％税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150％摊销。
（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。
合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公
司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。（5）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25％）。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：分析、判断甲公司上述事项（1）－（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
答：(1)事项1处理不正确。
理由：资产的账面价值为3 200万元，计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债
=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
正确的处理是：甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。
(2)事项2处理正确。
理由：资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-
600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
(3)事项3处理正确。
理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则
规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按
照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面
价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认
时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异
的所得税影响。
(4)事项4处理不正确。
理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定
要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。
正确的处理：预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以确认递延所得税资产为500×25%=125(万元)。
发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债350×25%=87.5(万元)。或者直接确认递延所得税资产37.5万元。
(5)事项5处理不正确。
理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。
正确的处理是：不确认递延所得税负债。
2.秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：
（1）3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5％支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：
①3月2日确认主营业务收入4 000万元；
②3月2日结转主营业务成本3 200万元；
③3月2日确认销售费用200万元；
④3月31日未进行会计处理。
（2）4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下：
①4月10日确认主营业务收入300万元；
②4月10日结转主营业务成本200万元。
（3）10月15日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。