会计信息质量与公司治理结构关系
专业：会计
学生：龚雪指导老师：王芸
摘要
近年来，公司治理结构和会计信息质量关系问题引起各方的关注国内外学者也开始对其研究。国内外关于公司治理结构与会计信息质量的实证研究已积累了丰富的研究成果。本文试图对我国公司治理结构与会计信息质量之间的关系进行系统的理论分析。
关键词：公司治理信息质量理论分析实证研究
Analysis of the relationship between the quality of accounting information and corporate governance
structure
Major: Accounting
Student：Gong Xue Supervisor: Wang Yun
Abstract
In recent years, problems about relationship of Corporate Governance Structure and Quality of Accounting Information have attracted the attention of the parties, so domestic and foreign scholars also begin to study it. At home and abroad, the empirical research on the relationship of Corporate Governance Structure and the Quality of Accounting Information has accumulated abundant research achievements.
The paper tries to make systemic theoretical analysis and empirical research on the relationship between Corporate Governance Structure and the Quality of Accounting Information in China.
Key Words; Corporate Governance ；Quality of Accounting Information ；Theoretical Analysis; Empirical Research
目录
1 绪论 (3)
1.1研究的背景 (3)
1.2文献综述 (3)
1.3主要内容 (3)
1.3.1研究的内容
1.3.2研究的目的
2 公司治理结构的一般问题 (5)
2.1公司治理结构的含义 (5)
2.2公司治理模式的选择 (5)
2.3我国公司治理结构的现状与问题 (7)
3 会计信息质量与公司治理结构的关系 (9)
3.1会计信息质量对公司治理结构的影响 (9)
3.1.1高质量的会计信息是公司治理的基石....................... .9
3.1.2有效的公司治理是提供高质量会计信息的重要保障 (9)
3.1.3会计信息的决定性因素 (9)
3.2公司治理结构对会计信息质量的影响 (11)
3.2.1公司外部治理结构对会计信息质量的影响 (11)
3.2.2公司内部治理结构对会计信息质量的影响 (11)
4 提高会计信息质量，改善公司治理结构 (13)
4.2提高会计信息质量的措施 (13)
4.2.3完善公司治理结构 (13)
4.2.1完善监督体系 (14)
4.2.2加强培训，提高会计人员素质 (14)
4.1改善公司治理结构的途径 (15)
4.1.1优化股权结构，减持国有股比例 (15)
4.1、2建立独立董事制度，加强董事会的独立性 (15)
4.1.3建立独立董事制度，加强董事会的独立性 (16)
4.1.4完善监事会制度 (16)
结论 (17)
参考文献. (18)
致谢 (19)
按目录修改。目录与文中一致。可定稿 4.7
1绪论
1.1研究的背景
众所周知，会计信息是公司契约各方与资本市场联系的桥梁和纽带。会计信息就是为资本市场上企业签约各方的决策提供基础性数据，是资本市场的主要信息来源，会计信息质量的高低直接影响着资本市场的运行效率。然而，20世纪90年代以及一系列会计造假案件的连续发生，引起了来自各方对于公司会计信息质量的强烈质疑和信任危机。从我国20世纪90年代初的深圳原野到90年代末的琼民源、红光实业、东方锅炉再到银广夏事件，公司的会计信息失真问题一直是一个大问题，原五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。①
1.2文献综述
Ball和Browm (1968)在《Journal of Accounting Rescarch>>发表的An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers一文，引发了一场重大会计革命，从而，信息观成为会计研究的主要观点。在信息观下，会计研究关注的主要问题是会计信息质量与公司治理结构的关系。
会计信息质量用于描述会计盈余与股票收益的相关性，即会计信息是否能依据市场的客观需求，以及时、充分、公允且持续不断的信息披露，使公司治理结构更加优化，使投资者产生合理预期，引起股价的理性反应。会计信息质量既体现了上市公司真实报告公司经营业绩和财务状况的程度，也体现了市场对公司报告信息的理性反映，信息质量直接或间接的影响企业价值，因此，，无论理论界还是实物界，国内外学者均开始关注公司治理机制下会计信息质量的研究。
1.3主要内容
1.3.1研究的内容
公司治理结构是指用来协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。
公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。所谓内部治理结构或内部监控机制，是指由股东、董事会、监事会和经理人员等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。内部治理机制主要包括监督机制、激励机制和决策机制。外部治理结构或外部监控机制，是指通过竞争的外部市场（如资本市场、经
①<<现代经济（现代物业下半期）>>，2007年 06期
理市场、产品市场和公司控股权市场、外部审计等）和管理体制对刮泥行为实施约束的控制制度。
会计信息质量是指成本效益原则下，会计产品或会计服务队相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。会计信息的质量包括质和量两方面。会计信息的质是指公开披露的会计信息对会计信息使用者做出正确决策的有用程度；会计信息的量是指所提供的与会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。
鉴于我国目前资本市场还处于不成熟阶段，会计舞弊案件时有发生，会计信息质量低下，公司治理机制不完善的现状，本文的研究首先对公司治理结构的问题进行理论分析与研究，然后再从会计信息质量对公司治理结构的相互影响来分析，来探讨我国公司建立完善的公司结构，提高会计信息质量问题。
1.3．2研究目的
很多人认为会计信息失真是会计行为自身的问题，其实不然，事实上，造成我国公司会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即公司股权结构不合理，董事会被内部人员控制，监事会失效等。
公司治理是当前国内外理论和实务界研究的一个世界性课题。进入21世纪以后，人们对于公司治理的热情非但没有减弱，反而大有一浪高过一浪之态势，在这个研究过程中，人们对于一些问题的看法普遍达成了共识。国家财富的增长依赖于公司价值的提高，而公司价值的提高离不开良好的公司治理，良好的公司治理是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，是保护所有者和其他利益相关者、促进现代市场体系有序和高效运行的前提和基础。在建设公国特色社会主义市场经济体制，建立完善的资本市场和现代企业制度的过程中，两大问题引起了全社会的关注：一是公司治理问题，二是会计信息质量问题。这两大问题的解决对于我国证券市场的发展和中国经济的发展非常重要。其实会计信息与公司治理有着天然的联系，他们构成了企业微观经济运行不可或缺的组成部分，充分完善的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择和道德风险方面而发挥着重要作用，使公司治理能够有效运行，社会资源得以合理配置。同时公司治理是一种对公司进行管理和控制的制度基础，其健全与否直接影响着公司与证券市场的健康发展，其完善程度制约着公司的会计信息质量。
因此，分析公司治理的现状，探索完善公司治理的对策，对提高公司素质，确保会计信息质量和促进资本市场健康有序的发展是非常重要的。
2 公司治理结构的一般问题
2.1 公司治理结构的含义
公司治理结构又称“法人治理结构”、“公司管治”、“公司督导”。它是指由股东会、董事会、经理和监事会组成的一种制度安排和运行机制，以规制所有权与经营权分离产生的股东与董事会之间的信托关系和董事会与经理之间的代理关系。从法学角度讲，公司治理结构是指，为维护股东、公司债权人以及社会公共利益，保证公司正常有效地运营，由法律和公司章程规定的有关公司组织机构之间权力分配与制衡的制度体系。以公司所有权与经营权相分离为前提，实质是为实现公司和股东利益的最大化，而对公司组织机构之间的权力分配与制衡所作的一种制度安排。公司治理最早起源于美国和英国。公司治理结构（Corporate Governance）一词最早在20世纪60年代末70年代初的美国提出，主要针对当时大型公众公司经营管理体制存在的结构性缺陷，董事会权力弱化，而权力集中在高级职员手中，提出强化董事会职权的理论。英美公司法学者把这种围绕对董事会的赋权、控制、制约机制称之为公司治理结构。②
公司的治理结构作为一种制度安排,在维护全体股东利益和推动上市公司健
康发展的过程中起着非常重要的作用。但是,并不是说上市公司的治理结构一经
建立就能充分发挥这种作用,也不是说上市公司某一时期建立了完善的公司治
理结构就能长久的发挥这种作用,上市公司治理结构的完善是一个长期发展的
过程,上市公司治理结构要随公司内外环境的变化不断进行调整。为此我们一定
要注意研究我国上市公司治理结构现存的问题,并根据公司内外环境变化的要
求,不断完善我国上市公司的治理结构
2.2 公司治理模式的选择
公司治理结构这一专业术语虽然近几年才渐为国内经济界熟悉，我国道目前也仍未建立起规范、完善的公司治理结构，但有理由相信随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业公司制改造的逐步深化，“公司治理结构”的重要性将日益凸现。就我国企业治理结构的演进进行评述，旨在说明不同模式各有优劣和不同的适用范围，以便建立、完善具有中国特色的公司治理结构带来的启示。
1、治理结构类型的划分
各国之间公司治理结构的模式和每一国家治理结构在不同的历史发展阶段也会有所不同。当然，以不同的标准来划分，则得出的公司治理结构类型也是不一样的。当前存有五种不同的划分标准，分别为：所有制结构、公司组织形式、出资者和劳动者之间的产权和利益分配关系、外源融资方式和投资者的权力行使。上述五种标准中，最常采用的就是外源融资方式和投资者的权力行使。
2、治理模式的划分
投资者行使权的不同，公司治理结构在模式上可划分为外部控制模式和内部控②<<公司治理结构运行与模式>> 经济管理出版社，吴冬梅著
制模式两种。
（一）外部控制模式的公司治理结构又名英美法系型公司治理结构，以美、英两国为代表。这种模式的主要特点是，公司股权比较分散，持股人对公司的直接控制和管理的能力极为有限，但资本市场发达，股票的流动性好，这样使得大多数股东通过在股票市场上卖掉所持公司股票借助股票市场来形成对公司行为的约束和对代理人的选择。
（二）内部控制模式的公司治理结构又名大陆法系型公司治理结构，以德国、日本两国为代表。这种模式的主要特点恰好与前一种有些相反：公司股权较为集中，尤其是存在公司之间大量持股和银行对公司大比例持股，股东有条件对公司进行直接控制和管理，而对股票市场的依赖性较小。
尽管日本和德国的公司治理结构在总体上同属于内部控制模式，但二者在某些方面还是存在一些明显差别，而鉴于美英两国公司治理结构之间的差别甚微，在讨论外部控制模式时仅以美国为例。
公司治理结构的特点：
美国的现代公司制度是在传统的自由资本主义基础上发展起来的，起公司治理结构根植于19世纪末的公共证券市场，因而公司治理结构具有与这种特定经济条件相适应的特点。
1股权分散，股权流动性强，投资者在直接监控公司行为方面发挥的作用小。
2股票期权制度成为美国公司激励经理人员的重要手段。
3董事会中外部董事作用突出，董事会代行监事会的监督职责。
日本公司治理结构的特点：
日本虽然在战后进行民主改革，解散财阀，但其公司治理结构至今仍受到过去财阀或家族企业集团的影响，明显地表现出不同于英美模式的特点。具体而言：1法人持股比例高，且普遍相互持股。
2经营者居公司权力主体地位，内部决策权和执行权一体化。
3对经营者的监督主要来自企业集团内部尤其是银行。
4构建事业型激励机制激励经理人员。
德国公司治理结构的特点：
前面已指出，德国公司的治理结构与日本公司治理结构同属于内部控制模式，根本的特征是不一致的，但下面所分析的有关德国公司治理结构的一些具体特点，并不都与日本公司的完全一样，如股权结构较为相似，但德国公司的职工参与决定制在日本公司中却难以体现。
1股权集中度较高，银行大量持股。
2监事会行使董事会职能，董事会行使经理班子职能。
3职工参与决定制。
不同模式的优劣比较：
美国公司的治理结构是以其发达的资本市场为基础的，股权高度分散，主要通过外部资本市场来对企业进行监督，这不仅有利于扩大企业的融资范围，减少所有者的投资风险，促进所有权和经营权的严格分离。同时优势还表现在社会市场在资源配置方面具有较强的灵活性和快速的反应能力，从而有利于推进产业结构的调整以及澳新技术产业和新兴产业的成长。但是，美国公司治理结构中存在一个极为突出的问题，那就是公司所依赖的所有权基础是暂时性的，所有者对经理人员的控制是非建设性的,“搭便车”和“用脚投票”，这一问题促使美国公司的目标集中于投资的短期收益和股票的现价提高，而对公司的长远发展和社会效益严重不足。
德日两国的公司治理结构，不仅有利于所有者对经营者进行直接监控，而且也为经营者创造了一个较为宽松的经营环境，使其有条件将重点放在公司的长远发展上。另外，德国公司的“职工参与决定制”，是一条引导职工参与公司治理的有效之路。随着发展，也暴露了一些问题，不强调企业经营者对所有者所负的责任，给股东分红少。因而在这种情况下，持股银行和企业要求有较高的回报，而被持股企业又难以满足要求，从而使所有者与经营者以及企业领导与职工之间的摩擦增多、加剧。
2.3我国公司治理结构的现状与问题
（一）我国公司治理结构的现状
1、持有不同种类股票的股东对公司治理结构有不同的影响
目前在深、沪两市上市公司发行的全部股票中，既有A股也有B股，而A股中又包括国家法人股、社会法人股、职工股和社会公众股，B股中则包含了外资法人股、外资股、境内社会法人股、境内个人股。因此存在着众多与公司有直接或间接利益关系的主体。这些主体持有公司的股票，就是公司的所有者，就应有权参与公司治理以实现自身的投资目的，但不同利益主体各自的投资利益不尽相同，难免发生利益冲突，这就使得我国上市公司治理结构由于涉及面的广泛而变得更加复杂。
2、股权结构不合理
多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来，加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象：即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营
业绩好坏引起股价波动的市场风险，却很难作为股东行使到参与公司治理的权利，而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。这显然是一种不合理的现象。③
3、上市公司举债比例小，债权结构不合理
上市公司的债务多来自借款和应付款，债权筹资的比重低。由前文所知，广义上的公司治理结构包括股权结构、债权结构和董事会结构。债权人借助债务协议同样也可以对董事会实施一定的影响力，而这种影响力会最终反映在公司的经营活动中。
4、董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡
这样的格局，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。
（二）我国公司治理结构的问题
我国公司治理结构概括起来分为两方面，“硬”和“软”两个方面。
1、硬的方面体现在公司组织机构的划分及职责分工上。
2、软的方面都体现在公司组织机构权责分配和制衡上。
“硬”的方面存在的问题。目前我国公司法人组织结构设置上存在的问题体现在：部门划分不均，忙闲不均；组织机构设置过于简化，缺乏弹性，不能适应公司管理的变化需要；组织机构设置过于繁冗，人浮于事，地质低效；强化业务部门，淡化监督检查部门的设置。
“软”的方面存在的问题。股东会、董事会、监事会运作制度及他们之间的权力分配、相互监督制约存在的问题是我国公司治理结构的突出表现存在的问题主要体现在：1不合理的股权结构2不健全的股东大会3不合理的董事会4监事会不能适当的履行职责5经营管理缺乏专业化、透明度低。
③梅慎实.现代公司治理结构规范运作论[M].北京：中国法制出版社，2002年
3会计信息质量与完善公司治理结构的关系
3.1会计信息质量对公司治理机制的影响
公司治理结构与会计信息质量两者之间既相互依存又相互影响。会计信息为参与公司治理的各个主体提供他们所需要的信息，使治理结构优化，促进公司治理结构设置顺利完善进行。公司也通过有效可靠的制度治理来保证会计信息的高质量，使其能真实反映公司的价值状况。
3.1.1高质量的会计信息是公司治理的基石
会计信息披露是强化董事会治理机制的基础。会计信息披露是股东行使其权利的必要条件。这就要求公司建立信息披露机制，使股东掌握决策有用的信息。在公司内部，股东主要通过董事会行使相应权力，解决董事会权力的配置和行使是公司治理的重心，这就要求董事应当履行“忠诚义务”和“谨慎行事义务”。会计信息披露是强化董事义务的重要前提。为此，董事会必须要对管理当局的行为进行适当的授权和监督，激励管理当局披露高质量的会计信息，以解除其会计受托责任。这样，股东就可以凭借会计信息对管理当局的行为是否侵害了自身权益作出判断。
3.1.2有效的公司治理是提供高质量会计信息的重要保障
（1）尽快培育有效的资本市场体系。目前，我国的资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应有作用，应坚持以高科技企业为主，为各种所有制服务；坚持公平、公开、公正的市场竞争原则，发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用；坚持政府监管与市场监督相结合，充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。
（2）规范和促进我国证券市场的建设。加强监管，规范证券市场，一是市场主体的规范化，二是市场运行的规范化。随着经济全球化的发展，中国证券市场应加大市场化建设力度、强化国际惯例，以尽快适应经济全球化的规则，加速健康发展。
（3）要培育经理人才市场，要逐步建立规范的职业经理人市场。上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行，在这种优胜劣汰的环
境下必将促使经理层努力经营，抑制操纵会计报表的行为。
3.1.3会计信息的决定性因素
（一）单位负责人是会计资料真实、完整的第一责任人
谁应该对会计资料的真实性、完整性负责。根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”。财政部、国家档案局联合发布的《会计档案管理办
法》第四务规定,“各单位必须加强对会计档案管理工作的领导,建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度,保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅,严防毁损、散失和泄密”。所以，单位负责人是单位的法定代表人，应当认真履行《会计法》规定的义务，真正对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整性负起“第一责任人”的责任。单位负责人必须重视并加强本单位内部会计机构建设，不能因为本单位的眼前利益和个人的某种目的，置国家利益和法律于不顾，授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、编制会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告。利用职权干扰会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督。④
(二)合格的会计人员是会计资料真实性的基本条件
会计工作是一项专业性、实践性很强的工作，只有在会计工作实践中善于将会计理论与会计实践结合起来的人，才能搞好会计工作。根据《会计法》规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构的负责人，除了取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历”。
配备高素质的会计人员具有从整体上驾驭单位会计核算的能力，具有洞察真与假、正确与错误的分析辨别能力。能及时纠正那些导致会计资料不实、不全的倾向或苗头，使整个会计核算工作立足于坚实的基础，有条不紊地进行。会计资料的真实、完整对他们来说是最起码的要求。因此，选择素质较高的会计人员负责会计机构的工作，是一件关系会计工作成败的大事。
（三）内外监督是维护会计资料真实性的必要手段
建立、健全内部控制机制、配备适当合格的会计人员和学法、知法、自觉守法的单位负责人，是保证会计资料真实、完整的内部条件，也是决定性的因素。首先我们要加强对单位负责人的监督管理。一个单位会计信息的真实可靠关键在于主要负责人的思想觉悟。《会计法》明确规定单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。其次要强化内部会计监督。单位的会计机构、会计人员有对本单位的经济活动进行会计监督的责任，会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。单位负责人在签发本单位编报或者向社会公开披露会计资料前，应当责成本单位内部监督审计机构先行审计提出意见，再决定是否签发，保证签发的会计资料真实、完整。同样外部监督也是对本单位会计资料真实、完整的鉴定，是向社会公开对该单位会计资料的评价，即外部监督有内部监督不可替代的作用，它不仅是必要的，也是必需的。
④李健.公司治理论.北京：经济科学出版社，1999
各级组织部门、纪检监察部门、审计部门应切实加强对单位负责人的监管和教育工作，定期不定期的对单位负责人在带头执法维护国家财经纪律、创造良好的会计工作环境、建立健全单位的内部控制制度等方面进行监督检查或评议，督促单位负责人不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行，为提高会计信息的质量提供坚强的组织保障。
3.2公司治理结构对会计信息质量的影响
规范有效的公司治理结构是产生高质量会计信息的制度保证，高质量的会计信息是促进公司治理结构趋于完善的基础。我国政府在完善资本市场法制建设、建设现代化的激励手段和监督机制方面，进行了许多有益的改革和探索，取得了一定的成效。但由于我国资本市场还不成熟，加之特殊的产权结构状况，使我国公司治理结构存在许多弊端，也因此影响了会计信息质量。
3.2.1公司外部治理结构对会计信息质量的影响
（一）资本市场不规范对会计信息质量的影响
资本市场是信息市场。“资本市场的运行过程，就是信息的发布、传递、收集、处理、运用和反馈的过程。”资本市场中流动的信息，不仅包括有关已经发生的事实的信息，还包括有关未来的信息；不仅包括财务信息，也包括非财务信息，如董事会成员的变化等。
资本市场是一个国家经济运转体系的重要组成部分，是进行资本交易和资本融通的重要市场。目前有关专家认为，中国资本市场还处于半弱式效率阶段，尚未达到次强效率阶段。中国的资本市场起步较晚，市场不成熟，投资者的投机行为严重，不重视会计信息。导致会计信息不能及时披露，使企业不能正确的进行评价。
（二）经理市场对会计信息质量的影响
经理市场缺乏竞争，影响会计信息质量的提高。在大部分国有上市公司中，经理人员的任命依然存在浓厚的行政干预色彩。经理市场缺乏公开化、透明化的市场竞争，因而潜在的竞争者对现任经理人员的威胁很小，这使得经理层不会有太大的竞争压力，起管理行为容易产生短期行为，即要么通过操纵财务会计报告扮饰任期内的经营业绩，从而为下一次的调动和升迁打好基础。要么通过会计信息的造假行为，从二级市场上谋利。竞争的缺乏弱化了经理市场对会计信息质量的外在需求。
3.2.2公司内部治理结构对会计信息质量的影响
（一）控制权对会计信息质量的影响
上市公司质量是资本市场发展的基石，上市公司的会计信息质量决定着上市公司的质量。会计盈余是联结所有会计要素的桥梁，会计盈余质量是会计信息质量的核心。在公司控制权市场中，盈余管理反映了控制权转移这一特殊背景下并购公司与目标公司利益相关者之间的利益博弈。公司的会计盈余质量在控制权转移之前逐年下降，而当控制权转移发生之后，公司的会计盈余质量有着明显的改善，这种现象在国有股处于控股地位的公司尤为显著。完善、规范控制权市场是提高公司会计信息质量的有效途径.
（二）董事会，股权结构和监事会对会计信息质量的影响
1董事会对会计信息质量的影响
现今人们会计信息质量的关注更为广泛,但从整个国际形势来看,会计信息失真一直是妨碍市场经济的发展的一个严重的社会问题。对此国内外很多学者认为不完善的公司治理结构是导致会计信息质量低下的重要原因之一,而董事会处于公司治理结构的核心地位。
2股权结构对会计信息质量的影响
近年来的研究发现，股权集中度与财务报告质量负相关，股权结构对内部公司治理具体机制的建立与治理效率的发挥都起到基础性的作用，起作为代理关系链的起始方以及企业制度层面上的顶端安排，对会计信息质量的保障作用也具有根本性的意义。然而，至今为止，我国仍有很多上市公司国有股一股独大，股权大于集中，中小股东难以发挥对公司的控股作用。
3监事会对会计信息质量的影响
在公司内部，股东大会、董事会、监事会、经理人员之间的关系往往不规范，公司法规定的各机构相互制衡的机制不能发挥应有的作用。监事会经常由于监事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激励机制等原因而不发挥其作用，内部监控机制失效是，使得公司的管理效益和运作效益受到影响，经理人员得不到有效监督，从而不能有效行使检察公司财务的职权，无形中降低了会计信息的质量。
4提高会计信息质量的措施与改善公司治理结构的途径
4.1提高会计信息质量的措施
4.1.1完善公司治理结构
（一）加快实现企业产权主体多元化
当前，一些改制为国有独资或绝对控股的公司制企业，在法人治理结构上未能形成有效的制衡机制，甚至出现了不少“翻牌公司”。究其原因，主要是企业投资主体未发生明显变化，股权过于集中。根据党的十五届四中全会精神，应当加速推进对国有企业的战略性改组，逐步淡化企业的所有制性质，强化企业制度的市场适应性。当前，需要加快实施国有股减持、国有资产变现和开放投资限制等措施，鼓励更多的非国有法人资本、境外资本和民间资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化。同时，要推动企业间的相互持股，特别是产业关联性较强的企业间的股权置换，也可考虑将部分企业间的债务转换成企业间的持股，改造部分国有独资和控股公司，形成公司内不同投资主体的相互制衡机制，从而为规范公司治理结构创造条件。⑤
(二)全面推行经理人员选聘制度
目前，我国国有独资和控股公司中绝大部分经理（厂长）仍由政府主管部门和党组织任命，既影响了实现政企分开，用人责任不清，也阻碍了经营者市场的形成。同时，一些改制后的企业，经理人员的收入也难以真正与经营业绩挂钩。为此，必须深化改革，加速将政府部门和党组织对经理人员的任命制改为董事会对经理人员的选聘制，发挥市场对经理人员的配置作用。要建立科学的激励与约束机制，使经理人员的报酬与经营业绩挂钩，使经理人员的行为更加规范。
（三大力推进政企分开
实现政企分开是建立现代企业制度的基本要求，也是公司治理结构合理化的前提。近几年来，随着政府和党政机关与直属企业脱钩，政府与企业的关系已得到了一定调整。但是，由于实现政企分开不仅需要深化经济领域的改革，也涉及到政治体制方面问题，因此难度很大。许多企业反映政府部门的审批范围在扩大，针对企业的文件、会议太多。当前，应围绕建立市场经济体制的要求，继续深化党政机构改革，让企业真正成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体，从而有助于公司治理结构的规范。为此，一要转变党政机构的职能，使政府部门着重于对经济运行的宏观调控和维护公平的市场竞争环境，改变过去专注于干预或支配企业的行为。同时，政府部门对经济调控的范围应面向全社会，而非专注于国有企业。二要在国有资本出资人与企业法人之间作出制度安排。一方面，国有
⑤刘立国.杜莹.工作治理与会计信息质量关系的实证研究.会计研究，2003，2
企业改制后应与其他所有制企业一样拥有法人财产权，依法自主经营；另一方面，通过出资人代表对国家出资兴办和拥有股份的公司依法行使所有者职能，对公司债务承担相应的责任。三要彻底取消企业的行政级别和经营管理人员的干部身份，从而改变党政部门对企业的行政指挥和监督。
4.1.2完善监督体系
（一）内部监督体系
内部监督体系的作用是通过一整套严密规范的会计制度建设,加强会计人员的业务素质,增加单位负责人的会计责任和相应的法律责任,来保证由高级管理人员向外提供的会计信息的真实性和时效性。建立健全会计监督所依据的各项制度,完善企业内部对会计核算的监督检查。必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。各公司应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相符。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。相互核对,以保证账实相符、账证相符、账账相符和账表。
（二）外部监督体系
外部监督体系需要通过中介服务机构的审计和评估,来保证企业提供的会计报表数据的真实性和完整性。政府职能部门也是企业外部体系的重要组成部分,对于上市公司,其外部监督体系中还包括证券交易所和证监会,即需通过加强证券交易所的一线监管,来保证上市公司会计信息披露的充分、及时、规范;通过中介服务机构和证券交易所的工作,对会计信息的监督做到事前预防,同时加强证监会的全面监控能力,对出现的重点事件和重大情况进行迅速和有力的调查处理,涉及违规的,一经查实,要做出严厉的查处。
4.1.3加强培训，提高会计人员素质
（一）以科学发展观为指导，完善会计人员职业道德建
科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针。在科学发展观指导下，不断完善会计人员职业道德建设，可以促进会计人员整体素质的持续提升。深入学习科学发展观可以使会计人员掌握相关的职业道德知识，树立正确的会计职业道德观，增强会计职业荣誉感和会计工作责任心，进一步提高会计人员的思想道德素质。深入学习科学发展观能够使会计人员在道德意识和道德行为方面得到教育、锻炼及改造，使其具有强烈的职业道德义务感和坚定的职业道德信念。深入学习科学发展观可促使会计人员自觉遵循职业道德原则，能够作出是非、善恶的判断，正确地进行道德选择，对职业行为进行取舍，从而提升职业道德水准，使其能够
在任何时候，任何情况下不畏压力、不为利诱、坚持原则、廉洁自律。
（二）加强业务培训，提高职业判断能力
会计人员的职业判断能力是指会计人员面临不确定情况，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一事项所作出分析、判断、选择和决策的能力。会计职业判断惯穿于会计基本程序的全过程，由于会计人员的专业素质不同，在实际工作中往往会做出不同的职业判断和选择，会直接影响会计信息的质量。职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只能通过持续、不间断地培养、训练，长期积累才能形成。会计人员应当不断地充实和更新会计理论知识及业务知识，以增强职业判断的信心和能力。会计人员还应勇于实践，善于实践，并在会计工作实践中积极总结，以丰富执业经验，最终达到提高会计职业判断能力的目的。
（三）强化服务意识，有效履行会计职责
会计是服务性职业，它的服务对象包括管理者、投资者、债权人、企业职工等，搞好服务是会计人员的基本职责。会计工作需要与各个方面打交道，会计人员的一言一行，一举一动都表现其综合素质的高低，直接反映着会计人员的社会形象。不同的会计岗位，掌握的会计信息不同，服务的对象也不尽相同，这就需要广大会计人员应充分运用会计理论、会计方法、会计数据，为企业决策层、政府部门、投资人、债权人以及社会公众提供真实、可靠、相关的会计信息，积极主动地当好管理者的财经参谋，提供优质科学的经营决策方案。会计人员要强化服务意识，做好会计工作，提高服务质量，履行好会计职责，才能维护好会计职业的良好社会形象。
4.2改善公司治理结构的途径
4.2.1优化股权结构，减持国有股比例
股权结构是决定公司治理机制有效性的最重要因素，因为股权结构如何将决定公司控制权的分布，决定所有者与经营者之间的委托代理关系的性质。股权过分集中或过分分散都不利于建立有效的公司治理结构。针对我国存在的问题，笔者认为，优化股权结构，首先要从减持国有股比例入手。存量减持与增量减持同时进行。缩小国有股与流通股数量之间的比例差距、缩小国有股与流通股认股价之间的差距。可以通过国有股配售、回购等途径降低国有股持股比重。逐步缩小流通股与非流通股之间的巨大价差，逐步推行股份全额流通。只有股权结构多元化，才能充分发挥股东会的作用。这既有利于实现公司的长远目标，又可以克服小股东只追求短期利益的行为，从根本上完善公司治理结构。
4.2.2建立独立董事制度，加强董事会的独立性
董事会在现代公司治理结构中居于核心地位，其质量的判断由董事会独立性、
董事责任心和董事素质三个要素组成。自20世纪60年代以来，一些国家和地区在规范和完善公司治理结构时，都将独立董事制度作为一项重要的内容。
4.2.3建立独立董事制度，加强董事会的独立性
董事会在现代公司治理结构中居于核心地位，其质量的判断由董事会独立性、董事责任心和董事素质三个要素组成。自20世纪60年代以来，一些国家和地区在规范和完善公司治理结构时，都将独立董事制度作为一项重要的内容。
4.2.4完善监事会制度
从世界范围来看，监事会制度最早出现在19世纪末的德国，后来在大陆法系国家广泛实行。监事会的概念即从大陆法系移植而来。我国的监事会制度，更多借鉴了德国、日本，尤其是我国台湾地区的做法。监事会由股东会选举产生，监事由股东代表、职工代表担任。监事会与董事会并列而存。我国监事会制度存在的主要问题是，监事会对董事没有任免权，监事不能代表公司对违法董事提起诉讼，监督职能弱化。由于对董事缺乏有效的制约措施，加之监事会履行职权没有程序上的保障，监事会难以有效发挥监督作用，形同虚设。改革监事会制度势在必行。
公司治理结构与会计信息质量关系的研究是当代国内外学者的一个重要研究课题。随着社会经济的发展，高质量的会计信息质量事公司治理的基石。本文通过会计信息质量与公司治理结构关系的研究，进一步了解会计信息质量对完善公司治理结构的相互影响。
随着经济全球化和国际贸易化的发展，企业内外的信息使用者对会计信息的需求不仅在数量上有了大幅度的提高，而且在质量上有了更高的精确度，并对会计信息的正确性、及时性、适应性和相关性提出更高要求。完善公司治理结构来提高会计信息质量是当今世界的重要任务，只有有了准确的会计信息，才能使企业更好、更稳地持续发展。
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致谢
本文自开题到最终定稿，一直是在王芸老师的指导下完成的。首先我要感谢王芸老师对我的悉心指导，老师的指导给我的论文提供了保障，使我能更好更有信心的保质保量地完成毕业论文。开始写正文前王芸老师对我的开题报告进行了详细的分析，并对我的论文内容进行详细修改。然后我要感谢教我的老师及辅导员，是他们让我在大学四年里学会了怎样做人、做事，让我养成了养好的学习习惯和生活习惯。最后我还要感谢我的同学和父母对我的帮助，不管是论文写作方法和格式，还是收集材料，他们都对我提供了参考和分析，让我更好的完成毕业论文。
再次向各位表示衷心的感谢，在今后的日子里我不会忘记老师、同学朋友们对我的帮助和支持，我也会在以后的工作生活中努力拼搏，用优异的成绩报答老师同学对我的关爱，希望你们继续支持我，谢谢！