咖江西时侄大拿学校代码密级_ JIANGXIUN!VERSITYOFFINANCE&ECONOMICS中图分类号
UDC
硕士学位论文
MASTERDISSERTATION
论文题目
(中文)
我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
论文题目
(英文)
TheEmPiricalAnalysisonDisclosureofEnvironmental
AccountingInformationinChineselistedeomPanies
华*童涛二，二1一F碑匀es于于夕lp郭小金教授
申请学位
学科专业
硕士
会计学
培养单位
研究方向
会计学院
公司理财
二O一O年十二月独创性声明
本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工
作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢
的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也
不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用
过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在
论文中作了明确的说明并表示了谢意。
签名材扩侧日期Q夕扫‘“
关于论文使用授权的说明
本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，
即:学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅;
学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其
他复制手段保存论文。
(保密的论文在解密后遵守此规定)
导师签名:今夕鱼二日期厂缚灼目录
O引言…“…“..””.…””..””””””….”.……“...一””””..””:.“.….“….““..….““...一一...一-一1
0.1研究背景.……“...........................……”..一”...............……~..........……“…“.…“.””二”...一1
0.2研究意义.....................................................................................................……“”“”””“二….2
0.2.1理论意义二~一~.~.”…~~二”..…….~...……~.~.~.~~~.~.…~.~.~.”.”二””二””””””.…~.~一2
0.2.2现实意义..............................一...............……~...............……””“..…“”.“”...........……~.3
0.3研究方法与本文结构安排.....................................................................................……~.4
0.3.1本文研究方法.……，..................................................……~....................……””.”“.“.…4
0.3.2本文结构安排.......................................................................................……“......……4
1文献综述.”.….”““..”””“”””..“.”.”””””””””..”.”..””.”””“..…”““二”……””二”….”..”.”:.””““.6
1.1国外文献综述.................……“......................................................……“.”.“二”.”............……6
1.2国内文献综述…~..……~
.............................................……“.一.................……””……”.”.”二….7
1.3文献综述述评.......................一............................................................................……”……10
2环境会计信息披露概述及理论基础.”””””””””””“”:.”..”:.“””””..”””..“..””:.”””“.12
2.1环境会计信息披露概述...............................................................……“..……， ..........……12
2.1.1环境会计信息披露相关概念界定..............................................................……12
2.1.2环境会计信息披露影响因素.......................................................................……13
2.2环境会计信息披露理论基础..................................................……，......……，..........……16
2.2.1环境经济学理论...............................................................................................……16
2.2.2信息不对称理论...........................................................……，.............................……19
2.2.3社会责任理论..................................................................................................……22
2.2.4委托代理理论.........................................................................................……，....……23
3环境会计信息披露影响因素理论分析及假设提出二””””””“”“““““”““”:.“““““….25
3.1盈利能力.........……二.....................................................................................................……25
3.2公司规模.…，..…，........................................................................................……~..........一26
3.3固定资产比例..................................................................................................……”...……27
3.4控股性质..……，..........................................................……，............................................……28
3.5流通股比例...............……，............................................……，........................……….......……29
4环境会计信息披露影响因素实证分析“:.“.””..””””.”””“”““.“…”二””””“”““..””“””二31
4.1样本选取与数据来源........................................................................................……”.….31
4.2变量定义与模型构建...............................................................................................……31
4.2.1被解释变量.........................................................................................................……314.2.2解释变量.................................................……“............................................
........……32
4.2.3控制变量...........................................................................……~...........……‘.....……~.32
4.2.4模型构建......................................-..........................................-.......................一。.33
4.3实证分析.”，.…~..…~…~”~.....一”.”.”~.~~“.“~一”””.。一~.”.””二~~~”~.~~.~..一~二~…33
4.3.1描述性统计分析.”........................一..................……，.....……“............................……33
4.3.2Pearson相关系数分析...................................……‘..........................................……36
4.3.3多元回归分析..................................一..............................................................……，.38
4.3.4实证结果与分析.……，.................................一.....................................……‘........……42
5结论与展望…“.“…”..…“..….”.…”.……“…”….“…””.……“..”..，.…“””.…….”.”.-.…””:.”.”……”…45
5.1本文结论及相关建议..................……”..…“...................................一.......................一45
5.1.1本文结论........................................................................................……，...........……45
5.1.2相关建议.…，..........……、.......................................................................................……47
5.2研究局限..…~......……~..…~............……”.……””........……”...……~................................……49
5.3研究展望........................……，.............……，...........……，‘...........……”..…~.............……~.……49
参考文献……””““.”.”””.…””..…“.””二“..””:.“......……”.””“二”二””…”””.-“““”.”.“”二”“.“”””.51
致谢.…“….…””””.…”””:.””””.“…”””..“..“””.“..””…“””:.”””””:-””..”二”..”””.“..……““”.56Content
0Introduc住0n...........................................................……‘...........................................................……1
0.1Rese田陷 hbackground..................................................................................................一l
0.2Researehsignificance....................一.............................................................................……2
0.2.1Theoretiealsign1ficance.............................................................……‘................一2
0.2.2Realisticsign1ficance............................……~......................................................……3
0.3ResearehmethodandthestrUc仇 ireofthispaper.................................................……4
0.3.1Re
searehmethodofthispaPer‘...........................................................·....········……4
0.3.ZThestructureofthispaper................................................................................……4
1Literaturerevie，甲.........................................................……”..…“.......……“.……”...............……”二6
1.1Foreignlteraturereview.......................……‘...……‘......................................................……6
1.2Domestichteraturereview.............................................................................……，......……7
1.3Literaturereviewanalysis..................……，...............................................................……10
2Theoverviewandtheorctiealbasisofenvironmentaeeountinginformation
discl0suring.......................“....·“.............................”.”...·.......“....................“......”.....”.....……12
2.1TheoverviewofenvironmentaceountingInformationdiselos而 ng..........……12
2.1.1TheeoneePtsofenviroruneniaceountlngixlformationdiselos而ng...……12
2.1.2Theidueneingfactorsofenvironmeniaeeountlnginformation
disc10su丁e.............................................................................……，........................……13
2.2ThetheoretiealbasisofenvironmentaceountingInformationdiselosuring…16
2.2.1Envirolunentaleconomicstheory.................................................................……16
2.2.2AsymmetricInformationtheory....................................................................……19
2.2.3SocialResponsibilitytheory...........................................................................……22
2.2.4Principal一agenttheory......................................................................................……23
3Thetheoretiealanalysisofinfiueneingfactorinenvironmentalaccounting
info恤 ationdisdosureandh即 othesesproposed.............……“.........................……“二25
3.1Eamlngcapacity......................................................................……~...........................……25
3.2ComPanysize..................................……~....................................................................……26
3.3Theproportinnoffixed一assets.........................................................……，................……27
3.4Holdingproperty.…~........................................……，...................................................……28
3.5Thepercentageofnegotiableshares......................……，.......................................……29
4TheemPiriealanalysisaboutthefactorsofenvironmentaceountinginformation
disclosoure.................……”...............……“..........……“..............……”................……““.““二”.…
”.31
111
多 4.1SamPIeselectionanddatasources二”…“…”~....一.一.一~~~.…，二~~“~.~~””一~””“.31
4.2Variablesdefinedandmedelbuilding.”.~.…”:.~.”:.“一”..…~~:.~二”~一“.”二”:.31
4.2.1Explainedvariable..…~……~...……~......................……~.…~~二~..一~...…“..…~.~.31
4.2.2Explanatoryvariallle......………二~.~……~.......一....……~…”一~..一....一~……~.….32
4.2.3Contro】variab】e..................……~..…，.......……、....一”…~一~.......一....一..一..一”一32
4.2.4Modelbullding.…一~......一.......................……~....……”.……~..一”~.~一~一~..~.33
4.3Emp访以analysis.....…~…~”二~..……~一“.~..........……~一~“~一.一~“一”~一~.“.….33
4.3.1Descrintivestatisticalanalysis.............……，...........................................……~二….33
4.3.ZP已aJ名 oncorrelationcoefficienianalysis.，，.....................................一。.....……36
4.3.3Multinleregressionanalysis二~.............……，...........................................……~……38
4.3.4EmPiricalresuitandanalysis.........................................................................……42
5ConclusionsandoutI00k......……”..............................……“.............................................……45
5.1Conclusionsandreco们。rnendat10ns........................……‘........................................……45
5.1.1Conclusions..…，.........................……，...................................................................……45
5.1.2Rec0rnrnendati0ns.................................……，.....................................................……47
5.2StUdylimitations................……，............................................................................……“.…49
5.3Studyoutlook.......................................................……，................................................……49
Reference二”:.”””“二””…“““..””“““””””””.”.“”“.”..…“””.”…”..”“二”“””..”””.““..”二”.”””..““.51
Acknowledgement.“”:.““.….…”””“.“.””””“””.”…““”...…”””“.“““”.””””“.”.””””“.”““.“.56摘要
社会经济快速发展的过程中对环境的忽视以及对自然资源无限的开发造成了
生态环境的不断恶化，自然资源不断枯竭，环境污染问题日益严峻。尤其是在21
世纪科学技术高度发达的今天，生态环境的恶劣变化已经成为了制约经济发展的
主要因素之一，在环境保护和经济发展中找到最佳平衡点是地球上每一个国家所
面临的重大课题之一，也是广大学者的研究热点之一。企业作为连接
两者之间的
桥梁，在创造财富的同时，也在污染着我们的地球，企业己被公认为是重要的环
境污染者，其环境会计信息披露也成为了人们了解企业环保政策、环保成果及进
行预测决策的重要工具。因此，企业为满足利益相关者的要求，必然对环境会计
信息进行披露，这不仅仅是一个学术问题，而且己成为有利于生态环境健康发展
的重要因素之一，具有重要的理论和现实意义。
那么，在我国，又是什么因素影响了我国上市公司的环境会计信息披露程度?
环境会计信息的披露水平是否与公司的财务状况和治理结构有关?对以上问题的
思考指引我们对上市公司的环境会计信息披露行为进行更深入的探讨。
本文采用规范和实证、定性与定量相结合的研究方法对上述问题进行探讨。
本文首先介绍了论文的研究背景、研究意义及研究方法，研究意义又从理论和现
实两方面来探讨，在参考国内外研究成果的基础上形成了本文的研究思路及框架。
紧接着本文回顾了国内外环境会计信息披露的研究现状，对前人的研究成果加以
归纳，从而对环境会计信息披露有一个较全面的把握，为本文实证分析部分提供
参考。然后，本文对企业环境责任、环境会计体系及环境会计信息披露相关概念
进行界定，并提出了影响环境会计信息披露的影响因素并进行了简单分析，继而
本文对环境经济学理论、信息不对称理论、社会责任理论、委托代理理论进行了
阐述并对此进行了进一步分析。本文接下来对影响我国环境会计信息披露的五个
因素进行了理论分析，包括盈利能力、公司规模、固定资产比例、控股性质和流
通般比例，根据这五个因素相应提出了本文的五个研究假设。在实证分析部分，
本文随机抽取沪深两市154家上市公司作为研究对象，利用2008和2009年两年
的年报数据构建环境会计信息披露指数，以盈利能力、公司规模、固定资产比例、
控股性质和流通股比例作为自变量，以财务杠杆、公司成长性、独立董事比例、
管理层持股比例、两职合一五个因素作为自变量进行了多元回归分析。最后，本
文对实证结果进行了分析并提出了相关建议。
本文通过上述实证分析得出了以下结果:(l)公司盈利能力与环境会计信息披
露水平呈正相关关系，通过了显著性检验;(2)公司规模与环境会计信息披露水
平成正相关关系，通过了显著性检验;(3)固定资产比例与环境会计信息披露水
卜平正相关，通过了显著性检验;(4)国有控股上市公司环境会计信息披露水平高
于非国有控股上市公司，通过了显著性检验;(5)流通股比例高的上市公司环境
会计信息披露水
平高且通过了显著性检验。根据本文的实证结果，为促进我国上
市公司环境会计信息披露的发展，提出如下建议:(l)完善我国环境会计信息披
露体系。由于我国在这方面起步较晚，我国应通过坚持可持续发展战略，坚持强
制性披露与自愿性披露相结合的制度并尽快建立健全法律、法规体系，以完善我
国的环境会计信息披露体系。(2)提升公司规模和公司绩效，增加固定资产比例。
我国上市公司，尤其是污染较重行业的上市公司应该增加固定资产的投入比例，
尤其是增加固定资产中环保设备的投入。(3)优化公司治理结构，完善公司治理
制度。我国应加大污染较重行业国有控股公司的比例，若公司非国有，则应加大
公司股份中流通股的比例，以达到流通股股东对管理层的制约作用，从而促使其
披露更多的环境会计信息。
关键词:环境;环境会计:信息披露;影响因素;实证分析AbstraCt
IntheProeessofeeono而 cdeveloPing， neglectofenvironrnentandexPloiting
natUJ阁reso切陀es加 Lfinitelywhichcausedthedeteriorationofecologicalenvironmen仁
thedePletionofnatLiralresourcesandtheworseandworsepollutionProblemof
environment.IntheZlsteentury， theseieneeandteehnologywerehighlydeveloPed，
buttheadverseehangesintheecologiealenvironmenthavebeeomeamajorfactor
whiehhasrestrietedthedeveloPingofeeono而 c.Thetaskwhieh15findingthebest
balaneebetweenenvironmentalProtectionandeeonomiedeveloPment15onemajor
issuetoeveryeountryonEarth，助 dit15onerese田陀 hfoeustotheseholare.Enterprises
asabridgebe朴刀 eenenvironmentalProtectionandeeonomiedevelopment， thcyareon
theonesideereatingwealth， ontheothersidetheyarePollutingourPlanet.The
enterprisehasbeenreco加 zedasanimPo沈通 tpolluterofenvironmental， itsdiselosure
ofenvironmentalaceounting1llformationhasbeeomeanimPo比现 ttooltothePeoPle
understeLndingtheeorporateenvironmentalPoliey， environmentalresultsandPredicting
thedeeision-maldng.Therefore， tomeettherequirementsofthebusinessshareholders，
theenterprisesmustdiselosetheenvironmentalaeeountlnginfonnation， thediselosure
15notjustanacademieProblem， butalso15oneoftheimPortantfaetorswhieheanbe
goodforthehealthydeveloPmentofeeologiealenvironment， TOdiselosewhiehhas
imPo沈功 ttheoretiealandPractieal51加fieance.
50， inoureountry， whiehfactorafl飞 CtsthelevelofdiselosureinChineselisted
eomP耐es?户 JethefinaneialsituatlonandgovemaneestruetureofeomPanyableto
influeneethelevelofdiselosure?TheaboveIssuesguideustodomorein一dePth
diseussiononthebehaviorofenvironmentalaceountinginformationdiselosure.
hi面 5PaPer， weusesPeeifieationandemPirieal， qualitativeandquantitative
researchmethodstostudytheseissues.ThisPaperfirstlyintrodueesthebaekground，
research51加 fieanceandresearehmethods， theresearch51加 fieaneeareexPlained
fromasPeetsoftheoryandreality， onthebasispfrefe币 ngtoachievementsbothat
homeandabroad， thisPaPerformtheformationandthefr田的 ework.ThenthisPaPer
reviewsthedomestieandforeignenvirorunentaceountinginformationdiselosedon
Predeeessors， researehstatLis， summarizedtheresearehachievements， thustodeePly
盯韶 PenvirorunentaceountingInformationdiselosure， toProvidereferenceforthisPart
emPiriealanalysis.Then， basedonenterpriseenvironmentalresPonsibility，environment
aceountingsystemandtheenvirorunentaeeountinginformationdiselosureofrelevant
了conCePts， andputsforwaJ月 theinfiuenceofellvirolnnentalaccountingi到比rmation
diseloSULreandinflueneingfaetors， andthenmakesasimPleanalysisofenvironmental
economicsthcory，i川允rmationas扣且me匀theory， soeialresponsibilitythco琳the
princiPal.agenttheo汀 expoundedonfortheranalysis.Basedonthei心 uenceofthe
environmentaceountinginformationdiselos切 reinfivefaetorswereanalyZed.ineluding
theProfitability，firms泳，血 edassetsratio， holdingnatureandPropo币 onof
non.坛记 ableshares， aeeordingtothePaPerProPosesfivefactorsoffiverese田芯h
h月沁 theses.InnextPart， thePaPeranalysistherandomly154listedcomP耐 esasthe
researchobjec仁 strUettireProfitabilityindex2008and2009七刀o一 earannualdata
constructionenvironmentaceountlngInformationdiselosure， firmsize， fixedassetsratio，
holdingProPertiesasindePendentvariables， andtheProPortionofsharestofinaneial
leverage， eomPanygrowth， theProPortionoftheindePendentdireetors，managers，七刀。
synereticshareholdingfivefactorsasindePendeniv州 ablesonmultiPleregression
阴alysis.Finally， basedontheemPiriealresultsareanalyZedandPutsfo俐 ardrelated
Suggestions.
In而 5PaPer， theemP试 ealanalysisobtainedthefollowingresults:(I)eomPany
Profitabilityandthediselosurelevelofenvironmentalaceountinginformation15
Positivelyeorrelated， whiehhasPassedthetestof51脚 ficanee;(2)firmsizeandthe
diselosureIevels.ofenvironmentalaceountinginformationarepositivelyeorrelated，
whiehhasPassedthetestof51加 fieance;(3)FixedassetsratioandthediselosureIevels
ofenvironmentalaeeountinginformationareassoeiated， whiehhasPassedthetestof
signifieanee;(4)thediselosureofenvironmentalaceountlnginformationin
state一 eontrolledIistedeomP耐 esishigherthanthenon-stateeontrolleJIisted
eomP耐es， whiehhasPassedthetestofsignifieant;(5)ahighProportionoftradable
sharesinlistedeomP丽 eswithhighlevelsofdiselosure， whiehhasPassedthe
signifieanttest.AeeordingtotheemPiriealresults， thefollowingrecommendationsare
mad
etoPromotethediselosureofenvironrnentalaceountinginformationinlisted
eomP耐es:(l)Pe币 etoureoun坷 environmentaceountinginformationdiselosure
system.Beeauseofstar比 ingeveninginthisasPeet， inordertope币etChina’s
environmentalaceoUntinginformationdiselosuresystem， oureoun坷 shouldinsisting
onthestr妞 tegyofsustainabledeveloPmeni， adheretothemandatorydiselosureand
volUntarydiselosuresystemwhieheombinesandestablishandPe成 ctthesystemof
Iawsandregulations.(2)enhaneetheeomPany， 5sizeandeo卿 ratePeribrmance，
inereasetheProPortionoffixedassets.ThelistedeomP而 esinChina.espeeiallylisted eomPanyinthepollutionhcavierindus苗 esshouldincreaseinvestrneniinfixedassets
mtio， esPeeiallytheincn，‘ eofflxedassetsinvestrnentinenvirorunentalProtection
equiPmeni.(3)oPti而 zethegovemaneestr’Uc权 ireofeo印orate， imProvegovemance
systemofcorporate.Ourcoun妙 shouldinereasetheProPortionofstate一 wnedholding
comPanyinPollutionheavierindus好， ifnon-s七吐e一owned， eomPanyshouldintensi斤
theProPortionoftradablesh田忿s， reachformanagementoftradi山 lesh田℃s，which
PromPteditdiselosemoreenvirD川 rnentaecountinginformation.
Keywords:Environment:Environmentalaceounting;Diselosureofinformation;
Thei心 ueneingfaetors;EmPiriealanalysis
了O引言
、声 JIF刁
0.1研究背景
自工业革命以来，人类在科学技术及社会进步方面取得了巨大的成就，然而，
人类长期以来对环境的忽视以及对自然资源无限的开发造成了地球环境的日益恶
化以及自然资源的枯竭。在21世纪科学技术高度发达的今天，生态环境的恶劣变
化己经成为了制约经济发展的主要因素之一，在环境保护和经济发展中找到最佳
平衡点是地球上每一个国家所面临的重大课题之一，也是广大学者的研究热点。
自20世纪70年代起，会计学界的学者们就对会计理论、环境保护和经济发展的
深层次融合进行了积极探索，并取得了众多的研究成果，直接导致了环境会计这
一新型会计分支的产生和发展。在环境会计近40年的理论发展与完善过程中，制
定统一的环境会计准则以及增强环境会计信息的披露程度一直是研究的重要内
容。在此过程中，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(IsAR)对于环
境会计信息的披露作出了巨大贡献，在它的倡导和推动下，世界多个国家及地区
对有关环境会计披露问题取得共识，理论与实务得到不断发展及完善。从世界各
国对环境会计信息披露的发展历程来看，欧洲的环境会计信息披露历史悠久，挪
威是最早对环境会计信息作出披露要求的国家，早在1989年，挪威就对《公司法》
进行了修订，其中就要求企业披露排污等危害环境行为以及相应的治理
措施及计
划。英国也是对环境会计信息披露较早的国家，一开始，英国在《公司法》中鼓
励有条件的企业对其环境信息进行披露，直到1990年，以环境保护法案的形式明
确规定，对环境造成污染的企业必须披露其为环境保护所做的努力，英国在1992
年颁布了世界上第一部环境保护管理的国家标准:“环境管理制度 (Bs)7750”。
英国特许会计师协会(ACCA)也一直积极致力于环境会计研究，在环境会计实务
方面起到了指导推动作用。在此期间，欧盟也通过相关指令，要求欧洲各国建立
环境管理体系，企业需严格遵守指令要求对外披露环境会计信息。美国、加拿大
紧随其后，立法是美国公众对企业环境会计信息的知情权的重要保障之一，也在
美国的环境会计披露历程中发挥着重要的作用。美国通过了一系列法律法规对企
业环境会计信息的披露作出了广泛而严格的要求，财务会计准则委员会(FASB)
也发布了相关准则公告对企业的环境会计信息处理进行了指导，准则主要集中在
企业为履行其环境责任而形成的环境支出和环境负债的确认、计量及披露方面。
相对世界上其他国家和地区而言，加拿大在环境会计这一领域取得了最多研究成
果，各个行业对此都非常重视，加拿大特许会计师协会(CICA)在环境会计相关
领域制定了一系列具有国际意义的报告，如《环境绩效报告》、《环境成本与负债:我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
会计与财务报告问题》等，并创办及出版了多本具有影响力的杂志。这些报告和
杂志对于加拿大乃至世界各国环境会计信息披露问题具有重大的指导作用。日本
对环境会计的研究开始于20世纪90年代末，由于政府对环境会计问题的重视，
在亚洲，日本成为环境会计发展最快的国家。在20世纪的最后几年，日本提出走
向“循环型经济社会”，截止到2005年，已经制定并出台了1000多种法律法规以
完善“循环型经济社会”的建设。在环境会计信息披露方面，日本采取自愿披露
的模式编制独立于财务报告的环境报告，环境省颁布了《环境会计指南》，对环境
会计的基本披露模式以及对环境保护对策效果的界定起到了规范指导作用。该指
南对于日本实务界的影响极大，有超过一半对环境会计信息进行披露的公司都遵
循该指南指导编制环境报告。
在2009年12月召开的哥本哈根气候大会上，温家宝总理在会议上发言并承
诺我国“到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%一5%”，并
同时指出:“我们的减排目标将作为约束性指标纳入国民经济和社会发展的中
长期规划，将进一步完善国内统计
、监测、考核办法，改进减排信息的披露方
式，增加透明度，积极开展国际交流、对话与合作。”纵观发达国家环境会计信
息披露现状，可以发现，立法起着相当重要的作用，并且都有统一的会计准则及
指南对企业环境会计信息披露实务操作进行相关指导。而我国在环境会计信息披
露方面距离国际先进水平相差甚远，尚处于初级阶段。统一规范的会计准则及指
南尚未形成，相关环境法规尚不完善，执法力度不强等都是我国目前环境会计信
息披露面临的主要问题。为了在2020年实现我国对世界的庄严承诺，履行一个大
国对地球可持续发展的责任，我国应在借鉴国际先进经验的同时，结合我国目前
发展的实际情况，为完善环境会计信息披露做好以下几个方面的工作:首先，加
强环保法制建设，建立更加完善的环境保护及披露监管机制，加强执法力度，真
正做到有法必依，执法必严。其次，制定统一规范的环境会计准则以及环境信息
披露体制，真正对企业起到指导作用，使企业在环境会计的实务中有法可依、有
据可循。最后，实行完善的环境会计信息披露奖惩制度，通过一定的激励方式，
将企业的经济绩效与社会可持续发展相统一，增强企业的环境会计信息披露意识，
鼓励企业积极披露相关环境信息，使环境会计信息披露在我国得到全面推广和执
行。
0.2
0.2.
研究意义
理论意义
企业环境会计的出现，标志着又一新型会计分支的产生，对企业环境会计信O引言
息披露的研究，既拓宽了会计的研究领域，也为企业环境会计信息的披露提供了
理论指导。相对于传统会计而言，环境会计除了关注企业传统的经济信息之外，
也对企业的相关环境信息给予了重视，在地球生存环境日益恶化，可持续发展的
呼声日益高涨的今天，环境会计所提供环境信息更能满足企业相关信使用者对企
业信息的需求，更好的体现了企业的受托责任。人类只有一个地球，企业的受托
责任不仅包括经济责任，更包括了环境责任。一个负责任的企业，在生产经营的
过程中高效利用自然资源、注重与自然和谐共处，在追逐经济利润的同时对其行
为所带来的环境影响给予关注，并及时采取治理措施进行恢复。年度报告除披露
企业的经济信息之外，更要能够满足企业信息需求者对环境信息披露的要求。然
而，传统会计在对环境会计信息进行披露时，常常面临一些难题，如企业的环境
资源、环境负债和环境责任等无法采用传统计量方式计量，企业生产经营行为对
未来环境所造成的影响也难以纳入核算体系，对环境绩效与损失无法合理计量，
并
且要对这些因素进行披露，也常常牵涉到环境监测、统计等技术难题。因此，
目前对环境会计信息的披露，大部分集中在企业为保护、防治、恢复被污染环境
方面所花费的成本上。为了最大限度的合理利用资源，达到环境、社会、企业三
方的和谐共处，实现经济社会和环境资源的可持续发展，本文试图从会计核算体
系中的会计信息披露切入，利用实证的研究方法试图研究企业的盈利状况，规模
等是否对企业进行环境会计信息披露有影响，对我国环境会计信息披露研究、建
立更加透明的会计信息披露机制作出一些有益探索。
0.2.2现实意义
2010年7月福建省上杭“紫金矿业(601899)”公司紫金山铜矿发生江水污染
事故，作为中国最大的一黄金生产上市公司，其股票在消息发布当日即停牌，随后
股价跌去甚多，最近发布的“2010中国500强企业家公众形象满意度调查报告”
中，紫金矿业集团董事长陈景河排名靠后，紫金矿业也被评为2010年度最不具社
会责任的企业，在社会上造成了极其恶劣的影响。在公众对环境信息需求及关注
度越来越高的今天，环境会计信息作为决策有用信息的一部分，受到了企业信息
使用者的高度重视，企业投资者关注企业的环境风险给企业带来的经营绩效影响，
经营者警惕企业环境风险所带来的或有事项而给生产及资本运营带来不良后果，
债权人关心环境支出给企业带来的收益影响，企业员工关心企业环境问题给自身
带来的健康影响以及就业保障，政府及公众关注企业的环境信息以了解它对社会
对环境对居民生活造成了多大的影响。环境会计信息的披露不仅满足方方面面信
息需求者的信息需要，也能够加深公众对企业环保方面努力的了解，增强公众对
企业好感，提升品牌知名度，提升企业价值。我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
因此，对环境会计信息的披露的研究，是要求企业关注环境，在进行生产经
营的过程中不以牺牲环境为代价，从社会、环境、企业的长远利益出发，对其社
会责任有更深刻、更高层次的理解，要求我国在进行经济建设的同时，尽量减少
给生态环境、自然资源带来的负担，达到企业、社会、生态的和谐发展、长久共
存，这是经济、环境、社会三者可持续发展的需要。自2001年12月加入WTO以
来，我国已按照承诺在各个服务贸易领域，实现对外开放。面对众多外资公司的
大量涌入，制定严格的环境保护法律法规，实行统一的环境会计信息披露制度防
止我国成为发达国家为实现自身经济效益增长的污染基地己经刻不容缓，另一方
面，我国企业想要走出国
门，适应国际环境，就不得不加强其各方面与国际接轨
的能力，而我国现今环境信息披露要求与国际制度相差甚远，这是鱼待各方重视
并予以解决的问题。
0.3
0.3.1
研究方法与本文结构安排
本文研究方法
(l)本文采取规范研究和实证分析相结合，对本文的主题—我国环境会计
信息披露影响因素进行研究。本文从环境经济学理论、信息不对称理论、社会责
任理论和委托代理理论入手，对环境会计信息的披露动因进行了阐述与分析，接
着参考国内外学者在此领域所取得的研究成果，采用多个变量建立多元回归模型，
对环境会计信息披露影响因素进行实证分析以检验本文所提出的假设。
(2)本文采用定性与定量研究相结合的方法。通过定性研究，对我国上市公
司环境会计披露的影响因素进行有益探索;通过定量研究，采用多方面数据对其
进行支撑，以使本文的阐述具有一定的理论及实践使用价值。
0.3.2本文结构安排
本文共分五章，各章主要内容如下:
第一部分为引言，主要阐述本文的研究背景及研究意义，本文的研究方法、
内容及结构。
第二部分对国内外相关研究进行了回顾，对于国外研究现状，主要综述了国
外学者对环境会计信息披露的内容及影响因素方面的研究，对于国内研究现状，
主要综述了国内学者对环境会计信息披露内容、模式及影响因素的研究。
第三部分为环境会计信息披露概述及理论基础，首先阐述了企业环境责任，
环境会计体系和环境会计信息披露三个概念，然后对环境会计信息披露的影响因
素进行了阐述，最后介绍了环境会计信息披露的相关理论并进行了分析，分别为O引言
可持续发展理论、效益理论、经济外部性理论、信息不对称理论、社会责任理论
和委托代理理论。
第四部分为上市公司环境会计信息披露影响因素的理论分析及假设的提出。
有重点的选取了五个影响我国环境会计信息披露的原因进行了理论分析，并结合
第三部分的理论基础提出了本文的假设。
第五部分为本文的实证分析部分，选取了影响环境会计信息披露水平的五个
影响因素作为自变量，以其他五个影响因素作为控制变量，对影响我国上市公司
环境会计信息披露的影响因素进行了实证分析，包括描述性统计分析，Peareon相
关系数分析和多元回归分析，并对实证结果进行了进一步分析。
第六部分为本文的结论及展望部分。在本文理论分析和实证分析的基础上了
提出了本文的结论，并针对我国环境会计信息披露的现状提出了相关建议，尔后
指出了本文的局限并对本文后续研究进行了展望。
本文的研究思路如图0
一1:
国内外环境会计信息
披露研究回顾
环境会计信息披露
相关理论基础
L。I， 1.1
环境会计信息披露影响因素理论分析及假设提出
公公公
司司司
规规规
模模模
固定
资产
比例
控控控
股股股
性性性
质质质
利力盈能
， ，，、， ..---~~~曰..口口尸 尸
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一一曰口口口.口 .----一---，.....如~~~
1.11.111.11， -111
图0一l研究思路图
5我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
1文献综述
1.1国外文献综述
早在20世纪70年代，国外学者就已经对环境问题与会计处理之间的联系进
行了研究，1971年美国学者比蒙斯率先提出了“环境污染会计”这一个理念。随
着公众对环境问题的日益关注以及政府对企业披露环境事项及财务信息要求的增
加，有关环境会计信息披露的理论和实务都得到了较大的发展，20世纪80年代“生
态会计”这一理念被提出，西方学者对其进行了广泛而深入的研究，取得了较大
的研究成果，值得我国环境会计工作者的学习和借鉴。
(l)国外学者关于环境会计信息披露内容的研究
Je叮a抢euze(1996)和 oaleE.Newell(1996)对美国公众持股企业的环境
信息披露问题进行研究后，认为企业在对环境会计信息进行披露时至少应当包括
企业所在地区有关环境信息披露的外部政策环境，企业内部在环境信息披露方面
所作的相关规定，企业对现在及未来环境所要承担的责任及义务，企业对所应承
担的环境问题计划采取的战略和步骤，企业采取这些措施对企业现在及将来的经
营状况和财务成果所造成的影响等信息①。
M.Ali.Fe拓旧t(1996)、Caria.Inelan(1996)和 DaviaPetroni(1996)则认为企
业应该披露以下方面的信息:对环境保护及治理或恢复原状而对企业的财务影响，
对环境所造成的负面效应信息，以及企业因此应承担的诉讼费用、环境治理费用
和赔偿费用等，并且还应当披露公众、政府等环境信息需求者对企业环境行为的
评价及态度。。
(2)国外学者关于环境会计信息披露影响因素的研究
国外学者认为企业对环境会计信息的披露，主要受到包括公司规模、企业绩
效、行业类型和公司负债程度等四个因素的影响。
①公司规模
一般来说，规模较大的公司需要更多的资金来支持企业的日常经营以及资本
运作，因而对其从证券市场的融资能力重视性高，依赖性大，因而，相对起规模
较小的企业来说，更有动力对环境会计信息进行披露，以博得市场的关注和好感，
以获得投资者的青睐。Trotlnan和 Bradley(1981)⑧、Lang和Lundhokm(1993)
① JerryG.Kreuze， GaleE.Ne，ell，Stephen.J.Ne， ell.WhatCompaniesAreReporting[J].Ma
nagement
Aeeounting，1996，(6):45一49
②M.Ali.Fekra， CariaInela， Davidpetroni.Co卯 rateenvironmentaldiselosures:e伽petitive
Diselosurehypothesisusing1991annualreportdata[J].TheIntemationalJouralofAeeountin-
g，1996，31(2):165一195
③Trotman.K.， Bradley.G.Assoeiationsbet， eensoeialresponsibilitydiselosureandeharaet-
eristies[J].Aeeounting， organizationsandSoeiety，1981，6:335一3491文献综述
①、Eng.LL和Mak.丫T(2003)②通过实证分析得出结论:企业规模越大，越趋向
于披露环境会计信息，公司规模与对会计信息披露的自愿性显著正相关。然而，
切朋(1992)的研究则认为这两者之间并没有关系⑧。
②公司绩效
Belkaoul(1976)、Bowroan(1978)、Anderson和F扮Lhkle(1980)等学者通过
对企业绩效与环境会计信息披露程度之间的相关性进行实证研究后表明，企业经
营绩效越好，其环境会计信息的披露程度越高，即这两者之间存在着显著地正相
关关系。然而，Ingram和F拢比 ier(1980)、Freedman和Jaggi(1982)由于样本
选择的不同、认为公司绩效与环境会计信息披露程度存在负相关关系。
③行业类型
Bigonoss和Perrealt(1981)对来自美国公众持股的上市公司进行实证分析后
认为，在IT行业里，企业倾向于更高程度的环境会计信息披露。然而Craven和
Marston(1999)进行分析后发现没有证据可以表明行业与环境会计信息披露之间
存在相关关系④。
④公司负债程度
Fergusoal(2002)认为，企业的经营风险及高管人员的经营压力会随着企业
资本结构负债比例的上升而加大，因而，企业会对环境信息进行更加详细的披露
以获得投资者和债权人对公司的财务状况有更加详尽的了解，以得到他们的支持。
然而，Eng.LL、Mak.丫T(2003)通过研究则发现两者之间并没有显著地相关关系。
1.2国内文献综述
我国对环境会计理论的介绍与认识开始于20世纪90年代，厦门大学葛家澎
教授和李若山教授在90年代初发表的《90年代会计理论的一个新思潮一绿色会计
理论》被公认为我国环境会计理论与研究的开山之作，尽管环境会计理论和实证
研究在我国相对起步较晚，但随着我国对环境问题的重视程度不断提高，国内学
者在我国环境会计领域的研究己经取得了诸多成果。这些成果对建立健全环境会
计理论体系及制定相关法规奠定了坚实的基础。总的来说，我国学者对环境会计
的研究包括环境会计信息披露内容研究和披露模式研究两方面的内容。
①Lang，M.，R.Lundholm.Cross一 seetionaldete细 inantsofanalystratingsofeorporatediselosures[J]
JouralofAeeountingReseaeh，1993，31(2):246一271
② https://www.doczj.com/doc/6213687819.html,ndmak.Y.T.Corporategovernaneeandvoluntarydiselosure[J].JournalofAeeountingand
Puliey，2003，22:335一355
③Lynn， M.Anoteoneoporatesoeialdis。losur。 inHongKong[J〕 .TheBritishAeeounting
Revie，，1992，2(2):95一115
④Carven，B.M，Marston， C.L.FinaneialreportingontheinternetbyleadingUKompanies〔J〕.European
AeeountingReview，1999(8):321一333我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
在对环境会计信息披露内容的研究方面，冯淑萍、沈小南(1995)对1995年
联合国在日内瓦召开的以“环境会计”为主要议题的国际会计和报告标准专家工
作组会议的内容进行了简单介绍，介绍了我国目前颁布的一些环境保护的法律法
规，但是在环境会计方面，缺乏相应的法律规定，并认为在对环境会计信息方进
行披露时，至少应当包括以下三个方面的内容:企业为防治污染和保护环境及恢
复环境原状所花费的成本;企业因为对环境污染而承担的费用成本，例如，因为
违反环境保护的规定所缴纳的罚款、缴纳的排污治理费等;由于环境污染所带来
的社会成本。
王立彦、尹春艳、李维刚(1998)采用调查问卷的方式，对我国8个易污染
行业企业的管理人员的“环境意识与环境态度”展开了调查，指出我国应要求某
些行业的企业对有关环境的外部法律规定，设立的环境管理目标、政策以及在处
理与环境相关事项中所采取的会计原则等进行披露①。
孟凡利(1999)②试图建立一个由目标、假设和原则组成的环境会计基本理
论体系，考虑到环境会计信息的使用者包括投资者、金融机构、商品市场上的有
关各方、政府机关、职工及工会组织和社会公众等，综合各方对环境会计的信息
需求，作者认为环境会计应当披露环境问题对企业的财务状况及经营成果所造成
的影响两个方面的内容。环境问题对财务状况的影响包括对静态财务状况资产(主
要涉及到资产价值减损与资产结构变化)、负债和所有者权益的影响，以及对动态
财务状况现金流的影响。环境对经营成果的影响则主要包括环境支出和环境收益。
环境支出是指企业在进行生产经营活动之前或之中对环境采取积极主动的治理措
施而发生费用或其行为对环境造成污染损害后根据我国相关法律法规进行的赔付
和补偿等支出。环境收益则是指企业积极参与环境污染治理所有可能带来的经济
收益。
耿建新、焦若静(2002)以 1992一 1999年我国沪市上市公司强污染行业的企业
作为研究对象，对他们的环境会计信息披露状况进行了分析，认为我国应该制定
与环境会计信息披露相关的会计准则;对环境会计信息采用货币单位及文字综合
表述的规范披露方式;对符合资产确认标准的环境成本资本化、与本期经营活动
相关的环境成本作为费用计入损
益、由于环境污染所形成的罚款或赔偿则应单独
披露;披露环境负债的性质、时间及金额等;并对相关会计政策进行披露③。
梁小红(2005)通过对我国79家上市公司1999一002年的年报中关于环境会
计信息的披露状况进行分析后，认为无论企业对环境会计信息的披露形式如何，
①王立彦，尹春艳，李维刚.我国企业环境会计事务调查分析[J].会计研究，1998，(8):17一23
②孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题〔J〕.会计研究，1999，(4):16一25
③耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探〔J].会计研究，2002，(l):43一471文献综述
都应该包括环境要素信息和环境绩效信息。环境要素信息是指能够用货币单位对
与环境相关的会计信息进行量化的内容，主要包括环境资产、负债、费用和效益。
环境绩效信息是指企业依据受托责任要求必须披露的与环境信息相关的非货币性
信息。
刘发明(2006)通过对国内外环境会计信息的披露现状进行对比后对我国环
境会计信息的披露方式和内容进行了阐述，认为环境会计信息内容披露至少应该
包括两个方面，首先是企业单纯的环境活动，这些可以以文字的形式反映在企业
财务报告的附注中;其次是企业由于环境问题而引起的经济活动，这些环境信息
可以采用货币计量的方式反映在专门的环境报表中。
在对环境会计信息的披露模式的研究方面，我国学者主要提出了两种不同意
见，即要么在传统的财务报告的基础上对环境会计信息进行补充列报，要么编制
独立的环境报告，将其作为传统财务报告的必要补充。
孙兴华、王维平(2000)认为，由于环境问题所造成的财务影响是企业财务
信息的组成部分，因而完全可以对现有的基本框架进行调整以对环境会计信息更
好的披露。他提出既可以在现有的财务报表中直接列入企业的环境行为所带来的
财务影响，不单独列示;也可以在现有的财务报表中增加项目;还可以对现有的
财务报表不做调整，而在财务报告的其他部分对环境会计信息进行披露①。
王辛平、韩军(2000)认为目前我国在环境会计的理论研究和实务应用中并
不完善，因而，我国企业尚不具备建立系统完备的独立环境会计报告形式，对于
一般企业而言，可以在传统的财务报表中添加可以反应环境资产、负债、及权益
类的科目来对环境会计信息进行列示，对于重污染企业，则可以在传统的财务报
告中增设专门的环境资产负债表进行披露②。
蔡昌(2000)认为环境会计信息反映的是以自然存量为基础的环境信息及企
业环境行为所导致的财务影响，涉及的范围广泛，其披露方式综合采用文字描
述
及相关计量单位计量，因而应该单独编制环境会计报告来披露企业的环境会计信
息③。
李建发、肖华(加02)通过对选取的400份样本进行了调查问卷，对问卷进
行分析后认为，在我国目前缺乏环境会计具体准则的情况下，可以预见到企业对
环境会计信息的披露必然良荞不齐，应当采取编制独立环境会计报告对环境会计
信息进行披露，待到我国对环境会计认识充分，相关法规及制度建设完善，有关
的会计准则也已颁布后，再采用补充式环境报告模式④。
①孙兴华，王维平.关于在中国实行绿色会计的探讨〔J].会计研究，2000，(5):59一61
②王辛平，韩军.建立我国环境会计的探讨〔Jl.山西财经大学学报，2000(6):82一83
③蔡昌.论环境会计[J].对外经贸财会，2000，(6):6一9
④李建发，肖华.我国企业环境报告:现状、需求与未来〔Jl.会计研究，2002，(4):42一50声国上声‘互乳环境乡迁信皂披霉缈因奎塞鲤丝1一一一一一一—
肖淑芳、胡伟(2005)对比国外环境会计披露的现状，对我国进行环境会计
信息进行披露的行业、上市公司环境会计信息披露的内容、形式进行了描述性分
析，指出我国环境信息披露方式不统一，有的在年报中加入独立的环境报告，有
的将环境会计信息融入到报表中，有的则在招股说明书等文件中对公司环境问题
进行披露①。
近年来，我国学者除了关注国外先进环境会计披露体系并对其介绍的同时，
对我国环境会计信息影响因素进行了一些实证研究。
汤亚莉、陈自力等(2006)通过对我国上市公司2001一2002年在年报中披露了
环境会计信息的60家公司作为研究样本，以公司资产总额的自然对数代表公司规
模，净资产收益率代表公司的经营绩效这两个指标作为变量，对影响上市公司环
境信息披露的因素进行了实证分析，研究表明，公司规模和公司绩效与环境会计
信息披露存在显著的正相关关系②。
李晚金等(2008)通过实证研究后发现:公司规模、盈利能力与环境信息披
露水平呈显著的正相关关系，而股权集中度、独立董事比例及CEO是否两职合一
与环境会计信息披露水平则没有相关关系③。
张俊瑞、郭慧婷等(2008)以我国化工行业138家上市公司加03一2005年的年
报作为分析样本，提出了上市公司规模越大，披露环境会计信息的倾向越高;资
产负债率越高，披露环境会计信息的倾向越高;盈利能力越强，披露环境会计信
息的倾向越高等四个假设。结果以上三点都显著正相关，但是作者同时指出，我
国上市公司对环境会计信息披露的总体意愿不强，需加强其相关法制建设以强制
环境会计信息的披露④。
蒙立元、李苗苗、张
雅陶(2010)通过对我国制造业中的重污染行业上市公
司2007一2008年的年报为研究对象，对环境会计信息披露与公司治理结构之间的关
系进行了实证研究，研究表明，董事长与总经理两职合一对环境会计信息的披露
有重要影响，而独立董事比例与环境会计信息的披露没有显著的相关关系气
.3文献综述述评
环境会计信息披露与公司规模、公司绩效、公司负债程度、公司治理结构及
①肖淑芳，胡伟.我国企业环境信息披露体系[J].会计研究，2005，(3):47一52
②汤亚莉，陈自力，刘星等.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究〔J].管理世
界，2006，(l):158一159
③李晚金，匡小兰，龚光明.环境信息披露的影响因素研究一基于沪市201家上市公司的实证检验〔J].财经理论
与实践(双月刊)，2008，(5):47一51
④张俊瑞，郭慧婷，贾宗武等.企业环境会计信息披露影响因素研究一一来自中国化工类上市公司的经验证据
[J].统计与信息论坛.2008，5):32一38
⑤蒙立元，李苗苗，张雅淘.公司治理结构与环境会计信息披露关系实证研究「Jl.财会通讯，201。，(3):2于231文献综述
公司董事会特征等多个变量之间的关系研究是目前国内外的研究重点，其中，在
对环境会计信息披露与公司治理结构关系的研究中表明，影响环境会计信息披露
的公司治理结构因素大致有如下几个:独立董事比例、管理层持股、CEO是否二
职合一、所有权分散程度等。
目前，国外研究主要是从四个方面来研究环境会计信息披露的影响因素，即
公司规模、公司绩效、行业类型、公司负债程度，对这四个因素的研究结论既有
相关也有不相关，既有正相关也有负相关。由于国外资本市场较成熟，企业对环
境会计信息披露的意愿也较高，这与我国的情况是不相同的。且国外对此方面的
研究起步也较早，这对我国具有借鉴意义。
在现有的文献中，有关环境会计信息披露反作用于公司治理结构及财务特征
方面的研究不是很多。而在现实中，这两者之间关系通常是相互作用、互为补充
的。公司财务状况的好坏以及公司治理结构的完善往往有利于促使企业更加及时、
全面和有效的对企业环境会计信息进行披露，而在外部监管环境的影响下，环境
会计信息披露制度又反过来督促着公司管理者进一步改善公司财务状况、完善公
司的治理结构。
从国内现有的研究来看，大都集中于规范研究，实证研究不是很多。实证研
究主要考虑了公司规模、企业绩效、以及公司治理结构方面对环境会计信息披露
程度的影响，考虑的因素参差不齐，且综合从公司治理和财务特征角度对环境会
计
信息披露的研究不是很多、也不够全面，选取的样本不同，.得出的结论也有所
不同。总的来说，我国学者对于环境会计信息披露的研究仍然处于描述性阶段，
对与之相关的实证研究不是很多。因此，本文通过构建回归模型来研究我国上市
公司环境会计信息披露水平与盈利能力、公司规模、固定资产比例、是否国有控
股，流通股比例、财务杠杆、公司成长性、独立董事比例、管理层持股比例、CEO
是否两职合一的相关性，为环境会计信息披露影响因素研究领域提供有益的尝试。我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析
2环境会计信息披露概述及理论基础
我们通常所讲的环境报告、绿色报告就是指环境会计信息披露，环境会计信
息披露就是企业通过书面报告向社会公众公布企业的经营活动对环境的影响的信
息。因此，客观来说，“环境会计信息”和“环境信息”其实并没有本质的区别，
在大多数的文献中，“环境会计信息”不仅包括环境对企业财务的影响，“环境信
息”也不单单包括企业各种经营活动对环境的影响。所以说，广义的来讲，“环境
会计信息”常与“环境信息”相混用。本部分对环境会计信息披露进行概述并介
绍环境会计信息披露的相关理论基础。
2.1环境会计信息披露概述
环境会计信息披露相关概念界定
(1)企业环境责任
企业环境责任是指企业作为环境法律行为的主体在进行自身生产活动的过程
中，由于对环境的污染破坏以及对资源的消耗而应承担的恢复环境原状、采取环
境治理措施以及补偿资源消耗的责任，这种责任不仅仅是由于违反相关环境法规
所造成的，也包括由于社会公众环境意识增强以及可持续发展战略的需要企业所
应当承担的责任。
(2)环境会计体系
在构建环境会计理论体系的过程中，应该对环境会计是因为解决什么样的问
题而提出，环境会计能够解决怎样的问题以及如何解决这些问题进行宏观上的研
究。根据这一中心思想，在实务中就应当解决环境会计的目标、对象、基本假设、
原则、计量和确认方法、记录和披露方式等这些问题。一个完善的企业环境会计
信息应当包括以上这些方面的内容，其中对企业环境会计信息的计量、确认和记
录是环境会计的核算过程，而企业最终将环境信息对外披露所采取的形式即是环
境会计信息报告。
环境会计方法论体系以众多经济学经典理论为基础，以经济科学为中心，将
环境相关问题始终贯彻于会计理论与实务研究，以对环境、经济、社会三个方面
的关系进行具体论证。可以说，满足环境资源所有者、社会公众的信息需求