吉林财经大学毕业论文上市公司会计信息披露的主要法律
责任主体
学院会计学院
专业班级会计1020班
学生姓名宗源
学号 0301102052
指导教师张志远
职称讲师
二○一四年四月
毕业论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名：年月日
摘要
上市公司和其管理当局（董事会、监事会、经理层等直接责任人员）以及会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构是我国会计信息披露法律责任主体的重要组成部分，但各自承担的角色和责任又各有不同，加强对不同责任主体违法行为的有效管理势在必行。笔者以这三种责任主体承担的角色为基础，进一步分析当前我国会计信息披露法律监管现状，针对存在的问题进而提出几点相应的改进建议，供企业参考与借鉴
【关键词】会计信息披露；法律责任主体；上市公司
Abstract
Listed company and its management authorities (board of directors, board of supervisors, managers and other directly responsible personnel) and intermediary organizations are important parts of the accounting information disclosure legal responsibility subject in our country. But as they assume respective roles and different responsibilities, to strengthen the effective management of different responsibility main body illegal behavior is imperative. Through the analysis of their roles, and further analysis of current status of accounting information disclosure in our country legal regulation, the author puts forward some suggestions
Keywords:Accounting information disclosure；subject of legal responsibility；the listed company
目录
一、会计信息披露的主要法律责任主体以及其责任设定·····错误！未定义书签。
（一）上市公司····················错误！未定义书签。
（二）会计人员以及管理层（董事、监事、经理等）····错误！未定义书签。
（三）会计事务所、律师事务所以及资产评价机构·····错误！未定义书签。
二、会计信息披露的主要法律责任的设定···········错误！未定义书签。
三、对我国目前会计信息披露的法律责任体系的基本评价····错误！未定义书签。
四、对我国上市公司会计信息披露的法律责任体系的完善措施··错误！未定义书签。
五、结束语························错误！未定义书签。
在证券法中，“公平、公开、公正”这三项基本原则对于上市公司会计信息披露而言，是证券市场秩序稳定的基本要求，扮演着重要角色。严格控制市场虚假信息的流通，是证券法律制度的历史责任。信息披露制度是证券法律制度之一，在证券法律监管制度中占据核心地位，是保障企业股东、管理者、投资者等其他利益相关任人员的合法权益的必要要求,是现在上市公司在证券市场稳健发展的重要保障。在我国上市公司会计信息披露机制中，相比于其他发达国家而言，其相关法律法规的完善程度或健全程度较低，这样势必上会对我国经济或证券市场的稳定、健康以及可持续发展造成一定程度的负面影响。
一、会计信息披露的主要法律责任主体以及其责任设定
会计信息披露是保障企业股东、管理者、投资者等其他利益相关人员的合法权益的必要要求，在市场经济的运营过程中占有举足轻重的地位。根据会计信息传输供应链分析,我们可以看出会计信息披露需要负责主体如下:从会计人员（会计信息的加工）到董事、监事、经理等（会计信息的制定和监督），再到会计事务所、律师事务所、资产评估机构（对会计信息的真实性发表意见），然后是董事会（财务报告的批准），接下来媒体（网络、报纸、新闻报道财务报告），最后还有利益相关者利用信息（企业股东、管理者、投资者等）。由供给链可以看出，会计信息披露的相关责任主体有会计人员、公司管理层、会计事务所、律师事务所等相关角色。
（一）、上市公司
上市公司将自己的财务经营状况、盈利状况以特定的形式公开或披露，是筹集资金、提高企业社会形象和信誉的必要要求。同时上市公司又是证券的发行者，随着证券发行的结束，其信息披露义务并不会随之而完结，它会一直延续到公司证券最后退出交易市场为止。为了保障管理者、经营者、投资者等利益相关者以及信息利用者的合法权益，对于作为信息披露的主体之一的上市公司而言，严格执行其责任义务是市场经济发展的必要需求，是证券市场经济发展的趋势要求，若因提供虚假信息造成投资者等利益相关者的利益受损，则需要承担相对应的法律责任。
（二）会计人员以及管理层（董事、监事、经理等）
会计信息的最初处理是由会计人员进行的，会计人员对基本的会计信息按照公司要求进行整理与汇总，并将加工后的会计信息交给上级主管进行审核，以确保信息披露的准确性。作为会计信息披露的执行主体之一，管理层（董事会、监事会以及经理层）相关人员是在上市公司授权之后履行义务，当然，不同职位要求的会计信息披露责任也有所不同，同时对制定和监督会计信息的人员的责任要求也有所不同。如果因虚假信息造成他人利益受损，根据情节严重程度，会计
人员以及管理层（董事、监事、经理等）则要承担相对应的法律责任。
（三）、会计事务所、律师事务所以及资产评价机构
会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构对信息披露的审核，能有效保证信息披露的真实、正确、完整和及时，在保证会计信息真实、完整的过程中扮演着不可缺少的重要角色，参与上市公司会计信息审核的注册会计师、律师以及资产评估人员等必须具有一定资格，具备丰富的理论知识与实践经验，才可以对会计信息的真实性发表意见。当然，若因提供或陈述虚假会计信息而造成投资者等利益相关者的合法权益受到伤害，会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构根据情节严重情况，则也要承担相对应的刑事责任、行政责任、或民事责任等。
二、会计信息披露的主要法律责任的设定
但是这些相关者在会计信息披露中的重要责任各有不同，孰轻孰重是根据各自的重要性决定的，同时结合我国目前主要的会计信息披露法律法规，在《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》以及《会计法》等相关法律中，对我国上市披露虚假会计信息的法律责任主体的界定如下：
主体刑事责任行政责任民事责任
上市公司《刑法》：罚金《公司法》、《证券法》：
30万至60万罚款；《会
计法》：5000至10万元
罚款
《证券法》：给他人的合
法权益造成伤害的，依
法承担民事赔偿责任
管理层（董事、监事、经理等）《刑法》：对于违法披露
信息的行为，处三年以
下有期徒刑或拘役，同
时给予2万至20万的罚
款；《公司法》、《证券
法》、《会计法》：若违法
行为情节严重，甚至构
成犯罪，则要承担相应
的刑事责任
《公司法》、《证券法》：
对于违法披露信息的行
为，处以3万至30万罚
款；《会计法》：3000至
5万元罚款
《证券法》：给他人造成
损失的，承担连带赔偿
责任
会计事务
所《注册会计师法》：若违
法行为情节严重，甚至
构成犯罪，则要承担相
应的刑事责任
《公司法》、《证券法》：
没收违法所得，并处以
违法所得一倍以上五倍
以下的罚款，并由有关
主管部门责令该机构停
业；《注册会计师法》：
给予警告，没收违法所
得，并处以违法所得一
倍以上五倍以下的罚
款，情节严重，暂停营
业，或予以撤销
《公司法》、《证券法》：
造成损失的，承担连带
赔偿责任；《注册会计师
法》：给委托人、其他利
害关系人造成损失的，
应当依法承担赔偿责任
注册会计
师《刑法》：处五年以下有
期徒刑或拘役并处罚
金；《公司法》、《证券
法》、《注册会计师法》：
构成犯罪的，依法追究
刑事责任
《公司法》、《证券法》：
吊销直接负责人的资格
证书；《注册会计师法》：
给予警告，情节严重的，
暂停执行业务，或吊销
注册会计师证书
《证券法》：造成损失
的，承担连带赔偿责任
三、对我国目前会计信息披露的法律责任体系的基本评价
（一）国外会计信息披露制度研究分析
作为世界上证券市场规模较大、证券交易量较高、市场监管力度较强、经济方面法律法规较健全的国家，美国关于信息披露问题的法律法规的制定相比于其他国家则较详细。美国迄今为止最基本的两部法律，就是在1933年和1934年颁布的两部证券立法：《证券法》和《证券交易法》。这两部法律也对信息披露方面作了最重要规定：《证券法》对证券发行中发行人的信息披露义务作了说明，而《证券交易法》则对证券交易过程中的信息披露责任作了规定。另一个方面，美国设有专门的《注册会计师法》和《会计法》来对会计信息披露进行规范。根据《证券交易法》的颁布条例和内容,SEC发布了指南手册和《S一X》、《S一K》条例,设计了一系列用于不同的证券发行的注册表格，此外，SEC还发布了《会计与审计实施公告》、《会计原则委员会意见书》、《会计系列公告》、《专业会计公告》、《会计研究公报》、《财务会计准则公告》、《财务报告公告》等等相关法律法规制度。
（二）我国会计信息披露的法律责任体系基本评价
相比于西方发达国家，我国上市公司会计信息披露的发展虽然起步较晚，但发展相比于其他国家较快，取得了举世瞩目的成绩，例如上海和深圳证券交易所在1990年成立，中国证监会自1992年设立，全国股份制的试点发生在1993年等。随着经济时代的不断发展，以《公司法》、《会计法》、《证券法》等为核心的中国会计信息披露法律体系已逐渐朝着更加健康、完善的方向成长。
鉴于05年修订的《证券法》内容，其对信息披露的责任主体、内容、范围以及相应的法律责任等方面做出了概括性的规定，是相关责任主体（上市公司、会计人员、会计师、公司管理层、会计事务所、资产评估机构、律师事务所等相关者）进一步审核信息准确性、完整性、及时性、以及真实性的依据，是进行会计信息披露的基础。另外，《上市公司信息披露管理办法》的实施，也对信息披露的有关内容（如临时报告、定期报告）以及应承担的相应的法律责任等作了进一步的规定。
但是会计信息披露法律责任仍存在一定的缺陷。
（1）我国相关会计信息披露法律体系的完善性，健全性都存在很大问题。我国信息披露法律体系虽然取得了一定的成就，但违法披露信息行为仍旧存在，
主要原因就是我国会计信息披露法律体系存在一定漏洞：①《证券法》、《公司法》法律责任规定不完善。在《公司法》中，有关管理层（董事会、监事会、经理层等）之间的利益分配方面没有明确的法律规定，容易造成相关人员之间的利益冲突和矛盾；在《证券法》中，对于民事处罚规定过于抽象或原则化,没有详细规定，在实施过程中有很大难度，对于上市公司会计信息披露带来了一定的不确定性。②对于会计信息披露的法律责任主体存在异议。在会计信息披露的相关法律法规中，对其责任主体的具体划分并没有进一步明确详细的规定,社会各界对其责任主体的界定存在争议，没有统一的规定或准则，给会计信息披露带来了一定的不便。例如，在责任主体——管理当局中的董事会，这里的董事指的是在上市公司拥有管理权的董事，还是指的是在上市公司拥有投票决议权的董事，或者是指拥有董事会出席权的董事们等等，在我国信息披露的法律体系中没有这方面的明确界定。关于信息披露责任主体界定的规定，在我国信息披露的法律法规中虽然有规定指出:发行人、上市公司负有责任的董事、监事和经理等高级管理人员对因其虚假陈述信息造成他人损失的，应承担连带赔偿责任。但对于信息披露中的责任主体没有确认，责任主体范围界定标准不明确，给我国信息披露执行带来了一定障碍。③信息披露违法行为的处罚存在一定差异。有上述表格可以看出，在《公司法》、《证券法》中，对于违法披露上市公司信息的行为，处以三十万至六十万罚款，在《会计法》中，对于违法披露上市公司信息的行为，则处以五千至十万元罚款，《公司法》、《证券法》处以30万至60万罚款等，对于不同的责任主体罚款不同，而且不同的法律对于同一责任主体也有不同的规定，但是，在《注册会计师法》中，关于注册会计师的民事责任却没有指出。
（2）行政处罚过多。已有的以《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》以及《会计法》为主体的与会计信息披露有关法律，对责任主体的行政责任都有一定的详细的规定，目的在于保护管理者、经营者、投资者和其他利益相关者、信息利用者的合法权益不受侵害，防止虚假信息的流通传播，维护整个证券市场的经济秩序和上市公司的社会信誉。但是属于行政责任、适用行政处罚的情况通常具有以下特点：利益相关者受损较小、影响范围狭小、承受的损失较小、违法行为情节程度较轻等，针对这种违法行为，一般都是给予警告、批评教育、处以罚款等行政处罚。当然，根据违法情节的严重性，相关法律法规会对相关责任主体进行相应的刑事处罚或民事处罚，但在我国由于信息披露法律制度不健全，目前对会计信息披露责任主体的处罚一般以行政处罚为主，扮演着主要角色，刑事处罚和民事处罚就相对较少。
（3）刑事处罚执行力度不够。刑事责任是维持证券市场稳定、安全秩序的重要保障，是经济市场健康可持续发展的必要要求。我国刑事处罚主要是在保
护管理者、投资者和其他利益相关者的合法权益以及维护证券市场的秩序的同时，对于严重违法者处以严惩，主要对违法行为起到防范和威慑的作用。目前，我国对会计信息披露责任主体的处罚一般以行政处罚为主，执行刑事处罚的案例则相对较少。据调查表明，我国刑事处罚措施和执行力度不如国外，会计事务所等中介机构对信息披露的监督管理力度和质量也不如国外，说明我国在虚假信息披露这一方面的重视性不够，没有彻底认识到虚假信息给社会带来的潜在威胁性。因此，加强上市公司会计信息披露方面的责任追究，加大刑事处罚力度，以及进一步完善信息披露法律体系势在必行，也是我国信息披露适应市场经济发展的需求。
（4）民事处罚制度不健全。民事责任其实是杜绝虚假信息披露的最佳选择，在美国，信息披露责任主体最怕民事责任，这是因为民事赔偿可能会让他们身无分文，面临倾家荡产的困境，几乎无翻身之地。但在中国，民事处罚制度却欠缺:①在我国颁布的《证券法》中，对于民事责任的规定不完善，只是对在信息披露时，虚假陈述或提供虚假信息的违反行为规定了民事赔偿责任，对未及时提供信息披露的违法行为没有规定民事赔偿责任。从保护经营管理者、投资者和其他利益相关者、信息利用者等的合法权益，以及维护证券经济市场的稳定秩序和社会信誉的角度来看，我国立法的一个漏洞就是民事责任法律制度的完善，民事责任法律制度不健全是信息披露制度不完善的一大原因。②根据我国《证券法》的规定，对于违法披露信息的责任主体，根据情节严重情况，要承担不同程度的民事责任、刑事责任和行政责任。但民事处罚制度仍旧存在一定的不足，例如对于如何认定信息披露违法行为，怎样区分责任主体的违法程度，适用什么样的法律制度，怎样划分民事责任、刑事责任和行政责任等问题，我国法律法规没有详细规定或针对性不强，在具体实施过程中带来了很大的风险性和不确定性。也许，正是由于我国民事赔偿法律制度的欠缺，我国证券民事赔偿成功审结的案例不多。
四、对我国上市公司会计信息披露的法律责任体系的完善措施
（1）借鉴和学习国外先进的信息披露的法律制度，充实自我作为世界上证券市场规模较大、证券交易量较高、市场监管力度较强、经济方面法律法规较健全的国家，美国关于信息披露问题的法律法规的制定相比于其他国家则较详细，就是在“安然事件”的影响下，其证券市场也没有崩溃，而是对现行的信息披露法律体系进行反思，进一步加强和完善了现行的法律法规。同时法律规定上市公司的股票交易除了报送SEC，还要在相关网站进行信息披露，随时关注网站并更新等,使得美国上市公司的信息披露体系更加完善。另一方面，美国SEC还颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》，这部法律对上市公司的财务报
告进行了更加明确的规定，对发行证券的上市公司的定期报告要求更加严格，必须确保会计信息披露的内容及时地、准确地、全面地在很大程度上能反映上市公司财务的经营状况以及盈利状况，同时对信息披露的责任主体也有了进一步的详细规定。
为了防止“安然事件”类似案例的发生，加强上市公司信息披露质量的管理,美国SEC还进一步加强了信息披露、财务报告、审计过程监督、会计准则制定等改革。例如：修改上市公司中期财务报表的时间；扩展信息披露的责任主体的范围；提高对会计事务所、律师事务所以及资产评级机构等机构的等级要求，严格审核注册会计师的资格；上市公司在向SEC提交财务报告的同时还要在相关网站公布其信息披露内容等，以便经营者、投资者、管理者等利益相关者对上市公司信息的全面了解，保障上市公司的社会信誉。相比较而言，我国的信息披露法律体系就存在很大的弊端，成本高而效率低。因此，积极学习和借鉴国外先进、成熟的信息披露法律和经验，，并在此基础上结合我国的实际国情，寻找适合我国证券市场的信息披露发展的道路势在必行。
（2）明确我国信息披露法律制定的目标
在证券市场，发行证券的上市公司是以投资者为依靠，才得以健康可持续发展，但是，前提是上市公司必须具有良好的社会信誉和形象，维持公众对其的信任。这是由于在证券市场上，占据主导地位的是证券发行人，对于市场信息具有一定的的垄断可能性；另一方面，投资者等利益相关者相对来说处于弱势，对于上市公司的经营状况、盈利状况等财务信息的完整获取有一定的难度，及时获得也很难保障其真实性。
因此，上市公司信息披露法律的完善势在必行，是保障利益相关者合法权益的必要要求。上市公司信息披露的透明度、质量越高，利益相关者对于上市公司的信任就会越深，证券公司资金筹集也就更加顺利。明确我国信息披露法律制定的目标，保障投资者、管理者等利益相关者、信息利用者的合法权益不受损害，这是我国进一步完善信息披露的目标和责任的基本要求，在立法、执法中决不能忽略。
（3）进一步完善我国会计信息披露法律体系
迄今为止，我国财政部己经颁布了多个会计准则或标准，对于会计信息披露起到了重要作用。但仍旧存在着不足：在已经发布了会计准则或规范中，大多数集中在会计确认和会计计量的问题上，对于会计信息披露方面的规定则略显不足，对会计准则的应用也带来了一定的不便；由于会计准则种类较多，在不同的会计准则中，对于会计信息披露事项的规定不尽相同，对信息披露责任主体的确定标准也略有不同，没有形成统一的界定标准。总而言之，进一步完善我国会计
信息披露法律体系是经济时代发展的需要和要求，根据我国目前会计信息披露的现状，吸收国外先进成果和经验，结合实际国情，加强我国会计准则的实践性和可操作性，要最大限度地发挥我国信息披露法律在实践中的重大作用。
（4）加强信息披露监管，增强处罚力度
由前面所述，我国的信息披露违法行为的处罚主要以警告、教育、批评、罚款等为主，处罚力度相比于西方发达国家较轻，许多上市公司对这种处罚不痛不痒，可以说是造成虚假信息披露或虚假陈述的一大原因。作为国家的行政执法机关,完善风险预防措施、加强及时发现和解决问题的能力，增强事前、事中、事后风险监管力度，不定期进行稽查工作，进一步加强信息披露监管力度，是证券监管部门的责任所在，同时对于会计信息披露再次违法者要加大惩处力度。
(5)加强会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介监管机制
在我国会计信息披露法律体系以及信息质量管理体系中，会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构扮演着必不可少的角色，必须加强对他们管理的重视。会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构是否遵守职业准则、是否维持中立态度、是否有一定的诚信，这些都在一定程度上对我国会计信息披露的真实性、客观性、完整性、及时性造成一定影响。因此，如何加强会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构的监管引起了社会各界的关注：①尽可能的发挥会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构的监管职能。在我国会计信息披露中，会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构对信息的监管既是保障信息真实性、客观性、完整性、及时性的重要屏障，承担一定的法律责任，又是连接上市公司与其投资者、经营者等利益相关者的桥梁，对信息质量进行监管。②加强会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构的独立性，客观性，这是保障上市公司与中介机构之间的违法行为的有效手段。③严格对于会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构的资格审核。会计事务所、律师事务所、资产评估机构、审计事务所等中介机构的信誉等级、公司文化、信息监管制度、职业操守、道德修养等都会对信息披露的监管造成一定影响，必须严格审核中介机构的资格等级。
五、结束语
在我国证券市场经济以及国民经济中，其有效发展的基础是信息披露的有效监管，会计信息披露法律体系是维持证券市场稳定秩序的有效手段和重要保障，是市场经济健康、稳定、可持续发展的必要条件。我国会计信息披露法律体系历经了萌芽、成长阶段，目前正处于全面发展的阶段，当然，在发展的同时我
国在信息披露责任主体界定方面也存在很多不足：行政处罚过多；刑事处罚执行力度不够；民事处罚制度不健全；我国会计信息披露法律体系不完善等，很容易让投机取巧者钻法律空子，造成证券市场的混乱，对上市公司及其利益相关者造成一定损害。因此，我国必须明确法律设立的目标，加强信息披露监管，增强处罚力度，加强法律责任制度的健全，借鉴和学习国外先进的信息披露的法律制度，充实自我，结合实际国情，进一步完善我国会计信息披露法律体系。
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注：[J]指期刊，[M]指著作，[N] 指报刊，[D]指学位论文
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：上市公司会计信息披露质量研究 姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称：
我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
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摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
社会责任会计信息披露研究 摘要：企业社会责任会计是一门新兴会计学科，我国企业社会责任会计的研究和应 用还处于起步阶段，尚没有形成系统的社会责任会计理论和实际业务体系。因此，本文着重研究了我国社会责任会计信息披露的现状和存在的问题，并提出解决问题的建议和对策。关键词：社会责任社会责任会计信息披露一、引言企业社会 责任一直受到关注，最初的企业社会责任其实就是指企业追求利润最大化。但随着时间的推移，社会责任的内涵发生中重大变化。但是，从广义上讲，普遍能接受的企业社会责任是指企业对社会合乎道德的行为。企业的社会责任是“取之于社会，用之于社会”，是决策 制定者在促进自身利益的同时，采取措施保护和增进社会整体利益的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者权益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益和保护弱势群体等。因此，本文仅拟就我国企业责任会计及其信息披露的内容、方式等问题进行初步探究。二、我国企 业社会责任会计信息披露的现状及问题我国企业社会责任会计信息披露发展滞后， 社会实践与理论研究还处于开始阶段。但值得注意的是，政府开始以积极态度看待企业社会责任会计信息，社会责任会计信息披露问题日益受到关注。如财政部1995年公布的企 业经济效益指标体系包括“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标。虽然在过去的几年，我 国企业社会责任会计信息披露工作取得了长足的进步，但不可忽视的是，其中也存在不少问题。主要包括以下几方面：1、缺乏规范的企业社会责任会计准则会计准则 是会计进行核算和监督的规范，有了统一的企业社会责任会计准则，不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量，并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中，信息量小，而且缺少定量的信息，难以进行分析和对比。而有的企业披露的企业社会责任报告，由于缺乏统一的格式规定，企业社会责任报告中难以发现有用的信息。有了规范的企业社会责任会计准则和企业社会责任会计信息披露准则，就可以很好的解决上述问题，让企业披露的信息格式统一起来，便于使用者比较和分析。2、企业社会责任会计的核算范围界定不清现代企业与 所处的社会环境有着密切的关系，并且依存于一个多元化的社会结构:企业在必须考虑与 相关的各种利益团体(投资者、政府、消费者等)的关系的同时,又受到政治、法律、经济政策、技术水平、社会文化及道德规范等诸多条件的约束和限制。虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织，其职能是有限的。社会责任会计的职能包括有关 社会责任履行情况的数据收集、计量以及将评价企业社会责任履行情况的信息提供给企业管理人员、政府机构和社会公众。所以，界定企业应承担的社会责任，即确认社会责任会计的核算范围就成为首先需要解决的难题，而这导致了我国企业披露的社会责任信息不完整，不规范。3、我国企业社会责任会计信息披露缺乏有效的监督和审计机
完善新准则信息披露的“八项注意” 会计信息披露,是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众监督而依照会计准则规定将其财务状况、经营等会计信息资料及其他非财务信息向证券管理部门和证券交易所报告,并向社会公示,以便投资者充分了解公司情况。它既包括发行前的披露,也包括上市后的持续信息公开,主要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。新会计准则虽然对会计信息披露做出了规范,但仍很不全面,在实务操作中难于正确把握。根据财政部颁布的《内部控制基本规范》的要求,为了提高财务报告与管理信息的真实性、可靠性与完整性,保障资产的安全完整和经营的合法合规,必须进一步明确会计信息的披露与监管。 一、会计信息披露存在的五大问题 完善公司治理机制,加强内部控制建设,必须进一步夯实财务信息编制和披露工作的基础。但目前上市公司信息披露与市场经济发展的要求还存在差异,主要体现在以下几个方面: 1.会计信息不准确 上市公司出于经营管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息,外界投资者不能准确地判断公司的财务状况,使得公司财务信息不够真实。如有的公司运用不恰当的会计处理办法,提供带有明显误导性的财务报告,粉饰公司不利的财务现状,明明是亏损,但到投资者手中的财务报告却显示此公司连年赢利,以提供虚假的会计信息来套取投资者的资金。 2.会计信息披露不及时 根据会计信息披露的相关规定,当发生可能对公司价值产生重大影响、而投资者尚未得知的重大事件时,应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定,不按法定时间正式披露会计信息。会计信息披露缺乏及时性,一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机,从而使投资者利益受损;另一方面则降低了信息的使用价值。特别是发生重大事件的临时报告问题更为突出。 3.会计信息披露不全面 许多上市公司的信息披露不全面,存在与准则要求相违背的事项,这些主要体现在以下几个方面:第一,资产负债表项目中的长期待摊费用等虚资产占有较大的金额,存货中有许多滞销、报废的物资,固定资产有很多不能使用或与现实
财务信息披露的重要性 大量事实证明，信息披露是公司治理的决定性因素之一，而公司治理框架又直接影响着信息披露的要求、内容和质量。一般而言， 信息披露受内部和外部两种制度制约。外部制度就是国家和有关机 构对公司信息披露的各种规定;内部制度是公司治理对信息披露的各 种制度要求，这些要求在信息披露的内容、时间、详细程度等各方 面可能与信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但无论如 何公司的信息披露存在着边界。通常外部边界由信息披露的外部制度，即法律法规来决定;内部边界则由公司治理框架来决定。在许多 国家，公司的信息披露不仅限于法律法规的要求，更有不少公司的 大量信息是基于公司治理的目标而自愿披露的。因此公司治理信息 披露具有内外两种制度约束及动力。 实践也证明，信息披露制度的完善直接关系到公司治理的成败。一个强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东 具有行使表决权能力的关键。资本(股票)市场活跃国家的经验表明，信息披露也是影响公司行为和保护中小股东利益的有力工具。强有 力的披露制度有助于吸引资金，维持公众对资本市场的信心。股东 和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的和足够洋细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票的价值评估、 持有和表决做出有根据的决策。信息短缺且条理不清会影响市场的 运作能力，增加资本成本，并导致资源配置不当。鉴于信息披露的 重要作用，世界各国在其公司治理原则或研究报告中对信息披露均 提出了相应的要求，以保证对公司的有效管理。 参照《公司法》、《证券法》等法律规范的相关规定以及证券监管部门的相关要求，对于上市公司财务信息披露质量。一致公认有 真实性、准确性、完整性、及时性和公平性五个方面的质量要求， 而“真实、准确、完整、及时、公平”也是中国证监会一贯坚持的 信息披露原则。
中小企业会计信息披露问题分析 论文摘要:本文介绍了中小企业的概念和会计信息质量的特点;对中小企业的会计信息披露 现状进行了分析,同时提出了改进中小企业会计报告形式的必要性和建议。 1 中小企业的概念 由于各国以及各个地区经济进展水平不同,文化背景存在差异,以及划分企业规模的侧重目标有别,因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来,有定量界定和定性界定两种方法,要紧是从规模形状上来进行划分。定量界定一样是三个因素:实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是:独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。 2 中小企业的会计信息质量 我国关于小企业的会计信息质量特点,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以差不多原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、慎重性、重要性和实质重于形式。 关于中小企业的会计信息质量,第一也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,依照自身的实际情形,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本 的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,能够相对的简明有用;再次,因为中小企业的会计信息要紧是提供给政府部门,因此真实可靠、合乎国家的相关规定就显得专门的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息要紧是提供给公司的经营治理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特点有助于会计信息使用者的明白得、比较。 3 中小企业会计信息披露的现状 和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可连续成长的关键因素。中小企业的特点要紧表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,托付外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一样也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素养较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践体会的会计人才。 (4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相关于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特点。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。关于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度依旧远远不够的。 4 改进中小企业会计报告形式的研究依据 有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽
2010年第7期（总第43期） 27 环境会计信息披露问题研究 福建师范大学协和学院管理学系 何李坚 [摘要] 随着人口的增长和工业的发展，人类社会相继出现了环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题，从而使人们越来越关注经济发展所带来的后果，以及对地球和人类未来的影响。人们已经认识到，不能以牺牲环境来谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业对环境保护的责任问题。因此，企业环境信息便成为一种重要的信息资源。环境信息披露在解决环境问题、优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利实施方面具有重要的作用。该文将对环境信息披露的相关问题进行探讨。 [关键词] 企业环境信息 经济发展 环境保护 信息披露 1 国外环境信息披露概述 由于工业革命最早在西方国家发生，对环境问题的关注也源于西方。西方发达国家大都发布了相关的法律法规和会计准则对环境信息披露问题加以规范，下面通过对美国及西欧等国家环境信息披露发展的介绍，希望能为规范我国的环境信息披露提供有益的参考。 1.1 美国环境信息披露 美国是最早进行绿色会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成：一是环境监测与污染防治的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了《清洁空气法》、《清洁水法》和《资源保护和恢复法》等，后者主要由 《全面环境反应、赔偿和责任法》（也称《超级基金法》）、《超级基金修订与重新审核法》 等构成。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。比如《全面环境反应、赔偿和责任法》赋予美国环境保护总署(EPA)要求“潜在的责任人”清除污染的权力，这些“潜在的责任人”包括：目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境事务的主要责任人，就必须披露相关信息。《超级基金修订与重新审核法》也规定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。 上市公司除了遵循上述法律法规外，还必须按照美国证券交易委员会(SEC)的要求披露环境会计信息。美国的上市公司在注册登记时和日后持续经营中，凡披露非财务信息必须遵守证券交易委员会发布的《S －K 规则》。其中，对于披露环境会计信息的有关规定中，主要集中于以下三项：⑴在 遵守现行的联邦、州及地方关于排放物或环境保护的法律时对于公司及其子公司在资本支出、收益及竞争地位的影响；本年度和下一年度以及公司认为必要的期间内在环境控制设备方面的重要资本支出；⑵环境法引起的行政或司法诉讼；⑶对未来事项及趋势的估计。如果管理者认为结果不可能对财务状况和经营成果产生重大影响，则不必披露。根据这项规定，公司潜在的环境负债应加以披露。 除此之外，美国证券交易委员会还与环境保护总署就环境信息披露问题进行合作达成了协议，要环境保护总署按季向证券交易委员会提供某些环境信息。这些规定反映了美国证券交易委员会要以更严格的方式要求上市公司披露环境政策和或有事项的态度。美国财务会计准则委员会(FASB)也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告，明确了环境补偿的范畴，为企业披露环境信息提供了指南。《公认会计准则第 5 号——或有负债会计（SFASNO.5）》（1975）是处理潜在责任的权威标准，为企业揭示潜在环境责任的补偿成本提供披露标准，披露的程度取决于该成本费用能否确认和计量。与之配套的是财务会计准则委员会公布的第 14 号解释公告“损失值的合理估计”（1976）也涉及环境责任的确认和揭示。但这两个文件在确认和估计环境负债方面并不具体，这种状况一直持续到财务会计准则委员会的紧急问题工作组（EITF ）发布“EITF89-13 石棉清理成本的会计处理”和 “EITF90-8 污染处理费用的资本化”。1993 年，紧急问题工作组又发布了“EITF93-5 环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出。 1996 年，美国注册会计师协会(AICPA)的会计标准执行委员会发布了关于“环境补偿责任”的业务报表第 96-1 号出版物（SOPNO.96-1），提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，明确了补偿费用的范围。美国注册会计师协会发布
本科毕业设计（论文） 文献综述 题目上市公司环境会计信息披露问题研究学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2011年01月10日
一、前言部分 （一）写作目的 随着世界工业的不断发展以及人口的持续增长，当今社会相继出现了环境污染、资源匮乏、生态破坏等一系列问题，从而使人们在关注经济发展的同时也开始思考其带来的后果。近几年来，人们已经意识到不能以环境为代价而谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业、个人对环境的责任问题。因此，企业的环境会计信息便成为了一种重要的信息资源。企业环境会计信息披露对于保护环境资源，维护生态平衡，促进可持续性发展的顺利进行以及促使企业履行社会责任等方面有着重要的意义。相较于西方发达国家，我国的环境会计信息披露体系发展较晚，虽取得一定的成果，但仍存在诸多问题。综述通过对我国上市公司环境会计信息披露问题的研究成果进行分析，参考国外经验并结合我国发展现状，为我国尽快探索出一套符合自身国情的环境会计信息披露体系提出意见。 （二）相关概念 环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。 会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。 就以上概念可以得出，上市公司环境会计信息披露就是通过对上市公司有关环境的生产经营活动进行确认、计量，以财务报表、财务报告或附注等形式将公
内容提要：随着社会经济的发展，环境保护与可持续发展观深入人心，企业社会责任报告越来越成为人们关注的焦点。本文以沪深300指数成分股上市公司社会责任报告披露现状为切入点，结合润灵环球社会责任评级结果，筛选出2018年发布社会责任报告的169家上市公司作为研究样本，对可能影响社会责任报告会计信息披露的因素进行实证分析，并结合描述性分析、相关性分析和多元回归分析，发现报告披露水平与企业规模、财务风险、股权集中度、董事会规模、审计质量正相关，而与盈利能力无显著相关关系。在此基础上对如何提高报告披露水平提出意见和建议，促进企业与社会的可持续发展。 关键词：企业社会责任信息披露实证研究 1.绪论 1.1研究背景与意义 1.1.1研究背景 十八大以来，中国特色社会主义进入新时代，全面深化改革已经进入攻坚期和深水区，坚持把发展的速度、改革的力度、社会的可承受度有机结合起来，在维持社会稳定的前提下，不断推进改革发展，并凭借改革发展促进社会稳定，以实现经济社会健康、持续、稳定的发展目标。二十世纪以来，部分企业过分强调自身经济利益，盲目追求利润最大化，甚至把是实现利润最大化确定为唯一目标，忽视了片面发展导致的负面影响，比如污染环境、食品安全、价格垄断、产品质量低劣、员工利益得不到切实保障等问题日益凸显出来，给社会造成了不好的影响，更谈不上实现企业与社会和谐发展的战略目标。 早在上世纪六十年代末期，对企业社会责任的研究在西方国家逐步展开。1968年，“社会责任会计”一词率先被美国会计学家戴维·F·林诺维斯提出，他指出社会责任会计是在会计学、统计学和经济学等领域中提炼出来的概念，初步提出了企业社会责任的基础理论[1]。1984年贝奥尔科依扎在《社会经济会计》中系统地研究了社会责任会计，在完善前人的成果上对社会责任会计的涵义又有了新的认识，并提出社会责任会计来源于会计在社会科学中的应用，对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、衡量、分析和披露。至此，企业社会责任会计信息披露的理论基础初步形成。 十八大以来，我国经济发展进入新常态，社会发展不平衡不充分的问题日益突显。可持续发展观念不断深入企业和社会公民，从2006年深交所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》开始，上市公司社会责任报告的发布出现了前所未有的增长。2016年达到了历史最高水平，共有1475家公司发布企业社会责任报告，截止2019年底共有1273家公司对外发布。尽管社会责任报告数量呈现出持续增长的趋势，但因我国相关研究起步较晚，目前主要借鉴西方国家的经验，因此缺乏统一的衡量标准，难以对企业社会责任报告会计信息披露做出适合我国情况的客观评价[2]。因此，本文将以沪深300指数成分股为样本，探究企业社会责任会计信息披露的影响因素，给我国企业构建合理的评价体系。 1.1.2研究意义 随着社会主义市场经济体制不断完善，企业也面临机遇的同时，还伴随着复杂的挑战。许多先前没有的新要求也被广大消费者提出。企业在满足消费者需求、不断扩大市场份额的同时，积极促进社会效率和公平的实现显得尤其重要。 首先，企业社会责任研究在我国还处于探索阶段，各方面体制机制还不健全，有待进一
房地产企业会计信息披露问题及治理措施 【摘要】近年来，由于土地价格上涨，房屋需求增加等诸多因素造成房价节节上涨，许多房地产企业的规模迅速增大。同时，越来越多的投资者将目光投向房地产领域，大量社会闲置资金也纷纷进入这一领域。然而，调查数据表明，部分房地产企业提供虚假会计信息以骗取投资者对其进行投资，极大损坏投资者利益。本文阐述了我国房地产企业会计信息披露过程中普遍存在的问题，分析了房地产企业会计信息披露存在问题的原因，从而针对存在的问题提出了相关治理措施，从而达到规范市场，保护投资者利益的目的。 【关键词】房地产；会计信息；信息披露；治理措施 随着住房改革的不断推进，我国房地产业发展迅猛，房地产成为了目前我国国民经济当中的支柱性产业。然而由于房地产行业在我国发展时间相对较短，国家对其监管往往偏向于宏观经济调节领域，缺乏微观财务运营领域的相关规范，以及从业人员的专业素质有限等原因，造成房地产企业在会计信息披露
过程中存在诸多问题，这些问题不但影响投资者决策的准确性，同时也不利于房地产企业自身的健康发展，因而规范房地产企业的会计信息披露过程迫在眉睫。 一、房地产会计信息披露过程存在的问题 1.会计核算准则指引不完善，无法客观评价企业业绩 我国在房地产领域会计准则的缺乏与滞后性是造成房地产企业会计信息披露失真的首要因素。一般而言，从土地开发到正式投入销售取得收入，这期间往往要经过几年时间，在这个漫长的周期中，发生的各项费用支出大多计入管理费用，与此同时，与西方一些国家所不同，按照我国会计准则的规定，房屋预售阶段不得确认销售收入，如此造成会计上的收入与费用相配比原则无法得到体现，因而造成每年的损益表也会因此产生较大波动。这也造成了投资者从净利润等一般性财务指标出发去评判房地产企业业绩时所得到的信息往往缺乏客观性。 2.企业风险信息披露不全面 房地产行业属于典型的资金密集型企业，前期投入巨大，其中蕴含了很大财务风险，同时由于房地产和广大人民群众的日常生活紧密相关，是国家经济调控的重点，这就使房地产企业在运营过程中同时
强化会计表外信息披露的重要性及应注意的 问题 摘要：在会计信息披露中仅依靠表内信息披露通常会存在信息披露不充分，影响证券市场的健康发展。国内近几年会计信息披露开始注重表外信息，尤其是对上市公司的信息披露。披露表外信息可弥补现行财务报表信息披露不同的问题，同时也促进证券市场的健康发展。 关键词：会计表外信息披露；重要性；注意的问题 一、表外信息披露现状 表外信息是指企业在资产负债表、损益表和现金流量表等三大基本报表以外，以附注、解释、明细附表、补充报表的形式披露的其他的财务信息和非财务信息。根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年以来平均每年以31%的速度增长，而同期附注的增长速度则达75%.在国内，近几年来企业会计信息披露中也开始注重表外信息，尤其是在对上市公司的信息披露中，表外信息量已经相当丰富。例如，在我国上市公司年度报告中有关表外信息通常有：公司简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；股东大会简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务报告；公司的其他相关资料；备查文件目录。除此以外，
年度报告还附有该年度会计报告的审计报告和财务报表附注。其中财务报表附注内容又包括：公司的基本情况介绍；公司主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法；控股子公司；税项；会计报表主要项目注释；关联方关系及交易；或有事项；承诺事项；诉讼事项；等等。显然，表外信息的披露，使投资者和其他信息使用者对该企业财务状况及盈利情况有了更为全面和深刻的了解。
二、披露表外信息的必要性 （一）弥补现行财务报表信息披露的不足 现行财务报表是传统会计理论及实务模式的产物。在这种模式下，会计主体以已经发生或已经完成的经济交易或事项为对象，在货币计量和持续经营的基本假设下，以权责发生制为基础，以历史成本为计量属性，最后通过用财务报表的形式披露财务信息。随着经济的发展及我国经济体制改革的不断的深入，金融工具不断的创新，大量衍生金融工具不断涌现与使用，人们对财务信息内容的披露提出了更高的要求，现行财务报表的披露在实践中已不能满足使用者的需要，存在着明显的不足： 1、现行财务报表信息披露忽略了不能用货币计量的相关信息。由于现行财务报表主要借助于货币计量单位来反映企业经济活动，因而许多无法量化的事实和质量信息不能得到揭示，如企业管理当局的业务素质、管理能力、公司的组织机构设置、研究和开发的新项目、公司的生产能力、未来发展设想、新产品开发能力、市场营销能力、市场占有率的预测、盈利预测、员工素质构成、公司的亲和力、公司形象等。
中小企业会计信息披露现状及对策探析 摘要 经济越发展会计越重要。随着我国社会主义市场经济的发展，我国各大中小企业的综合经济实力不断壮大，会计信息的质量要求也越来越高的同时，会计信息披露上的问题也逐渐彰显出来。会计信息在现代社会的企业经营、投资、政府决策等领域都发挥着不可替代的监督和预测作用，但会计信息披露存在的问题使得会计信息失真，难以发挥其作用甚至还有不可低估的负面影响，可能导致财务报表的使用者的决策失误，给企业和社会带来极大的危害。所以对中小企业会计信息披露的研究对于提高其会计信息的质量很有必要，为给予中小企业一个良好的信息交流和稳定发展的环境有着很大的必要性，也在为其他相关部门为中小企业制定相关政策和工作办法提供依据方面有着重要意义。文章将对我国现在中小企业会计信息披露的上所存在的问题进行剖析，并且结合中小企业会计信息披露所面临的问题，提出相应的解决办法，以达到企业利润的最大化。 关键词：中小企业；会计信息披露；会计信息失真；对策
The SME accounting information disclosure status quo and Countermeasures ABSTRACT As the economy keep growing, the significance of accounting practice become more important . Along with the development of the socialist market economy in our country, our country the medium enterprise's comprehensive economic strength is growing, the accounting information quality requirements also more and more high at the same time, the accounting information disclosure problems also gradually reveal . Accounting information plays a irreplaceable role in corporate operation, finance and investment, political policy making and etc. of contemporary societies as a tool for public supervision and prediction ,but the accounting information disclosure problems makes the accounting information distortion and difficult to play its role and the negative impact of cannot be underestimated, even may lead to financial statement users of decision-making errors, to the enterprise and society bring great harm . So the study of SME accounting information disclosure to improve the quality of accounting information is necessary, a good communication to give SME and stable development of environment has great necessity, for other relevant departments for SME provide evidence for policy and work methods has important significance.The article will analyze the SME accounting
环境会计信息披露问题的成因分析 目前我国环境会计信息披露存在很多问题,例如:环境会计信息的失真、环境会计信息披露不及时、不充分、不规范等。 对于造成上述信息披露的不足,是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的诸多问题,下面就其成因进行分析。 一、缺乏环境会计信息披露的相关法律法规 我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件,所以对环境会计信息披露缺乏可操作性,企业往往各行其事,披露的信息量也相当不足、不全面,而且不规范,相互之间缺乏可比性,远远不能满足信息使用者的需求。在这种情况下,大多数企业会选择低调处理环境会计信息,以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面,企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息,而对企业自身不利的信息经常会只字不提,如此而来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息,难以对企业环境信息进行对比分析,从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价,影响其决策。 而由于缺乏环境会计行为规范标准,无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式,致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。 二、信息披露意识较差
1、公众的披露意识不强 在我国,环境会计信息使用者对信息的要求不迫切。社会经济发展到今天,环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息,制定相关的政策、法律及税收等规定,以改善环境。事实上真正可能有助于环境资料公布方面取得进展、有助于环境会计相关法规与准则的制定的因素,是公众对环境问题日益增强的关注。公众压力是促进环境会计发展的重要动因之一。而作为没有以环境会计为信息主体的企业,现在它并没有感觉到公布环境信息与自身有何关系,更谈不上有何压力。进入上世纪90 年代以后,政府和公众接受但并未强化“绿色化”意识,对公司信息披露未产生更大的压力。同时,目前培养的会计人员还是以传统会计为标准,很少有开环境会计或与环境会计有关的课程,大多数会计人员只对传统上的专业知识掌握得比较好,相关专业即使有所了解,也只是审计、税务、财政等,对环境会计甚至闻所未闻。 2、企业的环境资源意识淡薄 一直以来,国家一直提倡企业的利益要与国家和社会的整体利益一致,在经济利益上强调微观利益和宏观利益相结合、直接利益和间接利益相结合、眼前利益和长远利益相结合。但是,我国目前有些企业仍存在着“重经济,轻环境”“先污染,后治理”等思想。这些思想与行为在市场上还占很大比例,这就说明公众的整体环境意识比较低下。在激烈的市场竞争中,企业面临的压力很大。企业本身一心要降低成本,而考虑环境的支出无疑会增加企业的成本,会降低企业的市场竞争
关于环境会计信息披露文献的综述 一、引言 人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。于是环境会计就在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的，是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息,揭示环境资源的利用情况,环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，还存在很多理论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并
第24卷第6期湖 北 工 业 大 学 学 报2009年12月V ol.24N o.6 Journal of H ubei U niversity of T echnology Dec.2009 [文章编号]1003-4684(2009)0620081204 上市公司社会责任会计信息披露的实证研究 李 莎,游嘉悦 (湖北工业大学管理学院,湖北武汉430068) [摘 要]运用规范研究与实证研究相结合的方法,分析公司社会责任会计信息披露与公司价值之间的相关性。结果表明:公司对国家的贡献率、公司对员工的贡献率与公司价值显著线性正相关;公司对投资者的贡献率、公司对社会的贡献率以及公司对汶川地震灾区的贡献率与公司价值的线性正相关性不显著。通过实证分析,说明公司注重对国家、员工的贡献与提升公司价值之间所具有的明显正相关性;而公司对投资者、社会的贡献没有受到上市公司的重视,公司对投资者的贡献信息、对社会的贡献信息无法完全通过资本市场反映出来,进而提升公司的价值。 [关键词]社会责任会计信息;公司价值;实证研究 [中图分类号]F715.5[文献标识码]:A An Empirical Study of the Social R esponsibility Accounting Information Disclosure of Listed Companies and Corporate V alue L I Sha,YOU Jia2yue (School of M anagement,H ubei Univ.of Technolog y,W uhan430068,China) Abstract:This paper explores t he relationship between social responsibility accounting information disclosure of Chinese listed compa2 nies and corporate value.The aut hors use t he met hod combining normative study wit h empirical study,analyze t he correlation between t he disclosure of social responsibility accounting information and corporate value,reach conclusion t hat national contribution rate and staff contribution rate are linearly correlated to corporate value positively and significantly,while investor contribution rate,society contribution rate and Wenchuan contribution rate do not significantly linearly correlate to corporate value.Meanwhile,t he empirical study shows t hat companies pay attention to t he apparent positive correlation between t he company contribution to nation or to staff and lifting corporate value,while t he company contribution to investor and society have not been taken seriously by Chinese listed com2 panies.And t he cont ribution information of investor and society which could also lift corporate value can not reflect completely t hrough capital market. K eyw ords:social responsibility accounting;corporate value;empirical study 社会责任会计研究起源于美国。美国会计学家戴维?林诺维斯(David F Linowes)于1968年率先提出了“社会责任会计”的概念[1],随后他在1973年完善了社会责任会计定义,提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会效果”[2]。此后,学者们对社会责任会计的研究进一步加深。美国托尼?蒂克系统论述了社会责任的内涵、社会责任会计的产生背景以及信息披露的模式等内容[3]。同时,西方其他国家的学者也在研究公司社会责任与公司绩效方面做出了一系列贡献。Ullmann(1985)、Pava (1996)、Griffin和Mahon(1997)均认为公司承担社会责任与财务绩效之间存在积极的正相关。而Corroll(2000)认为无法衡量研究公司社会责任与公司绩效关系的价值[4]。Subro2 to和Hadi(2003)在对印度尼西亚的公司进行实证研究后,也认为公司承担社会责任与公司的财务绩效没有关系。可见,西方关于公司社会责任与财务绩效的关系研究并没有得出统一的定论。 《企业社会责任》[5]是我国最早以企业社会责任命名的著作,主要从纳税、自然资源等几个方面分析企业的社会责任,但其研究过于强调法律层面,对企业社会责任的理解比较狭窄。陈玉清、马丽丽(2005)概括了我国上市公司社会责任会计信息披露的现状和特点,通过建立能体现上市公司为利益相关者承担社会责任的会计指标体系揭示了我国沪、深两市所有上市公司的真实贡献,实证分析了股价对该信息的反应,认为现阶段我国上市公司社会责任会计信息的价值相关性不强,但是由于行业特色的存在,不同行业之间的价值相关性迥异[6]。李正(2006)选取我国沪市521家上市公司,实证分析了公司社会责任活动与公司价值的相关性,认为从当期看,公司承担社会责任越多其价值越低,但从长期看,根据关键利益相关者理论与社会资本理论,承担社会责任并不会降低公司价值[7]。刘长翠、孔晓婷(2006)的研究发现社会贡献率与净资产收益率存在一定的相关关系[8]。宋献中、龚明晓(2006)的研究表明企业会计年报中的社会责任信息的决策价值和公共关系价值都不大[9]。 本文运用Tobin′s Q值模型量化公司价值,并从我国沪市普通A股中随机选取的50家公司为研究样本,运用统计分析方法,结合SPSS软件进行实证研究,以期明确我国上市公司价值与国家贡献、员工贡献、投资者贡献、社会贡献之间的关系。 一、研究设计 (一)样本选择 为避免行业之间、地域之间的区别给本文研究可能带来的影响,笔者在沪市只发行人民币普通股(A股)的公司中随机选取了50家上市公司作为研究样本,并且剔除了ST、PT
会计信息披露案例 【篇一：会计信息披露案例】 厦门大学硕士学位论文我国上市公司虚假财务信息披露典型案例的 评析和反思姓名：林荣钦申请学位级别：硕士专业：工商管理指 导教师：章达友 20051101 在证券市场中，上市公司财务信息是连 接广大投资者与公司之间的纽带，是投资者了解上市公司、证券监 管机构监管上市公司的主要途径，其质量直接关系到广大投资者的 切身利益，财务信息披露制度是各国证券法律制度的重要内容。上 市公司财务信息披露的质量，既关系着股东的利益，又关系着证券 市场的稳定。 目前我国已经发布实施了一系列法规，对上市公司财务信息披露的 原则要求和内容体系做出规定。但是由于种种原因，我国上市公司 财务信息披露中还存在许多不规范的现象，既影响了我国证券市场 和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失 和风险，因此规范上市公司财务信息披露的呼声越来越高。 本文针对我国近期资本市场上出现影响较大的上市公司财务信息造 假案例，根据其虚假财务信息有关事实，分析其虚假财务信息的披 露手法，探究我国上市公司财务信息披露不规范的原因，并对现有 的财务信息披露制度及其监管中存在的问题提出防范对策。 第一章为导言，介绍选题动机、目的及研究的思路。第二章为上市 公司财务信息披露的相关理论，介绍我国上市公司财务信息披露的 理论依据、目的、范围与相关规定。 第三章为我国上市虚假财务信息披露的典型案例分析，选择近期资 本市场影响较大的上市公司虚假财务信息披露的案例，根据其虚假 财务信息披露的事实，分析其造假方式。 第四章为我国上市公司虚假财务信息典型案例的成因分析，从社会、个人、行业以及上市公司本身来分析其披露虚假财务信息的形成原因。第五章为对上市公司虚假财务信息披露的防范对策，针对造成 上市公司披露虚假财务信息的原因，提出从法制建设、行业自律、 个人诚信建设以及增加财务信息披露内容等方面对披露虚假财务信 息的行为进行防范。 本文通过对上市公司披露虚假财务信息的原因进行分析，并提出防 范对策，希望能对提高上市公司财务信息质量，保护投资者权益方 面有所启示或帮助。