第4章长期股权投资：通常我们认为：
二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？
成本法→权益法权益法→成本法
增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积）
（1）原持有长期股权投资
原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。
借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）新增长期股权投资
新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
*营业外收入
★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分
①以前实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②追加以后实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
③公允价值（追加后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例：
借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例）贷：资本公积——其他资本公积（差额）
减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）
（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；
借：银行存款等
贷：长期股权投资（账面价值）
*投资收益
（2）确认剩余股权投资
比较剩余股权投资成本与初始投资时点的可辨认净资产应公允价值份额：
①前者大于后者，不处理
②后者大于前者，调整留存收益
借：长期股权投资——投资成本（剩下的份额）
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（3）对剩余股权进行追遡调整
计算剩余股权对应的被投资单位可辨认净资产公允价值变动额
借：长期股权投资――损益调整
――其他权益变动
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
资本公积――其他资本公积
（其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。）1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追调整为成本法，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。无需进行追溯调整。
减资（不追溯调整，但要明细转总帐）
2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法：
（1）这种情况下不用进行追溯调整。
（2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下：
借：长期股权投资（剩下的份额）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
【识记要点】
一、对于成本法→权益法，有2种情况：
（1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积
二、对于权益法→成本法，有2种情况：
（1）由于增资使得权益法→成本法
（2）由于减资使得成本法→权益法
不必进行追溯调整。但要将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
增资减资
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积成本法→权益法√√√√√×
权益法→成本法
将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资 第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司
债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章初始计量 第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面
第一节长期股权投资的含义及相关概念 （1）长期股权投资： 投资方对被投资方不是为了获取短期利益，而是为施加控制、共同控制或重大影响的权益性投资。 （2）长期股权投资的种类： 对子公司的投资：控制 对合营企业投资：共同控制 对联营企业投资：参与决策 （3）控制的含义：是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 1、直接控制：甲持有乙大于50%的表决权资本 2、间接控制：甲持有乙大于50%，乙持有丙大于50%，甲能控制丙 3、直接和间接控制：甲持有乙70%，甲持有丙40%，乙持有丙30%，甲能控制丙（4）共同控制及合营企业：甲持有丙50%，乙持有丙50%，共同控制的投资方组合是唯一的。 （5）重大影响及联营企业：当投资方持有被投资方20%或以上但低于50%的表决权资本时，即能够对被投资方实施重大影响。在某些情况下，即使投资方持有被投资方20%以下的表决权资本，仍然可以通过以下情形来判断重大影响关系的存在： 1、投资方能够在被投资方的董事会中占据一席之位。 2、投资方能够参与被投资方的重大决策过程。 3、投资方与被投资方之间存在重大交易。 4、投资方向被投资方派出关键管理人员。 5、投资方向被投资方提供关键技术。 第二节长期股权投资初始投资成本的确定 （1）企业控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 1、企业合并相关概念 ①企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。 a吸收合并：合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，在合并后成为存续公司。 b新设合并：指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。 c控股合并：合并方取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，法律形式独立，但从经济实质上甲控制了乙，会合并报表。 ②企业合并的类型 a同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（超过1年）。 甲持有乙80%，甲持有丙90%，甲持有丙60%转让给乙，但丙仍受甲控制。
长期股权投资报告摘要 1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。 关于长期股权投资的修订； 总则； 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施 控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 初始计量； 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 后续计量；
②借：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计公允价值变动） 贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 （或相反分录） （二）按权益法调整初始投资成本 比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额。 ①前者>后者，不调整长期股权投资的账面价值 ②前者<后者，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入 借：长期股权投资——投资成本（按差额） 贷：营业外收入 【注意】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整。 【例题·教材5-18】2×18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15 000 000元（假定其公允价值在2×18年末未发生改变）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 【解析】（1）甲公司原持有10%股权的公允价值变动： 2×20年1月2日甲公司原持有乙公司10%的股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，由于其公允价值在2×18年末未发生改变，所以在2×20年1月2日会产生的公允价值变动为6 000 000元(15 000 000-9 000 000)，应当计入当期损益。 （2）初始投资成本： 为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本=15 000 000+18 000 000=33 000 000元。 （3）按权益法调整初始投资成本： 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=120 000 000×25%=30 000 000元； 初始投资成本为33 000 000元； 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 （4）会计分录： ①2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000 000 贷：公允价值变动损益 6 000 000 ②借：长期股权投资——投资成本33 000 000 贷：交易性金融资产——成本 9 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 银行存款18 000 000 【例题·教材5-19】沿用【例5-18】，如果甲公司将以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。 【解析】本例中，甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，因此，在2×20年1月2日产生的公允价值变动6 000 000元应当计入其他综合收益，并在改按权益法核算时转入留存收益。 2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理: 借：其他权益工具投资——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：长期股权投资——乙公司——投资成本33 000 000 贷：其他权益工具投资15 000 000 银行存款18 000 000
股权投资年终总结范文 长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资的分类二、成本法三、权益法知识点：长期股权投资的分类 1.长期股权投资的范围 长期股权投资的两个条件：一是准备长期持有，二是对被投资方能够控制、共同控制或重大影响。长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。 无重大影响的，不是长期股权投资。风险投资机构和共同基金持有的，初始确认为交易性金融资产的，即使对被投资方具有重大影响，仍应确认为交易性金融资产。 2.重大影响的认定 本部分教材在第二节权益法。判定为重大影响的情形：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并参与被投资单位经营政策的制定。 参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 与被投资单位之间发生重要交易。 向被投资单位派出管理人员。
向被投资单位提供关键技术资料。 【例】三个小伙同时去一个女孩家提亲，女方家长说：都说说自己的条件吧。张三说：我有一千万；李四说：我有一栋豪宅，值两千万。王五说：我什么都没有，只有一个孩子，在你女儿肚子里。结果，你懂得。【这个案例可以得知：核心竞争力并不是钱和房子，而是在关键的岗位要有自已的人】 3.间接持股问题 在判断控制、共同控制和重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，但在个别报表中，只考虑直接持有的股权份额；在合并报表中，同时考虑直接持有和间接持有的股权份额。 投资方对联营企业的投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或投连险基金间接持有的，无论上述主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照交易性金融资产核算，而对其余投资采用权益法核算。 知识点：成本法 成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变，永远等于其历史成本。 适用范围：对子公司的投资。 股权投资通过“长期股权投资”科目核算。
【摘要】长期股权投资是风险较高的一项资产，对于拥有高额长期股权投资的企业，质量 分析至关重要。与其他资产相比，长期股权投资信息披露的透明度相对较低，加大了质量分析的难度。文章以河南省上市公司为例，从投资类型构成、获利能力及资产减值三方面探讨了利用上市公司财务报告信息对长期股权投资进行质量分析的方法；重点研究了子公司、联营与合营公司及无共同控制或无重大影响的长期股权投资进行质量分析的侧重点、分析方法和财务指标，并结合案例证明了这一系列分析方法和财务指标可以作为企业外部信息使用者简便有效的分析工具。 【关键词】长期股权投资；质量分析；获利能力；投资收益 一、引言 长期股权投资的质量是指长期股权投资为企业带来价值增值的能力。长期股权投资相对于企业内部资产可控性较弱，风险较高。质量较好的长期股权投资能够为企业带来预期的利益，而质量较差的长期股权投资却由于种种原因不但无法给企业带来预期的利益，其原始投资也一再缩水，甚至于全额计提减值，给企业带来严重的损失。随着我国上市公司规模的不断扩张，长期股权投资在上市公司总资产中所占的份额越来越大，对于以广大投资者为代表的外部分析人员来讲，对拥有高额长期股权投资的企业的长期股权投资进行质量分析就显得至关重要。但是，长期股权投资的质量分析较为复杂。首先，由于长期股权投资自身的特点导致现阶段上市公司长期股权投资信息披露的透明度与其他资产相比较差；其次，
长期股权投资的质量通常以其为企业带来价值增值的能力作为判断依据，而对于不同类型的长期股权投资，其为企业带来价值增值能力的判断方法也有很大的差异。 目前我国理论界对于长期股权投资质量的分析方法缺乏系统深入的研究。张新民认为长期股权投资的质量分析应当从以下几个方面进行：构成分析；权益法所确认的投资收益所产生的“泡沫利润”和“泡沫资产”；资产质量恶化迹象；会计处理的异常变化。但并未对长期股权投资质量分析的具体方法进行深入的研究。 二、河南省上市公司长期股权投资占总资产的比例调查 我国许多上市公司都拥有高额的长期股权投资，以河南省上市公司为例，截至2011年，包括在上海证券交易所A股上市的23家公司（剔除1家ST公司），在深圳证券交易所A股上市的10家公司，在深市中小企业板上市的22家公司，以及在深市创业板上市的8家公司在内的63家上市公司中，长期股权投资占上市公司资产总额的比例在40%以上的有6家，其中最高的达到了80%，长期股权投资占公司资产总额的比例在30%～39%的有2家，占比在20%～29%的有7家，占比在10%～19%的有16家，其余的为10%以下（见表1）。 长期股权投资占资产总额的比例达到20%以上时，应当视为比重较高，对这些企业的长期股权投资的质量应当进行重点分析。河南省63家上市公司中，长期股权投资占资产总额比例在20%以上的共计15家，约占总数的24%。 三、长期股权投资对财务报告信息披露透明度的影响
第4章长期股权投资： 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
三、
成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积） （1）原持有长期股权投资 原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益） 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积（原营业外收入） 利润分配——未分配利润 （2）新增长期股权投资 新增部分：多投不调，少投调“营业外收入” 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 *营业外收入 ★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来） ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积（原投资收益） 利润分配——未分配利润 ②追加以后，实现的净损益： 借：长期股 权投资——损益 调整 贷：投资 收益 ③公允价值（追加 后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 借：银行存款等 贷：长期股权投资（账面价值） *投资收益 （3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）； 借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。 （1）将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积（原先实现净利的时候计入的是投资收益）利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整（原来份额） （2）将权益法下其他权益变动调回：（反分录） 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 减资（不追溯调整，但要明细转总帐） 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法： （1）这种情况下不用进行追溯调整。 （2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资（剩下的份额） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法，有2种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法 Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with
关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知财会[2014]14号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：企业会计准则第2号——长期股权投资 财政部 2014年3月13日 附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资
第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则：
长期股权投资总结通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子
投资核算方法的转换 By PwC审计猿 在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。 请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。 成本法 权益法 金融资产
核算方法转换的理论基础 长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。 核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。 跨越重大经济界限理论 该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。 跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。 个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。【先看科目是否发生变化，若核算科目发生变化，则个别报表与合并报表处理相同，都属于界限跨越/性质发生根本变化；若科目未改变——变化前后都是长投核算，但控制权发生变化，此时就只有合并报表属于界限跨越。】用大家常见的语言来总结也就是，只有权益法和成本法之间的转换，个别报表的处理和合并报表的处理在理念上才有区别，同控特殊处理另算。 图形总结如下：
长期股权投资 20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采 用成本法核算。 20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。 50%以下（≤50%）共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。 50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。 结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 企业合并方式企业合并以外方式 同一控制 非同一控制支付现金 取得的长 期股权投 资 发行权益性 证券取得的 长期股权投 资 投资者投 入的长期 股权投资 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的②合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始计量初 始 成 本 借：长期股权投资 （合并日取得的被 合并企业所有者权 益账面价值） 应收股利（已宣 借：长期股权投资（合 并日取得的被合并企 业所有者权益账面价 值） 应收股利 借：长期股权投 资（合并方在购 买日合并成本） 应收股利 负债 借：长期股 权投资（支 付价款和 手续费不 算应收股 借：长期股 权投资－某 公司 贷：股本 资本 公积－股本 溢价 借：长期 股权投资 （合同或 协议价） 贷：实 收资本 资 本公积－ 资本溢价
告单位发放的股利或利润） 负债 （或贷）资本公积—资本溢价（初始成本与支付价值的差额，不足冲减的计入盈余公积、利润分配—未分配利润） 贷：资产（或贷）资本公积— 资本溢价（初始成本 与支付价值的差额， 不足冲减的计入盈余 公积、利润分配—未 分配利润） 贷：股本（证券面 值） 营业外支出 （差额） 贷：资产 银行存款（相 关费用） 股本（公允价 值） 营业外收入 （存货）主营 业务收入（结转 成本） 利） 贷：银行 存款 相关费用借：管理费用（审计、 法律服务、评估咨询 等中介及其他相关 的管理费用） 贷：银行存款 借：资本公积 贷：银行存款 贷记：银行存款 借记在长期股权 投资 借：资本公 积－股本溢 价 贷：银行 存款 成本法权益法
案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下 1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。(1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下: ①2×11年11月5日,星海公司与东方公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。2×11年12月31日,星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让
手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。 ②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。 ④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元 (3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期内难以偿还,经协商,双方于2×13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1000元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得的宇通公司3%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。 ④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允价值为6600万元。 (4)2×14年1月5日,以支付现金方式取得宇通公司12%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×13年12月10日,星海公司与渤海公司签订了收购其持有的2160万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的12%。根据协议规定,股票转让价格为4400万元,款项于2×14年1月5日前一次
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
会计准则长期股权投资规范比较 长期股权投资是新旧企业会计准则规范的重要内容之一，也是相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企业会计准则对长期股权投资的规范进行了重大调整，包括长期股权投资确认的标准，投资收益的确认，后续计量以及披露的内容都作了重大调整。本文就调整的部分进行分析研究（注：以下对新企业会计准则简称“新准则”；现行的企业会计制度简称“现行制度”）。 长期股权投资确认条件的变化 现行制度对长期股权投资的确认是在投资按投资目的分类的基础上，对长期投资中的权益投资确认为长期股权投资。也就是说只要是符合长期投资确认条件的权益投资均为长期股权投资。新准则对长期股权投资确认条件是从形成原因加以规范的。具体是：企业合并形成的长期股权投资；其他方式取得的长期股权投资。对于不同原因形成的长期股权投资具体的确认条件又进行了规范。对子公司、联营企业和合营企业的投资以及重大影响以下，且再活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资属于长期投资。对于其他方式取得形成长期股权投资的确认和现行制度没有大的变化。从新准则的确认条件来看，对于子公司、联营企业和合营企业的投资，不管投资的目的如何，都确认长期股权投资。对其他企业的投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资才确认为长期股权投资。而对于没有达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资则不属于长期股权投资，而是属于金融工具准则规范的金融资产。从长期股权投资确认条件的比较可以看出新准则认定的范围要狭窄些，也就是说，企业在执行新准则的时候，要将现行长期股权投资中的不符合新准则确认条件的要分离出去。 计量方法选择的变化
《企业会计准则第2号---长期股权投资》 的主要变化及其影响 财政部于2014年3月13日发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会[2014]14号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整。 修订后的长期股权投资准则主要变化：1、增加长期股权投资的定义；2、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；3、改进了同一控制下企业合并初始投资成本确定的规定；4、删除了投资者投入的长期股权投资初始投资成本如何确定的规定；5、删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求；6、明确了投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益；7、不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行处理；8、增加了对联营企业和合营企业的长期股权投资拆分计量的核算规定；9、增加了因追加投资，金融资产转换为按权益法、成本法核算的处理规定；10、增加了因处置投资，权益法、成本法转换为按金融资产处理的规定；11、增加了持有待售资产与对联营企业或合营企业的权益性投资相互重分类的规定；12、明确了权益法下处置投资时其他综合收益按相应比例结转。13、增加了衔接规定。具体如下： 一、增加了长期股权投资的定义 新准则 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 【提示： 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。】 二、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资按照第22号准则核算 原准则
第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够
对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并） 二、 三、