一、成本差异分析的意义
成本差异是指是指在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成的差额，它表示实际成本脱离标准成本的程度，反映成本控制的业绩。
标准成本差异产生的原因包括以下五个方面：执行偏差、预测偏差、计量偏差、模型偏差和随机偏差。其中，执行偏差是指由于执行过程中某种措施的不当或失误，或机器接受了错误指令等原因而产生的偏差；预测偏差是指由于标准成本的制定过程中未能准确预测而产生的差异；计量偏差是由于执行过程中计量错误而产生的差异；模型偏差是由于为制定标准成本或编制预算而建立某种模型时，对各因素之间的关系估计错误而产生的差异；随机偏差是指由于执行过程中各种随机因素变过而产生的差异。
实际成本低于标准成本的差额为顺差，即有利差异；实际成本高于标准成本的差额为逆差，即不利差异。计算并分析成本差异的主要目的是为了查明差异产生的原因，有针对性地指定调整和消除差异的措施，以进一步加强成本管理，降低产品成本，提高经济效益。
在标准成本法中，成本差异的计算与分析是最重要的一环，只有正确地分析成本差异形成的原因，才能提出恰当的成本控制措施。
成本差异可以分为两个方面，即数量差异和价格差异。其中数量差异是指由直接材料的用量、直接人工的工时和制造费用的分摊基础等数量性质的因素变化引起的成本差异；价格差异是指由直接材料价格、直接人工工资率和制造费用分摊率等价格性质的因素变化引起的成本差异。
成本差异的通用计算公式如下：
成本差异= 实际成本—标准成本
= 实际数量×实际价格—标准数量×标准价格
= 实际数量×实际价格—实际数量×标准价格+实际数量×标准价格—标准数量
×标准价格
=实际数量×（实际价格—标准价格）+标准价格×（实际数量—标准数量）
=价格差异+数量差异
标准成本差异可用通用模式来表示，如下图所示。
实际数量×实际价格
价格差异
实际数量×标准价格成本差异
数量差异
标准数量×标准价格
二、直接材料成本差异
直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本的差异，包括材料用量差异和价格
差异两部分。材料用量差异是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料数量之差乘以标准价格。材料价格差异是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的原材料数量。相关计算公式如下：
材料用量差异=（实际数量—标准数量）×标准价格
材料价格差异=（实际价格—标准价格）×实际数量
直接材料成本总差异= 实际数量×实际价格—标准数量×标准价格
如果计算结果为正，表示逆差，是超支，为不利差异，说明企业直接材料实际成本大于
标准成本；如果计算结果为负，表示顺差，是节约，为有利差异，说明企业直接材料实际成本小于标准成本。
一般而言，直接材料差异的产生源于用量脱离标准形成的材料数量差异和价格脱离标准形成的材料价格差异。其中，材料数量差异产生于材料耗用过程中，如操作疏忽造成废品或废料增加、因技术进步而节省材料等；材料价格差异产生于采购过程中未按标准进货，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货等。
当存在材料浪费的情况下，也会导致材料成本差异。一般而言，一定数量的可预期材料
浪费应当计入材料用量标准中，因此在进行成本差异计算时，需要考虑到可预期的浪费调整标准用量。
三、直接人工成本差异
直接人工的成本差异由直接人工价格差异和直接人工数量差异构成，这两种差异的代数
和直接反映了直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。
1、直接人工工资率差异：即直接人工价格差异。工资率差异是指每单位时间实际工资率与
标准工资率之间的差异与实际工时的积。计算公式如下：
工资率差异= 实际工时×（实际工资率—标准工资率）
2、直接人工的效率差异：即直接人工的数量差异。它是直接人工的实际工时与标准工时之
间的差异与标准工资率的积。它反映人工效率的变化。计算公式如下：
直接人工效率差异= 标准工资率×（实际工时—标准工时）
3、直接人工成本差异。直接人工成本差异分析的任务是，分析差异受直接人工工资率差异
和直接人工效率差异影响的方向和大小，也就是说，直接人工的成本差异中，哪些是由直接人工工资率差异造成的，又有哪些是因直接人工效率差异造成的。二者的关系式是：直接人工成本差异= 实际人工成本—标准人工成本
= 直接人工工资率差异+ 直接人工效率差异
直接人工效率差异主要是生产部门的责任，如工人经验不足、设备故障较多、产量太少以至于无法发挥批量节约优势等。此外，材料质量不好也会影响生产效率；工资率差异主要由人事部门负责，工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等都会导致工资率差异。
四、制造费用成本差异
由于制造费用差异引起的因素包括费用预算的执行、产量的变化和效率的改变等。为了分析制造费用差异产生的原因，应分别对变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异进行计算与分析。
㈠变动制造费用成本差异
变动制造费用成本差异是指实际变动制造费用与变动制造费用预算之间的差额，包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。变动制造费用效率差异是实际耗用工时脱离标准工时而导致的成本差异，又称变动制造费用的量差。变动制造费用耗费差异是变动制造费用实际耗费脱离标准而导致的成本差异，又称变动制造费用的价差。相关计算公式如下：变动制造费用效率差异=（实际工时—标准工时）标准费用分配率
变动制造费用耗费差异=（实际费用分配率—标准费用分配率）×实际工时变动制造费用差异分析的人物是要愤青由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异对变动制造费用差异影响的大小和方向。变动制造费用耗费差异主要是受到变动制造费用的节约和浪费的影响，以及生产工时的影响。变动制造费用效率差异只要受工时变化的影
响。
变动制造费用差异造成的原因主要是间接材料人工和其他费用的节约或超支，要减少不利差异就应强化车间管理，充分调动生产工人的积极性，提高工时利用效率和劳动生产率等。
㈡固定制造费用差异分析
固定制造费用差异是固定制造费用实际支出额与其标准支出额之间的差额，它通常包括固定制造费用耗费差异、效率差异和生产能力利用差异三个部分。
固定制造费用耗费差异= 实际分配率×实际工时—标准分配率×预算工时
固定制造费用效率差异= 标准分配率×（实际工时—标准工时）
固定制造费用能力差异= 标准分配率×（预算工时—实际工时）
固定制造费用耗费差异主要受管理人员的工资率、税率和折旧率的影响，固定制造费用效率差异和生产能力利用差异的产生主要是受现有生产能力利用程度的影响。因此，要降低固定制造费用就应精简管理人员，充分发挥固定资产的作用，充分利用现有生产能力。
固定制造费用能力差异衡量了生产能力的利用程度。当实际产量标准工时小于生产能力时，表明生产能力未被充分利用，企业应查明原因，如产品销路不畅导致生产量下降、资源供应不及时、生产安排不当等，并明确责任归属，及时采取调整措施。
在标准成本系统中，成本差异是管理当局需要的一项十分重要的管理信息，它反映了有关责任单位的工资质量和效果，据以发现问题，改进工作。为能够同时提供标准成本、成本差异和实际成本三种重要的成本信息，通常的办法是把实际发生的各项成本划分为标准成本和成本差异两个部分，并分别进行归集，期末予以调整，计算得出实际成本。
管理会计案例分析 第三章变动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。（提示分别用完全成本法和变动成本法列出了利润表） 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 本量利分析 案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的
【管理课件】成本管理会计案例 案例四贡献毛益 —珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例 2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。 (一)基本案情 主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。 ,006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表: 成本费用资料(单位:元) 1. 按月支付下列费用:折旧费:2000设备维修费:850管理人员工资12000办公费 2500 2. 每筐“珍珍面点糕”费用: 面粉 12 鲜鸡蛋 9 白砂糖 2.5 面点师工资 3 水、电费 2 包装袋等其他 2 销售预测(单位筐)
月份 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量6050 6000 5650 5580 5020 5480 5820 6100 6050 根据市场平均价位，定价39元,筐 同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料: 3月份销售及成本资料 项目主食面包老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用(元) 其中:面粉 100000 78000 白砂糖 50000 35000 鲜奶 10000 鲜鸡蛋 60000 其他 30000 33000 面点师工资 10000 10000 折旧费(车间) 8000 8000 维修费 1600 1600 管理人员工资 4000 4000 办公费 2500 2500 二)分析要点 1. 珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗, 2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额, 3.珍珍公司如何才能使销量上升, 案例五:单品种本量利分析 —常印冰淇淋加工厂决策分析案例 (一) 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。调查显示: 1.需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60,—65,的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支，旺季，日需求量将达到48000—58500支。
管理会计业务分析题及案例题答案 四．业务分析题： 1. 某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表2---17所示。 表2—17 某企业2010年上半年的机器维修成本资料 要求：根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的）（1 数学模型。根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本（2） 的数学模型。解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为15000小时和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为8000小时和22000元。 则： 单位变动成本（b）=（27000-22000）/（15000-8000）=（元） 固定成本(a)=（*15000=16286（元） 维修成本的数学模型为： y=16286+ 所示。1）回归直线法数据表如表2（
表1 回归直线法数据表 222 )=(元]=(6*1678-68*146)/(6*804- 68—(Σx) y)/[nb=(n Σxy —Σx ΣΣ x) a=(Σy —b Σx)/n=*68)/6=(千元) 维修成本的数学模式为：y=16400+ 2. 某企业生产A 、B 、C 三种产品，有关资料如表3—33所示。 表3—33 A 、B 、C 三种产品的相关资料
假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量 利分析。 要求： 计算保本点、安全边际和经营杠杆。）1（． （2）如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成 本12500元，其他条件假定不变，则其保本点是多少 解：所示。13C相关资料如表A、B、（1）表13 A、B、C相关资料 加权平均边际贡献率=%*40%+45%*45%+25%*15%=39% 综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元） 安全边际额=2000000—1200000=800000（元） 经营杠杆系数=1+468000/(800000*39%)= （2）A、B、C香港资料如表14所示。
第六章成本性态分析和变动成本法 练习题 1、试判断以下成本费用属于变动成本、固定成本还是混合成本。 （1）构成产品实体的原材料费用；（2）生产产品的工人工资；（3）车间管理人员工资；（4）行政管理人员工资；（5）生产设备按直线法计提的折旧费；（6）广告费；（7）燃料及动力费；（8）房屋租金；（9）外购半成品；（10）销售人员的基本工资。 2、以下是某企业第一生产车间过去6个月机器维修保养成本的历史资料，机器开动小时的 要求：（1）分别用高低点法、散布图法和回归直线法对机器的维修保养成本加以分解，并建立维修保养成本的成本函数。（2）假设预计7月份的机器开动时数为160小时，预测7月份该车间的机器维修和保养成本。 3、某公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下： 维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 在40 000个维修小时上的维修费用可以分解如下： 租金（固定） 30 000元 维修材料、配件成本（变动） 12 000 工资费用（混合） 30 000 合计 72 000元 要求：（1）计算60 000个维修小时上的维修材料和配件成本；（2）计算60 000个维修小时上的工资费用；（3）计算维修部门的固定费用总额；（4）建立维修部门维修费用的计算公式；（5）估计维修部门50 000个小时上的维修费用。 4、某公司只生产一种产品，2004年有关生产、销售和成本资料如下： 期初存货量 0 本期完工量 12 500件 本期销售量 10 000件 单价 40元 直接材料 80 000元 直接人工 30 000元 变动制造费用 50 000元 固定制造费用 90 000元 变动销售及管理费 7 500元 固定销售及管理费 40 000元 要求：（1）按完全成本法计算单位产品成本；（2）按变动成本法计算单位产品成本；（3）分别编制职能式利润表和贡献式利润表。 5、某公司只生产一种产品，2004年和2005年的生产量分别为3 000件和2 400件，销售量分别为2 000件和3 000件。2004年初无存货，存货计价采用先进先出法。该产品单位
第二章成本性态分析 第一节成本及其分类 第二节成本按其性态分类 第三节成本性态分析的程序和方法 第一节成本及其分类 ?管理会计中的成本概念 ?成本可以按不同的标志进行分类 ?几种主要的成本分类 一、管理会计中的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类
成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 ★成本按其核算的目标分类 业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 ★成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。 未来成本是指预先测算的成本。 ★成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。 ★成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。 不可控成本是可控成本的相对立概念。 ★成本按其可辨认性分类 直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。 间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
成本按经济用途分类：1.生产成本：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用2.非生产成本：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用。 ★成本按其可盘性分类 产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。 期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。 ★成本按其性态分类 ◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本 第二节成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响 一、成本性态的涵义
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
案例一用完全成本法和变动成本法分别计算利润 某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下： 厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。 生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4 万台，所销售的5万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。 厂长：成本到底是怎么回事？ 对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。厂长会采纳财务经理的建议吗？ 1）请说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的。 2）用完全成本法计算的利润。 3）用变动成本法计算的利润。 4）请你分析厂长若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？
本—量—利分析报告 会计八班
张哲 1103034241 案例： 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。 场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2 600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。 分析
1.本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。结合具体数据来具体说明其中的原因。 2.分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。 3.角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。 4.问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。 5.分析方法和过程： 利润=销售收入—变动成本—固定成本 =单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =固定成本/单位贡献边际 =保本额/单价
第二章成本性态分析 一、成本及其分类 （一）管理会计中的成本概念 从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 （二）几种主要的成本分类 1．成本按其核算的目标分类 成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。 2．成本按其实际发生的时态分类 成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。 3．成本按其相关性分类 成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。 4．成本按其可控性分类 成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。 5．成本按其可辨认性分类 成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。 6．成本按其经济用途分类 成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。 生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。 非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。 7．成本按其可盘存性分类 按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。 二、成本按其性态分类 （一）成本性态的涵义 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 （二）成本按其性态分类的结果 1.固定成本 （1）定义：固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 （2）固定成本的特点：固定成本总额(用a常数表示)的不变性； 单位固定成本(以下用a／x表示)的反比例变动性。 （3）固定成本的进一步分类：约束性固定成本，是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本；酌量性固定成本，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。
管理会计案例分析 上海某化工厂是一家大型企业，该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月底的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在生产过程个阶段进行控制和调整、该厂根据实际情况，决定采用本—量——利分析的方法来预测产品的成本和利润。 首先一主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本与产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本（约占总成本的10%），把原材料、辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本（约占成本的65%），同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用（除折旧以外）列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比例关系，但也不是固定不变的（约占总成本的25%）。 按照1-5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2-4所示. 定成本为-9.31万元。 固定成本是负数，显然是不对的，用回归分析法求解，单位变动成本为0.0321万元，固定成本为1.28万元。 经验算发现，1-5月固定成本与预计数1.28万元相差很远（1月：1.675万元；2月：1.585万元；3月：0.230万元；4月：1.694万元；5月：0.354万元）。 要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本？ 理论背景 案例理论背景（高低点法对混合成本分解） 一.成本性态分类 固定成本：指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不
变的成本。如行政管理人员工资，办公费，财产保险费，按直线法计提的固定资产折旧费等。 变动成本：是指在一定业务量范围内，其总额受业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费，广告包装费，按件计酬的工人薪金等。 半变动成本：此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而成比例变化，呈现变动成本形态学。如电费，水费，电话费等企业的公用事业费。 二.高低点法 基本做法是，以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 高低法分解混合成本的运算过程如下： （y表示总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量） 设高点的成本性态为： y1=a+bx1 （1） 低成本的成本性态为： y2=a+bx2 （2） 用（2）减（1）有y1-y2=b（x1-x2）,表示总成本的差量是业务量的差量与单位变动成本的乘积。 移项后b=y1-y2/x1-x2 （3） 代入（1）中求a=y1-bx1 代入（2）中求a=y2-bx2 案例的问题： 答：该化工厂再对总成本进行分析时，把明显属于变动成本或固定成本的项目剔除后，其余作为半变动成本，用一定的方法进行分解，这样做存在以下几个问题：第一，从半变动成本的结构来看，许多费用都不是线性的，如修理费用，4月份产量最高，但费用较低。第二，下脚料不能作为半变动成本处理。第三，把大部分近似变动成本和近似固定成本都已分别归入变动成本和固定成本，剩下的少数费用性质比较复杂，而且有些费用的发生没有规律，这部分费用一般难以用公式单独分解，否则，矛盾就比较突出，如本案例计算出来的结果就很不合理。 根据本案例的情况，可以有以下几种处理方案。 第一，全部费用除了已划分为变动成本、固定成本，剩下的这些半变动成本再按照性质直接划分为变动成本和固定成本。本案例中，修理、动力和水费都可归入变动成本，管理费用和制造费用归属于固定成本，下脚料单独列示。这种方法虽然不太准确，但便于费用控制。 第二，总成本作为半变动成本，按高低点发分解：单独变动成本为0.12万元，固定成本为6.463万元。计算各月变动成本和固定成本，如表2-14所示。
第二章成本性态分析思考与练习题答案 一、思考题 1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。 成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财、物、时间、信息、机会等等。 在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。 在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。 2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？ 成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本、营销成本和管理成本三大类：
生产成本也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。 营销成本也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等费用。 管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用，一般包括行政管理部门和职能科室的办公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。 优点： 第一，能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。 第二，这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理成本三大类，有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则。 第三，这种分类进一步将生产成本划分为料、工、费三大成本项目，有利于直接成本与间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配，为正确计算产品成本和期间费用，创造了有利条件。 缺点： 第一，它没有同企业的生产能力挂钩，因而不利于企业事先控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力，以达到以最小的劳动耗
重庆工商大学会计学院 《管理会计》课程实验报告 实验项目:成本性态分析 实验时间:2013年4月 实验班组:11级会计四班 实验地点：启智楼80808 姓名：陈敏 学号：2011051443 实验成绩指导教师裴宏波
（2）利用上述相关实验资料和回归分析法原理，建立公式计算固定成本和变动成本。 b= 2.040351 元/千瓦时 a= 454.6667 元 因此,混合成本制造费用可归结为 y=454.67+2.04x （3）建立公式预测该企业2012年12月份直接工时为95千小时下的制造用。 y=454.67+2.04x 即x=95时 y= 648.5 元 2、该企业2012年12月份耗用直接工时1320千小时，预测2012年12月份所需制造费用总额。 y=454.67+2.04x 即x=1320时 y= 3147.93 元 倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的 颜色。周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔。面对那流转的薄雾，我会幻想，那 里有一个世外桃源。在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静地，等待一场 流星雨的来临…
许下一个愿望，不乞求去实现，至少，曾经，有那么一刻，我那还未枯萎的，青春的，诗意的心，在我最美的年华里，同星空做了一次灵魂的交流… 秋日里，阳光并不刺眼，天空是一碧如洗的蓝，点缀着飘逸的流云。偶尔，一片飞舞的落叶，会飘到我的窗前。斑驳的印迹里，携刻着深秋的颜色。在一个落雪的晨，这纷纷扬扬的雪，飘落着一如千年前的洁白。窗外，是未被污染的银白色世界。我会去迎接，这人间的圣洁。在这流转的岁月里，有着流转的四季，还有一颗流转的心，亘古不变的心。
格力公司企业成本效益案例分析 案例简介： 珠海格力电器股份有限公司成立于1991年，一直致力于产品专业化生产，即空调。格力电器旗下的“格力品牌”空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品。1995年至今，格力空调连续17年产销量、市场占有率位居中国空调行业第一，连续八年上榜美国《财富》杂志“中国上市公司100强”。格力市场渗透的主要方式是：扩大生产规模、降低产品成本和扩大市场份额。实行总成本领先的策略，加大生产，形成规模经济。为了降低成本，格力电器在采购方面也具有严格的策略，所以成本控制也是格力公司这些年一直盈利并发展壮大的关键因素。以下将运用成本效益分析法评价格力电器的成本水平。 1．格力电器主营业务成本费用率分析 成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方法，反映企业成本效益的指标很多，其中最为常用的有产值成本率、主营业务成本费用率和成本费用利润率等指标。如表 1 反映的是格力电器2007-2013年中的主营业务成本费用指标①，数据来源于珠海格力电器股份有限公司 2007-2013年的财务报表。 表1 格力主营业务相关数据及成本费用率计算(单位：万元) 年份主营业务收入主营业务成本毛利率% 期间费用总和 成本/收 入期间费用 /收入 （成本+费 用）/收入 2013 10,805,284.45 7,121,984.65 34.08 2746119.56 0.67 0.25 0.91 2012 9,124,825.49 6,637,025.74 27.26 1822069.05 0.73 0.20 0.93 2011 7,675,474.61 6,266,225.57 18.36 1038096.67 0.82 0.14 0.95 2010 5,635,452.60 4,378,098.52 22.31 1007922.04 0.78 0.18 0.96 2009 3,906,887.16 2,944,959.29 24.62 893106.74 0.75 0.23 0.98 2008 3,909,494.46 3,120,363.74 20.18 564645.92 0.80 0.14 0.94 2007 3,579,771.74 2,934,107.15 18.04 495774.87 0.82 0.14 0.96 主营业务成本费用率指标反映主营业务收入消耗成本费用的水平，该指标越低，说明企 业经济效益越好。从上表中的毛利率可以反映企业的经营业绩比较好，但进行总体主营业务 成本费用率分析后，可以看出格力企业的成本费用水平还是比较高的。由于影响成本费用率 ①主营业务成本费用率= (主营业务成本+ 期间费用)/主营业务收入
会计专业《职业技能实训》管理会计题目及答案 1．销售收入为20万元，贡献边际率为60%，其变动成本总额为（A 8 ）万元。 2．单价单独变动时，会使安全边际（ C 同方向变动） 3．下列因素单独变动时，不对保利点产生影响的是（D 销售量） 4．某企业每月固定成本1000元，单价10元，计划销售量600件，欲实现目标利润800元，其单位变动成本为（ D 7 ）元。 5．标准成本制度的重点是（ B 成本差异的计算分析）。 6．与生产数量没有直接联系，而与批次成正比的成本是（A 调整准备成本） 7．本量利分析的前提条件是（ A 成本性态分析假设 B 相关范玮及线性假设 C 变动成本法假设 D 产销平衡和品种结构不变假设） 8．本量利分析基本内容有（ A 保本点分析 B 安全性分析） 9．安全边际率=（ A 安全边际量÷实际销售量 C 安全边际额÷实际销售量额） 10．从保本图得知（ C 实际销售量超过保本点销售量部分即是安全边际 D 安全边际越大，盈利面积越大） 11．贡献边际率的计算公式可表示为（ A 1—变动成本率 B 贡献边际/销售收入 D 固定成本/保本销售额） 12．下列各项中，能够同时影响保本点、保利点及保净利点的因素为（ A 单位贡献边际 B 贡献边际率 C 固定成本总额） 13．企业上年销售收入为2000万元，利润为300万元，预计下年度销售收入将增加100万元，若销售利润率保持不变，则目标利润为( B 315万元) 。 14．在长期投资决策评价中，属于辅助指标的是( A 投资利润率)。 15．一般说来，计件工资制下的直接人工费属于( B 变动成本)。 16．在一般情况下，若销售量不变，期末存货量等于期初存货量，全部成本法计算的净收益( D 无关系)变动成本法计算的净收益。 17．在财务会计中，应当将销售费用归属于下列各项中的（ D 非生产成本）。 18．按照管理会计的解释，成本的相关性是指（A 与决策反感有关系的成本特性）。 19．阶梯式混合成本又可称为（ A 半固定成本）。 20．将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( D 成本的性态) 。 21．在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（C 回归直线法）。 22．当相关系数r等于+1时，表明成本与业务量之间的关系是（ B 完全正相关）。 23．在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（ B 酌量性固定
管理会计案例 案例一：制药厂财务分析案例 2003年3月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后，将财务科长召去，他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产大输液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。 甲制药厂2001年产品销售不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急；2002年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法扩大销售，减少库存，取得了显著效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年有所下降；而年度报告反映，除资金外其他各项经济指标都比前年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析报告做进一步的研究。 （一）甲制药厂的有关资料： 其中的工资和制造费用，每年分别为288,000元和720,000元。销售成本采用“先进先出法”。该厂在分析其利润下降的原因时，认为是因为生产能力没有得到充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 （二）乙制药厂的有关资料如下：
厂在分析其利润上升的原因时，认为是他们在市场不景气的情况下，为多交利润，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增收节支的结果。 你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？如果你是财务科长，你将得出什么结论？应如何向你的经理解释？ 案例二：地毯厂财务分析与生产决策案例 某地毯厂原有手工生产“长城”牌地毯，因质地优良，价格合理而驰名中外，为适应愈来愈大的市场需求，该厂新建了一条机织地毯生产线，去年正式投产，使该厂的固定成本由50万元增加到200万元，该生产线的设计生产能力是年产50,000件左右，但因工人技术尚不熟练，去年只生产了10,000件，该厂手织地毯的生产能力是年产10,000件左右，去年实际产量也是10,000件。 新建的机织生产线投产一年，产量增加了一倍，但工厂却从前年盈利10万元变成亏损25万元。这项技改工程究竟是功是过？对企业有利有害？在今年初的职代会上议论纷纷，意见不一。有的职工代表指责说：“技改工程投资几百万，增地、增房、增设备，还增加了不少人，投产的结果是转盈为亏，这样的技改工程是败家子工程，应追究决策人的责任。” 还有一些人对“机织”与“手织”地毯的成本作了粗略的比较：手织地毯每件的材料费大约是100元，机织比之略高（10％左右）；手织地毯单件定额工时是100小时，机织只要25小时；两种产品的生产工人都实行计时工资，工资标准都是1元/小时；其他的变动费用数额不大，手织10元/件，机织20/件。两种产品质量相当，售价均为300元/件，销售税率都为10％。对比的结果，这些人认为机织地毯虽然费点材料，其他变动费用也高一些，但由于提高了工效，使成本中的工资含量大大降低，总的成本水平仍有明显下降，此次技术改造是成功的，去年工厂亏损是因为手织地毯拖了后腿，应尽快下马。 厂长一时拿不定主意，于是他要总会计师及财务科长对“手织”和“机织”的经济效益作一个认真的分析，并提出书面报告，以便在职代会上向代表们交代。总会计师与财务科长连夜查阅去年的有关资料，加班突击完成了如下分析报告。
会计中对成本的分类 通常情况下，在会计中，成本按照性态被分为固定成本、变动成本和混合成本。 成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。 固定成本 固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。例如，固定月工资、固定资产折旧、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。 固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反。产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少时，单位产品分摊的固定成本将会增加。 变动成本 变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。 这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。这个比例系数就是单位产品的变动成本。 单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有
限的。如原材料消耗通常会与产量成正比，属于变动成本，如果产量很低，不能发挥套裁下料的节约潜力，或者产量过高，使废品率上升，单位产品的材料成本也会上升。这就是说，变动成本和产量之间的线性关系，通常只在一定的相关范围内存在。在相关范围之外就可能表现为非线性的。 混合成本 混合成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。 1.半变动成本 半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例如，电费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等，多属于半变动成本。 这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。 2.阶梯式成本 阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。 这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超
《成本管理会计》案例分析 一、一家鱼类加工公司，一艘船的鱼24000公斤，收购价每公斤1元；加工过程如下： 第一步：剔除鱼头鱼骨-----占总重量40%；可作为动物饲料出售，每公斤0.25元；剔除后，每艘船鱼品大概一半为中鱼、剩余的大鱼是小鱼的两倍。 第二步：可选择进一步加工成本成鱼松； 第一步加工成本为：人工20000元；间接费用是人工的80%，其中固定费用占50%； 第二步加工成本为：每公斤材料费用0.10元、人工0.60元；间接费用是人工的150%，其中固定费用占50%； 鱼肉与鱼松的售价： 鱼肉鱼松 大鱼 5.5 6.75 中鱼 4.5 6.25 小鱼 3.5 4.5 要求：1、计算第一步总成本 2、若第一步加工后全部出售，那么每种鱼的利润。 3、是否全部加工成鱼松？
二、一家企业于一年前成立，主要生产两种产品甲、乙；甲产品是竞争性产品，乙产品是新产品，有关两个产品的资料如下： 甲乙 预计产量700件1400件 基本成本80元9元 间接成本152.4元152.4元 合计232.4元161.40元 加成利润率25% 25% 价格290.5元201.75元生产过程：甲乙两个产品都经过第一车间和第二车间，每件产品的工时情况如下： 甲乙 第一车间 6 2 第二车间 2 6 合计8 8 该企业待分配制造费用总额32万元，明细账显示第一车间和第二车间的费用合计分别是：24万元和8万元。 该企业目前面临一个难题：当地一个生产厂家也开始生产乙产品，而且定价是160元，市场上的甲产品的售价是380元，该企业应该如何适应市场的变化？
三、某企业生产A产品，共有三个型号1、2、3；制造费用的分摊是以单一的人工小时来分配，价格按成本加20%来定价。有关信息： 1 2 3 单位产品材料25元62.5元105元 单位工时0.5小时1小时1小时 预计产量20000 1000 10000 制造费用共计441万元；直接人工成本：工资率8元； 目前该企业面临一个难题：1型号产品的价格不得不降低。 分析：该企业的制造费用的明细项目如下： 机械加工活动的费用：278万元； 服务辅助活动的费用：59万元 厂房折旧：104万元 三个型号产品消耗上述资源情况如下： 1 2 3 机器小时40% 15% 45% 服务辅助活动47% 6% 47% 占用不动产42% 18% 40% 要求：根据上述资料计算分析： 1、计算每个型号产品的成本和售价（分别可用的成本分配方法）(ABC法为：Activity Based Costing ) 2、该企业应该采用何种战略？
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为231.5亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的4.63%，发展速度比同业高出3.63个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不懂经营，所以聘请了一位经营人员来经营酒吧。以下该人据经验和同行业的历史数据提供了两种不同的经营规模的方案，以供投资者进行选择。 方案一：以下是他所顾经营人员提供的开店所用的试算收益表。试算收益表反