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审计独立性&会计师职业道德
——从“绿大地”到“万福生科”1
一、绿大地造假案——审计独立性的重要性
云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年，是一家集“研发——种苗培育——苗木生产——苗木营销——绿化工程设计及施工”于一体的综合性企业。2006年11月，绿大地.首度闯关IPO，被证监会发审委否决，后于2007年底成功上市，成为国内绿化行业第一家上市公司、云南省第一家民营上市公司。2010年绿大地公司涉嫌信息披露违规.，证监会文案调查时发现，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计70U.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等
手段，虚增营业收人总计2.96亿元。
（图1）给出了绿大地案中注册会计师参与造假的关系图。四川华源会计师事务所成立于2005年12月，庞明星出任合伙人，而庞在这之前曾在深圳鹏城所工作(根据相关规定，注册会计师不能跨所执业)，两所是合作伙伴关系，在前者不具备证券期货资格的情况下，后者承担了绿大地的IPO审计。在上市前的2005一2007年期间，四川华源的合伙人庞明星充当了绿大地上市的“帮凶”，其以前任职的深圳鹏城所则向股东和社会提供了虚假的财务会计报告。
案发后，中国注册会计协会介入调查“该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结
果”据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协发布的《2013 年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失，并且将与国富浩华会计师事务所合并。
绿大地审计失败案例表现出来的审计问题是：审计会计师的独立性受到侵蚀导致的审计方跟被审
计方的“合谋”，进而导致审计师出具的审计报告质量低下。
二、万福生科造假案——事务所公正性的重要性
万福生科(湖南)农业开发股份有限公司成立于2003年，是一家集粮食收购、储备、大米、油脂、
淀粉搪系列产品生产销售及科研开发为一体的农业产业化企业，也是一家稻米精深加工、副产物高效
综合利用的循环经济企业，于2011年9月27日在创业板成功上市。上市不到一周年后的2012年9月巧日，万福生科涉嫌违反有关证券法规条款，证监会立案侦查时发现，在上市前的2008年至2011年，万福生科累计虚增收人7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润L6亿元左右。
2012年，由于万福生科造假事泄，带来产业链上下游生变：上游供应商趁机提价，使得公司营业成本大增；下游客户则减少采购万福生科产品的数量，或是要求公司降价供货，公司产品销量已有明
显下滑。但出人意料的是，公司的会计师事务所中磊所出具了“带强调事项”的保留意见审计报告，
而非“否定”或“无法表示意见”，使得万福生科的命运闪现“一线生机”。如果出具否定意见，导
致万福生科退市，对中磊所自身的声誉和未来业务开展都可能是致命打击。
1本文资料均来自期刊和网络新闻报道整理。
按照创业板上市规则，上市公司如最近三十六个月内累计受到深交所三次公开谴责，将可能被终止上市。同时，《深交所创业板上市公司公开谴责标准》规定，财务会计报告被注册会计师出具否定意见的审计报告，或者出具无法表示意见的审计报告且情节严重的，深交所将予以公开谴责。
而此前深交所已经给予万福生科及相关当事人两次公开谴责，如果这次年报中磊所给否定意见或是无法表示意见的审计报告，万福生科将遭到第三次公开谴责，那么公司直接退市的可能性就很大了。按照专业判断，此次事务所本应出具却没有“否定”意见，说明事务所要么执业人员执业能力低下，要么就是事务所跟被审计公司可能存在重大利益往来，事务所独立性受到侵蚀。
为万福生科做审计的中磊会计师事务所，最终被没收业务收入138万元，并处2倍罚款，撤销证券服务业务许可。另外，博鳌律所及签字律师也受到了相应的处罚。此次罚单将万福生科的签字会计师也一并处罚——王越、黄国华、邹宏文都被给予警告，并分别处10万元、13万元、3万元罚款，王越、黄国华终身证券市场禁入。
21996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。一般而言,在目前的经济环境下,利润有如此大的增长是不可能的。而对这种超常增长,注册会计师未予以证实琼民源公司牵强的解释。
3以天津广夏的审计为例,在审计过程中,注册会计师将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。
4深沪两市农业类、中草药类、葡萄酿酒类上市公司大多业绩平平,而银广夏2000年的年报中列示的利润率居然高达46%,注册会计师竟没有进行分析。
普华永道对萨蒂扬审计失败的分析 一、萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司提供服务，其中158 家为财富全球500 强与财富美国500 强企业。萨蒂扬在六大洲55 个国家设有办事处。 二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件 2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公
司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？ 三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析 (一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延 2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品
职业道德是审计人员的灵魂 ——学习武杰局长文章的启示之一 近日，笔者反复拜读了阜阳市审计局武局长《善于学习，勤廉兼备，做一名合格的审计人员》的文章，文章内容朴实，感情丰富，内涵深刻，尤其是武局长从公道正派、胸襟广阔、谦虚谨慎等方面阐述了审计人员应当坚守的职业道德，挚朴的语言处处体现着审计职业道德的精髓，读后深受感触，浮想联翩。 当今社会日新月异，伴随着经济社会的不断发展，一些社会的浮尘不断扬起：拜金主义、享乐主义者大有抬头趋势；没有利的事不做、不给钱的事不干时有发生；事不关已、高高挂起的事屡见不鲜；老人摔倒无人搀扶现象不断暴露等等。“小悦悦”事件就是一个典型的案例，充分暴露了一部分人良知的泯灭和灵魂的扭曲。这些不和谐的现象在猛烈地冲击着人类的道德底线，重重地敲打着人类的灵魂，深深地考问着人性的良知，沉重地撞击着这个社会……。 中共中央总书记胡锦涛同志高瞻远瞩，在建党90周年纪念大会上特别强调，“要坚持把干部的德放在首要位置”、“形成以德修身、以德服众、以德领才、以德润才、德才兼备的用人导向”，将干部道德建设提到了一个前所未有的高度；国家公务员局近日也制定了《公务员职业道德培训大纲》，明确指出把加强公务员职业道德建设作为今后一个时
期的战略任务，要求“十二五”时期对全体公务员进行一次职业道德轮训，并将职业道德作为公务员选拔任用的重要标准、考核奖励的重要依据、监督约束的重要手段，培训大纲其中的一部分内容就是古代如何加强“官德”修养。这充分说明了党和国家对加强职业道德建设的重视，也将职业道德建设提到了议事日程。 加强职业道德建设旨在增强政府和公务员的公信力，巩固党的执政基础。审计机关是政府重要组成部门，在建设法治政府、效能政府方面发挥着治理国家的重要职能，因此审计人员更应该深刻理解审计工作的职能内涵，勇于担当，率先垂范、严格执行工作纪律，坚守职业道德底线，不徇私、不枉法，才能彰显审计执法的公正性和严肃性。古人云“做官先做人，做人先修生，修生先养性，养性必修德，德高才众望”，因此“德”是一切行为规范的“根”，是对自然人最基本的要求，所以只有德高望重的人才具有影响力、号召力，才有威信。如果一个人连最基本的素质就不具备，那么何谈为人类、为社会、为国家、为家庭作贡献，他生活在社会上，也只有向别人不断的索取来维系自己的生存。审计工作是一种特殊的职业，因此作为审计工作者，不仅要具备“官德”、职业道德的职业特点和要求，而且还应具有其自身的特殊性。国家审计准则把“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”作为审计人员应当恪守的基本职业道德，
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。 年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点 数一致。 年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
三、简答题： 甲公司系ABC会计师事务所新承接的审计客户。2013年3月，双方签订审计业务约定书，由ABC事务所负责审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。假定存在以下事项： （1）在接受客户关系前，A注册会计师对被审计单位的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等进行评估； （2）由于甲公司业务的特殊性，ABC事务所在承接的时候并不具备执行业务所必需的专业胜任能力，但考虑到事务所可以聘请到相关领域的专家，所以该所还是承接了该审计业务； （3）由于甲公司对XYZ事务所为其2012年的财务报表所出具的审计报告不满意，所以聘请ABC事务所再对其2012年的财务报表进行审计，同时应甲公司的要求，ABC事务所在执行审计业务时不能与XYZ事务所进行沟通，ABC事务所答应甲公司的要求，并与其签订了审计业务约定书； （4）ABC事务所的合伙人对甲公司经营的业务很感兴趣，在承接该审计业务之前就对其进行了解，同时还投资成立了一家公司，准备经营与甲公司类似的业务，
ABC事务所并未将此情况告知甲公司，就与其签订审计业务约定书； （5）ABC事务所在承接了甲公司的审计业务委托的第三天，甲公司的竞争对手乙公司也聘请ABC事务所对其2012年的财务报表进行审计，ABC事务所并未将此情况告知甲、乙两公司，而是分派另一个项目组负责乙公司的业务，并与乙公司签订了审计业务约定书。要求： 请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 事项(1)不产生不利影响。 事项(2)产生不利影响。会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。 事项(3)产生不利影响。注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本；
甲公司系ABC会计师事务所新承接的审计客户。2013年3月，双方签订审计业务约定书，由ABC事务所负责审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。假定存在以下事项：（1）在接受客户关系前，A注册会计师对被审计单位的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等进行评估； （2）由于甲公司业务的特殊性，ABC事务所在承接的时候并不具备执行业务所必需的专业胜任能力，但考虑到事务所可以聘请到相关领域的专家，所以该所还是承接了该审计业务； （3）由于甲公司对XYZ事务所为其2012年的财务报表所出具的审计报告不满意，所以聘请ABC事务所再对其2012年的财务报表进行审计，同时应甲公司的要求，ABC事务所在执行审计业务时不能与XYZ 事务所进行沟通，ABC事务所答应甲公司的要求，并与其签订了审计业务约定书； （4）ABC事务所的合伙人对甲公司经营的业务很感兴趣，在承接该审计业务之前就对其进行了解，同时还投资成立了一家公司，准备经营与甲公司类似的业务，ABC事务所并未将此情况告知甲公司，就与其签订审计业务约定书； （5）ABC事务所在承接了甲公司的审计业务委托的第三天，甲公司的竞争对手乙公司也聘请ABC事务所对其2012年的财务报表进行审计，ABC事务所并未将此情况告知甲、乙两公司，而是分派另一个项目组负责乙公司的业务，并与乙公司签订了审计业务约定书。
要求： 请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 事项(1)不产生不利影响。 事项(2)产生不利影响。会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。 事项(3)产生不利影响。注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本； 事项(4)产生不利影响。如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与审计客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务，而不能在不告知客户的情况下就与其签订审计业务约定书； 事项(5)产生不利影响。如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
审计学案例分析题及 答案
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计
《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
论审计职业道德--论文 论文范文题目论审计人员的职业道德审计论文管理学论文编辑小小一、审计人员职业道德问题分析1.审计人员的道德失范多年来中国人一直生活在计划经济体制下平均主义主导着人们的生活在工作中寻求个人利益被视为可耻的个人主义而加以批评人们实际上不存在贫富差异商业道德也并未成为一个严重的问题然而改革开放以来在市场经济效率机制推动下个人利益得到承认勤劳致富受到鼓励经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规范。审计人员对道德与非道德行为的界限认识不清执业过程中在利益机制的驱动下出现了严重的道德偏差。此外竞争加剧和市场无序容易使注册会计师忽视职业道德。2.政府部门的干预和保护使审计独立性遭到严重破坏在20世纪80年代初。中国注册会计师制度恢复时大部分会计师事务所都是由政府部门出资合办并接受政府部门的管理。应该讲在中国注册会计师职业发展的初期由政府部门帮助发起会计师事务所是可以理解的因为当时注册会计师的个人才产十分有限很难完全承担起法律责任。在这种情况下“单薄”的会计师事务所挂靠于政府部门让“挂靠”单位起到“保障”作用可以在一定程度上促进会计师职业的较快发展。但由于挂靠单位一方面是政府部门另一方面又是会计师事务所的投资者会影响事务所的决策分亨事务所的财务成果因此这种运作的结果势必会损及注册会计师职业的独立性。在实践中各挂靠单位如财务部门、税务部门、行业主管部门等通常会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所接受审计与此同时注册会计师在做出审计判断、出具审计报告时会受到主管部门意愿的左右审计的独立性便受到严重
破坏。影e向中国注册会计师独立性的另外一个重要方面是中国注册会计师协会的地位问题。中国注册会计师协会作为全国注册会计师的自律性组织它的地位、权威和独立性会直接影响会计师执业的独立性。3.以“公正”作为安身立命之本的审计机构正在遭受前所未有挑战随着管理层对银广夏事件进一步调查业界对银广夏反思深入以注册 会计师行业为首的中介机构已成为证券市场“黑幕”的新的关注点。投资者已明显对审计机构的公正性产生了怀疑以“独立、客观、公正” 为自己行业基本原则的审计师行业遭到了前所未有的挑战而这种挑 战性将不再是局部问题。深圳中天勤会计师事务所因为给银广夏提供了中介服务而成为本次打假焦点但可以肯定地说它并不是第一家 造假也不是对市场影响最大的会计师事务所。曾经为证券市场红级一时的绩优股湖北兴化、康赛集团、活力28、兴发集团和幸福实业编制‘绩优神话’的湖北立华会计师事务所对证券市场的欺骗性和危害 性应比中天勤大多了深圳中天勤会师事务所之所以敢于造假在于湖 北立华会计师事务所在连续给五家上市公司出具虚假业绩报表并未 得到市场监管部门的处罚仍然照样领取证券持业许可证。有此先例会计师事务所敢于知法犯法的事情才会屡禁不止。人们此次将深圳中天勤会计师事务所当作向该行业展开讨伐的主攻对象是因为它在长达 两年的时间里与银广夏一起制造了这个“神话”公众对会计师事务所 的违背职业道德公然造假的行为已到了不能容忍的地步。注册会计师、注册资产评估师的专业服务目前已进入到经济的各个领域“独立、客观、公正”地出具审计报告保证会计资料的真实、可靠性应是审计
审计学案例汇总及答案 案例1、现金盘点： 一、资料 2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 二、审计步骤 第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。 由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。 第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。 三、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：
第二章审计计划与重要性案例 案例一 一、案例介绍 美联股份有限公司是纺织行业的上市公司，2001年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在2002年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备2005年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）2003年、2004年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。 （2）2005年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。 （3）2005年12月5日公告了其进行资产重组的消息。 （4）2003年、2004年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。 （5）公司在2005年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。 二、问题 （1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？ （2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。 三、分析提示 （一）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行： 首先，在征得客户美联公司同意之后，向前任的大胜会计师事务所进行了了解与讯问，寻找美联公司更换会计师事物所的理由。如果美联公司不同意与前任事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与美联公司的签约。 其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经
营业绩持续下降，要考虑美联公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为美联公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被非标准审计报告，并在签约书中有所表示。 （二）在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。 对美联公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是进展程度及其可行性。 案例二 一、案例介绍 龙兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，龙兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。龙兴公司以前从未过进行审计。 审计开始就不太顺利，李丽注册会计师刚到龙兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是李丽花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李丽太苛刻，防碍其正常工作。 第二周，当李丽向会计人员所要客户有关资料以便对应收账款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，李丽又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但龙兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。 李丽无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张明立即与龙兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也
目录 1.审计人员存在的职业道德问题 (3) 1.1 审计人员自身职业道德失范 (3) 1.2审计人员受利益驱使，导致行业混乱 (3) 2.审计人员职业道德问题的成因分析 (4) 2.1 法律与现实仍存在差距 (4) 2.2 审计人员的素质总体偏低 (4) 2.3 审计失信成本低 (5) 3.审计人员职业道德提升的必要性 (6) 3.1 审计工作自身的内在要求 (6) 3.2 社会公众的期望 (6) 3.3 市场经济的客观要求 (7) 4.审计人员职业道德提升的措施 (7) 4.1 完善审计法规制度 (7) 4.2 强化审计监督，内外部监控共同发生功效 (7) 4.3 增大奖惩力度，发挥机制的激励作用 (7) 4.4 加强审计人员的道德继续教育 (8) 4.5 提高审计队伍素质 (8)
摘要：审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的 地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。它是对审计人员在审计活动中行为的约束，也是国家对社会经济和个人资产的保护。这几年，国家的审计理论和审计理念都取得了长足的进步，但问题也随之暴露。审计人员道德失范的行为时有发生，审计部门的公信力遭受质疑，整个行业面临着前所未有的道德危机，这不仅扰乱了整体经济工作的秩序，更阻碍了我国和谐社会建设的前进脚步。本文正是在这样的背景下，结合审计行业的发展及现实社会问题，分析审计人员职业道德问题现状，重新思考审计人员在审计活动的职业道德，希望能对国际审计做出一份贡献。 关键词：社会责任; 社会经济;公众利益
论审计人员的职业道德 1、审计人员自身的职业道德问题 1.1 审计人员自身职业道德失范 《中华人民共和国审计法》规定：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。从《审计法》看出，国家一方面做出了审计人员在审计活动中的规定，另一方面审计人员在审计活动中也要自觉遵守职业道德规范。然而，在市场经济高速发展的今天，尤其是改革开放以来，国内消费水平日益提高，每日在快节奏、高消费的钢筋水泥森林里穿行，纸醉金迷、灯红酒绿的生活使得不少国人迷失了方向，狂热地追求个人利益。其中，便不乏审计工作者。由于对审计职业道德规范的认识不清，从而在审计活动中不能抵御利益诱而出现了道德缺失。这不仅会损害被审计单位的利益，影响和谐社会的建设进程，还会破坏审计行业风气。损害审计信誉。因此，当前的经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规范。 1.2审计人员受利益驱使，导致行业混乱 近十年来，随着银广夏事件、兰州三毛派神事件、康赛集团事件的接连发生，计师审计使有关审计部门成为了社会的新焦点。广大民众显然表现出对审计部门和审计人员职业道德的不信任，使审计行业遭受到了巨大的冲击。在众多事件的冲击下，审计人员的职业素质亟需一次彻底的涅槃 现阶段在我国，审计活动在社会经济领域各个层面都有涉及，审计人员出具的“独立、公平、公正”审计报告对社会经济愈发重要。审计行业特别是会计行业发展混乱不堪，同行竞争已经到了白热化，他们为了竞争，甚至丢掉了本该遵守的行业规定。在利益的驱使下，他们同上市公司暗中勾结，为上市公司做虚假的财务报告。既满足了自身的利益，也满足了上市公司的要求。可是离开了“公平、公正”的财务报告，投资者还敢投资吗？在西方发达国家，政府及相关部门提供公平的市场环境，保证社会经济的良性循环竞争。如果一个会计
审计案例课后作业答 案
第一章审计业务承接和审计规划案例 案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。 根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 （2）沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： （１）管理当局的特点和诚信； （２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （４）利害冲突及回避事宜；
《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多
数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：%、1%、%、%、%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。 由于：审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风
1 注册会计师职业道德案例 （一）案例分析： ? 1.威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，维平会计师事务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。在审 计业务中出现了以下五种情况： ?1）威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。 在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。 ? 2）威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。维平 会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。 ? 3）注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务 所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。但在成立威涛公司2011年度 会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 ? 4）由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的 2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报 告。 ? 5）维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 ?这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下： ?第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。 会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。 ?第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据规定，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而 该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。 ?第三种情况影响独立性。在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而该案例中并没有将已经连续审计5年的注册会计师韦 嘉进行调离，所以影响到独立性。 ?第四种情况影响独立性。会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于维平会计师 事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围 受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。 ?第五种情况不影响独立性。注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。对于向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协 助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。 2.2012年2月3日，启平会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一 个亲戚开办的华东高科技公司2011年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合 适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡认为开拓了一个新客户， 于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审
审计学案例分析题汇总Prepared on 21 November 2021
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间， （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39100 贷：应收账款269100 冲减主营业务成本 借：库存商品149000 贷：主营业务成本149000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 ［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由 该公司有三位员二）［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务， 工必须分担下列工作： 1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [ 要求] 假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。 五、内部控制制度的分析 [ 资料] 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [ 要求] 1. 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
2. 假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3. 对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4. 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）［资料］20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1 万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 ［要求］假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。 （二）［资料］注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假 定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。 1. 审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调 整。 2. A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1 月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。