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第三章 会计科目与账户

第三章会计科目与账户

课前导读

本章主要阐述会计科目的概念、设置原则及分类,账户的概念、结构及分类,会计科目与账户之间的关系等内容。

第一节会计科目

一、设置会计科目的意义

会计要素是对会计对象的基本分类,但是这种划分仍显得过于粗略,难以满足各有关方面对会计信息的需要。例如,“从银行提取现金1000元”与“用银行存款购买1000元的原材料”,这两笔业务都属于“资产内部有增有减,权益不变”业务类型,仅从会计等式就无法反映出它们之间的差别。为了能更为全面、系统、连续、综合地反映企业所有经济业务的实质,给会计信息使用者的决策提供有用的经济信息,就必须将会计要素具体化并进一步分类。

同一会计要素内部的项目不同,其性质和内容也往往不同。例如,企业的房屋和建筑物、原材料,虽然都是企业的资产,但是它们在生产中的作用和价值转移方式都不相同。所以,对它们的增减变动情况,会计上应当分别加以反映和监督。房屋和建筑物、机器设备、运输设备等资产,虽然形态不同,但是它们同属劳动资料,使用时间较长、价值较大,因此,可以把它们归为一类,设置“固定资产”科目进行反映和监督;同样的道理,对同属劳动对象的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料等资产可以设置“原材料”科目进行反映和监督。这种对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目,就被称为会计科目。

设置会计科目是设置账户、建立账簿、组织会计核算工作、实施会计监督、提供会计信息的基础。

二、设置会计科目的原则

会计科目是进行会计核算的起点。会计科目的设置是否合理,对系统地提供会计信息,提高会计工作的效率以及有条不紊地组织会计工作都有很大影响。因此,在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用。会计科目设置应遵循下列原则:

(一)会计科目的设置,必须结合会计要素的特点

会计科目是对会计对象具体内容(即会计要素)的进一步分类,因此,会计科目的设置应能够全面、系统地反映会计对象的全部内容,能够反映各行业、各经济组织的特点及其业务的内容。比如工业企业以产品生产为主营业务,设置会
计科目时,工业企业需设置“生产成本”、“制造费用”等反映主营业务耗费的会计科目,而商品流动企业则无须设置这样的科目。

会计科目是对会计对象具体内容(即会计要素)的进一步分类,因此,会计科目的设置应能够全面、系统地反映会计对象的全部内容,能够反映各行业、各经济组织的特点及其业务的内容。比如工业企业以产品生产为主营业务,设置会计科目时,工业企业需设置“生产成本”、“制造费用”等反映主营业务耗费的会计科目,而商品流动企业则无须设置这样的科目。

(二)会计科目的设置,必须符合会计目标的要求

会计目标是会计工作努力的方向和应达到的目的。财务会计的目标是向国家、企业内部管理者、企业外部的投资者、债权人等提供有用的会计信息,使之便于进行宏观调控、优化社会资料配置、合理进行投资、加强内部经营管理等,因此,设置会计科目,必须符合会计目标的要求。例如,企业的盈亏情况是会计信息使用者非常关心的,为此,企业必须设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等科目,用于反映盈亏的形成。再如,为了反映企业与银行的债务情况,就需要设置“短期借款”和“长期借款”等科目;为了反映企业利润的分配情况,就需要设置“利润分配”科目;为了

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