项目成本核算实施细则
成本核算就是对项目施工过程中直接发生得各项费用进行核算并确定盈亏,为及时改善管理提供依据。应根据财会管理制度与有关规定,有效得进行成本核算。成本核算应坚持施工进度、施工产值、实际成本归集“三同步”得原则。具体进行成本核算时应做到正确归集单位工程、分部工程实际成本、及时确认工程项目收入,并遵循以下原则:
1、真实性原则:核算周期内得成本归集应真实、准确,严禁弄虚作假、虚列或少列成本支出。
2、一致性原则:收入与支出得核算对象、周期、口径、方法必须一致。
3、配比性原则:成本核算时应坚持实际形象进度、确认工程收入、实际成本支出相配比,严格划清承包范围以内、以外得成本界限,划清已完与未完施工成本界限,划清本期与下期成本界限。
项目成本核算包含以下几个步骤:项目前期准备→项目实施→项目终结(竣工决算)
一、项目前期准备
项目前期准备得具体经济事项分为:投标、履约保证、订立合同、收取预付款。
1、投标:
为取得建筑施工总承包项目发生得投标费用,如购买招标文件费用、制作投标文件费用、项目开发人员发生得相关费用、支付图纸押金、投标保证金或办理投标保函。投标包括发生得投标费用及支付投标保证金、办理投标保函并进行备案登记、保证金及保函注销。
账务处理:
发生投标费用及支付投标保证金
借:管理费用/工程施工——间接费用
其她应收款——应收押金
其她应收款——保证金——投标保证金
贷:银行存款
核算时点:相关成本费用发生时
核算依据:招标公告、付款申请单、银行付款单据、发票等
2、保证金及保函注销
账务处理:
借:银行存款
贷:其她应收款——应收押金
其她应收款——保证金——投标保证金
核算时点:收到银行回单时
核算依据:银行收款回单时
3、履约保函
为取得建筑施工总承包项目支付得履约保证金或办理履约保函。履约保函包括支付履约保证金或将投标保证金转为履约保证金、办理履约保函并进行备案登记、保证金及保函注销。
账务处理:
借:其她应收款——保证金——履约保证金
贷:银行存款
其她应收款——保证金—投标保证金
核算时点:收到银行回单时
核算依据:中标通知书、相关合同文件、银行付款单据等
3、订立合同、收取预付款
双方根据投标承诺订立合同,并根据合同约定收到业主工程款、备料款、设备款等。
账务处理:
借:银行存款
贷:应收账款——工程款/预收账款---工程款
核算时点:收到银行回单时
核算依据:银行进账单与收款单位开具得收据等
二、项目实施
工程开工进行项目成本核算实施前要准确归集与核算每个项目得成本及费用,首先要对成本得定义与划分范围有一个明确得认识:成本指企业为生产产品、实施项目、提供劳务服务等发生得,可归属于产品成本、项目成本、劳务服务成本等得各种耗费;费用指企业在日常活动中发生得、会导致所有者权益减少得、与向所有者分配利润无关得经济利益得总流出。
1、按照成本与收入得配比原则,成本可以划分为:
（1）为生产或采购商品所发生得商品生产或采购成本;
（2）为提供劳务服务而发生得劳务服务成本;
（3）让渡资产使用权时,所产生得与资产有关得成本,如出租固定资产得折旧、无形资产得摊销等成本。
2、成本核算对象
成本核算对象与收入核算对象相同,咱们房建施工企业,通常就是把单项合同作为一个核算对象进行会计处理,但就是我们为了能精确、细化核算单项工程得成本,则需将单项合同进行分立,分为数个核算对象进行成本归集与核算,比如,将单个楼号作为成本核算对象,也可以将整体合同项目按工程施工节点划分作为成本核算对象。
3、施工企业合同成本内容
建造合同得成本项目包括从合同签订开始至合同完成止所发生得、与执行合同相关得直接费用与间接费用。
直接费用,指完成合同所发生得、可以直接计入成本核算对象得各项费用支出,主要包括以下内容:
(1)、耗用得人工费用:主要包括从事工程建造得人员得工资、
奖金、福利费、劳动保护费、工资性质得津贴等支出。目前各主体劳务作业人工费、二次结构人工费、安装消防(不包料)人工费等均包含在此项费用中。
(2)、耗用得材料费用:主要包括施工生产过程中耗用得构成工
程实体或有助于形成工程实体得原材料、辅助材料、配件、零件、半成品得成本(包括材料原价、材料运杂费、采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗)与周转材料得摊销及租赁费用。
(3)、耗用得机械使用费:主要包括施工生产过程中使用自有施
工机械使用费、租用外单位施工机械支付得租赁费与施工机械得安装、拆卸与进出场费、机械操作人员得人工费、燃料动力费、养路费及车船税,直接用于施工生产得固定资产得日常维修费及不符合资本化条件得大修理费等。
、其她直接费用:指其她可以直接计入成本核算对象得费用,主要包括施工现场材料得二次搬运费、安全维护文明施工
费用、生产工具与用具使用费、临时占地费、临时设施费、夜间施工费、检验实验费、工程定位复测费、场地清理费
用、环境保护费、工程保修费等。
、间接费用:指生产单位为组织与管理施工生产活动所发生
得费用,包括管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费
及修理费、房屋租赁费、物料消耗、取暖费、水电费、办
公费、差旅费、财产保险费、排污费、有关得设计与技术
援助费用等。
4、合同成本归集与分配
直接费用在发生时能够分清收益对象,与发生时直接计入合同成本。间接费用在发生时一般不宜直接归属于收益对象,而就是由几个项目共同承担,应在资产负债表日按照系统、合理得方法分摊计入合同成本。分配方法一经确定,不得随意变更。（1）、人工费用比例法:以各合同实际发生得人工费为基数分配间接费用。
间接费用分配率=当期实际发生得全部间接费用/当期各合同实际发生得人工费之与
某合同当期应负担得间接费用=该合同当期实际发生得人工费*间接费用分配率
(2)、直接费用比例法:以各合同实际发生得间接费用为基数分配
间接费用
间接费用分配率=当期实际发生得全部间接费用/当期各合同实际发生得直接费用之与
某合同当期应负担得间接费用=该合同当期实际发生得直接费用*间接费用分配率
(3)、与合同有关得零星收益,就是指在合同执行过程中取得得,
但不计入合同收入而应冲减合同成本得非经常性收益,如合同完成后处置残余物资取得得收益等,应于发生时冲减合同成本得直接费用。
5、项目成本核算得具体经济事项实例
(1)、直接费用得归集:施工过程中耗费得构成工程实体得各项费用,包括人工费、材料费、机械使用费、其她直接费用。具体核算如下例:
①、人工费
借:工程施工——合同成本——人工费
贷:应付账款/银行存款/应付职工薪酬
核算时点:期末(月末)
核算依据:劳务费用结算单或预结算单、零工费用结算单、职工薪酬分配表等
为了加强人工费控制,项目部须对各劳务分包单位于月末或期末及时进行验工结算或预结算。结算时须及时进行各项工程结算扣款,主要包括劳务队伍日常用品调拨、水电费、临时住房结算款、材料调拨、临时材料(设备)租赁扣款、安全质量罚款等。期末该劳务商科目借方累计数为付款及扣款等累计数(已付款金额),贷方为已结算金额或预结算金额。
账务处理:借:应付账款
贷:原材料/借:工程施工—合同成本—材料费/机械费/间接费(冲减数)
②、材料费
借:工程施工——合同成本——材料费
贷:原材料/银行存款
核算时点:领用材料时
核算依据:领料单等
③、机械使用费
借:工程施工——合同成本——机械使用费
贷:银行存款/应付账款
核算时点:相关成本费用发生时候/期末(月末)
核算依据:机械设备租赁合同、台班使用记录、机械费用分配表、维修清单、发票等
④、其她直接费
借:工程施工——合同成本——其她直接费
贷:银行存款/应付账款/库存现金等
核算时点:相关成本费用发生时
核算依据:协议、发票、结算单、支票存根等
⑤、间接费用
借:工程施工—合同成本—间接费用
贷:应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等
核算时点:相关成本费用发生时/期末(月末)
核算依据:薪酬分摊表、协议、发票等
要严格间接费用支出,费用报销时,要对原始凭证进行审核须注意如下各项内容:原始凭证得内容必须具备凭证名称、填制凭证日期、单位名称、填制人姓名、经办人签名或盖章、接受单位凭证名称、经济业务内容以及经济业务内容与发票使用范围就是否相符、数量、单价与金额就是否齐全。并要求单位名称、计量单位、数量、单价与金额填写准确,文字与数字填写清楚,凭证中无不规范得改动。报销时,须填写报销清单,报销清单上经办人、部门负责人、单位负责人(或授
权批准人)要签字齐全。
(2)、其她经济事项核算:
①、低值易耗品与周转材料得购置及摊销
借:低值易耗品/周转材料
贷:应付账款/银行存款等
核算时点:购置材料时
核算依据:发票、入库单等
低值易耗品与周转材料得摊销
借:工程施工——合同成本——材料费/其她直接费/间接费贷:低值易耗品摊销/周转材料摊销
核算时点:期末(月末)
核算依据:低值易耗品/周转材料摊销表等
周转材料摊销公式
按工期摊销:每期摊销额=周转材料成本/预计使用工期
按使用次数摊销:每期摊销额=周转材料成本/预计使用次数五五摊销:每期摊销额=周转材料成本*50%
各个核算单位可以根据工程实际情况选择使用
②、临时设施购买与搭建及摊销:
临时设施购买与搭建:工程合同订立后,总承包项目经理部组织相关项目人员进场,并根据项目经理部得实际情况搭建或购买项目经理部所需得临时设施,以满足项目经理部生产、生活得需要。临时设施包括采购临时设施与搭建临时设施,主要包括:现场临时作业棚、机具棚、材料库、厕所、化灰池、围墙、临时给排水、供电、供热等设施;临时周转房以及现场搭建得职工宿舍、食堂、浴池等。招标文件得工程量清单中明确立项得临时设施,如临时道路、临时工程用地、临时供电供水设施不在临时设施科目核算,直接计入工程施工科目核算。账务处理如下:
借:临时设施
贷:银行存款/应付账款
核算时点:临时设施到场时
核算依据:临时设施构建审批表、临时设施验收交接记录、采购合同、经审批得购置发票等
临时设施摊销:当月增加得临时设施,当月不摊销,从下月起开始摊销;当月减少得临时设施,当月仍应摊销,从下月起不再摊销。
临时设施摊销额=(该临时设施实际成本-预计净残值)/临时设施预计使用期限
临时设施摊销账务处理:
借:工程施工——合同成本——其她直接费
贷:临时设施摊销
核算时点:期末(月末)
核算依据:临时设施摊销分摊表等。
三、项目终结(竣工决算)
竣工决算应依据经审计并双方签字盖章得决算书进行相应账务处理。