国际会计准则第7号现金流量表
（1992年12月修订）
目的
有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。
本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。
该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。
范围
1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。
2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。
3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质
如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。
现金流量信息的作用
4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。
5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。
定义
6．本号准则所用的下列术语具有特定的含义：
现金，包括库存现金和活期存款。
现金等价物，是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。
经营业务，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务。
投资业务，是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资。
融资业务，是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。
现金和现金等价物
7．持有现金等价物的目的，是为了满足支付短期现金的需要，而不是为了投资或其他目的。能作为现金等价物的投资，必须可以随时转变为已知金额的现金，并且价值变动的风险较小。因此，一项投资，当其期限较短时，如期限为从购买日期开始三个月或不到三个月，通常才可作为现金等价物。权益性投资不包括在现金等价物之内，除非其实质上属于现金等价物。例如，在靠近到期日购买的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。
8．银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时偿还的银行透支也属于企业
现金管理的一部分。在这种情况下，银行透支也包括在现金和现金等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。
9．现金流量不包括现金或现金等价物的组成项目之间的变动，因为这些内部组成部分是企业现金管理的一部分，而不属于经营、投资和融资业务。现金管理包括将多余现金投资于现金等价物。
现金流量表的呈报
10．现金流量表应按经营、投资和融资业务分类报告当期的现金流量。
11．企业应以最适合企业业务的方式，呈报源于经营、投资和融资业务的现金流量。根据业务分类提供信息，可以使使用者据以评价这些业务对企业财务状况、企业现金和现金等价物的金额的影响。这类信息还可以用于评价这些业务之间的关系。
12.一项单一的交易可能包括列作不同分类的现金流量。例如，当以现金偿还贷款的利息和本金时，利息因素可以归类为经营业务，本金因素则归类为融资业务。
经营业务
13．经营活动形成的现金流量的金额是一个重要的指标，通过它可以判断在不依靠外部资金来源的情况下，企业经营形成的现金流量是否足以偿还贷款、维持企业的经营能力、派发股利以及进行新的投资。有关以往经营形成的现金流量具体构成的资料，结合其他资料，有助于预测未来经营形成的现金流量。
14．源于经营业务的现金流量主要来自企业创造收益的主营业务。因此，这些现金流量一般产生于决定企业净损益的交易或其他事项。
源于经营业务的现金流量列举如下：
（1）销售产品和提供劳务所获得的现金收入；
（2）特许权、服务费、佣金和其他收益的现金收入；
（3）向货物供应者和劳务提供者支付现金；
（4）向雇员或代雇员支付现金；
（5）保险企业在有关保险金、索赔、年金和其他保险单利益方面的现金收入和现金支出；
（6）缴纳所得税的现金支出或税款退还，除非这些收支能具体确认为属于融资或投资业务；
（7）签订交易或贸易合同而形成的现金收入或支出。
有些交易，如出售厂房，可能会产生应计入净损益的利得或损失。但是，与该类交易有关的现金流量属于源于投资业务的现金流量。
15．企业出于商业交易目的，可能持有证券或贷款，这种情况类似于专为出售而购买的存货。因此，购买和出售交易证券形成的现金流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机构的预付现金和贷款通常归类为经营业务，因为这与企业创造收益的主营业务有关。
投资业务
16．单独揭示源于投资业务的现金流量是重要的，因为这种现金流量代表了有多少支出已用于为了产生未来收益和现金流量的投资业务。源于投资业务的现金流量列举如下：
（1）购置不动产、厂房和设备。无形资产及其他长期资产的现金支出。这些支出包括与已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出；
（2）出售不动产、厂房和设备、无形资产及其他长期投资的现金收入；
（3）购买其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金支出（不包括购买视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金支出）；
（4）出售其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金收入（不包括出售视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金收入）；
（5）给其他方的预付现金和贷款（不包括金融机构的预付现金和贷款）；
（6）其他方偿还预付现金和贷款的现金收入（不包括金融机构的预付现金和贷款）；
（7）期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金支出，一74一但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金支出；
（8）期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金收入，但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金收入。如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。
融资业务
17．单独揭示融资业务形成的现金流量是重要的，因为这有助于资本提供者预计企业对未来现金流量的要求。源于融资业务的现金流量列举如下：
（1）发行股票或其他权益性工具的现金收入；
（2）因赎回企业股份而付给其所有人的现金；
（3）通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其他短期或长期借款所获得的现金收入；
（4）偿还贷款的现金支出；
（5）承租人偿还与融资租赁有关的末清偿债务的现金支出。
源于经营业务的现金流量的报告
18．企业应按下列方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：
（1）直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；
（2）间接法，即在净损益的基础上，调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计项目，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用项目。
19．应鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量。直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下，主要类别的收入总额和现金支出总额的信息可通过下列途径之一获得：
（1）企业的会计记录；
（2）按下列事项调整销售收入、销售成本（金融机构为利息收入和类似收入、利息费用和类似费用）以及损益表内的其他项目：
①当期存货和经营性应收应付款项的变动；
②其他非现金项目；
③对投资或融资的现金流量产生现金影响的其他项目。
20．在间接法下，源自经营业务的净现金流量通过按下列事项调整净损益来确定：
（l）当期存货和经营性应收、应付款项的变动；
（2）非现金项目，如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利润以及少数股权；
（3）对投资或融资的现金流量产生现金影响的所有其他项目。
在间接法下，源于经营业务的净现金流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用项目以及当期存货和经营性应收、应付款项的变动情况来反映。
源于投资和融资业务的现金流量的报告
21．企业应单独报告源于投资和融资业务的现金收人总额和现金支出总额的主要类别，但第22段和第24段所述的现金流量应以净额为基础予以报告。
以净额为基础报告现金流量
22．源于下列经营、投资或激资业务的现金流量应以净额为基础予以报告：
（1）当现金流量反映了顾客而不是企业的业务时，代顾客收取和交付的现金；（2）周转快、全额大、期限短的项目的现金收人和支出。
23．第22（1）段所指的现金收入和支出列举如下：
（l）银行活期存款的吸收和偿还；
（2）投资企业代顾客持有的资金；
（3）为物业所有者代收并转付给所有者的租金。
第22（2）段所指的现金收入和支出是指为以下项目预付和偿还的款项：
（1）与持信用卡的顾客有关的大额款项；
（2）投资项目的购买和出售；
（3）其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。
24．金融机构源于下列各项业务的现金流量应以净额为基础予以报告：
（1）吸收和偿还有固定到期日的存款的现金收入和支出；
（2）向其他金融机构拆放和提取存款；
（3）对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。
外币现金流量
25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。
26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。
27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准则第21号“外币汇率变动影响的会计”一致的方法。该准则允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准则策21号不允
许采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。
28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。
非常项目
29．与非常项目有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独揭示。
30．与非常项目有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这些揭示是在国际会计准则第8号“非常项目、基本错误和会计政策的变更”要求揭示非常项目的性质和金额的基础上的补充要求。
利息和股利
31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一项目均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。
32．在某一期间已支付的利息的总额，不论它是否在损益表中已确认为费用，或者根据国际会计准则第23号“借款费用”所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭示。
33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的确定。另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的成本。
34．已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的成本。另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成部分，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。
所得税
35．所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。
36．所得税由产生现金流量的交易所产生，这些现金流量在现金流量表中被归类为源于经
营、投资或融资业务的现金流量。纳税支出可能容易被确认为源于投资或融资活动，但有关税金的现金流量通常却难以辨认，并可能在不同的期间由所依存的交易的现金流量所产生。因此，已付的税金通常可归类为源于经营业务的现金流量。但是，当能确认税金的现金流量是由某项交易所产生，而该交易又能产生归类为源于投资或融资业务的现金流量时，将税金的现金流量归类为源于投资或融资业务是恰当的。如果税金的现金流量已分配给一种以上的业务，已付税金的总额应予以揭示。
对附属公司、联营企业和合营企业的投资
37．当采用权益法或成本法核算对联营企业或附属公司的投资时，投资者仅限于在现金流量表中报告其自身和被投资企业之间的现金流量，如股利和预付款项。
38．企业如采用比例会并方法报告其在共同控制实体中的权益（见国际会计准则第31号“合营中权益的财务报告”），在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。
附属公司和其他经营单位的收购和出售
39．收购和出售附属公司及其他经营单位所形成的现金流量总额；应归类为源于投资业务单独呈报。
40．企业应揭示本期与收购和出售附属公司及其他经营单位有关的下列各项的总额：
（1）收购或出售的总价款；
（2）收购或出售价款中用现金或现金等价物支付的部分；
（3）在收购或出售的附属公司和经营单位中，现全和现金等价物的金额；
（4）在收购或出售的附属公司和经营单位中，按各主要类别汇总的现金和现金等价物之外的资产和负债余额。
41．以同一项目单独反映收购和出售附属公司及其他经营单位对现金流量的影响，同时单独揭示所取得或处理的资产和负债的金额，有助于将该类现金流量与源于其他经营、投资和融资业务的现金流量区分开来。出售对现金流量的影响，不应在收购形成的现金流量中扣除。
42．作为收购和出售的价款而支付或收取的现金的总额，在现金流量表中应按减去所收购或出售的附属公司和其他经营单位的现金和现金等价物之后的净额予以报告。
非现金交易
43．不需使用现金或现金等价物品的投资和融资交易不应包括在现金流量表内。这类交易应采用提供与投资和融资业务相关的所有信息的方式，在财务报表的其他地方加以揭示。
44．很多投资和融资业务尽管确实影响企业的资本和资产结构，但对目前的现金流量没有直接影响。将非现金交易排除在现金流量表之外，是与现金流量表的目的相一致的，因为这些项目不涉及当期的现金流量。
非现金交易列举如下：
以直接形成有关负债方式或融资租赁方式购置资产；
以发行股份方式收购企业；
将债务转换为权益。
现金和现金等价物的构成
45．企业应揭示现金和现金等价物的构成，并应呈报在现金流量表中的金额与在资产负债
表中报告的同等项目的金额之间的对照。
46．鉴于在世界范围内现金管理实务和融资安排有所不同，为了遵循国际会计准则第1号“会计政策的揭示”的要求，企业应揭示确定现金和现金等价物的构成所采用的政策。
47．确定现金和现金等价物所采用的政策的变化的影响，例如：以前作为企业投资组合一部分考虑的金融工具分类变化的影响，应根据国际会计准则第8号“非常项目基本错误和会计政策的变更”来报告。
其他揭示
48．企业应揭示其持有的但不能供集团使用的大额现金和现金等价物的金额，并一同提供管理当局的说明。
49．在很多情况下，企业所持有的现金和现金等价物不能供集团使用。例如，附属公司在存在外汇管制和其他法律限制的国家从事经营活动，其持有的现金和现金等价物不能供母公司和其他附属公司用于一般用途。
50．附加信息关系到使用者对企业财务状况和偿债能力的理解，因此，应鼓励连同管理当局的说明一起揭示这种信息。
附加信息包括：
（l）可用于未来经营业务和结算资本承诺的未动用借款额度的金额，对使用该额度的限制条件应作出说明；
（2）在采用比例合并法时所报告的与合营企业中的权益有关的，源于经营、投资和融资各业务的现金流量的总额；
（3）在维持经营能力所需现金流量之外的、表明经营能力增加的现金流量的总额；所报告的各个行业分部和地区分部的经营、投资和融资业务所产生的现金流量的金额（见国际会计准则第14号“按分部报告财务信息”）。
51．单独揭示能够表明经营能力的现金流量和维持经营能力所需的现金流量，有助于使用者确定企业是否的足够的投资来维持其生产能力。企业没有足够的投资来维持其经营能力，可能是出于目前偿债或向所有者分配的目的，而损害了未来的获得能力。
52．揭示分部的现金流量，能使使用者更好地理解总体业务的现金流量与其组成部分的现金流量之间的关系，以及分部现金流量的获取能力和变动情况。
生效日期
53．本号国际会计准则，对从1994年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
附件1： 《一般列报和披露（征求意见稿）》中文简介 国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）于2019年12月发布了《一般列报和披露（征求意见稿）》，征求意见截止日期为2020年6月30日。现将征求意见稿简要介绍如下： 一、修订背景 作为理事会“促进财务报告更好地沟通”工作内容之一，理事会开展了主要财务报表研究项目。本征求意见稿中的建议是主要财务报表项目的部分内容，旨在回应利益相关者，尤其是财务报表使用者对业绩报告开展研究项目的强烈要求。 二、主要内容 征求意见稿包括理事会关于改进财务报表信息沟通的建议，主要聚焦损益表的业绩信息。同时，理事会也建议对现金流量表和财务状况表进行有限的修改。征求意见稿的主要内容包括： 1. 以一项新准则替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》，新准则由两部分构成： （1）对财务报表列报和披露的新规定； （2）沿用《国际会计准则第1号——财务报表列报》
的有关规定，仅对措辞做有限改动。 2. 对其他准则的修改建议： （1）《国际会计准则第7号——现金流量表》； （2）《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》； （3）《国际会计准则第33号——每股收益》； （4）《国际会计准则第34号——中期财务报告》； （5）《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》； （6）《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》。 三、征求意见的主要问题 （一）关于损益表的结构。 表1（见下页）是主体应用本项目修订建议而编制的损益表摘要，该主体不以投资作为其主要业务活动，也不以为客户提供融资作为其主要业务活动。 征求意见稿建议，主体在损益表中列报以下新的小计金额（表1中阴影部分）： （1）经营损益； （2）经营损益以及来自一体化的联营企业和合营企业的收益和费用； （3）息税前损益。
国际会计准则第号资产减值 国际会计准则第号 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 .本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （）存货（参见《国际会计准则第号存货》）； （）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第号建造合同》）； （）递延所得税资产（参见《国际会计准则第号所得税》）； （）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第号雇员福利》）； （）包括在《国际会计准则第号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 .本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 .包括在《国际会计准则第号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （）《国际会计准则第号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （）《国际会计准则第号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （）《国际会计准则第号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 .根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：
企业会计准则第24号--套期保值]讲解 一、套期保值的概念 套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 对于满足规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。比如，某企业拟对6个月之后很可能发生的贵金属销售进行现金流量套期，为规避相关贵金属价格下跌的风险，该企业可于现在卖出相同数量的该种贵金属期货合同并指定为套期工具，同时指定预期的贵金属销售为被套期项目。资产负债表日(假定预期贵金属销售尚未发生)，期货合同的公允价值上涨了100万元，对应的贵金属预期销售价格的现值下降了100万元。假定上述套期符合运用套期会计方法的条件，该企业应将期货合同的公允价值变动计入所有者权益(资本公
积)，待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入。二、套期工具和被套期项目 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。比如，企业为规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合同加以实现，其中卖出铜品的期货合同即是套期工具。衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。比如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的(即企业收取了净期权费)，不能将其指定为套期工具。 企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例(不含套期工具剩余期限内的某一时段)进行指定，但下列情况除外:(1)对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具;(2)对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期:(1)各项被套期风险可以清晰辨认;(2)套期有效性可以证明;(3)可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。单项衍生工具通常被指定为对一种风险进行套期。附有多种风险的衍生工具也可以被指定为对一种以上风险进行套期，前提是可以清晰地辨
《企业会计准则第40号——合营安排》讲义 讲解提纲： 第一节合营安排概述 第二节共同经营参与方的会计处理 第一课时 第一节合营安排概述 一、合营安排的定义与特征 适应我国市场经济发展、企业合营安排日益增多的需要，实现与国际财务报告持续趋同。 国际会计准则理事会：2011年5月12日，发布《国际财务报告第11号——合营安排》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》。2014年5月，《取得共同经营中的利益份额》。 2014年2月17日，财政部发布本准则，自2014年7月1日起施行。 对该准则的理解学习基于两个基本认识 第一，会计准则不尽规范会计处理方法和流程，更重要的是规范企业运用这些会计方法的适用范围和条件。 第二要深入理解实质重于形式的原则，对合营安排的判断标准、分类原则进行深入理解和分析。 1.合营安排的定义 一个主体可能不仅仅直接从事经营活动，还通过对其他主体进行战略投资来经营。报告主体的投资主要分为以下三类： (1)报告主体控制某个主体；
(2)报告主体和一个或多个第三方共同控制某个主体或活动； (3)报告主体并没有对某个主体施加控制或与其他方共同控制该主体，而是对该主体具有重大影响。 合营安排主要规范第二类涉及共同控制的投资的处理。按照合营安排准则的定义，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 2.合营安排的特征 (1)各参与方均受到该安排的约束 一般来说，合营安排通过相关约定对各参与方予以约束。相关约定，是据以判断是否存在共同控制的一系列具有执行力的合约。在形式上，相关约定通常包括合营安排各参与方达成的合同安排，如合同、协议、会议纪要、契约等，也包括对该安排构成约束的法律形式本身。 在内容上，相关约定可以包括但不限于以下内容： 一是对合营安排的目的、业务活动及期限的约定； 二是对合营安排的治理机构（如董事会或类似机构）成员的任命方式的约定； 三是对合营安排相关事项的决策方式的约定，包括哪些事项需要参与方决策、参与方的表决权情况、决策事项所需的表决权比例等内容，合营安排相关事项的决策方式是分析是否存在共同控制的重要因素； 四是对参与方需要提供的资本或其他投入的约定； 五是对合营安排的资产、负债、收入、费用、损益在参与方之间的分章程或其他法律文件有时会涵盖相关约定的全部或部分内容。 【例1】A公司和B司共同出资建立了C公司。C司在章程中规定，C公司的所有重大决策须经A司和B公司均同意方可做出。除章程之外A司和B公司并未
企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订） 第一章总则 第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： （一）各参与方均受到该安排的约束； （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合营安排的认定和分类 第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 第九条合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 第十条合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和 承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 第十一条未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 第十二条通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： （一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
《企业会计准则第16号——政府补助》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面： 一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的
关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣
企业会计准则第24号——套期保值 第一章总则 第一条为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 （一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 （二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 第四条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。 套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 第二章套期工具和被套期项目 第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外： （一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具； （二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期： （一）各项被套期风险可以清晰辨认； （二）套期有效性可以证明； （三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 第八条企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于外汇风险套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行的一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。 第九条被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： （一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1 1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。
国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错 （200X年修订） （备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）
征询意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？ 问题2 您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？ 主要改动摘要 主要的改动建议有： ●通过下列方式修改本准则的范围： ?包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该 段详细说明了会计政策选择的标准； ?删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括 所作的修改，将转入IAS1。 因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。 ●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定 义。重大差错的概念被删除 ●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个 实体不再被允许： ?将差错更正的金额包含在当期损益中；
国际会计准则第34号--中期财务报告 2002-6-24 17:19:00 国际会计准则委员会 目的 本准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应采用的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告可以帮助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。 范围 1.本准则不强制规定哪些企业应公布中期报告，间隔多长，或一个中期期末后多长时间公布中期报告。但是，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期报告。如果企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期报告，应采用本准则。国际会计准则委员会鼓励那些公开交易的企业提供符合本准则规定的确认、计量和披露原则的财务报告。特别地，鼓励公开交易的企业：（1）至少提供截至其财务年度前半年末的中期财务报告；（2）在中期期末以后60天内提供其中期报告。 2.每类财务报告，无论是年度报告还是中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时具有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表与国际会计准则保持一致。 3.如果一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所有要求。在这点上，第19段要求作某些披露。 定义 4.本准则所使用的下列术语，其含义为：中期，指短于-个完整的财务年度的财务报告期间。 中期财务报告，指包括涵盖-个中期的-套完整的财务报表（财务报表-词见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定）或-套简明的财务报表的财务报告。 中期财务报告的内容 5.《国际会计准则第1号》将一套完整的财务报表界定为包括如下组成部分： （1）资产负债表； （2）收益表； （3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表； （4）现金流量表； （5）会计政策和说明性附注。 6.考虑及时和成本效益原则，也为避免重复以前已报告过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最基本内容界定为包括简明的财务报表和选择的说明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的年度财务报表更新的信息。相应地，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复以前已报告过的信息。 7.本准则决不禁止或阻拦企业在其中期财务报告中公布一套完整的财务报表（“财务报表”见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定），而不是简明的财务报告和选择的说明性的附注，本准则也不禁止或阻拦企业在简明的中期财务报表中包括比本准则所规定的最基本项目或选择的说明性的附注更多的内容，本准则中的确认和计量指南也适用于完整的中期财务报表，这些财务报表既包括本准则要求的所有披露（尤其是第16段规定的选择附注披露），也包括具他国际会计准则要求的披露。
国际会计准则第38号无形资产 1998-06发布 发布时间：2000年08月27日 目的 本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。 范围 1．本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： (1)由其他国际会计准则规范的无形资产； (2)《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产； （3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；
（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 2．如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产，那么企业应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产： （1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见《国际会计准则第2号存货》和《国际会计准则第11号建造合同》）； （2）递延所得税资产（见《国际会计准则第12号所得税》）； （3）属于《国际会计准则第17号租赁》范围内的租赁； （4）雇员福利所形成的资产（见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）企业合并中形成的商誉（见《国际会计准则第22号企业合并》）； （6）《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：《国际会计准则第27号合并财务报表和对于公司投资的会计》、《国际会计准则第28号在联营企业投资的会计》、《国际会计准则第31号合营中权益的
财务报告》和《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》。 3．一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按《国际会计准则第历号一固定资产》核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 4．本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。 5．就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在《国际会计准则第对号一租赁》范围之内，而在本准则范围之内。 6．如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采
〈企业会计准则第40号——合营安排〉应用指南
一、总体要求 《企业会计准则第40号一一合营安排》（以下简称“本准则”）明确提出了合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。 本准则明确提出了合营安排的定义。合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动（即对该安排的回报具有重大影响的活动）的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。 合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营；如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。 本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》（以下简称“在其他主体中权益的披露准则”）及其应用指南（2014）。 二、关于适用范围 本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。 值得注意的是，《中外合资经营企业法》中的“合营企业”，是指在中国境内，外方技资者与中国投资者共同举办的企业。该“合营企业”与本准则中所指的“合营企业”并不是一个概念，企业在执行本准则时，应注意避免混淆。 另外，当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体在合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所持有的投资以公允价值计量比采用权益法核算能够为财务报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体对持有的在合营企业中的权益，按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）以公允价值计量，且其变动计人损益。这种例外规定是计量方面的豁免，而不是将这些主体拥有在合营企业中的权益排除在本准则的范围之外。 三、关于本准则与其他相关准则的关系 当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则，例如，《企业会计准则第2号一一长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）、《企业会计准则第33号一一合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）、金融工具确认和计量准则等相关准则，对其在安排中的权益进行会计处理。本准则与其他相关准则之间的关系如图1所示：
国际会计准则第11号--建筑合同 国际会计准则第11号 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对与建筑合同有关的收入与成本的会计处理作出规定。 由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与成本分配于开展建筑工程的不同会计期间。 在确定何时在损益表中将合同收入和合同成本确认为收入和费用时，本号准则使用了编制和呈报财务报表的结构中所建立的确认标准。本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。 范围 1.本号准则适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。 2.本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第11号建筑合同会计. 定义 3.本号准则所使用的下列术语，具有特定含义： 建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。 固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有成本上升的条款。 成本加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。 4.建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。 5.为本号准则的目的，建筑合同还包括以下两项： （1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务； （2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 第一章总则 第一条为了规范首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行2006年发布的企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南。 第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。 第二章确认和计量 第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，本准则规定不应追溯调整的除外。 第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理： (一)对于按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。 (二)除上述第(一)项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。 第六条在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，将符合投资性房地产定义、原包括在固定资产(或无形资产、存货)账面价值中的相应金额，确认为投资性房地产。 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。 第七条在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。
企业会计准则第40号—合营安排解析 为了对第40号新准则条文背后的经济实质作出解释，为企业执行新准则提供一定的参考依据，结合相关国际财务报告准则及相关会计法律理论，从共同控制定义、合营安排分类及合营安排会计处理三方面进行了分析，提出了执行新准则进行分类、判断的相关建议和新准则实施可能的经济影响。 标签：合营安排；共同控制；共同经营；合营企业 1 对共同控制定义的解析 1.1 会计准则中的共同控制 要理解第40号会计准则合营安排的定义，首先应理解定义中所指的“共同控制”。在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。笔者认为，集体控制是相对于单独控制而言，没有单一控股股东，不存在仅一个参与方就可以决定相关活动决策的情况。判断过程如下图所示。 企业会计准则中又规定“如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。”例如，当合同约定各出资方对相关活动的决策需要55%以上的投票权才获通过，而由于达到最低要求55%的组合多于一个时，即不存在共同控制，应排除在第40号准则——合营安排规范的范围之外。 1.2 应注意的相关问题 （1）不再强调对被投资财务和经营决策的决定权，而是强调主导被投资方“相关活动”的能力。当有些安排的相关活动需要合同安排来决定，这种情况下要根据合同安排来判断谁拥有控制。这里遵循实质重于形式的原理。 （2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 2 对合营安排分类的解析 2.1 分类变化 新准则关于合营安排分类最大的变化在于推翻了之前以是否存在单独主体为判断合营企业的唯一标准，而是添加了更多的考虑因素，根据实质重于形式原则对合营安排进行重分类。具体如图2所示。 2.2 分类划分原则
国际会计准则第24号--对关联者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 范围 1．本号准则适用于对美联者以及报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。 2．本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。 3．本号准则仅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些关联者之间的相互关系： （l）直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控制的那些企业（其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司）； （2）联营企业（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员； （4）重要的管理人员，即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员，包括公司的董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时，应注意相互关系的实质，而不仅仅是法律形式。 4．不需要对交易作出揭示的情况有： （1）在合并财务报表中，对有关集团内部之间的交易不需要作出揭示； （2）当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时，在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （3）如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表，在全资附属公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （4）在国家控制的企业的财务报表中，对与其他国家控制的企业的交易不需要作出揭示。 定义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
企业会计准则第38号 财会[2006]3号 第一章总则 第一条为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，依照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。 第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括差不多准则、具体准则和会计准则应用指南。 第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和差错更正》。 第二章确认和计量 第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。 第五条关于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情形处理： （一）依照《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一操纵下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。 （二）除上述（一）以外的其他采纳权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本； 存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 第六条关于有确凿证据说明能够采纳公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日能够按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 第七条在首次执行日，关于满足估量负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。 第八条关于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系打算，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》估量负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
《企业会计准则第34号 ——每股收益》应用指南 一、发行在外普通股加权平均数的计算 根据本准则第五条规定，计算发行在外普通股加权平均数，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。 二、稀释每股收益的计算 根据本准则第七条规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。 （一）可转换公司债券。对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。 （二）认股权证和股份期权。根据本准则第十条规定，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。 计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目为按照本准则第十条中规定的公式所计算的增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数。 公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，按照有关认股权证合同和股份期权合约确定。公式中的当期普通股平均市场价格，通常
按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价格；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。无论采用何种方法计算平均市场价格，一经确定，不得随意变更，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自认股权证或股份期权的发行日起计算。 （三）多项潜在普通股 根据本准则第十二条规定，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。其中“稀释程度”，根据不同潜在普通股转换的增量股的每股收益大小进行衡量，即：假定稀释性潜在普通股转换为普通股时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加权平均数所确定的金额。 在确定计入稀释每股收益的顺序时，通常应首先考虑股份期权和认股权证的影响。 每次发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。 三、计算每股收益时应考虑的其他调整因素 （一）企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算