《税务会计》课件
备注: 第七章、第八章、第十一章为自学内容,不列为本次考试内容。
第一章税务会计总论
教学纲要
1.1 税务与会计
(1)税收与税收会计
税收是一个分配范畴,也是一个历史范畴。会计核算意识与日俱增，是税务会计产生的动因。税收会计是税务机关核算和监督税款征收和解缴的会计。税收会计的产生要早于税务会计，尽管税收会计要比税务会计简单。我国直到1996年才建立较为成熟的税收会计。
(2)税务与财务会计
税务就是税收事务，指国家税收与企业会计的关系。从历史的角度，大致分为4个阶段。
①各自为政，时有冲突。政府征税、企业纳税、会计市场（事务所审计），因各自角度、利益不同，难免发生冲突。税务与会计作为两个独立的经济领域，都应重视对方。1909年初，美国引发了会计职业界成功动摇了所得税法。
②合二为一，也非无缺。1916年美国税法第一次规定，企业应税所得额的确定，必须以会计记录为基础。税收有助于提高和改善会计实务的连贯性和科学性，具体表现在：收益实现原则；存货估计；加速折旧法。
③适当分离，各司其职。税务与会计的关系，最终结束了两者相互仿效，朝着各自学科的方向发展，原因有：目标不同；计量所得标准不同；收益内含概念不同；计量依据不同。
④税务会计理论与实务：持续发展，不断完善，导致税务会计与财务会计呈偏离扩大趋势。只要税法与会计准则对会计事项的要求存在差异，税务会计就有独立的必要性。
(3)税务会计独立是市场经济的需要
纳税已经成为企业决策的重要因素。税务会计越来越重要。
①财务会计与税务会计合一的历史作用
建国以来的最初30年，国家既是企业所有者又是管理者，财务会计与税务会计合一，有利于：国家宏观管理；国家取得财政收入；统一会计制度的执行。
②财务会计与税务会计合一不能适应我国改革开放的需要
政府职能变化、税法作用、企业角色、会计学科理论与规范。
③财务会计与税务会计分立是市场经济的发展趋势
符合会计主体理论、符合国家会计改革与税制改革的要求、适应改革开放。
1.2 税务会计的概念与模式
(1)税务会计的概念
它以国家税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，对企业税款的形成、计算、缴纳，进行全面、连续、系统地反映。
(2)税务会计与财务会计
应当明确会计与法律、会计与税收、会计与企业决策者的关系。
①联系：法律对会计的影响是渐进的过程；税收规定会计能做什么、不能做
什么、怎样做；税务会计以财务会计为基础，需要时可依税法规定作调整。
②区别：目标不同；对象不同；核算基础和处理依据不同；损益计算不同；
(3)税务会计与管理会计
管理会计为管理服务，除了财务会计资料，还有业务资料与统计资料，与税务会计的关系不够密切。
(4)税务会计的模式
会计模式: 非立法会计、立法会计、准立法会计。Nobes将会计分为微观实用型与宏观控制型。
税务会计因各国税制结构不同，有3种类型：
①以所得税会计为主体，所得税占税收收入50%以上；（英、美、加）
②以流转税会计为主体，流转税占税收收入大部；（发展中国家）
③以流转税与所得税并重的税务会计；（德、意、中国）
1.3 税务会计的对象、目标、特点
(1)税务会计的对象
税务会计的对象: ①经营收入; ②生产经营费用; ③收益分配; ④税款的缴纳与减免;
(2)税务会计的目标
税务会计的目标是向税务会计的信息使用者提供有助于税务决策的信息。
①依法纳税，履行纳税人义务；②进行税务会计处理，协调与财务会计的
关系；③合理选择纳税方案，科学进行税收筹划。
(3)税务会计的特点
①法定性；②广泛性；③统一性；④独立性。
1.4 税务会计前提与原则
(1)税务会计的基本前提
①纳税主体; ②持续经营; ③货币的时间价值; ④纳税年度; ⑤年度会计
核算;
(2) 税务会计的基本原则
①修正的应计制原则, 考虑实际支付能力, 有别于财务会计的应计制;②与财务会计日常核算方法相一致原则; ③划分营业收益与资本收益; ④配比原则; ⑤确定性原则; ⑥可预知性原则。
1.5 税务会计的任务与方法
(1)税务会计的任务: 正确处理国家与企业的关系;
(2) 税务会计的方法: 实现税务会计目标的技术与措施。
第二章纳税基础
教学纲要
2.1 税收概述
（1）税收的产生与发展
税收，在历史上被称为“赋税”、“租税”、“捐税”和“税”，是因国家的出现与私有财产制度而产生和发展的。税收体现以国家为主体的特定征缴关系，是一种强制性分配。
（2）税收的基本特征
税收是国家取得财政收入的基本形式，它具有：①强制性；②无偿性；③固定性。税收的三性特征，使它与利润、信贷、利息、折旧、罚没、规费、摊派等其他分配形式区分开来。
（3）税收的性质
税收在不同的社会制度下，具有鲜明的阶级性。税收的性质是有生产资料所有制的性质和国家的阶级性决定的。我国与其他资本主义国家税收的性质的差别，可以从分配关系、税收的来源与负担、税款的占有与使用等方面来认识。
（4）税收的职能与作用
①税收的职能，是指税收分配关系本身，它具有3种职能：组织收入；调控经济；监督管理。
②税收的作用：在不同国家、不同时期、不同的政治经济条件，具体作用有差别。我国现阶段税收的作用：组织收入，积累资金；调节、控制经济；税务监督管理；维护国家主权完整，促进对外经济交往。
2.2 税收制度及其构成要素
（1）税收制度
①税收制度，又称税收法律制度，“税制”。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。
②税收制度设计4原则：税收负担公平合理；保持中性，减少对经济的干预；征收管理简便。
（2）税制构成要素
基本要素：纳税义务人、课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、税额计算、减税免税、违章处理等。
①纳税义务人：自然人，法人。相关概念：代扣代缴义务人，名义纳税人和实际纳税人，代征人，纳税单位。
②课税对象、课税依据：课税对象是征税的标的物，每一种税都有自己的课税对象；课税依据，又称税基，即计税依据，不同税种课税依据不同。
③税目：对征税对象具体化，反映具体的征税范围。
④税率：是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度。
税率按经济意义，可以分为名义税率和实际税率。
税率按表现形式，可以分为绝对量形式的税率和以百分比形式的税率。
定额税率，适合从量征收的税种。
比例税率：税额与纳税对象之间的比例是固定的。
累进税率：按纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。具体细分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。
零税率与负税率：零税率是税率为零的税率，它是免税的一种形式。负税率是西方国家，对那些实际收入低于一定标准的家庭，给予补贴的比例。
⑤纳税环节：是指对处于不断运动中的纳税对象，选定应该缴纳税款的环节。税法要对没一种税确定纳税环节。
⑥纳税申报期：指纳税义务发生后，纳税人应向税务机关申报纳税的起止时间。一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。
⑦税额的计算：应纳税额=计税依据×适用税率
其中计税依据涉及计税单位和计税价格两个概念。
⑧税负调整：分为税收减免和税收加征两种。
税收减免分为报批类减免和备案类减免。
起征点与免征额。
税收加征细分为地方附加、加成附加、加倍征收三种形式。
⑨税款缴纳：纳税人自己申报缴纳和扣缴义务人代扣代缴。
2.3 税务登记与纳税申报
(1)税务登记内容：
①税务登记：又称纳税登记，它是税务机关对纳税人开业、变动、歇业以及生产经营范围变化实行法定登记的一项管理制度。
②税务登记的程序、内容、注意事项。
③变更和注销税务登记。
④税务登记证的使用与检查：实行定期验证和换证制度。
(2)纳税申报内容：
①实行纳税申报制度，有利于加强税务管理，便于税务机关分析税源情况。
②纳税申报的基本概念：申报期限；纳税人、扣缴义务人；扣代缴义务人；纳税申报表；财务会计报表；税款扣缴报告。
③纳税申报办法：依法律、法规的规定办理纳税申报办法。
④纳税申报内容：分税种填列。
⑤延期申报的处理。
2.4 税款缴纳和税务检查
(1)税款缴纳：纳税人依法纳税，税务机关依法征税，依据《税收征管法》。
①税款缴纳方式：查账征收；核定征收。
②完税凭证：纳税人依法纳税后，税务机关必须给纳税人开具完税凭证。
完税凭证由国家税务总局设计，全国统一。
③税收保全和强制执行：经县以上税务局长批准，方可施行。
税收保全措施：一是通知银行停止支付；二是扣押、查封等值财产。
税收强制执行：实际上是先纳税，后打官司。
④税款征收对时限、数量、减免的规定
纳税人要按规定的期限缴纳税款，滞纳税款按日加收滞纳金。
(2)税务检查
税务检查，又称税务审计，通常是纳税人之外的机构，对纳税人进行审查、核实活动。
①税务检查是税务机关以税收法律、法规和征管制度为依据，对纳税人是否履行纳税义务及偷逃税行为进行审查、核实和查处行为。
②税务检查权：是税务机关在税收检查活动中，依法享有的权力。具体有：查账权；场地检查权；责成提供资料；询问权；在交通要道和邮政企业的查证权。
2.5 纳税人的权利和义务
(1) 纳税人权利
①知情权和保密权;②延期申报权；③延期缴纳税权；④依法申请减税、免税权；⑤多缴税款申请退还权；⑥委托税务代理权；⑦要求承担赔偿责任权；
⑧申请复议或提起诉讼权；⑨对违法行为的检举权；⑩享有法人或当事人的权利。
(2) 纳税人义务
①依法办理税务登记的义务；②接受账簿、凭证管理的义务；③纳税申报义务；④按时纳税义务；⑤配合税务部门检查的义务；⑥及时提供税务信息。
2.6 税收法律责任和税务代理
(1)法律责任的范围：刑事责任、行政责任、民事责任。
(2)税务执法人员的法律责任：《税收征管法》中明确。
(3)纳税人(含扣缴义务人)的法律责任
①违反税法的行政处罚: 责令限期改正; 罚款; 没收。违法性质：如果有少缴税款的事实则构成偷税，如果没有造成少缴税款的事实，则属于编造虚假计税依据。P70，例题。
②违反税法的刑事处罚
危害税收征管罪分为: 一类直接针对税款, 包括偷税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪; 另一类是妨害发票管理。
(4)开户银行或其他金融机构的法律责任: 主要是罚款处罚。
(5)税务代理
税务代理指代为办理税务事宜的各项活动的总称。
①税务代理原则：依法；代理自愿；客观公正；有偿服务。
②税务代理人：经批准，从事税务代理的专门人员。
③税务代理业务范围：办理、变更、注销税务登记；办理发票领购；办理
纳税申报及申请退税等。
④税务代理关系的确立与终止：应当签订委托代理协议书。
⑤税务代理责任：罚款、停业整顿、吊销职业证书。
第三章增值税会计
教学纲要
3.1 增值税概述
（1）增值税的特点与优点
增值税于1954年在法国政府率先推行, 此后欧共体各成员国也先后推行。
①增值税的概念
从计税原理上，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
世界各国一般采用税款抵扣的办法，即根据商品或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税数额。
②增值税的分类
按征收范围，分为小范围增值税、中范围增值税和大范围增值税。
按纳税基基数，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
2009年起，我国开始执行消费型增值税。
③增值税的特点
不重复征税；既普遍征收又多环节征收；同种产品售价相同，则税负相同。
④增值税的优点
体现公平税负、促进企业生产经营结构合理化、国家稳定取得财政收入、制定合理价格政策、扩大国际贸易往来。
(2)增值税纳税人及其分类
①增值税纳税人: 包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
②增值税纳税人的分类
为了便于增值税的征税管理并简化计税，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人：生产企业销售额、应税劳务50万以下，其余纳税人年销售80万以下。
一般纳税人：销售额在规定标准以上，由税务机关审核认定。
(3)增值税的纳税范围
①一般规定：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的缴纳范围。
②特殊项目：销售废品、下脚料；基建和建筑企业用于本单位的预制件；集邮商品；行政收费；修理和“三包”收入；报刊发行；罚没物品；特定货物销售。
③特殊行为：视同销售行为；混合销售行为；兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务；代购货物；代行政收费、代办证照收费；公用事业的纳税人的一次性收费。如果发生已经使用过的固定资产视同销售行为，无法确定销售价格，可按净值为销售额。
(4)增值税的税率、征收率
①一般纳税人普通税率17%，低税率13%。
低税率13%货物：农产品、食用植物油，食用盐；自来水，暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报刊杂志、音像与电子出版物。饲料、化肥、农药、农机、农膜暂时免税。出口货物税率为0，除国务院另有规定。
②增值税征收率
商业小规模征收率3%；自来水，县以下发电、建材、石料6%（不抵扣）。
③增值税扣除率：税法规定了由于没有得到专用发票，允许的扣除（见后）。
(5)增值税的销项税额
①纳税人销售货物、应税劳务费，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。销项税额=销售额×税率
企业出口，国家规定不予退（免）税的货物, 销项税额的计算:
一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
小规模纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
外汇人民币牌价可以选择当月1日或发生日的汇率。
②销售额：纳税人销售货物、应税劳务费，而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
税务机关核定销售额：组成的计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税
(6)增值税的进项税额
①纳税人购进货物或接受应税劳务费，向销售方支付的增值税额，称为进项税额。
②准予抵扣的进项税额：增值税扣税凭证上注明的增值税额。
购进免税农产品：计算依据是农产品的买价，包括支付价款和按规定代收代缴的税费，按13%的扣除率计算进项税额。
支付运输费用：依据运费结算单所列的运费、建设基金数额，按7%的扣除率计算进项税额。
购进废旧物资：按开具的废旧物资收购发票上注明的金额，依10%的扣除率计算进项税额。
2009年1月起，购入固定资产按发票上的增值税额抵扣。
③进项税额申报抵扣时间：发票开具后90天内申请抵扣。
④不得抵扣的进项税额：非应税项目购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利、非正常损失等。
纳税人兼营免税或非应税项目:
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税或非应税项目营业额合计÷当月全部营业额合计
(7)增值税的税收优惠
一般纳税人，我国对增值税有免征和优惠政策。免征只免征本环节的应纳税额，免税货物仍然负担一定的增值税，即进项税额。
①增值税的免税：农业，再生水，古旧图书，科研设备，外国政府或
组织无偿援助设备，残疾人物品，个人用过旧物品等。
②增值税的即征即退、先征后退规定：对软件、进口软件改造、集成
电路产品，按17%缴纳增值税后，其增值税实际税负超过3%，实行
即征即退；民政福利企业及综合类科技报纸、科技音像制品，增值
税先征后退。
③增值税的减征：纳税人自己用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税的
固定资产，按4%征收率减半缴纳增值税；小规模按2%。
(8)增值税应纳税额的计算
①含税销售额的换算：P101, [例1], [例2]
一般纳税人: 销售额=含税销售额÷(1+税率)
小规模纳税人: 销售额=含税销售额÷(1+征收率)
②一般纳税人纳税额的计算: P102, [例3]
应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额
③小规模纳税人: P103, [例2继续]
应纳税额=销售额×征收率
④进口货物应纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳增值税额=组成计税价格×税率
(9)增值税纳税义务的确认、纳税期限、纳税地点
①纳税义务的确认: 一般也按权责发生制原则确认增值税纳税义务的发生,应针对具体的销售方式、结算方式(工具)来确认。
②增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或月末，季末；不能按期纳税的，可以按次纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。
③增值税纳税地点：固定业户应向机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
(10)增值税的纳税申报与缴纳
①一般纳税人的纳税申报: 凡增值税一般纳税人，不论当期是否发生应税行为，均应按规定在次月10日内进行纳税申报。纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。纳税申报资料分为必报资料和备查资料。
②小规模纳税人的纳税申报：不论当期是否发生应税行为，均应按规定在次月10日内进行纳税申报。要按规定的格式和要求，正确填写纳税申报表。
③应纳增值税款的解缴：有自行计算解缴和税务机关查定后解缴方式。
3.2 增值税专用发票的管理
(1)增值税专用发票的意义
增值税专用发票，不仅具有商事凭证的作用，还具有完税凭证的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣的合法凭证。应视同现金管理。
(2)增值税专用发票的采用
一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为发票联、抵扣联、记账联。
(3)增值税专用发票的开具范围
①一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
②不得开具发票：商业零售、销售免税商品、会计核算不健全、违法等。
(4)增值税专用发票的开具要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联、抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；按增值税纳税义务的发生时间开具。
(5)增值税专用发票开具后发生销货退回、折让、开票有误等情形
一般纳税人在发票开具当月,符合作废条件的,按作废处理; 开票时发现有误,可随时作废。税控系统也将相应按作废处理。
一般纳税人取得增值税专用发票，不符合作废条件，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。
(6)红字增值税专用发票开具
因发票联、抵扣联均无法认证，由购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，购买方不作进项税额转出。
(7)不得作为增值税进项税额的抵扣凭证
无法认证、纳税人识别号认证不符、发票代码号码认证不符，税务机关扣留原件待查。
(8)税进项税额的抵扣时间：自开具之日起，90天内到税务机关认证，应在认证通过的当月申报抵扣。
(9)增值税专用发票的丢失
因发票联、抵扣联丢失，如果丢失前已经通过相符，可凭销货方提供的发票记账联的复印件与所在地税务机关已报税证明，经审核可作为抵扣凭证。
(10)一般纳税人注销税务登记或转为小规模纳税人
3.3 增值税进项税额及其转出的会计处理
(1)会计账户的设置: 货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。在“应交税费”账户下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。
①应交税费—应交增值税明细账户的设置：
“进项税额”项目：记录准予抵扣的增值税，发生购货退回或折让，应以红字记录，以示冲销的进项税额。
“已交税金”项目：记录本期应交而实际缴纳的增值税；发生多交增值税，退回时应以红字记录。
“减免税款”项目：按规定直接减免的增值税，用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税，用红字登记。
“出口抵减内销产品应纳税款”项目：记录按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额。
“转出未交增值税”项目：记录企业当月发生的应交未交增值税的转账额。
“销项税额”项目：记录销售货物、提供应税劳务，应收取的增值税。发生购货退回或折让，应以红字记录，以示冲销的销项税额。
“出口退税”项目：记录向海关办理报关出口手续后，取得凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。办理出口退税后，发生退货或退关而补交的增值税，用红字记录。
“进项税额转出”项目：记录发生非正常损失及其他原因,不应进项税额中抵扣的部分。如发生冲销已转出进项税额时，应以红字登记。
“转出多交增值税”项目：记录企业月末当月多交增值税的转出额。
②应交税费—未交增值税：可以不设。如有借方余额反映多交增值税，如有贷方余额反映未交的增值税。
③小规模纳税人只需在“应交税费”下，设置“应交增值税”二级账户，无需设置明细项目。
(2)会计账表的设置:
①“应交增值税”二级账下，按上述项目设置专栏。P122。
②“进项税额”、“销项税额”等明细项目，在“应交增值税”二级账户账下分别设置明细账。P122-123。
(3) 进项税额的会计处理
A．购进货物：
1．工业企业的会计处理
外购材料：分收料和付款同时进行；来发票即付款，但货物未到；预付材料款。[例1-4]，P126-129。
2．商业企业的会计处理
批发企业同城或异地采购，零售采购，商品退补价，[例5-11]，P129-135。
3．购进免税农产品：[例12]，P136。
4．国外进口原材料：[例13]，P137。
B．外购货物退货、折让：分全部退货、部分退货、进货折让。[例14-15] C．外购材料短缺与损耗：对非常损失，进项税额不得抵扣，进项税额转出，记入待处理财产损益。经批准转销净损失，记入营业外支出。[例16] D．外购固定资产，有增值税发票，按购进存货抵扣。[例17]
E．支付水电费进项税额：可以抵扣进项税额。[例18]
F．投资转入货物： [例19]
G．接受捐赠货物： [例20]
H．委托加工材料、应税劳务：可以抵扣进项税额。[例21-23]
I．小规模纳税人：不得抵扣，记入成本。[例24]
(4)进项税额转出：企业购进的货物发生非正常损失及改变用途，免税项目等，其进项税额不能从销项税额中抵扣。P147[例25-31]
3.4 增值税销项税额的会计处理
(1)现销方式销项税额的会计处理
涉及主要账户有: 主营业务收入、长期应收款、应交税费—应交增值税(销项税额)、银行存款、应收账款、应收票据等。
①产品销售：P154-155，[例33-35]
②商品销售：P156-160，[例36-41]
17%税率，销项税额=含税销售额×14.53%
13%税率，销项税额=含税销售额×11.50%
销售赠品只要将成本结转，进项税额可以抵扣，无需计算销项税额。
平销行为：商场向供货方收取的与销售量（额）挂钩的各种返还收入，应按规定冲销进项税额，同时冲减进货成本。
混合销售：一项销售行为，含有非应税事项。
(2)赊销和分期收款方式销项税额的会计处理：按合同约定的收款日期当天，计算交纳增值税。P162-160，[例42]
(3)销售退回与折让销项税额的会计处理：P165-172，[例44-48]
(4)以物易物与以旧换新销项税额的会计处理：P172-174，[例49-52]
(5)视同销售：委托代销、受托代销、移送货物、委托加工、投资。P176-196，[例53-68]。
(6)包装物及没收押金销项税额的会计处理：P197-200，[例69-72]
(7)出售转出固定资产销项税额的会计处理：P200，[例73]
(8)小规模纳税人销项税额的会计处理：P201，[例74]
3.5 增值税减免、上缴、调账的会计处理
(1)减免增值税
①先征后返还、先征后退
指定用途返还，新项目作为国家资本金，改造项目作为国家专项拨款。
用于弥补亏损和未指定用途，作营业外收入或其他应收款。
②即征即退：退税额冲减采购成本。P203[例75]
③直接减免：作营业外收入。
(2)上交增值税：P206-226，[例76-78]
①多栏式账页：通过分析“应交税费—应交增值税”账户余额进行。
②三栏式账页：“应交税费”账户下，设置“应交增值税”、“进项税额”、“销项税额”、等二级账户核算。
(3)增值税查补税款：增设账户“应交税费—增值税检查调整”。
应纳税额= 账外经营部分销项税额 - 账外经营部分中已销货物进项税额已销货物进项税额=账外经营部分进项税额–账外经营部分存货的进项税额。P212[例79-80]。
第四章消费税会计
教学纲要
4.1 消费税概述
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人征收的一种税，它只对特定消费品和消费行为征收的一种税。
(1)消费税的纳税人和纳税范围
①消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人。
②消费税的纳税范围：根据经济发展和消费政策，居民消费水平和结构，参考国外经验和通行做法，确定11类产品。
(2)消费税的税目和税率
①消费税的税目: 共设置14个税目、若干子目。
乘用车也适用于进口环节消费税。
(3)消费税纳税义务的确认
消费税纳税环节: 在销售环节, 或移送环节计算缴纳。委托加工由受托方交货时代征，进口商品在报关时缴纳。
(4) 消费税纳税期限与纳税地点
一般规定都与增值税的规定相同。
(5)消费税的减免与退补
航空煤油暂缓、子午线轮胎免缴。债转股原企业将消费品作为投资免缴。
2008-2010年底，用作乙烯、芳香烃原料的进口和国产石脑油免税。
金银首饰、钻石珠宝减按5%税率征收。
质量问题退货，经税务机关审核可退还已缴纳的消费税税款。
出口货物免税产品发生退关，应补交税款；直接出口发生退回，经税务机关批准，可暂不办理补税，转为国内销售应补交消费税。
4.2 消费税的计算
(1)销售额的确定：与增值税相同。如果销售额中包括增值税额，则：
应税消费品的销售额=含增值税销售额/(1+增值税税率)
卷烟的调拨价格，由税务总局和中国烟草交易中心对外公布。没有规定调拨价格的，可以核定价格。核定价格=零售价格/(1+35%)
(2)销售数量的确定: 只有黄酒、啤酒、汽油、柴油以销售数量计税。
(3)应纳税额的计算
①销售应税消费品
从价定率: 应纳消费税=销售额×消费税税率
从量定额: 应纳消费税=销售量×单位消费税额
复合计税: 应纳消费税=销售量×单位税额+销售额×消费税税率
以吨计量，按国家规定标准转换为升。P226，[例1-4]。
②自产自用应税消费品
纳税人用于连续生产应税消费品，避免重复征税，不纳消费税。
纳税人用于其他方面应税消费品，应于移送时交税。其他方面指用于非生产应税消费品，如在建工程、广告、福利、奖励等。
组成的计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）
白包卷烟按50%税率计算。
利润按全国平均成本利润率计算。P228，[例5]。
③委托加工应税消费品应纳税额的计算
组成的计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
卷烟没有品牌按50%税率计算。P229，[例6]。
④外购或委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。
外购或委托加工收回的应税消费品，用于连续生产的，准予扣除已纳税款。
本期应纳消费税税额=销售额×消费税税率–当期准予抵扣的已纳消费税当期准予抵扣的已纳消费税=当期准予抵扣的外购买价×外购消费税税率当期准予抵扣的外购买价=期初库存买价+本期购进买价-期末库存买价
针对委托加工应税消费品：当期准予扣除的已纳税款=期初库存已纳税款+本期收回委托加工已纳税款-期末库存已纳税款 P230[例7-8]。
⑤进口应税消费品：报关时缴纳，海关代征。P248[例9]
应纳消费税税额=组成的计税价格×消费税税率
组成的计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
从量定额: 应纳消费税=应税消费品数量×单位消费税额
(4)纳税申报
纳税人无论当期有无销售,均应在次月10日前填制“消费税纳税申报表”，一式两联送主管税务机关。P232 例表。
4.3 消费税的会计处理
(1)会计账户的设置: 在“应交税费账”账户下，设置“应交消费税”明细账户，采用三栏式记账。
(2)销售应税消费品的会计处理
因消费税是价内税，企业缴纳消费税记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。在增值税基础上，进行消费税的会计处理。P236[例10-11]
(3)应税消费品视同销售的会计处理：P237[例12-15]
①应税消费品作为投资: 按售价或组成的计税价格计算应交消费税。
②换取生产资料、消费资料、或抵偿债务：以最高价格计算消费税。
③用于在建工程、职工福利。
(4)包装物的会计处理：P240[例16-18]
①随同产品销售而不单独计价：无须处理。
②随同产品销售而单独计价：应计算增值税和消费税。
③出租、出借而没收的押金：应计算增值税和消费税。
④作价出售又没收的押金：应计算增值税和消费税。
(5)委托加工的会计处理
委托方的会计处理: P242[例19-20]
①收回后直接用于销售: 不再交纳消费税。
②收回后用于连续生产：已纳消费税准予抵扣。
受托方的会计处理: P244说明。P245[例21]
(6)进口的会计处理：因为交税才能提货，交税直接贷记“银行存款”账户。
(7)出口的会计处理：在第七章。
(8)金银首饰、钻石宝石的会计处理：P246[例22]
第五章营业税会计
教学纲要
5.1 营业税概述
营业税是以营业额为纳税对象的税种。它涉及交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务等行业，或有偿转让无形资产、销售不动产行为征税。
(1)营业税的纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为的单位和个人。
(2)营业税的扣缴义务人：税法规定了营业税的代扣、代收、代缴义务人。
(3)营业税的纳税范围与计税依据
营业税条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围，计税依据为纳税人的营业额。
(5)营业税纳税义务的确认: 按纳税人收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭据的当天。具体条件，参考P254-256。
(6)营业税纳税期限和纳税地点
营业税纳税期限由主管税务机关核定。纳税地点可以是营业税业务发生地或机构所在地的主管税务机关申报。
(7)几种经营行为的税务处理：
兼营项目应分别设账、分别核算、分别计税,否则从高税率纳税。
(8)营业税的税收优惠：为促进文化教育事业的发展，支持农业生产，扶持医疗事业和其他社会公益事业。
营业税的起征点：按期纳税为月营业额1 000-5 000元；按次纳税为每次(日)100元。
5.2 营业税的计算与申报
(1)应纳营业税的计算
应纳营业税=营业额×营业税税率, P261[例1-3]。
(2)对价格明显偏低的营业额的确定
计税价格=营业成本(1+成本利润率)/(1-营业税税率)
(3)特定业务营业额的确定
教材分行业,举例说明。P261-268[例4-12]
(4)几种经营行为营业税额的计算
分兼营、混合销售、非应税项目：P268-269[例13-15]
(5)纳税申报
纳税人无论当期有无营业额,均应按期填制“营业税纳税申报表”，一式两联送主管税务机关。P270，例表。
5.3 营业税的会计处理
(1)会计账户的设置:在“应交税费”账户下，设置“应交营业税”明细账户，采用三栏式记账。
(2)营业税基本的会计处理
企业应缴营业税记入“营业税金及附加”账户；其他应税行为记入“其他业务成本”账户；而固定资产处置，则记入“固定资产清理”账户。代购、代销业务商品手续费，则记入“代购代销收入”账户。
(3)建筑业营业税的会计处理：P276[例16]
(4)房地产开发企业营业税的会计处理：P278[例17-19]
(5)金融企业营业税的会计处理：P280[例20-22]
(6)旅游、服务业营业税的会计处理：P283[例23-24]
(7)转让无形资产营业税的会计处理：P284[例25-26]
(8)销售不动产营业税的会计处理：P285[例27-28]
(9)租赁业务营业税的会计处理：P287[例29]
(10)减免营业税的会计处理：直接减免营业税，国家未指定用途，不做会计处理；国家指定用途，按规定处理。
第六章关税会计
教学纲要
6.1 关税概述
(1)关税的概念和特点
①关税的概念: 关税是国际通行的税种，由海关对进出口货物或物品所征收的一种流转税。
②关税的作用：它是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。
③关税的种类
按征收对象分：进口关税、出口关税和过境关税。
按征收目的分：财政关税、保护关税。
按征收标准分：从量税、从价税、混合税和滑准税。
按税率制定分：自主关税、协定关税。
按差别待遇分：进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠制。
③关税的特点：纳税上的统一性和一次性；征收上的过关性；税率上的复式性；征管上的权威性；对进出口贸易的调节性。
(2)关税的纳税范围和纳税人
①关税的纳税范围：进出我国国境的货物与物品。
②纳税人：由外贸公司代理的，办理进出口业务的外贸公司代为纳税；不通过外贸公司而自营进出口业务，则由收发货人自行申报纳税。
(3)关税税则、税目和税率
关税税则，又称海关税则，一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。2006年税目达7 605个。
关税税率：2006年进口关税总水平降至9.9%, 2007年为9.8%。
①进口货物税率
最惠国税率，协定税率，特惠税率，普通税率，暂定税率，配额税率，ITA 税率(税率为零)。
附加关税：又称特别关税，它是在正常征收关税的基础上，加征的一种关税，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税和报复性关税。
我国现行进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量税、复合税和滑准税。有关税率请查阅P301-307。
②出口货物税率：实行从价税，在每年实际执行时，按暂定税率。
③暂定税率：由国家临时颁布实施的关税税率。
(4)关税的缴纳与退补
①关税的缴纳方法：海关进口关税专用缴款书。P322
关境地征收：即口岸纳税。
主管地纳税：又称集中纳税。
②关税的缴纳与追征：纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳。未按期缴纳，应按日加收万分之五的滞纳金。发现少征，可以补征税款。
③关税的退税：一年内办理。
海关误征，多纳税款；免验进口货物，发现短缺商品；已征出口关税的货物，因故未能装运，发生退关。
④关税的补缴
进出口货物完税后，发现少征或漏征税款，一年内补缴；骗取退税，可无限期追征。
⑤关税的减免: 法定减免、特定减免、临时减免。
6.2 关税的计算
现行进口关税基本是从价征收。从价征收应以货物的完税价格计算。完税价格可以理解成应税价格。
(1)关税的基本计算方法：
应纳关税税额=关税完税价格×关税税率
①从价税的计算
应纳关税税额=应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率
②从量税的计算
应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额
③复合税计算方法
应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额+应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率
④滑准税(Sliding Duty)、选择税、季节性关税。
⑤报复性关税：
关税=关税完税价格×进口关税税率
特别关税=关税完税价格×特别关税税率
进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率
进口环节消费税完税价格=(关税完税价+关税+特别关税)/(1-进口环节消费税税率)
进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率
进口环节增值税完税价格=关税完税价+关税+特别关税+进口环节消费税
(2)关税完税价格的确认
①进口货物关税完税价格的确认: 由海关依据成交价格、运费及保险费为基础,审查确认。
②出口货物关税完税价格的确认: 由海关依据国内成交价格、运费及保险费为基础,审查确认。成交价是指货物出口时，卖方向买方直接收取或间接收取的价款总额。
(3)进出口货物关税的计算
进口货物关税的计算：P319-321, [例1-4]
①CIF价格(成本加保险及运费)
关税完税价格= CIF价格
进口关税=关税完税价格×进口关税税率
②FOB价格(装运港船上交货价格)
关税完税价格=(FOB价+运杂费)/(1-保险费率)
③CFR价格(含运费价格)
关税完税价格=CFR价/(1-保险费率)
④正常批发价格
不征国内税货物:
完税价格=国内市场批发价格/(1+进口关税税率+20%)
应缴国内税货物,应当扣除国内税:
完税价格=国内市场批发价格/[1+进口关税税率+20%+(1+关税税率)/(1-消费税税率)×消费税税率]
(4)出口货物关税的计算：P322-323, [例5-6]
①FOB价格(我国口岸交货价格)
完税价格= FOB价格/(1+出口关税税率)
出口关税税额=完税价格×出口关税税率
②CIF价格(国外口岸交货价格)
完税价格=(CIF价格-保险费-运杂费)/(1+出口关税税率)
③CFR价格(含运费价格)
完税价格=(CFR价格-运费)/(1+出口关税税率)
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