纳税会计实务课程教案第17 次
授课题目（教学章、节或主题）：第八章个人所得税法
7.1 个人所得税基础知识7.2 个所得税基本法律内容课时安排
2 学时
教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解个人所得税法的概念和特点掌握个人所得税的纳税人和征税范围
3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理
教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习旧课
复习企业所得税的重点内容
新课内容
第一节个人所得税的概念及其基本法律内容
一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。
二、纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。
三、征税对象
1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
2、个体工商户的生产经营所得
3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
4、劳务报酬所得
5、稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
6、特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 使用权取得的所得。
7、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的 所得。
9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得所
得。
10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。
A ?个人书画展卖取得的报酬 C 将国外的作品翻译出版取得的报酬
得的报酬 四、税率
（1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为
（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包
经营、承租经营所得适用 5%-35%
税率。
（3） 稿酬所得：适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%。
（4） 劳务报酬所得适用比例税率，税率为 20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行 加成征收。对一次取得的劳务报酬所得 20000 元以上加成征收，即 20000 元至 50000 元， 税率 30%，50000 元以上，税率 40%
（5） 特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得 和其他所得适用比例税率为 20%。财产租赁所得个人出租住房减按 10%税率 ；储蓄存款利
息： 2007 年 8 月 15 日起，税率由 20%调整为 5%。 五、应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得
应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 - 速算扣除数
应纳税所得额 = 每月收入额 - 2000 元（附加减除费用： 3200）
教材 P211 的例 10.1
某职工 2008 年 3 月应发工资 4600 元，交纳社会统筹的养老保险 100 元，失业保险 50 元， 单位代缴水电费 100 元，其每月应纳个人所得税为：
【答案】应纳个人所得税=（ 4600 — 2000- 100 — 50）X 15%— 125 = 242.5 （元） 工资薪金的
特殊问题： 某纳税人年末一次性领取年终奖金 12000 元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。
按12个月分摊后，平均每月的奖金=
12000- 12= 1000 （元）
应纳个人所得税为 12000*10%-25 = 1175 解释 P215 的例 10.5（重点） 配以案例练习：
王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员，
7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资 1000 元。请问：该外商投资企 业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某 10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴 纳多少个人所得税？请列出具体
分析过程。
（1 ）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为： （7200-2000）*20%-375 = 665 （元） （ 2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为：
1000*10%-25 = 75 （元）
（ 3）赵某实际应缴的个人所得税为：
B.提供著作的版权而取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取
5%— 45%
2008 年 10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为
（7200+1000-2000）*20%-375 = 865
赵某还应补缴个人所得税= 865-665-75= 125 （元）
教学重点：个人所得税的基础法律知识
教学难点：工资薪金缴纳个人所得税的计算
讨论、思考体现在教学内容中
参考资料（含参考书、文献等）：
中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009
教学过程设计：复习 5 分钟，授新课65 分钟，安排讨论15 分钟，
布置作业分钟，其他 5
分钟。
授课类型
（
（请打2）：理论课□讨论课□实验课□练习课□其它
教学方式
（
（请打2）：讲授□讨论□示教□指导□其他
教学资源
（请打2）：多媒体□模型□实物□挂图□音像□其他
纳税会计实务
第18 次
授课题目（教学章、节或主题）第七章个人所得税法
7.3 个人所得税应纳税额的计算课时安排
2 学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）
熟悉个人所得税应纳税额的计算
教学内容（包括基本内容、重点、难点）：
一、应纳税额的计算
（一）复习工资、薪金所得部分的理论知识点，并以练习巩固应纳税额= 应纳税所得额x 适用税率- 速算扣除数应纳税所得额= 每月收入额- 2000 元（附加减除费用：3200）
配以案例练习：王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员，2008 年10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资1000 元。请问：该外商投资企业和赵某的
课程教案
派遣单位应如何扣缴赵某10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税？请列出具体分析过程。
（1）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为：
（7200-2000）*20%-375 = 665 （元）
（2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为：
1000*10%-25 = 75 （元）
（3）赵某实际应缴的个人所得税为：
（7200+1000-2000）*20%-375 = 865
赵某还应补缴个人所得税= 865-665-75= 125 （元）
（二）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数应纳税所得额= 全年收入总额－成本、费用以及损失对个体独资和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算和征收有以下方法：
（1 ）查帐征税（2）核定征收某个体工商户全年生产经营收入总额为150000 元，成本为70000 元，费用为10000 元，损失为5000 元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。
应纳税所得额= 150000-70000-10000-5000 = 65000 应纳税额= 65000*35%-6750= 16000 （元）（三）对企事业单位承包、承租经营所得税的计算
应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数应纳税所得额=纳税年度收入总额－必要的费用例：2009 年1 月1 日，刘详与事业单位签订承包合同经营其食堂，承包期为2 年。2006 年食堂
实现承包经营利润11 万元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费 3 万元。计算承包人2009 年应纳个人所得税税额。
（110000-30000-2000*12 ）*35%-6750=12850
（四）劳务报酬所得
（1 ）每次收入不足4000 元的，
应纳税额=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额= 每次收入－800 元
（2）每次收入在4000 元以上的，
应纳税额= 应纳税所得额x 适用税率应纳税所得额= 每次收入额x (1－20%) (3)每次收入的应纳税所得额超过20000 元的，加成扣除
例：李明2008 年11 月从某学校取得讲学8000 元，计算李明应纳个人所得税。
8000* (1-20%) *20% = 1280
某歌星到西安演出，一次性取得劳务50000 元，计算其应纳所得税额。
50000* (1-20%) *30%-2000 = 10000 元
(五)稿酬所得
1 、每次收入不足4000 元的应纳税额=应纳税所得额x 适用税率x( 1－30%)
=(每次收入额-800 )X 20% X(1 —30%)
2、每次收入在4000 元以上的
应纳税额=应纳税所得额X 适用税率X( 1 —30%) =每次收入额X( 1-20%) X20%*( 1 —30%)
例1 ：某作家取得书稿10000 元，则其交个税：10000 X( 1-20%) X( 1 —30%)
例2：李明与方某二人合著一本书，2008 年7 月共获稿酬10000 元，其中李明分得6000 元，方某分得4000 元，计算李明、方某二人各自应纳的个人所得税。
6000* (1-20%) *20%* ( 1-30%)= 672 (元)
方某应缴纳的个人所得税=(4000-800) *20%* (1-30%)= 448元
例3：王某2002 年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000 元；同时该小说在一家晚报上连载4 次，每次取得稿酬900 元。王某稿酬所得应纳的个人所得税额为( ) 出版小说取得稿酬后，同时又将小说在报刊上连
载取得稿酬的，应分别计算应缴纳的个人所得税。计算过程为：
8000x(1-20%)x14%=896 (900x4-800)x14%=392 896+392=1288
安排综合练习来巩固本节课所学知识，详见PPT。
教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算
讨论、思考体现在教学内容中
参考资料(含参考书、文献等) ：
中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009
教学过程设计:复习 5 分钟，授新课65 分钟，安排讨论15 分钟，布置作业分钟，其他 5 分钟。
授课类型(请打V):理论课□寸论课□实验课□东习课匚其它
教学方式（请打V）:讲授⑶论□示教□旨导□其他
教学资源（请打V）:多媒体□!型□实物□圭图》像黄他
纳税会计实务课程教案
第19 次
授课题目（教学章、节或主题） :
第七章个人所得税法
7.4 特殊项目个人所得税应纳税额的计算7.5 个个所得税的会计处理7.5 个人所得税的申报与缴纳
课时安排
2 学时
教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）
熟悉个人所得税应纳税额的计算
教学内容（包括基本内容、重点、难点） : 一、特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为: （一）每次收入不足4000 元的
应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（每次收入额—800）X 20%
个人所得税的会计处理 一、工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理 支付工资、薪金所得的单位扣缴的工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一部分。代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。上交代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 二、个体工商户生产经营所得应纳所得税的会计处理 个体工商户取得生产经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的会计处理 对企事业单位的承包经营、承租经营取得的所得，如果由支付所得的单位代扣代缴的，支付所得的单位代扣税款时，借记“应付利润”科目，贷记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目。实际上交代扣税款时，借记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 四、其他项目个人所得税的会计处理 1．企业支付劳务报酬所得 ①计算应代扣的个人所得税、支付劳务报酬时： 借：管理费用等 贷：应交税费－应交代扣个人所得税现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 2．企业支付稿酬所得
①计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时： 借：其他应付款 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 3．企业购入无形资产 ①计算应代扣的个人所得税、支付价款时： 借：无形资产 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 4．企业向个人分配股息、利润 ①计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时： 借：应付利润 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款
个人所得税政策参考答案 一、判断题 1、错。 【解析】依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条“捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。” 2、错。 【解析】本题考核个人所得税的计算。个人取得稿酬收入，按应纳税额减征30%，即只征收70％的税额，注意不是应纳税所得额。 3、对。 4、错。 【解析】本题考核个人所得税税收优惠。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。 5、错。 【解析】依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条“（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定”。本题考核所得来源的确定。不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地。 6、错。 【解析】根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额”。因此，单位发放的月饼应作为应税所得与当月发放的工资薪金合并计征个税。 7、错。 【解析】依据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）“二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。 8、对。 9、错。 【解析】依据《国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）“一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。” 10、错。
第八章个人所得税 一、术语解释 1、个人所得税 2、居民纳税人 3、非居民纳税人 4、自行申报纳税 5、代扣代缴税款 二、填空题 1、我国现行的个人所得税采用的是税制。 2、我国现行的个人所得税在费用扣除上采用和扣除并用。 3、我国现行的个人所得税在税率上采用和并用。 4、我国现行的个人所得税法列举了_____项个人应税所得。 5、我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例，按照和双重税收管辖权确定的。 6、个人所得税法规定，对于在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过______日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 7、工资、薪金所得适用税率，税率为。 8、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 9、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，每月减除费用元。 10、个体工商户的应纳税所得额是每一纳税年度的_____，减除成本、费用和_____后的余额。 三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来) 1、个人取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，应缴纳个人所得税。（） 2、某人承包一个企业，虽然工商登记仍为企业，但该承包者对企业的经营成果并不拥有所有权，为此，该承包者按合同规定取得的所得，按税法规定的对企事
单位为职工负担个税的税收及账务处理 问、单位为职工负担个税如何进行税收及账务处理？ （国税发（1996）答：据《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》 199号）的规定，个人取得的税后工资薪金收入如何计算个人所得税，应区别雇主为个人负担税款的情形来处理： 一、雇主全额为其雇员个人负担税款的处理： 对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按下列公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业代为缴纳的个人所得税税额。①应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（１－税率）②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数公式，①中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率。 二、雇主为其雇员个人定额负担税款的处理： 1、雇主为其雇员定额负担税款的，应将其雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额＝雇员取得的工资薪金收入＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 2、雇主为其雇员负担一定比例税款的计算。雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳的税款的，按下列公式计算：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的工薪收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）应纳税款＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 三、公司为个人承担个税如何做账扣除？ 1、计入“营业外支出”或者成本费用类其他科目，企业代交的应由个人负担的个人所得税不允许在企业所得税前扣除()。 2、计入到对应的成本费用科目中“职工薪酬”科目，作为个人工资薪金的一部分，可以在企业所得税前进行扣除。
个人所得税手续费返还的税务及账务处理 一、个人所得税手续费的相关法规： 1、根据《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。 2、《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”范围包括代扣代缴、代收代缴、委托代征，“三代”税款手续费支付比例，(一)法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。 二、个人所得税手续费征收增值税： 目前没出台涉及个税手续费返还缴纳增值税的 具体文件，但在税务总局及地方税务局的12366纳税服务平台答疑上有所反映： 总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收
入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。” 地方口径：目前就营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。（注：适用于所在地区的所有公司） 安徽国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？ 答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）货劳处审核人：丁以文 三、个人所得税手续费企业所得税处理：
个人所得税的账务处理 根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理。 一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理 例1，某企业职工工资、薪金月收人2400元，按规定，该职工自己承担个人所得税。 应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数＝（2400一800）×15％－125＝115（元） 账务处理为： ①支付职工工资时， 借：应付工资2400 贷：现金2285 应交税金－代扣代缴个人所得税115 ②上交税款时， 借：应交税金一代扣代缴个人所得税115 贷：银行存款115 二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理 （一）企业为职工全额负担个人所得税款 例2，某企业职工工资、薪金月收人1500元，企业为职工全额负担个人所得税款。 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）＝（1500－800－25）÷（1－10％）＝750元。应纳个人所得税＝750×10％－25＝50（元）。 账务处理为：①企业计提代付职工个人所得税款时 借：利润分配一代付个人所得税50 贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50
②支付职工工资时 借：应付工资1500 贷：现金1500 ③上交税款时 借：应交税金一代扣代缴个人所得税50 贷：银行存款50 （二）企业为职工定额负担个人所得税款 例3，某企业职工月工资、薪金收人3000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。 应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金＋企业代职工负担的税款一费用扣除标准一3000＋50－800＝2250（元）。应缴个人所得税＝2250×10％－25＝200（元）。职工负担的个人所得税＝200－50＝150（元）。 账务处理为： ①计提代付职工定额税款时， 借：利润分配一代付个人所得税50 贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50 ②支付职工工资时， 借：应付工资3000 贷：现金2850 应交税金一代扣代缴个人所得税150 ③上交税款时， 借：应交税金一代扣代缴个人所得税200 贷：银行存款200
纳税会计实务课程教案第17 次 授课题目（教学章、节或主题）：第八章个人所得税法 7.1 个人所得税基础知识7.2 个所得税基本法律内容课时安排 2 学时 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解个人所得税法的概念和特点掌握个人所得税的纳税人和征税范围 3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理 教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习旧课 复习企业所得税的重点内容 新课内容 第一节个人所得税的概念及其基本法律内容 一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。 二、纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 三、征税对象 1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 2、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6、特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 使用权取得的所得。 7、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的 所得。 9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得所 得。 10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。 A ?个人书画展卖取得的报酬 C 将国外的作品翻译出版取得的报酬 得的报酬 四、税率 （1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为 （2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得适用 5%-35% 税率。 （3） 稿酬所得：适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%。 （4） 劳务报酬所得适用比例税率，税率为 20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行 加成征收。对一次取得的劳务报酬所得 20000 元以上加成征收，即 20000 元至 50000 元， 税率 30%，50000 元以上，税率 40% （5） 特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得 和其他所得适用比例税率为 20%。财产租赁所得个人出租住房减按 10%税率 ；储蓄存款利 息： 2007 年 8 月 15 日起，税率由 20%调整为 5%。 五、应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 - 速算扣除数 应纳税所得额 = 每月收入额 - 2000 元（附加减除费用： 3200） 教材 P211 的例 10.1 某职工 2008 年 3 月应发工资 4600 元，交纳社会统筹的养老保险 100 元，失业保险 50 元， 单位代缴水电费 100 元，其每月应纳个人所得税为： 【答案】应纳个人所得税=（ 4600 — 2000- 100 — 50）X 15%— 125 = 242.5 （元） 工资薪金的 特殊问题： 某纳税人年末一次性领取年终奖金 12000 元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。 按12个月分摊后，平均每月的奖金= 12000- 12= 1000 （元） 应纳个人所得税为 12000*10%-25 = 1175 解释 P215 的例 10.5（重点） 配以案例练习： 王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员， 7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资 1000 元。请问：该外商投资企 业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某 10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴 纳多少个人所得税？请列出具体 分析过程。 （1 ）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为： （7200-2000）*20%-375 = 665 （元） （ 2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为： 1000*10%-25 = 75 （元） （ 3）赵某实际应缴的个人所得税为： B.提供著作的版权而取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取 5%— 45% 2008 年 10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为
第八章个人所得税法律制度 一、单项选择题 1．作家陈某2009年8月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3500元，自8月15日起又将该小说在晚报上连载20天，每天稿酬300元。陈某当月需缴纳个人所得税（）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1050元 2.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是 ( )。 A．劳动分红 B．误餐补助 C. 独生子女补贴 D. 差旅费津贴 3.根据个人所得税法律制度的规定，下列所得，应征收个人所得税的是（）。 A．企业按照国家有关法律规定宣告破产，职工从该破产企业取得的一次性安置收入 B．离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴 C．军人复员费 D．救济金 4.张某出租自有居住用房，2009年取得出租收入共120000元（每月10000元），相关税费共9000元（每月750元），没有发生相关修缮费用。计算此项业务张某应缴的个人所得税为（）。 A．7770 B．8880 C．17760 D．21840 5. 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按（）计征个人所得税。 A．工资、薪金所得 B．承包、转包所得 C．劳务报酬所得 D．个体工商户生产经营所得 6.甲某2008年5月无偿受赠位于市区的价值80万元的商业用房，2009年3月以90万元的价格出售。契税税率是3%，营业税税率是5%，城建税税率是7%，教育费附加率是3%，不考虑土地增值税和印花税。此项业务甲某应缴纳的个人所得税是（）。 A．0.53 B．8.42 C．8.27 D．16.53 7.公民陈某2009年1月工资取得4000元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.475元 B.300元 C.505元 D.550元 8. 公民陈某2009年1月工资取得1700元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.285元 B.420元 C.505元 D.550元 9.王先生开办了一家副食品加工店，为个人独资企业。2009年加工店的销售收入是40万元，允许扣除的支出15万元，实际发生业务招待费8000元。计算王先生应缴纳个人所得税时，允许扣除的业务招待费为（）。 A.8000元 B.4800元 C.3200元 D.2000元 10. 承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得适用的征税税率是（）。 A.固定税率20% B.三级超额累进税率 C.五级超额累进税率 D.九级超额累进税率 11.刘三2009年6月取得业余咨询收入60000元，则应缴纳个人所得税（）。 A.12000元 B.9600元 C.14400元 D.12400元 12. 陈某于2009年6月从某上市公司分得红利10000元，则陈某当月应纳个人所得税为（）元。 A.400 B.775 C.1000 D.2000 13. 对于个人的财产转让所得，在计算征收个人所得税时，不允许从收入中扣除的财产原值及合理费用的是（）。 A.有价证券的原值 B.建筑物的建造费用及相关费用 C.机器设备购进价格及运输费 D.转让土地使用权所取得的价外收入 14. 下列所得中，以一个月内取得的收入为一次进行纳税的是（）。 A.利息所得 B.稿酬所得 C.偶然所得 D.财产租赁所得 15.某高校教师与民办大学签约，当年业余为其讲授会计学、国际税法、国际贸易三门课程，则其讲课费应纳个人所得税（）。 A、课程结束时按三门课程分别计算 B、合计全部收入一并计算 C、按每个月取得的收入计算 D、平均每个月收入计算 16. 王某2009年取得特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为( )。 A.1160元 B.1200元 C.1340元 D.1500元 17、下列所得中，实行比例税率的是（） A.工资、薪金所得 B.个体工商户的生产、经营所得 C.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 D.财产租赁所得 18.所谓的劳务报酬所得一次收入畸高，是指（） A.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过1.6万 B.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过2万 C.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过3.7万 D.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过5万 19.作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税( )。
第七章个人所得税
任务六个人所得税 一、单项选择题 1、个人所得税中，对于下列情况，属于在计算居住天数时不扣减在华居住天数的临时离境的是（）。 A、某外籍人员当年度出国四次，每次时间是25天 B、某外籍人员当年度出国一次，每次时间是35天 C、某外籍人员当年度出国三次，时间累计超过90天 D、某外籍人员当年度出国三次，时间累计没有超过90天 2、在中国境内有住所，并在中国境内的外商投资企业、外国企业工作取得工资、薪金的个人，缴纳个人所得税时允许扣除的费用标准是（）。 A、每月4000元 B、每月减除收入的的20％ B、每月800元 D、没有任何扣除 3、财产转让所得应以转让所得收入减除财产原
值和（）后的余额，为个人所得税的应纳税所得额。 A、800元 B、转让收入的10％～30％ C、财产原值的10％～30％ D、合理费用 4、下列项目中，哪项所得可不征收个人所得税（）。 A、股票转让所得 B、股息、红利所得 C、偶然所得 D、特许权使用费所得 5、王某２００５年某月取得工资700元，年末一次性领取年终资金2000元，扣除标准公务费用后应当缴税的月交通补贴400元，偶然所得700元，则他本月应当缴纳的个人所得税为（）。 A、360元 B、330元 C、135元 D、95元 6、根据个人所得税法的规定，对个人转让土地使用权取得的所得，应按（）项目计算征收个人所得税。
A、财产转让所得 B、财产租赁所得 C、特许权使用费所得 D、劳务报酬所得 7、王某2001年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。王某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税税额为（）元。 A、1160 B、1200 C、1340 D、1500 8、某外籍专家在我国境内工作，月工资为10000元人民币，则其每月应纳个人所得税税额为（）元。 A、825 B、1225 C、1465 D、1600 9、企事业单位的承包、承租经营所得必要费用的扣除是指（）。 A、生产、经费成本 B、收入总额的20％ C、按月扣除800元 D、从收入总额中扣除800元或定率扣除20％ 10、扣缴义务人申报缴纳已代扣的个人所得税的
取得个税手续费返还的账务处理 《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款， 付给百分之二的手续费。” 上述规定既规定了企业对于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务，同时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税，但实际情况是否如此呢？对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴纳任何税收呢？ 对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。 营业税的处理 根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和 企业所得税。” 在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该 不征或者免征营业税的规定。 但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。 对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收，但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）“一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。” 因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。 个人所得税的处理
例：由公司在本地缴纳社保： 2012年5月，应发工资3000，公司代扣社保个人部分150，代扣个税60，实发2790，公司承担保险300，缴纳至社保局共450。 ⑴计提工资时： 借：管理费用-工资3000 辅助核算：部门核算贷：应付职工薪酬-工资3000 辅助核算：个人核算 发放工资时： 借：应付职工薪酬-工资3000 辅助核算：个人核算贷：银行存款2790 应交税费-应交个人所得税60 辅助核算：个人核算 其他应收款-个人社保-XX人150 辅助核算：个人核算 ⑵缴纳社保时： 借：应付职工薪酬-社会保险费-养老保险300（本例不细分）辅助核算：个人核算 -医疗保险辅助核算：个人核算 -失业保险辅助核算：个人核算 -工伤保险辅助核算：个人核算 -生育保险辅助核算：个人核算其他应收款-XX人150 辅助核算：个人核算 贷：银行存款450 ⑶结转社保： 借：管理费用-社保300 辅助核算：部门核算贷：应付职工薪酬-社会保险费-养老保险300（本例不细分）辅助核算：个人核算 -医疗保险辅助核算：个人核算 -失业保险辅助核算：个人核算 -工伤保险辅助核算：个人核算 -生育保险辅助核算：个人核算 ⑷缴纳个税时： 借：应交税费-应交个人所得税60 辅助核算：个人核算贷：银行存款60 例：员工在外地缴纳社保情况： ⑴第一次凭外地个人社保缴纳证明材料，数据同上，至财务报销公司该承担部分 借：应付职工薪酬-社会保险费-养老保险300（本例不细分）辅助核算：个人核算 -医疗保险辅助核算：个人核算 -失业保险辅助核算：个人核算 -工伤保险辅助核算：个人核算 -生育保险辅助核算：个人核算贷：现金300 （2）当年以后月份，人力资源部以同样数据核算（后有变动可凭证明材料调整） 6月，应发工资3000，公司承担社保300，代扣个税依然为60，实发3240。 ①计提工资时： 借：管理费用-工资3000 辅助核算：部门核算管理费用-社保300 辅助核算：部门核算
第八章个人所得税习题及答案
第八章个人所得税 一、术语解释 1、个人所得税 2、居民纳税人 3、非居民纳税人 4、自行申报纳税 5、代扣代缴税款 二、填空题 1、我国现行的个人所得税采用的是税制。 2、我国现行的个人所得税在费用扣除上采用和扣除并用。 3、我国现行的个人所得税在税率上采用和并用。 4、我国现行的个人所得税法列举了_____项个人应税所得。 5、我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例，按照和双重税收管辖权确定的。 6、个人所得税法规定，对于在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过______日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 7、工资、薪金所得适用税率，税率为。 8、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 9、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，每月减除费用元。 10、个体工商户的应纳税所得额是每一纳税年度的_____，减除成本、费用和_____后的余额。 三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来) 1、个人取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，应缴纳个人所得税。（） 2、某人承包一个企业，虽然工商登记仍为企业，但该承包者对企业的经营成果并不拥有所有权，为此，该承包者按合同规定取得的所得，按税法规定的对企
《第九章个人所得税税务会计》习题 一、名词解释 个人所得税居民非居民 二、填空 1．个人所得税法规定的应税所得有所得、个体户的生产、经营所得、 所得、所得、稿酬所得、所得、利息、股息、红利所得、所得、所得、偶然所得和其他所得共十一项。 2．工资、薪金所得适用3%～45%的7级税率。 3．稿酬所得应纳个人所得税额减征。 4．劳务报酬所得适用20%的比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收，即个人取得劳务报酬所得一次超过2万元至5万元的部分，加征，超过5万元的部分，加征。 5．涉外人员工资薪金所得的费用减除标准为每月元，附加减除费用标准为元。 6．按税法和征管法的规定，个人所得税的征收办法有和方式。 7．企业单位应设置账户核算代扣代缴的个人所得税。 8. 我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用 和。 三、单项选择题 1．依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属于（）征税项目。 A．偶然所得 B．财产转让所得 C．股息红利所得 D．特许权使用费所得 2．个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营所得，适用( )的超额累进税率。 A．5%-45% B．5%-35% C．5%-25% D．5%-55% 3．个人所得税税法规定工资、薪金所得适用的税率为( )。 A．3%-35%超额累进税率 B．5%-45%超额累进税率 C．10%-40%超额累进税率 D．20%比例税率 4．某职工月工资收入3000元，其取得的年终加薪4000元，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，费用扣除是( )。 A．500 B．700 C．800
D．0 5．某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，不享有现行的税收优惠，其全年应纳个人所得税为（）。 A．240元 B．320元 C．1440元 D．3840元 6．对纳税人所得应按次征税的是（）。 A．工资薪金所得 B．个体工商户的生产经营所得 C．稿酬所得 D．承包承租经营所得 7．个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得应选择（）方式纳税。 A．代扣代缴 B．委托代征 C．核定征收 D．自行申报 8．下列项目中，可以免征个人所得税的有（）。 A．民间借贷利息 B．个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金 C．在商店购物时获得的中奖收入 D．本单位自行规定发给的补贴、津贴 9．涉外人员总的减除费用标准为（）。 A．每月4800元 B．每月3200元 C．每月4000元 D．每年3200元 10．支付工资、薪金所得的单位和个人在履行代扣代缴义务时，应通过（）账户进行核算。 A．管理费用 B．应交税金——代扣代缴个人所得税 C．产品销售税金及附加
第七章个人所得税 一、单项选择题 1、李先生2012年3月购买体育彩票中得奖金15000元，他应缴纳个人所得税为（）。 A．免 B．3000 C．1500 D．4500 2、下列应税项目在计算应纳所得税额时，不采用定额费用扣除费用的有（）。 A．财产转让所得 B．承包所得（不拥有所有权的承包方式） C．设计费 D．工资 3、下列所得不采用五级超额累进税率计算个人所得税的有（）。 A．个体工商户的生产经营所得 B．个人独资企业和合伙企业 C．承包经营者取得的承租、承包所得 D．财产租赁所得 4、个人取得的下列所得中，按“其他所得”征收个人所得税是（）。 A．境外博彩所得 B．为他人提供担保获得报酬 C．保险赔偿收入 D．企业自然人股息 5、企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，股东个人应按（）项目计算缴纳个人所得税。 A．工资、薪金所得 B．劳务报酬所得 C．个体工商户的生产经营所得 D．利息、股息、红利所得 6、下列所得中，免缴个人所得税的是（）。 A．年终加薪 B．拍卖本人文字作品原稿的收入 C．个人保险所获赔款 D．从投资管理公司取得的派息分红 7、下列属于减税项目的是（）。 A．国债和国家发行的金融债券利息 B．因严重自然灾害造成重大损失的 C．军人的转业费、复员费 D．按照国家统一规定发给干部、职工的退休工资、离休工资、离休生活补助费 8、从世界范围看，个人所得税制存在着不同的类型，当前我国个人所得税制采用的是( )。 A．单一所得税制 B．分类所得税制 C．综合所得税制 D．混合所得税制 9、下列所得项目中，不采用代扣代缴方式征收个人所得税的是（）。 A．工资、薪金所得 B．劳务报酬所得 C．偶然所得 D．个体工商户的生产经营所得 10、在计算个体工商户的生产、经营所得时，个体工商户按规定所缴纳的下列税金不可以扣除的有（）。 A．增值税 B．消费税 C．教育费附加 D．印花税 11、个人独资、合伙企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用，不超过当年销售（营业）收入（）的部分，可以税前据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度内结转扣除。 A．8.5％ B．15％ C．2.5％ D．5％ 12、某歌手与卡拉OK厅签约，2011年一年内每天到歌厅演唱一次。每次付酬100元，则对其征个人所得税应按( )。 A．每天B．每周C．每月D．每季 13、按照个人所得税法的有关规定，下列表述不正确的是（）。
个人所得税的会计处理 一、会计科目的设置 对于个人而言，个人所得税的缴纳根本不涉及会计核算问题，因而个人所得税的会计处理主要指的企业代扣代缴职工或其他个人的个人所得税所涉及到的会计核算。个人所得税的核算，通过“应交税金”科目进行，企业应该在“应交税金”科目下设置“应交个人所得税”明细科目，具体核算企业代扣代缴的个人所得税。 二、会计处理 1．计算出个人所得税税额时(扣缴时) 借：应付工资(管理费用、经营费用等) 贷：应交税金——应交个人所得税 2．缴纳个人所得税时 借：应交税金——应交个人所得税 贷：银行存款 三、举例说明： [例1)某国有大中型企业一职工，2000年6月份月工资是1500元，奖金1000元，则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额=1500＋1000－800=1700(元) 应纳税额=1700×10％－25=145(元) 企业应做会计分录如下： 1．支付工资时，计算应代扣代缴个人所得税额 借：支付工资 145 贷：应交税金——应交个人所得税 145 2．缴纳个人所得税时 借：应交税金——应交个人所得税 145 贷：银行存款 145 [例2]某大型娱乐城因业务需要，聘请某装璜师对该娱乐城进行装饰，一次性支付劳务报酬费用120000元，则该装璜师应缴纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额=120000×(1－20％)=96000(元) 应纳税额=20000×20％＋(50000－20000)×20％＋(96000－50000)×40％ =4000＋9000＋18400－31400(元) 该娱乐城应做会计分录如下： 1．支付工资，计算出应代扣代缴个人所得税税款时 借：管理费用 31400 贷：应交税金——应交个人所得税 31400 2．缴纳个人所得税时 借：应交税金——应交个人所得税 31400 贷：银行存款 31400
第八章个人所得税法 一、单项选择题 ACACC CDDBC DAC 二、多选选择题 ABC AC AD BCD AD ABD ABD ACD 三、判断题 ×××××××√√××××√× 四、简答题 1．简述我国现行的个人所得税的征税范围及税率设置（6分） 答：个人所得税对个人的如下所得征收：工资薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股息、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得共11类所得（回答11项得3分，回答不完整的每两项0.5分）。 其适用税率为：工资薪金所得适用9级超额累进税率（1分）；个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营和承租经营所得适用5级超额累进税率（1分）；其他所得适用20%的比例税率。（1分） 2．简述我国现行个人所得税法对纳税人的分类标准和分类结果（6分） 答：我国的个人所得税法按住所和居住时间标准，把纳税人分成两类：居民纳税人和非居民纳税人（2分）。所谓居民是指在中国境内有住所或无住所但在一个纳税年度内在中国境内住满1年的个人（2分）；所谓非居民是指在中国境内无住所且不居住或无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住不满1年的个人（2分）。 3．简述我国现行我国个人所得税的特点（6分） 答案：个人所得税的特点为： （1）实行分类课征；（1分） （2）累进税率与比例税率并用；（2分） （3）规定了费用扣除额度；（1分） （4）采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法。（2分） 五、计算题 1．答案： 甲的应纳税额= （1 000 – 800）×20% ×（1 – 30%）= 28（元） 乙的应纳税额= （1 600 – 800）×20% ×（1 – 30%）= 112（元） 2. 答案： (1)绘画收入应缴纳的个人所得税款＝23000×(1—20%)×20%=3680元 (2)保险赔款免征个人所得税。 （3）储蓄存款利息免税 3. 答案： （1）经理每月领取的基本收入，在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴 每月应预缴税额=(2700-2000)×10%-25=45(元) (2)12月份年终领了效益收入的实际应纳税额 确定适用级距：80000/12=6666.7(元) 适用第四级，税率为20%、扣除数为375 奖金应纳税：80000×20%-375=15625（元） 12月份合计应纳税额45+15625=15670（元） 4. 答案： (1)工资收入应纳税额 =(3700-2000)×10%-25=145(元) (2)年终奖金应纳税额 确定适用级距：20000÷12=1666.7(元)
企业对个人所得税手续费收入的税务处理 个人所得税手续费是国家税务总局向个人所得税代扣缴单位及时代扣缴个人所得税支付的手续费。本文根据会计和税法等有关规定谈谈企业对手续费收入的会计与税务处理。 一、会计处理 对于企业来说，个人所得税手续费收入是一笔劳务收入，企业应作为收入入账。因为它符合收入确认的两项原则，企业只要正常履行代扣缴义务，该经济利益就可以确定获得;而且手续费收入比例是确定的，因此该经济利益也是可以计量的。同时，财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于进一步加强代收代征税款手续费管理的通知》[财行(xx)365号文]也明确规定：“三代”(代扣代缴、代收代缴、委托代征)单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 基于此，笔者认为，对于手续费收入，企业应记入“其他业务收入”，并在“其他业务收入”科目下增设“手续费收入”明细科目。相应地，有关代扣缴费用开支和对代办人员的奖励支出应记入“其他业务支出”，同时在“其他业务支出”科目下增设“手续费收入”明细科目。
有些地方财政局规定，个人所得税代扣代缴手续费的提取分为按季度和按年度两种方式办理，有些地方则只按年度办理，而且只在规定期限办理，过期不予补办。一般情况下，企业会在收到手续费后才对办税人员进行奖励。对多数企业来说，对办税人员的奖励是手续费收入的最主要用途。因此，根据收入成本配比原则，笔者认为该笔收入不宜采用权责发生制而应采用收付实现制进行核算。相应的账务处理如下： 1.收到手续费收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——手续费收入”。 2.计算营业税金及附加，借记“其他业务支出——手续费收入”，贷记“应交税金——营业税”、“应交税金——城建税”、“其他应交款——教育费附加”。 3.支付代扣缴费用或奖励办税人员时，借记“其他业务支出——手续费收入”，贷记“现金”。 4.期未，转入本年利润，借记“其他业务收入——手续费收入”，贷记“本年利润”;同时，借记“本年利润”，贷记“其他业务支出——手续费收入”。 二、税务处理 对企业来说，手续费收入主要涉及到三个税种：营业税、个人所得税、企业所得税。 1.营业税的处理。根据国务院令(1993)第136号《营业税暂行条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例
企业代扣代缴个税的账务处理
企业代扣代缴个税的账务处理 企业代扣代缴个税的账务处理 个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在实际工作中，扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下两种情况： （1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务； （2）扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。 不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况导致税款计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面笔者根据新《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称<个人所得税法>）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金、
劳务报酬代扣代缴个人所得税业务为例进行分析。 一、支付工资薪金代扣代缴个税 （一）由纳税人自己负担税款 1、计算方法 《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 例1：某企业职工王力2008年3月份取得工资、薪金所得5500元，由职工自己负担个人所得税款。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下（假设本文在计算个人所得税应纳税所得额
时，仅减除费用标准2000元，下同）： 根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得： 王力应缴纳个税＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元） 2、账务处理 为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴情况，支付工资、薪金所得的单位在代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目；贷记“现金”、“银行存款”、“应交税费——应交个人所得税”等相关科目。实际代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目；贷记“银行存款”科目。根据例1的计算结果，企业应作如下账务处理： （1）月末计提应发工资（含税）时