第十一章收入、费用和利润
一、单项选择题
【劳务收入的计算·单选题】某企业于2×15年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为16个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。至2×16年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至2×16年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2×15年已确认收入20万元。则该企业2×16年度应确认收入为（）万元。
【答案】A
【解析】该企业2×16年度应确认的收入=200×152/（152+8）-20=170（万元）。
【附有销售退回条件的商品销售的会计处理·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%。2×16年6月5日，甲公司向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满时，乙公司实际退回商品60件，则甲公司实际收到退回商品时应冲减（）。
A.主营业务收入36 000元
B.主营业务成本4 800元
C.预计负债7 200元
D.应交税费——应交增值税（销项税额）10 120元
【答案】B
【解析】应冲减主营业务收入=10×600=6 000（元），选项A错误；应冲减主营业务成本=10×480=4 800（元），选项B正确；应冲减预计负债=500×（600-480）×10%=6 000（元），选项C错误；应冲减应交税费——应交增值税（销项税额）=60×600×17%=6 120（元），选项D错误。
【广告制作的会计处理·单选题】2×15年12月1日，甲公司（广告公司）和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为2 000万元，约定广告公司应在2×16年2月10日制作完成，2×16年2月15日交予电视台。2×15年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2×15年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。
A.甲公司2×15年不应确认收入
B.甲公司2×16年应确认收入2 000万元
C.甲公司2×15年应确认收入2 000万元
D.甲公司2×15年应确认收入800万元
【答案】D
【解析】广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，甲公司2×15年应确认收入=2 000×40%=800（万元）。
【建造合同收入及减值损失的计算·单选题】某建筑公司于2×16年1月签订了一项总
金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。2×16年度实际发生成本700万元。2×16年1 月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2×16年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。
和30
和30
和100
和100
【答案】A
【解析】2×16年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，该公司2×16年应确认的营业收入=900×70%=630（万元），应确认的资产减值损失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（万元）。
【建造合同存货的列报·单选题】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2×16年1月开工，预计2×17年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2×16年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2×16年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。2×16年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为（）万元。
【答案】C
【解析】2×16年年末“工程施工——合同成本”的余额（借方）为378万元；2×16年完工进度=378÷（378+252）×100%=60%，2×16年应确认的合同收入=600×60%=360（万元），应确认的合同费用为378万元，“工程施工——合同毛利”的余额（贷方）=378-360=18（万元）；2×16年度确认的合同预计损失=（378+252-600）×（1-60％）=12（万元），“存货跌价准备”科目余额为12万元；“工程结算”科目余额为300万元，资产负债表“存货”项目列示的金额=360-12-300=48（万元）。
【BOT业务利润总额的计算·单选题】乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称“甲公司”）投资实施的“BOT”项目。于2×13年开始建设，2×15年年底完工，2×16年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120万吨。该厂建设总投资3 600万元，特许经营期为25年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2×16年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元（不包括特许权摊销费用）。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。甲公司2×16年该项目应确认的利润总额为（）万元。
【答案】B
【解析】该项目应确认无形资产3 600万元，甲公司2×16年该项目应确认的利润总额=（100×）×12-3 600÷25=576（万元）。
【政府补助业务利润总额的计算·单选题】2×16年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目（该项目2×16年处于研究阶段）。2×16年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响2×16年度利润总额的金额为（）万元。
【答案】D
【解析】2×16年设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=450/10/12×11=（万元），上述业务影响2×16年度利润总额的金额==（万元）。
【政府补助业务对损益的影响·单选题】2×16年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税税款1 200万元；
（2）6月30日，甲公司以16 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司4 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；
（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中；
（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资1 000万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司2×16年度因政府补助影响当期损益的金额是（）万元。
200
240
800
800
【答案】B
【解析】（1）收到的先征后返的增值税1 200万元计入其他收益；（2）收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益（其他收益），取得政府对公司房屋的补偿，应确认其他收益=4 000/50×6/12=40（万元）；（3）用于正在建造的新型设备的政府补助2×16年不能确认其他收益；（4）收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算，不属于政府补助。2×16年度因政府补助影响当期损益的金额=1 200+40=1 240（万元）。
【政府补助业务营业外收入的计算·单选题】甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：
（1）2×14年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项为6 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2 160万元的申请。2×14年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2 160万元财政拨款（同日到账）。2×14年4月1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3 600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2×16年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2 400万元，支付相关费用30万元。
假定不考虑相关税费等因素，2×16年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为（）万元。
400
296
506
【答案】D
【解析】固定资产处置收益=2 400-（3 600-3 600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入营业外收入=2 160-2 160÷5×2=1 296（万元），2×16年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1 296=1 506（万元）。
【专门借款利息收入的会计处理·单选题】对资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理，下列做法中正确的是（）。
A.冲减工程成本
B.确认递延收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入其他综合收益
【答案】A
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。
【在建工程账面余额的计算·单选题】甲公司为建造一项固定资产于2×16年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×16年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×16年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为%。假定不考虑其他因素，2×16年年末该在建工程的账面余额为（）万元。
408
378
840
260
【答案】A
【解析】该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16 000万元（20 800-4 800），6月1日10 000万元（16 000-6 000），12月1日4 000万元（10 000-6 000）。2×16年度专门借款利息费用资本化金额=20 800×5%-（16 000×%×5+10 000×%×6+4 000×%×1）=1 040-432=608（万元），2×16年年末在建工程的账面余额=（4 800+6 000+6 000）+608=17 408（万元）。
【借款费用资本化金额的计算·单选题】某企业于2×15年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2×16年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2×16年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2×16年年底达到预定可使用状态。2×16年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2×16年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×16年3月31日至2×16年7月31日发生非正常中断，2×16年8月1日工程恢复施工，2×16年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2×16年借款费用的资本化金额为（）万元。
第十一章收入和利润 一、单项选择题 1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。 A. 制造并销售产品 B. 转让无形资产使用权 C. 出售不需用的原材料 D. 出售固定资产 2．工业企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。 A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 投资收益 D. 营业外收入 3．销售商品采用托收承付方式的，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 办妥托收手续时 C.购货方承认付款时 D. 收回款项时 4．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A. 交付代销商品时 B. 受托方售出代销商品时 C. 收到代销清单时 D. 收到代销货款时
5．商品销售附有销售退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 购货方承诺付款时 C. 收到货款时 D. 售出商品退货期满时 6．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方支付的手续费，应当计入( )。 A. 销售费用 B. 财务费用 C. 其他业务成本 D. 营业外支出 7．企业采用分期收款方式销售商品，确认收入的时点为( )。 A. 发出商品时 B. 合同约定的收款日期 C. 实际收到分期货款时 D. 货款全部收回时 8．在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( )。 A. 销售费用 B. 管理费用 C. 制造费用 D. 财务费用 9．销售方(承租入)将售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 应付租金 B. 或有租金 C. 利息费用 D. 折旧费用
第十一章收入、费用和利润 授课题目 第一节收入 第二节费用 第三节利润 第四节利润分配教学目的与要求 1、要求掌握收入确认的标志及会计处理 2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算 3、要求掌握利润结转方法及会计处理 4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点 【重点】 1、收入的确认 2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理 3、利润结转方法及会计处理 4、利润分配的步骤及性质 【难点】 1、收入的确认 2、利润分配的步骤及性质 教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学本章预计占用5 学时教学过程 第一节收入 一、收入的概念及分类： （一）收入的概念 1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。 2、特点 （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的 （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。 （二）分类： 销售商品收入 1、按性质 提供劳务收入 让渡资产使用权的收入 2、按企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下4 个条件，即确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 ③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入的计量及其账务处理 1、销售商品收入的计量（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格 （2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算 （3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 （4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入2、账务处理 （1）一般销售业务的账务处理 egl.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。B 企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150 元，应交教育费附加60元。B企业已开除增值税专用发票。假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。则B 企业的会计分录如下： 实现主营业务收入借：应收账款17,850 贷：主营业务收入15,000 应交税金－应交增值税（销项税额）2,550 银行存款300 结转该主营业务成本借：主营业务成本9,000 贷：库存商品9,000 计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加1410 贷：应交税金-应交消费税1200 应交税金-应交城市维护建设税150 其他应交款-应交教育费附加60 （2）不能确认收入的处理 eg3. A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000 元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。A企业会计处理如下： 借：发出商品80 000 贷：库存商品80 000 借：应收账款-B企业（应收销项税额）20 400 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）20 400 若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入： 借：应收账款—B企业120,000 贷：主营业务收入120,000 借：主营业务成本80,000
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售长期股权投资取得的净收益 B.收到保险公司支付的赔偿金额 C.安装公司提供安装服务取得的收入 D.出售无形资产产生的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30（假定现金折扣不考虑增值税），购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为（）元。 A.66500 B.65170 C.64505 D.68600 3.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2016年1月份销售A 产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元（不含增值税）。甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为（）元。 A.384000 B.389000 C.399000 D.406000 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额为（）元。 A.20000 B.10000 C.9000 D.0 5.采用预收款方式销售商品，企业通常应在（）时确认收入。 A.实际收到货款 B.发出商品 C.合同约定的收款日期 D.签订合同 6.2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。则甲公司2016年1月1日因销售上述设备应确认的销售商品收入金额为（）万元。（计算结果保留整数）
第十章收入、费用和利润 一、单项选择题 １．下列项目中属于工业企业其他业务收入的是（）。 A．出售固定资产收入B．销售产品收入 C．转让无形资产所有权收入D．出售材料收入 2．下列各项不属于营业外收入的是（）。 A．接受捐赠的现金收入B．出租无形资产收入 C．出售固定资产净收入D．确实无法支付的应付款 3．下列各项不属于收入的是（）。 A．出租固定资产的租金收入B．转让无形资产所有权的收入 C．销售材料收入D．转让无形资产使用权的收入 4．工业企业的下列支出中，应直接计入当期损益的是（）。 A．购买工程物资支付的增值税B．购买设备支付的关税 C．计提固定资产减值准备D．支付下年度的房屋租金 5．我国会计准则规定，收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等（）。 Ａ．日常活动中所形成的经济利益的总流入 Ｂ．主要活动中所形成的经济利益的总流入 Ｃ．日常活动中所形成的经济利益的净流入 Ｄ．主要活动中所形成的经济利益的净流入 6．下列项目中应列为营业外支出的是（）。 A．公益性捐赠支出B．计提的固定资产减值准备 C．职工教育经费D．发生的现金短缺 7．销货企业发生的现金折扣应（）。 Ａ．冲减营业收入B．不作任何处理 C．计入财务费用D．作为其他应付款 8．“营业税金及附加”账户不核算以下哪项税金（）。 A．消费税B．资源税 C．城市维护建设税D．增值税 9．下列各项中，应确认收入的是（）。 A．预计不可收回货款的商品在发出时 B．委托代销的商品在商品发出时 C．预收货款销售在收到货款时 D．实质上具有融资性质的长期分期收款销售商品在商品发出时 10．企业销售商品发生的销售折让一般应在实际发生时（）。 A．直接增加销售收入B．直接冲减销售收入 C．直接增加销售成本D．直接冲减销售成本 11．在下列确认劳务收入的方法中，正确的是（）。 A．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在劳务完成时确认收入B．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入
11收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润练习题 一、单项选择题 １．管理费用、营业费用和财务费用属于( ) Ａ．生产成本Ｂ．直接费用Ｃ．间接费用Ｄ．期间费用 ２．一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和为( ) Ａ．生产成本Ｂ．直接费用Ｃ．间接费用Ｄ．期间费用 ３．按照权责发生制原则，企业应付未付的租金、保险费、借款利息、修理费等，应( ) Ａ．借记"待摊费用"科目Ｂ．贷记"待摊费用"科目 Ｃ．借记"预提费用"科目Ｄ．贷记"预提费用"科目 ４．按照权责发生制原则，企业预付的保险费、报纸杂志费时，应( ) Ａ．借记"待摊费用"科目Ｂ．贷记"待摊费用"科目 Ｃ．借记"预提费用"科目Ｄ．贷记"预提费用"科目 ５．企业发生的直接人工、直接材料应( ) Ａ．借记"生产成本"科目Ｂ．贷记"生产成本"科目 Ｃ．借记"制造费用"科目Ｄ．贷记"制造费用"科目 ６．完工产品验收入库，应( ) Ａ．借记"生产成本"科目Ｂ．贷记"生产成本"科目 Ｃ．借记"制造费用"科目Ｄ．贷记"制造费用"科目 ７．企业发生的其他间接费用，应先归集在( ) 科目 Ａ．"营业费用" Ｂ．"制造费用" Ｃ．"生产成本"Ｄ "营业成本" 8．以旧换新销售，回收的商品作为( ) Ａ．销售收入的冲减Ｂ．营业成本Ｃ．商品购进Ｄ．营业费用 9．销货方对于现金折扣的入账应在( ) Ａ．销售时Ｂ．预计可能发生时Ｃ．期末Ｄ．实际发生时 10．以下各项中，核算时应记入财务费用的是( ) Ａ．商业折扣Ｂ．现金折扣Ｃ．销售折让Ｄ．销售退回 11．净利润等于利润总额减去( ) Ａ．营业税Ｂ．增值税Ｃ．所得税Ｄ．消费税 12．应纳税所得额为( ) Ａ．收入总额减去支出总额Ｂ．利润总额 Ｃ．净利润Ｄ．收入总额减去扣除项目金额 二、多项选择题 １．费用按经济用途，可以分为( ) Ａ．生产成本Ｂ．期间费用Ｃ．人工费用Ｄ．材料费用 ２．生产成本包括( ) Ａ．直接材料Ｂ．直接人工 Ｃ．其他直接费用Ｄ．制造费用 3．按照费用的经济内容分类，可分为( )等 Ａ．折旧费用Ｂ．利息支出Ｃ．税金Ｄ．其他支出 4．财务费用包括( ) Ａ．利息净支出Ｂ．汇总净损失 Ｃ．金融机构手续费Ｄ．筹集生产经营资金的费用
第11章收入费用利润练习题
第十一章收入、费用和利润的核算练习题 一、单项选择题 1.关于收入，下列说法中错误的是( ) A、收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入 B、收入的取得会导致资产的增加或负债的减少 C、收入必然会导致所有者权益的增加 D、收入不一定会导致所有者权益的增加 2.某工业企业2006年度营业利润为4 530万元，主营业务收入为5 000万元，销售费用为20万元，管理费用15万元，投资收益为20万元，营业外收入为120万元，营业外支出为100万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2006年度的净利润应为( )万元。
A.3397.5 B.3427.5 C.3 412.5 D.3753.75 3.如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入( )科目。 A、发出商品 B、在途物资 C、主营业务成本 D、其他业务成本 4.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为( )万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 5.商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入的时点 ( )
A、发出商品时 B、购货方承认付款时 C、收到货款时 D、售出商品退货期满时 6.在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( ) A、销售费用 B、管理费用 C、制造费用 D、财务费用 7．企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，劳务收入应当( ) A、在开始提供劳务时确认 B、采用完工百分比法确认 C、在完成劳务时确认 D、在收到劳务价款时确认 8.某工业企业2007年3月份发生的费用有：发生生产车间管理人员工资80万元，发生行政管理部门人员工资60万元，支付广告费用40万元，计提短期借款利息40万元，支付固定资产维修费
第11章收入、费用和利润 一、本章简介 1．在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。 2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 二、本章重点精讲 一、销售商品收入的确认和计量 1．销售商品收入的确认 销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 对方已付款没有提货，代保管是有风险的。这是次要风险，如果商品丢失是要赔偿的。商品确已卖出，可确认收入。一般情况下电脑出库了就算销售了，如果包运的话上楼可能摔坏，这个只能算次要风险。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。只有发出商品时成本与收入配比。 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（只保留了次要的风险）。 (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。 借：银行存款1070 库存商品（200×0.5） 100
《财务会计学》第十一章收入和利润 一、单项选择题 1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。 A. 制造并销售产品 B. 转让无形资产使用权 C. 出售不需用的原材料 D. 出售固定资产 2．工业企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。 A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 投资收益 D. 营业外收入 3．销售商品采纳托收承付方式的，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 办妥托收手续时 C.购货方承认付款时 D. 收回款项时 4．企业托付其他单位代销商品，在收取手续费方式下，托付方确认收入的时点是( )。 A. 交付代销商品时 B. 受托方售出代销商品时 C. 收到代销清单时 D. 收到代销货款时 5．商品销售附有销售退回条件的，假如不能对退货的可能性作出合理估量，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 购货方承诺付款时 C. 收到货款时 D. 售出商品退货期满时 6．企业托付其他单位代销商品，在收取手续费方式下，托付方支付的手续费，应当计入( )。 A. 销售费用 B. 财务费用 C. 其他业务成本 D. 营业外支出 7．企业采纳分期收款方式销售商品，确认收入的时点为( )。 A. 发出商品时 B. 合同约定的收款日期
C. 实际收到分期货款时 D. 货款全部收回时 8．在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( )。 A. 销售费用 B. 治理费用 C. 制造费用 D. 财务费用 9．销售方(承租入)将售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采纳合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 应对租金 B. 或有租金 C. 利息费用 D. 折旧费用 10．销售方(承租入)将售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采纳合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 租金费用 B. 利息费用 C. 履约成本 D. 销售成本 11．在提供劳务交易的结果能够可靠估量的情形下，劳务收入的确认应当( )。 A. 在开始提供劳务时 B. 采纳完工百分比法 C. 在完成劳务时 D. 在收到劳务价款时 12．在运算营业利润时，不涉及的损益项目是( )。 A. 资产减值缺失 B. 公允价值变动净损益 C.投资净损益 D. 所得税费用 13．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为( )。 A. 400万元 B. 550万元 C. 850万元 D. 900万元 14．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的利润总额为( )。 A. 400万元 B. 550万元 C. 850万元 D. 900万元 15．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的净利润为( )。
2009年张志凤《会计》练习题第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资收取的价款 2.采用预收款方式销售商品的，确认该商品销售收入的时点是( )。 A.货款全部付清时 B.首次付款 C.发出商品时 D.开出销售发票账单时 3.在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A.委托方发出商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到受托方开具的代销清单时 D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 4.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是( )。 A.不确认利润但可能确认损失 B.既不确认利润也不确认损失 C.确认利润但不确认损失 D.可能确认利润也可能确认损失 5.为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为( )万元。 A.100 B.60 C.0 D.160 6.委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是( )。 A.发出商品日期 B.受托方发出商品日期 C.收到代销单位的代销清单日期 D.全部收到款项 7.下列各项中，不应计入管理费用的是( )。
第十一章收入费用和利润 习题及答案 This manuscript was revised on November 28, 2020
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元（不含增值税税额）。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。
第十一章收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 (2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 (3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等。 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。（单选题） A.0 B.180 C.300 D.600 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 (二)销售商品收入的会计处理 1．通常情况下销售商品收入的处理 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
第十一章收入、费用和利润（一） 本章考情分析 本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于非常重要的章节。 本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的核算等。 本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。 2015年教材主要变化 增加“综合收益总额”的介绍。 主要内容 第一节收入 第二节费用 第三节利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 【答案】C
【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1.确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司应确认收入。 【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思考】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
第十一章收入与利润核算 本章重点与难点 收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。在此基础上，重点掌握以下内容： 收入、费用的确认条件。重点是掌握工程结算收入的确认四个条件。合理确认工程结算收入、其他业务收入、营业外收入的范围及其具体内容。并相应地合理确认主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、期间费用的范围及内容。这是正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。熟悉企业所得税的核算，难点为应付税款法下的核算。掌握净利润的分配。包括净利润的分配顺序、亏损的弥补途径及其会计处理。净利润分配的会计处理应与盈余公积的核算结合进行。熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。 第一节营业收入概述 一、施工企业营业收入内容 （一）建造工程合同收入 建造工程合同收入是指施工企业承包工程所获得的收入。 1．建造工程合同初始收入，指建造承包方与客户在双方签订合同中最初商定的合同总金额。包括合同工程价款以及向客户收取的临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等。 2．合同变更收入，是指因客户改变合同规定的作业内容增加的收入。 3．工程索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包方向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本款项。 4．奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包方的额外款项。 （二）其他业务收入 其他业务收入是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入，是对主营业务收入的一种补充。其主要内容包括： 1．产品销售收入，如销售自制的各种建筑结构件，钢木门窗，砖，瓦，机械设备和机械配件等。 2．机械作业收入，机械作业，运输作业等取得的收入。 3．材料销售收入，是指企业向其他企业（或内部独立核算单位）出售建筑材料或其他材料而获得的收入， 4．无形资产转让收入，无形资产对外转让实现的收入。 5．固定资产出租收入，企业对外单位出租机械设备等固定资产而取得的收入。 6．对外承包工程收入，是指企业承包国外工程，国内外资工程和提供劳务获得的收入。 7．多种经营收入，指施工企业开展多种经营业务（如饮食，服务，商业等）而获得的收入。 8．其他兼营业务收入。 二、工程价款的内容 工程价款是指施工企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。工程价款收入是施工企业的主营业务收入，是企业获取利润的泉源。 工程预算价格由已完工程的直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。