审计案例练习
第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。
要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：
一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
要求：
(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：
1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?
三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1
要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；
2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。
对此，张雷应如何进行处理?
六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。
请问张雷该如何处理?
七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其
数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。
请问：对此情况张雷该如何处理?
八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。
请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?
2.对于上述现象，张雷应如何处置?
九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况
请问：1.上述计价过程是否有问题?
2.张雷应如何处理?
十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。
请问：张雷应如何进行处理?
十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理?
十二、银行借款审计案例
注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自1999年9月12日起分期归还借款
请问： (一)张雷应实施哪些审计程序?
(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?
十三：应收账款函证审计案例
注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。
2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。
5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。
于是，张雷又实施以下程序进行判断：
1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。
3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：
借：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。
要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000／2／15 页次：
十四、坏账准备审计案例
1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。
2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：
（1．未到期的应收款项2笔，计800万元；
（2．计划进行债务重组的l笔，计1200万元；
（3．与母公司发生的交易l笔，计500万元；
（4．其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。
3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。
4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。
要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？
十五：审计报告阶段综合案例
（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。
2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)
3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。
4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5％计列。)
6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％)
另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要
会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。
2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？
3、根据2，请代为编制下列工作底稿：
4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？
5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？
6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，
请写出该审计报告。
表一：调整分录汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z9
表二重分类分录汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z10
表三：
未调整不符事项汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28/1／2000 索引号：Z12
十六、资产或债务重组的审计案例：
注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l 582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司，同时增加对B公司的负债。
请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？
（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？
十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例
注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时，发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。
请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？
（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l 54l 000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，
请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。
十八：关注资产负债表日后事项的审计案例
注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份有限公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小。
注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发现3月20 日至11月3日D公司利用闲置资金购买股票B、C和E，准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2 月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。
请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？
十九、审计报告阶段综合案例
注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：
1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。
借：待处理财产损溢 21598056.72
累计折旧 2632332.35
贷：固定资产 24230389.07
2.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法)
借：待处理财产损溢 l 429534.27
贷：应收账款 1257232.7l
预付账款 172301，56
3.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，以前年度应补提折[日610358.83元。
借：以前年度损益调整 610358.83
管理费用 178672.73
贷：累计折旧 789031.56
4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。
借：固定资产 21403281.71
贷：在建工程 2l 403281.71
5.无形资产——土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。
借：管理费用 364499.70
贷：无形资产 364499.70
6.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。
借：投资收益 4259724.27
贷：资本公积 249010.12
以前年度损益调整 40lO 714.15
7.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。
借：投资收益 2696586.79
贷：长期投资 2696586.79
8，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调整相关损益。
借：以前年度损益调整 22675199.27
贷：待摊费用 22675199.27
9.预付账款中的贷方余额898258.65元，需做重分类调整；
借：预付账款 898258.65
贷：应付账款 898258.65
10，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。
借：未分配利润 26774327，44
贷：本年利润 7499483，49
以前年度损益调整 19274843.95
借：盈余公积 216381.60
贷：利润分配——未分配利润 216381.60
要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表：
表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／1／2000 索引号：单位：万元
表2 试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业编制：李聚 28／l／2000 索引号：单位：万元.
表3 试算平衡表——AB公司1999年损益表
被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／l/2000 索引号：单位：万元
二十、长期投资减值准备审计案例
1、A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值准备150万元。
2、注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：
借：银行存款(200万份×10.5) 2100万元
投资收益 360万元
贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元
3、注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对C单位投资500万元，因股权比例仅占10％，故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未作任何会计处理。
请问：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？
二十一：关联方关系及其交易的审计
注册会计师肖勇审计A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为5OO万元的办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款400万元。为进一步查证，肖勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书，了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易(肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业)，应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。
请问：(1)对关联方关系及其交易的审计程序是什么?
(2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑?
二十二：合并报表审计
注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付H分公司某产品8750件，价款4375万元，实现利润425万元。审计人员虽取得H公司签认的询证回函。但又发现H公司该产品库存为红数250件、红数金额125万元。经查，系s子公司交付H子公司的某产品，H子公司未入账所致，实际年末库存尚有775件。
请针对这一问题发表你的审计职业判断。
二十三：合并报表审计
注册会计师肖勇审计A集团公司的1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利润均占A集团的2％不到，F公司的总资产占A集团总资产的40％，G公司的净利润占A集团净利润的60％。另外，还有B、C、D和H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是A集团的参股公司，股权比例仅为15％，但B公司与A集团有协议约定，B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35％以上，D公司由于亏损严重，已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占A公司的资产和利润不到5％。
请代肖勇发表职业意见。
二十四：利润分配审计
注册会计师肖勇、向东于2001年1月10日对A公司1999年度会计报表进行审计，于1月28日返回事务所出具审计报告，2月10日，事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以2000年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股”的
内容，再次派肖勇、向东前往A公司审查该事项，并于2月12日完成审查工作返回会计师事务所。
请问： (1)肖勇、向东应实施哪些审计程序?
(2)通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议A公司在会计报
表中如何作出相应的调整或披露?
(3)如A公司接受调整建议，肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明?
(4)审计报告的日期如何签署?
二十五、长期借款的审计
某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。
要求：1.针对长期借款，CPA应当实施哪些审计程序？
2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？
二十六、应付债券的审计
某企业96年7月1日发行5年期长期应付债券用于新建厂房，总布面值1600 000元，票面利率10％，债券利息在每年6月30日和12月31日支付，该债券发行时，市场利率为12，发行价格为1482232元，债券折价按直线法摊销。厂房于98年6月30日投入使用，且只有这一笔专门借款。
要求：1.针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？
2．计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。
3．假如上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？
4．CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？
二十七、投入资本的审计
某公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为600万美元，公司投资协议约定的折合汇率为8。00元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998年5月1日出资2640万元人民币，当日汇率为8.00元；1998年6月1日出资人民币2541万元，当日外汇牌价为8.30元.该公司对外方投入资本的账务处理如下：
借：银行存款 51，810，000.00
贷：实收资本 48，000，000.00
资本公积3810，000.00
要求：1.针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？
2．该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？
分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯， 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁， 名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学 着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发 式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。
坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂
浅谈企业员工的基本素质要求一个企业能否持久良性的发展，离不开企业员工的共同努力，而企业员工的基本素质要求也直接决定着企业的发展前景。因此，如何使企业员工的知识技能、应变力、决断力、适应力以及协调能力得到尽情的展示，充分发挥企业员工的最大才能，树立良好的工作态度是企业发展重要保障，更是企业管理层需要解决的首要问题。 美国石油大亨约翰·洛克菲勒曾经说过，工作是一个发展自己才能的舞台。除了工作，没有哪项活动能提供如此高度的实现自我、表达自我的机会以及如此强的个人使命感和一种活着的理由。工作是社会赋予个人的任务；是自我生存的使命；工作是付出努力以达到某种目的。一个人所做的工作是他人生态度的表现，是他志向的展示、理想的所在。所以，要了解一个人，在某种程度上就是了解那个人的工作态度。正如美国前教育部部长，著名教育家威廉·贝内特说：“工作是我们要用生命去做的事。” 我们每个人每天都在尽力的工作着，目的是换取工作所给予我们的薪水，但薪水绝对不是我们工作的唯一目的。一个企业员工如果总是为自己到底能拿到多少工资而大伤脑筋的话，那他就不会看到工作背后的成长机会，就不能理解到从工作中获取的技能和理论对其未来发展的重要性。这样的员工只能将自己装在工资的信封里，永远也不会懂得自己需要什么。在经济高速发展的当代社会，企业所需要的员工是具有卓越的投资目光，能够吃苦
耐劳的优秀人才，而这些人才的价值体现并不只是简单的工作能力和工资水平，更多的体现于其在企业的未来发展规划中的地位和给企业带来的经济效益之上。那么这些优秀的企业员工应具备怎样的素质要求呢？ 首先，企业员工应该爱岗敬业，树立良好的工作心态。企业员工只有在追求“自我价值实现”的时候，才会迸发出持久强大的热情，才能最大限度地发挥自己的潜能，最大程度地服务于企业。这种热情不只是外在的表现，它源自内心，来自对自己工作的真心喜欢。喜欢是热情的燃料，是飞行的必备条件。这种喜欢一旦被点燃，将让员工的引擎在飞行期间生机勃勃地持续运转。 其次，企业员工应该绝对的忠诚于企业，与企业共同发展。无论做什么工作，无论面对的工作环境是松散还是严格，都应该认真工作，不要对自己的工作产生懈怠心理，要绝对的忠诚于企业，把企业的事看着自己的事，养成一个良好的工作习惯。在工作中不断地锻炼自己的能力，使自己不断提高，实现自己在企业中的价值，提升自己在企业长薪升职中的空间。反之，如果员工做事得过且过，不认真工作，将企业看做是自己的驿站，随心所欲的干着工作，那他只会被企业毫不犹豫的淘汰。那样的结果只能是失业，这就是企业中的“优胜劣汰”法则。许多人会抱怨公司的老板抠门；抱怨工作时间过长；抱怨公司管理制度过严等等，有时这种抱怨的确能够赢得一些的缓解。诚然口头的抱怨就其本身而言，不会直接给公司和个人带来经济损失。但是，持续的抱
客户服务人员应具备怎样的素质 技能素质要求： 1．良好的语言表达能力良好的语言表达能力是实现客户沟通的必要技能和技巧。 2．丰富的行业知识及经验丰富的行业知识及经验是解决客户问题的必备武器。不管做那个行业都需要具备专业知识和经验。不仅能跟客户沟通、赔礼道歉，而且要成为产品的专家，能够解释客户提出的问题。如果客户服务人员不能成为业内人士，不是专业人才，有些问题可能就解决不了。作为客户，最希望得到的就是服务人员的帮助。因此，客户服务人员要有很丰富的行业知识和经验。 3．熟练的专业技能熟练的专业技能是客户服务人员的必修课。每个企业的客户部门和客户服务人员都需要学习多方面的专业技能。 4．优雅的形体语言表达技巧掌握优雅的形体语言表达技巧，能体现出客户服务人员的专业素质。优雅的形体语言的表达技巧指的是气质，内在的气质会通过外在形象表露出来。举手投足、说话方式、笑容，都表现你是不是一个专业的客户服务人员。 5．思维敏捷，具备对客户心理活动的洞察力对客户心理活动的洞察力是做好客户服务工作的关键所在。所以，这方面的技巧客户服务人员都需要具备。思维要敏捷，要具备对客户的洞察力，洞察顾客的心理活动，这是对客户服务人员技能素质的起码要求。 6．具备良好的人际关系沟通能力客户服务人员具备良好的人际关系沟通能力，跟客户之间的交往会变得更顺畅。 7．具备专业的客户服务电话接听技巧专业的客户服务电话接听技巧是客户服务人员的另一项重要技能，客户服务人员必须掌握，怎么接客户服务电话，怎么提问。 8．良好的倾听能力良好的倾听能力是实现客户沟通的必要保障。 心理素质要求： 1．“处变不惊”的应变力首先一个，对于客户人员很重要的，是处变不惊的应变力。所谓应变力是对一些突发事件的有效处理。作为客户服务人员，每天都面对着
经典审计案例分析 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
管理人员的基本素质与要求 首先明确管理人员的范围，一般意义上理解为管理下属的人员称之为管理人员，其实技术人员、销售人员、计划人员等也属于管理人员的范畴，他们虽然是自己管理自己，但他们管理的对象是工作，他们创造的绩效也是非常大，他们的失误对公司总体绩效影响较大，所以我们在这里把技术人员、销售人员、计划人员、基层干部、主管级以上人员等都统称之为管理人员。随着鸿源与鸿金源不断的发展，人员队伍不断壮大，市场上优秀人才不断涌进，作为鸿源的管理人员，我个人殷切的提出几点期望与想法。 第一是执行与服从，作为管理人员的第一素养是执行与服从，遇到上级安排的工作，首先想到的是执行，首先想到的是服从。如果您有新的想法和建议，可以提出，但记住您提得只是建议，作为您的上级，他有权利接受或拒绝，不要以为拒绝就是不尊重您，因为您的上级考虑的是全局而不是个体。我们部分管理人员不是这样做的，遇到挑战性的工作，想到的是推卸，想到的是否被处罚，想到的是否要越级找领导，想到的是否是应该给更高级的领导发个短信。我们首先要求管理人员先去服从与执行，当然可以提出更好的在执行的过程中可以拿出来探讨与交流，而不是找出任何理由去不执行。现代的管理要求我们的管理人员凭“德”去管理与做人，而不是凭权术或打小报告去做人、做事。希望我们公司的管理人员树立一身正气，快速执行的作风。 第二是管理人员看问题的高度；管理人员看问题的高度决定他今后发展的高度，我们个别管理人员只看清楚自己这一小块，看到任何问题想到的是个人、小集体，而不是公司的整体。例如行政部在搬迁宿舍过程中再三强调主管督促、安排，而在实际搬迁过程中发现个别主管冷嘲热讽，自己不去组织自己的员工反而对行政部工作指指点点，开会时不说有意见，执行时一堆意见。例如鸿金源与鸿源两个氧化车间的物料调度工作，大家都希望做成品率高的产品，而成品率低的产品成了大家推卸的对象，因为主管都知道成品率越高自己绩效工资越高，但不要为了自己的工资去推卸成品率低的产品。希望今后我们氧化车间的主管主动去挑战成品率低的产品，我们要想办法把成品率提高，而不是只选择做成品率高的产品去氧化。鸿源与鸿金源的物料调动工作可能很频繁，若出现个别问题，希望能够互相补位，而不是动不动就要开工时，一点点芝麻小事都要彻底搞清楚，难
目录索引 一、收入方面问题 转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属“二”类。 二、成本费用方面问题 挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。利息收入未列财务费用。 （一）多计成本费用 （二）少冲成本费用 （三）少计成本费用 三、资产方面问题 资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工未及时入固，无计划购置固定资产，固资折旧计提、无形资产摊销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期无收益投资等不良资产。 （一）固定资产 （二）债权资产 （三）其他资产 四、负债方面问题 负债包括应付福利费。负债清理不及时。 五、利润、权益方面问题 转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。 六、投资方面问题
投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资，投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。 七、基建、更改工程方面问题 基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管费。工程节余处理不当。 八、工资等消费基金方面问题 无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资部门管理、存放工资。 九、专项业务方面问题 凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。 （一）资金结算中心 （二）代收款中心 （三）车辆处 （四）工务部门 （五）多经部门 （六）保价办 （七）自备车 十、其他方面问题 （一）会计基础 （二）税收 （三）小金库、帐外资金问题 （四）资产经营责任制指标 （五）专项基金、经费 挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住房基金管理核算不规范。截留罚没收入款 （六）其他 未及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。
银行审计案例分析 2006-11-29 在此具体介绍三个典型案例的审计过程，这几个案例不一定能代表计算机应用的最新成果，介绍它们主要是为了提示具体操作思路和方法。 案例一——审查贷款利息计息计算的正确性 1．发现审计线索。审计人员在浏览某办事处对公系统的“计收贷款利息表”时，发现“积数调整”一项不断出现负金额，却没有发现正金额的调整数。依据审计经验，调整计息积数就相当于少计或多计利息收支，因此这种大量调减计息积数，就有可能会少计利息收入。 2．估计影响大小。在运用计算机辅助审计发现了线索后，应该有一个估计影响大小的步骤。经分析和计算，按影响大小和严重程度对已发现的线索进行排序，选择影响大或较严重的优先落实。对上述线索，审计人员利用通用审计软件的查找功能以“调整税数不为零并且利率不为零”为条件列出全部记录，结果共有139条记录，调整积数总金额达3亿多元、按现有利率计算，对利息收入的影响只有数万元，不能作为重要事项，但考虑到计算机运算具有连续性和高效性，有可能是一个全辖甚至是全省的问题，因此有必要证实是否确实存在。 3．核实电予数据的真实性。在着手进一步开展审计之前，有必要先核实电子数据是否真实。电子数据经过导出、转入等转换过程，难免出现一些差错，因此从电子数据中分析出的线索，应与纸质账表核对证实其真实性。审计人员查找了一笔2．L亿元金额的调整数，再查阅当日记账凭证，证实电子数据反映的业务记录是真实的。考虑到取得的电子数据可能没有完全包含1999年度全部情况，审计人员调阅全年贷款利息计息表。核实了3亿多元的调整数全部存在，进一步证实了电子数据的真实性和准确性。 4．了解大量调整积数的原因。依经验，贷款积数调整一般应该很少调整，这种大量调整应该有原因的。经询问，1996年中国农业银行河北省分行要求对1996年前后发生的贷款用两个会计科目分开进行核算，以明确划分领导人的责任。1999年11月省分行又要求将两个会计科目合并核算，因此需要结转贷款余额。在结转过程中，对公系统要求同时输入计息积数的调整天数，否则不能进行结转。因此产生了大量的计息积数调整金额。审计人员通过关联查询，证实绝大多数调整金额是因此而发生的。 5．核实利息计算是否准确。经询问银行人员，审计人员掌握了该办事处是按月计收贷款利息、按季计支存款利息的信息，再进一步询问进行这样的调整是否少计了一天利息？为什么只见调减计息积数，不见调增计息积数？银行人员回答这个账号调减的积数在那个账号补足，没有因此而少计利息收入。审计人员随即对11月18日调减2.1亿元积数的账号进行核实，发现10月21日至11月20日的计息期银行只计了30天积数，而实际应计算31天的积数。经复核，银行人员确认了少算一天积数的基本事实。 6．落实涉及面的大小。审计人员向对公系统管理人员询问：整个分行是否都使用这套系统？管理人员证实不仅分行都使用这套成都开发的系统，而且全省都是使用同一套系统。
厄特马斯公司事件 （一）涉案方 弗雷德?斯特公司经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是弗雷德?斯特公司的贷款商，以弗雷德?斯特公司1923年的资产负债表及其审计报告为基础，1924年向弗雷德?斯特公司提供了10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计6．5万美元的贷款。道奇会计师事务所自1920年起就一直为弗雷德?斯特公司查账，为弗雷德?斯特公司1923年12月31日的资产负债表签发了无保留意见。（二）事实真相 1923年年底，弗雷德?斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构70．6万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有100万美元的净资产。 （三）审计问题 对12月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询问与函证，而所附的17张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。 （四）旷日持久的法律争端 最初，纽约地方法院陪审团判厄特马斯公司合谋欺骗指控成立，随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决，后来纽约最高法院以3：2维持了陪审团的仲裁，最后更高一级法院裁决“推翻
陪审团判决”是正确的，但暗示重大过失指控可能会获得成功。道奇与尼文会计师事务所眼看败局已定，只得在庭外与厄特马斯公司达成和解，同意赔偿。 （1）纽约地方法院陪审团认为，“当老熟人和良好的声望在一开始就有不容置疑的疑点时，那么对这些疑点的分析就将导致怀疑和不信任”。（2）纽约最高法院的法官麦克阿维认为，“事务所不能在出具了无保留意见后又声称对此不负任何责任。正因为被告的专业知识，银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表，并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时，应合理地保持谨慎小心的专业精神”。（3）纽约最高法院的法官芬奇相信，“如果原告曾经告诉过道奇会计师事务所的审计人员，他们将依据审计意见来发放贷款的话，那么审计人员就有机会来估计他们所负的责任和风险，从而在确认出具此项审计意见的责任后，就能决定出对账户审查应达到何种程度”。（4）更高一级法院的主审法官杰明?卡道住基本上同意芬奇法官的意见。但他指出，“如果斯特公司在签约时指定厄特马斯公司作为合约的受益人的话，那么他的判决将不会是这样的”，还暗示说，如果厄特马斯公司以重大过失行为对道奇与尼文会计师事务所进行诉讼的话，他们可能会获得成功。 （五）意义和影响 开创了对非审计当事人承担责任的先例，即厄特马斯主义，并促进了审计报告由“证明式”向“意见式”的转变。
一线服务人员基本素质要求 21世纪国际、国内旅游业迅猛发展，对饭店从业人员的思想道德素质、文化素质、业务素质、劳动素质等方面提出了新的、更高的要求。 前厅接待服务工作繁杂，与客人接触面广。因此，前厅服务员应具备能够达到完成这项工作要求的基本素质。 第一节个人形象 个人形象主要是指前厅服务员个人的自然条件和仪表、仪容及仪态。 一、自然条件要求 一线服务人员必须身体健康，体形匀称，五官端正，精力充沛。性别不限。 二、仪表、仪容要求 1．仪表、仪容概念 仪表指的是人的外表。它包括容貌、服饰和姿态等，是人的精神状态的外在体现。仪容主要是指人的容貌。 仪表、仪容整洁、得体，态度热情、真诚，心态平和，是一线服务人员必须具备的基本条件。它反映出一线服务人员良好的素质和修养，以及对工作的自信和责任感。2．仪表、仪容规范 (1)按规定着装，服装熨烫平整，洁净无油渍，纽扣齐全无破绽。 (2)鞋袜洁净，黑色皮鞋清洁光亮无破损。男员工袜子一般为黑色，女员工袜子应与肤色相近，袜口不外露。 (3)正确佩戴服务牌，左胸处端正地佩戴服务牌。 (4)面容清洁，男员工经常剃须，女员工化淡妆，不可浓妆艳抹。应掌握必要的仪容保健及护肤和化妆常识。
(5)发型美观大方，经常梳理头发，不得有头屑。男员工不留长发、大鬓角、小胡子。女员工不梳披肩发型，长发统一盘起，留短发不怪异，避免使用色泽艳丽、形状怪异的发饰。提倡上岗前加少许头油。 (6)饰物限制：不戴怪异戒指、项链、手镯、手链、耳环等饰物，以不戴或简洁大方为宜。 (7)勤洗澡换衣，经常洗换工装，身上无异味。 (8)保持手部清洁，经常修剪指甲。女员工不得涂有色指甲油。 (9)忌异味食品，上岗前不吃葱、蒜、韭菜等异味食品，保持口腔清洁。 三、仪态要求 1．仪态概念 仪态是指人们行为的姿势和风度。姿势主要是指人的身体在动作时所呈现的特征。风度主要是指人的精神气质。 一线服务人员的仪态，包括工作中的站立、坐的姿势、走路的步态、对客人的态度、说话的语气、音调以及面部表情等。 2．仪态规范 (1)举止规范 a.一线服务人员应站立服务，面露自然、亲切的微笑。正确的站姿是：站直，身体重心在双脚之间，双脚与肩同宽、自然分开，双眼平视前方，略微挺胸、收腹，双肩舒展，身体不倚不靠。两手自然下垂，前交叉或背后交叉相握； b.正确的坐姿是：端坐，腰部直挺，胸前挺，双肩自然放松，坐在椅子三分之二部位，不要坐在椅子边沿，双腿并拢，不要把手插入衣袋，或双手相抱，不得在椅子上前俯后仰，摇腿、跷脚或跨在椅子、沙发扶手或桌角上； c.服务人员在商场各区域不要多人并排行走，应主动示意、礼让顾客先行。正确的走
案例一—从虚假的企业所得税入手 某会计师事务所[2010]第*号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。 （一）检查思路 经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点： 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A 公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入
不便的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法： 4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。 （二）违规事实 通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告，允以较高的审计费用，花钱购买审计报告。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17
12级审计实训第二套案例 案例（一） 资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有 要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。 解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。 对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。 对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y 公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。 对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果
企业审计典型案例分析(doc 40页)
审计案例分析 同学们：大家好！ 《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。 案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。 疑点初现 在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年
了。当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。 重点突破 按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B 服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，刘某没有续约，C公司处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么，刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？ 针锋相对 审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都
如何提高员工素养？ 公司是员工之家、员工之家要有对员工的凝聚力，以使全体员工能主动积极为企业目标而奋发努力。公司要培育出具有本企业特色的文化精神，以激励员工，并能把公司经营得兴旺红火，有知名度，效益好。同时关心员工，尊重员工，让员工在此工作有荣誉感、自豪感。这样，员工就会以公司为家，为公司着想，与公司同甘共苦。 一、员工应牢记公司的发展目标、责任、使命与宗旨 作为一名银行的合格员工，首先，要牢记公司的发展目标、责任、使命与宗旨是什么？即要牢记:一个目标，两手都要硬，创建三个平台，履行四项责任和发扬五种精神；其次，要正确定位自己的工作岗位，熟悉这个岗位的职责和要求，以及要遵守岗位工作规范；第三，要懂得具备什么养的素质，才能与其他员工齐心协力、同舟共济、勇往直前，把自己的成长与企业的发展壮大有机结合起来，实现公司发展与个人成长双赢的目标。 二、公司员工素质要求 一个企业的成败兴衰主要决定于这个企业拥有的人才的数量和质量，不难看出，企业之间的竞争越来越表现为员工素质的竞争。只有具备高素质的人，才能有高素质的企业。？谁掌握了人才，谁就掌握了市场竞争的主动权。 公司应该有一支高素质的员工队伍来为公司的发展目标奋斗，一般来说，高素质的员工标准应该具备以下几个方面的要求： 1、有文化。 有较高的文化基础，具备良好的适应岗位工作的能力，善于接收新知识、新文化、新事物，善于吸收借鉴别人的经验，快速成长。 2、勤奋好学。 好学上进，积极学习掌握与工作有关的政策法规、专业技术及业务知识，积极参加培训，自觉进行知识更新。 3、精通业务。 胜任本职工作，技术业务熟练，能处理好专业技术上的各种问题，服务产品质量、工作质量信得过。开拓市场能力要过硬，业务执行能力要过硬。 4、责任心强。 对工作认真负责，作风严谨，责任心强，能努力克服困难，尽职尽责完成好本职工作。严格做到对公司职工负责，对公司长远发展负责，对股东利益负责，对客户的承诺负责。 5、服从领导，听从指挥。 要具有螺丝钉精神，放到哪里，就在哪里发挥作用，具有全局意识，不折不扣地完成领导交办的任务。 6、品德好。 有较好的思想品德，具有良好的社会公德，遵守职业道德，重合同守信用，言行文明礼貌，善于团结，善于合作，能互相帮助，乐于助人，为人热情，做到优质服务。 7、“敢拼、敢打、敢闯”。 要发扬“敢拼、敢打、敢闯”的精神，“敢拼”就是敢于同竞争对手拼；“敢打”就是敢于打硬仗，敢于完成艰巨的任务；“敢闯”就是敢于闯市场，闯难关，具有锲而不舍的精神。8、遵纪守法。 有法律法规意识，不违纪违法，认真按公司规章和各种制度办事，行为规范，遵守公司劳动纪律，不出任何质量安全事故。
审计报告造假典型案例 分析 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
案例一—从虚假的企业所得税入手 某会计师事务所[2010]第*号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。 （一）检查思路 经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点： 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入不便的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法：
4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。 （二）违规事实 通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告，允以较高的审计费用，花钱购买审计报告。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17万元，虚增所得税851.31万元，虚增资产1.75亿元，虚减负债6291.50万元。 检查人员从A公司获取同一会计年度的另一份审计报告，该审计报告是工商年检用的，审计收费仅0.6万元。 启示
一、单项选择题 在符小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（） A.审计署 B.国家审计委员会 C.国家审计局 D.证监会 2.一-般来说，实行有偿审计的是（） A.国家审计机关 B.地方审计机关 C.社会审计组织 D.内部审计部门 3.审计档案的所有权应属于（） A.委托单位 B.编制审计工作底稿的审计师 C.承接该项业务的会计师事务所 D.注册会计师协会 4.一般来说，被审单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是（） A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险 5.“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是（） A.可靠性 B.相关性 C.公允性 D.充分性 6.以下属于政府领导的国家审计机关是（） A.加拿大的审计总署 B.菲律宾的审计委员会 C.瑞典的国家审计局 D.西班牙的审计法院 7.与预付账款的审计目标相似的项目是（ ） A.应付工资 B.应收票据 C.应付账款 D.应收账款 8.民间审计的《独立审计基本准则》的主要内容不包括（） A. 一般准则 B.外勤准则 C.报告准则 D.处理、处罚准则 9.资产审计的重点在（） A.公允性 B.完整性 C.流动性 D.真实性 10.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（） A.审计风险 B.固有风险 C.检查风险 D.控制风险 11.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（） A.符合性测试 B.对内部控制制度的评审 C.对内部风险的评审 D.对内部会计制度的评审