管理会计学
1
第三章
第一篇
管理会计基础理论
本——量——利分
析
2
量-本-利分析 【本章导读】
本量利分析（cost-volume-profit analysis ，CVP analysis ）,顾名思义，就是指在成本性态的基础上，对成本-业务量-利润之间依存关系所进行的分析。其原理在企业的决策、计划和控制中具有广泛用途。促使人们研究本量利之间数量关系的动因是传统的成本分类不能满足企业决策、计划和控制的要求。 通过本章学习，需要掌握如下内容：
1. 本量利分析的性质与基本假设；
2. 本量利分析基本公式
3. 贡献边际、盈亏临界点；
4. 安全边际与保利点；
5. 多品种盈亏临界点；
6. 非线性的本量利分析。
○
案○例○导○入 Voltar 公司制造及销售高电磁辐射环境下使用的专用无线电话。管理层正在考虑如何改善公司的获利情况，并要求对一些项目进行分析。公司最近一年的贡献式利润表如下：
（2）如何优化变动费用和固定费用才能改善改善获利情况？
3
本量利分析是在成本性态分析和变动成本法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究业务量、价格、成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在成本管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。本章内容主要包括本量利分析概述，
有关因素变动对保本点及实现利润的影响以及本量利分析的具体应用。
本量利分析是成本—业务量—利润依存关系分析的简称，也称CVP 分析。它是在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数学化的会计模型和因式，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为利润预测和规划，为会计决策和控制提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。
本量利分析是现代管理会计学的重要组成部分，是管理会计的核心内容。本量利分析也是一种使用工具。在企业的经营管理活动中，管理人员在决定生产和销售的数量时，往往以数量为起点，以利润为目标，期望能在业务量和利润之间建立起一种直接的函数关系，从而利用这个数学模型，在业务量变动时估计对利润的影响，或者在利润变动时计算出完成目标利润所需要达到的业务量水平。而本量利分析就可以为企业管理人员提供所需要的这种数学模型。因此，它在规划企业经济活动、正确进行经营决策和有效控制经济过程等方面具有重要的作用。
利用本量利（CVP ）分析，可以进行各项预测、决策和控制分析，对企业管理有重要的意义。但是必须注意的是，本量利分析的原理极其应用都是以一定的假设作为前提条件的。这些假设包括以下五项内容：
1. 相关范围假设
本量利分析是建立在成本按性态划分的基础上的一种分析方法，即将企业的成本全部区分为变动成本和固定成本，而这均是限定在一定期间和一定业务量的“相关范围”内的假设条件下才成立。因此，成本性态分析的相关范围假设也就成了本量利分析的基本假设。
2. 变动成本法假设。
假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所
4
有的固定成本（包括固定性生产成本在内），均作为期间成本处理。
3. 线性假设
成本性态分析时，在相关范围内，即假定在一定时期内、一定业务量范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额等均保持不变，则总成本可以表示为y=a+bx ，销售收入可以表示为y=px （p 为销售单价），即成本、销售收入都是产销量的一元线性函数。
4. 产销平衡假设
一般产量的变化会影响到成本的变化，而销售量的变化则影响到收入的变化，在单一品种的情况下，假定产销平衡，即企业只安排一种产品生产的条件下，是以生产出来的产品总是可以实现销售，达到产销平衡为前提条件的。因此，在模型分析中通常不考虑“产量”而只考虑“销量”这一数量因素。
5. 品种结构不变假设
在多品种产销的情况下，假定品种结构稳定。所谓品种结构是指各产品的产销额站全部产销总额的比重，即在企业安排多品种产品生产的条件下，不仅假定产销平衡，而且在销售总量或者总额发生变化时，是以产品品种结构比重不变为前提条件的。
本量利分析的目标是利润，计算利润的基本公式即本量利分析的基本数学模型。通过损益法计算利润时，即首先确定一定期间的收入，然后计算与这些收入相匹配的成本，两者之间的差额即为期间利润，计算公式为：
利润=销售收入-总成本
=销售收入-（可变成本+固定成本）
=销售量×销售单价-销售量×单位变动成本-固定成本 =销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本
上式中各因素可分别用下列英文字母表示：P 为息税前利润；p 为销售单价；x 为销售量（业务量）；b 为单位变动成本；
a 为固定成本总额。
那么，上式可表示为：
P=px-（bx+a ）=px-bx-a =x （p-b ）-a
本量利分析是管理人员从事管理决策的有力工具。作为以营利为目的的企业组织，其生产经营的直接目的，是以一定的成本生产出社会需要的产品，并将产品销售出去，
5
取得利润。在市场价格一定的情况下，影响企业利润多少的因素。因此，企业为实现更多的利润，就需要客观地研究成本、销售量和利润三者之间的关系，分析其内在规律性，为比较经营方案进行经济评估，做出正确的决策，提供准确可靠的数字依据。
本量利分析主要包括保本分析和利量分析两项内容。在激烈的市场竞争条件下，为了保证自身的生存，企业管理者必须经常对其生产经营的保本点（盈亏平衡点）进行分析研究，作为其开展生产经营的最低目标，并随市场和企业内部因素的变化不断调整，以减少生产经营的盲目性，取得好的经济效益。利量分析建立在保本分析的基础上。在正常情况下，企业生产经营的目的绝不仅仅满足于保本，而是尽可能实现更多的利润，为此，企业管理当局需预测销售量达到某一水平时可能实现的利润，或测算为实现目标利润所必须达到的销售量水平。
所谓的盈亏平衡，是指企业经营达到不盈不亏的状态。企业的销售收入减去变动成本后的所得到边际贡献只有在补偿固定成本后出现了剩余，才能为企业提供一定的盈利，否则，企业就会出现亏损。当边际贡献刚好等于固定成本时，企业处于不盈不亏状态，盈亏平衡分析就是研究企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法，是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又称保本分析、损益平衡分析、盈亏临界分析。
基本等式法是指在本量利基本关系的基础上，根据保本点的定义，运用本量利分析的基本公式，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。
利润=（销售收入-可变成本）-固定成本
CVP 分析中，保本点的利润等于零，因此，通过计算销售额刚好等于总可变成本再加上固定成本的那个点就可以计算出保本点。
销售收入=可变成本+固定成本+利润
保本销售额也可以利用保本销售量乘以单位销售价格而得：
QI=(SP-VC)·Q-FC
6
令QI=0，得
QBEP=FC/(SP-VC)
当企业的产品有多个品种时，等式法不适用。因为不同产品的销售量无法直接相加。 例3-1
设某工厂生产和销售一批产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为60 000元，则保本点的销售量为： QBEP =60 000/(50-30)=3 000(件)
贡献边际法是指利用贡献毛益与业务量、利润之间的关系计算保本量和保本额的一种方法。当企业处于保本点时，贡献毛益总额和固定成本总额是相等的，即有
保本点销售量=固定成本/单位边际贡献
利用贡献边际率来代替每单位贡献边际，则可以得出保本的销售额：
保本点销售额=固定成本/边际贡献率 边际贡献率+可变成本率=1
例3-2
仍以例3-1的数据为条件，则边际贡献率为：
（50-30）/50=40%
QI =60 000/40%=150 000(元)
对于多个品种采用贡献边际法时，由于每个产品的边际贡献率不同，这时应采用综合边际贡献率，此时的盈亏平衡销售额也是综合盈亏平衡销售额。
综合边际贡献率=所有产品的边际贡献总额/所有产品销售收入总额 =Σ（该产品的销售百分比×该产品的边际贡献率） 综合盈亏平衡销售额=固定成本总额/综合边际贡献率
若要具体求某种产品的盈亏平衡销售额，应先求出该产品的销售百分比，然后乘以综合盈亏平衡销售额即可。
某种产品的销售百分比=该产品的销售额/所有产品的销售额×100% 某种产品的盈亏平衡销售额=综合盈亏平衡销售额×某种产品的销售百分比
7
用求得的具体的盈亏平衡销售额除以该产品的单价，就得到该产品的盈亏平衡销 售量：
某种产品的盈亏平衡销售量=该产品的盈亏平衡销售额/该产品的销售单价 例3-3
某厂地计划期内固定成本21 600元，同时生产甲、乙、丙三种产品（假定产销平衡），其产量、售价和成本数据如下：
要求：计算该企业的多品种的保本额。
甲产品的销售比重＝甲产品销售额÷三种产品的销售额合计×100% 甲产品的销售比重
＝(500×25) ÷(500×25+1000×7.5+1250×4) ×100%＝12500÷25000×100%＝50%
乙种产品的销售额比重=7500÷25000×100%＝30% 丙种产品的销售额比重=5000÷25000×100%＝20%
甲产品的贡献边际率＝（单价－单位变动成本）÷单价×100% ＝ (25－20) ÷25×100%＝20% 乙产品的贡献边际率＝ (7.5－4.5) ÷7.5×100%＝40% 丙产品的贡献边际率＝ (4－3) ÷4×100%＝25%
综合贡献边际率＝∑（某种产品的贡献边际率×该产品的销售比重） 多品种的贡献边际率＝20％×50％＋40％×30％＋25％×20%=27%
多品种的保本额＝固定成本÷综合贡献边际率＝21600÷27％＝80000（元）
甲产品的保本额＝80000×50%＝40000（元） 乙产品的保本额＝80000×30%＝24000（元） 丙产品的保本额＝80000×20%＝16000（元）
安全边际（margin of safety ）是指实际或预计销售量（额）超过盈亏临界点销
售量（额）的差额。该指标标志着企业从现有销售量（额）到盈亏临界点还有多大的
8
距离，此差距说明企业现有销售量（额）再降低多少，就可能会发生损失。显然，差距越大，安全边际越大，企业的抗风险能力越强，发生亏损的可能性越小，其经营越安全；反之，差距越小，安全边际越小，其抗风险能力越差，发生亏损的可能性也越高，经营的安全程度越低。
其计算方式如下：
安全边际量（额）=预计（或实际）销售量（额）-保本销售量（额） 安全边际额=安全边际量×单位售价
安全边际也可以用百分比来表示，即安全边际占总销售额的比例： 安全边际率=安全边际额/实际（预计）销售额 =安全边际量/实际（预计）销售量 例3-4
某公司产销甲、乙两种产品，固定成本总额为36000元，有关资料如下：
件，请计算安全边际和安全边际率。
甲产品保本销售额=36000/40%=90000(元) 乙产品保本销售额=36000/30%=120000(元) 甲产品安全边际=30000*5-90000=60000(元) 乙产品安全边际=40000*3.5-120000=20000(元) 甲产品安全边际率=60000/150000=40% 乙产品安全边际率=20000/140000=14.29%
保本分析表明，企业只有达到保本点销售额才能不亏不盈，但企业生产经营的目的不仅仅满足保本，而是尽可能实现多的利润。为此，成本、销售额和利润之间的内在联系和相互影响就有必要进行进一步的分析和研究，以使企业能实现经营目标。 盈利条件下本量利分析包括以下几点：
（1）计算保本生产量；
（2）根据每月生产量超过保本生产量的超出部分，匡算利润；
9
（3）用敏感性分析寻找增加利润的途径（如压缩固定成本，提高售价，降低单位变动成本等）
（4）在公司有剩余生产能力的情况下，决定是否接受某些与公司日常销售政策不同的订单。
（5） 帮助公司制定或决定是否接受某些产品销售价格。
相对于在之前计算利润等于零的销售量里，将净利放入恒等式中。
销售收入=可变成本+固定成本+利润
这种方法则是扩展贡献边际法，在公式中将目标利润包括在里面。 取得目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献 取得目标利润的销售额=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献率
以上关于保本点、保利点的本量利分析，都是假定在相关范围内除业务量以外的销售单价、单位变动成本、固定成本、品种结构等诸多因素保持不变的条件下讨论的，业务量的变动是影响销售收入和总成本的唯一因素。然而企业实际生产经营过程难免存在各种不确定的因素，这些不确定的因素会导致某些基本假设条件不再成立，进而影响损益平衡点和目标利润的确定。
（1）销售量变动
在其他条件不变的情况下，产品销售量的变动，对利润产生同方向的影响。销售量增加，使销售收入和边际贡献总额随之增加，保本点不变，从而是利润增加；反之，利润减少。
（2）产品单价
在其他条件不变的情况下，产品销售价格的变动，对利润产生同方向的影响。单价上升，销售收入和边际贡献随之增加，是保本点降低，利润增加；反之，使保本点提高，利润减少。
（3）单位可变成本
10
在其他因素不变的情况下，单位可变成本的变化对利润产生反方向的影响。单位可变成本增加，边际贡献相应减少，使保本点上升，利润减少；反之，使保本点降低，利润增加。
（4）固定成本
在其他因素不变的情况下，固定成本总额发生变化，不会影响销售收入及边际贡 献，但固定成本增加，需要由更多的边际贡献来补偿，从而使保本点上升，利润减少；反之，使保本点下降，利润增加。
以上讨论的是单一因素变动对利润的影响。实际上由于企业经营环境的变化，或由于企业采取某些行动，会使有关因素发生相互关联的影响，则需要分析几个因素同时变动对利润的影响，以利于决策。
敏感性分析是指从定量分析的角度研究有关因素发生某种变化对某一个或一组关键指标影响程度的一种不确定分析技术。其实质是通过逐一改变相关变量数值的方法 来解释关键指标受这些因素变动影响大小的规律。
下面是敏感性分析的原理： (1)确定敏感性分析指标
敏感性分析的对象是具体的技术方案及其反映的经济效益。因此，技术方案的某些经济效益评价指标，例如息税前利润、投资回收期、投资收益率、净现值、内部收益率等，都可以作为敏感性分析指标。 (2)计算该技术方案的目标值
一般将在正常状态下的经济效益评价指标数值，作为目标值。 (3)选取不确定因素
在进行敏感性分析时，并不需要对所有的不确定因素都考虑和计算，而应视方案的具体情况选取几个变化可能性较大，并对经效益目标值影响作用较大的因素。例如：产品售价变动、产量规模变动、投资额变化等；或是建设期缩短，达产期延长等，这些都会对方案的经济效益大小产生影响。
(4)计算不确定因素变动时对分析指标的影响程度
若进行单因素敏感性分析时，则要在固定其它因素的条件下，变动其中一个不确定因素；然后，再变动另一个因素（仍然保持其它因素不变），以此求出某个不确定因
素本身对方案效益指标目标值的影响程度。
(5)找出敏感因素，进行分析和采取措施，以提高技术方案的抗风险能力。
影响利润的因素主要有单价、销售量、单位变动成本和固定成本总额。求出销售
量和单价的最小允许值，单位变动成本和固定成本总额的最大允许值，就可以得到盈
亏的临界点，超越了这些临界值就会由赢利变为亏损。
其中单价、销售量的变化会引起利润同方向的变动；单位变动成本、固定成本总
额的变化会引起利润反方向的变动。下面分别确定各因素临界值，即由盈利转为亏损
时各因素变化的界限。
1．销售单价变化。因为销售单价是与利润同方向变动的，所以销售单价的临界
值实际上是指单价的最小允许值。根据本量利分析的基本模型，可以确定销售单价的
最小允许值应当为：
11
2．销量变化。同单价一样，销量也是与利润同方向变动的，所以销量的临界值
实际上也是指销量的最小允许值，即保本点。根据本量利分析的基本模型，可以确定
销量的最小允许值应当为：
3．单位变动成本变化。单位变动成本与利润是反方向变化的，因此单位变动成
本的临界值是指单位变动成本的最大允许值。根据本量利分析的基本模型，可以确定
单位变动成本的最大允许值应当为：
4．固定成本总额变化。固定成本总额与单位变动成本一样，与利润是反方向变
化的，因而固定成本总额的临界值是指固定成本总额的最大允许值。根据本量利分析
的基本模型可以确定固定成本总额的最大允许值应当为：
12
销量、单价、单位变动成本和固定成本总额的变动都会引起利润的变动。但如果这四个因素单独变动1%，所引起利润的变动率不定于1%，而且有高有低。这就反映了敏感度的问题。有些因素的小幅变动会引起利润大幅的变动，这种因素称之为敏感性强的因素；有些因素虽然大幅变动，但对利润的影响甚小，这种因素称之为敏感性弱的因素。通过敏感性分析，人们根据因素的敏感程度，对他们的重视程度也应有所区别。对敏感性强的因素，应当给予较多的关注，确保目标利润的完成；对于敏感性弱的因素则可不必作为分析的重点。
反映敏感程度高低的指标是敏感系数（敏感度）。计算公式如下：
例3-5
A 企业生产和销售单一产品，本年度销售量为5000件，单价为50元，单位变动成
本为30元，固定成本为60000元。预计明年销售量、单价、单位变动成本分别增长10%，
计算各因素的敏感系数。
本年度利润=5000*(50-30)-60000=40000(元)
(1)销售量的敏感系数
目标销售量=5000*(1+10%)=5500(件)
目标利润=5500*(50-30)-60000=50000(元)
利润变化百分比=(50000-40000)/40000=25%
销售量的敏感系数=25%/10%=2.5
(2)单价的敏感系数
目标单价=50*(1+10%)=55 (元)
目标利润=5000*(55-30)-60000=65000(元)
利润变化百分比=(65000-40000)/40000=62.5%
单价的敏感系数=62.5%/10%=6.25
(3)单位变动成本的敏感系数
目标单位变动成本=30*(1+10%)=33(元)
目标利润=5000*(50-33)-60000=25000(元)
利润变化百分比=(25000-40000)/40000=-37.5% 单价的敏感系数=-37.5%/10%=-3.75
13
(4)固定成本的敏感系数
目标固定成本=60000*(1+10%)=66000(元)
目标利润=5000*(50-30)-66000=34000(元)
利润变化百分比=(34000-40000)/40000=-15%
单价的敏感系数=-15%/10%=-1.5
根据盈亏平衡图可知，完全线性关系下的收入线和总成本线均为直线，两条直线
的交点就是盈亏平衡点，亏损区域和盈利区域也由此点截然分开，至多再以等式法予
以验证。但是，如果上诉因素表现为不完全线性关系，情况就复杂了——收入线和总
成本线就会表现为一条折线，两条折线的交点（即盈亏临界点）可能就不只一个了，
而且，图中的数值还会变得更加模糊，亏损区域和盈利区域也可能不止一个，区域界
限也变得模糊。
我们可以通过划小分析范围的方式，将原本在整个业务范围内表现为不完全线性
关系的收入与业务量、成本与业务量之间的关系，描述为完全的线性关系，并建立一
个相应的、现行的本量力分析模型，进而使用相关方法进行盈亏平衡点和实现目标利
润的分析。
不完全线性条件下的本量利分析就是将一个复杂的问题分解成若干个较为简单的
问题，再以简单的方法进行本量利分析，得出结果。
非线性条件是指，销售收入与产量不一定呈线性关系，总成本与产量也不一定呈
线性关系。这时，用作图法做的销售收入和总成本曲线的焦点可能不止一个，用等式
法计算的解也可能不止一个，但基本的分析原理没变。如图3-1所示：
图3-1 非线性关系
14
当收入或成本随业务量的增长变现为一条直线时，其线性方程为y=bx 或者y=a+bx ；而当收入或成本随业务量的增长变现为沿曲线而不是直线散步时。就要应用非线性回归。而非线性回归中最常用的方程式是：
y=a+bx+cx 2
式中，y 为收入或成本；x 为业务量；a 为常数；b 和c 为自变量的系数。
非线性关系下的本—量—利分析，就是通过对有关数据的收集和加工，求取非线性回归方程的系数，再分别求x 的一阶和二阶导数，以分别计算盈亏临界点和预计目标利润。
售价、单位可变成本、固定成本有多个可能值时，对每一组可能值进行本量利分析，盈亏平衡点和保利点就有多个值。怎样才能得到一个确定值？这就需要转化为求期望值。因此，确定售价、单位可变成本、固定成本的概率分布，然后利用联合分布，就可以求出售价、单位可变成本、固定成本取每一组值的概率。通过每组值的盈亏平衡点和保利点，再结合发生的概率，就可以得到期望值。
【本章小结】
1.本量利分析是以成本习性分析和变动成本法为基础，对企业一定期内的成本、销售量、利润之间的依存关系所进行的分析。本量利基本关系式：
营业利润=（单价一单位变动成本）×销售量一固定成本
2.反映敏感程度的指标成为敏感系数，敏感系数为正数，说明它与利润为同向增减关系，名系数为负数，说明它与利润为反向增减关系。其计算公式为：
敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比
3.保本点是指获利等于零的销售水平。它可以利用许多方法来算。保本销售量的计算是用总固定费用除以每单位贡献边际而得。而保本销售额的计算则是以总固定费用醋意贡献边际率而得。
4.达到目标利润的销售量可以利用总固定费用加上目标利润除以单位贡献边际计算得出。
5.安全边际是指在一段期间内预计（实际）销售额和保本销售额之间的差额。它可以显示出目前销售水平高于保本销售额多少。
6.在生产多种产品的公司，保本销售额的计算是以公司总固定费用除以全公司的贡献边际率计算得出。
利用这个方法来计算保本点时必须假设销售组合是不变的。如果销售组合转移到低贡献边际率的产品时，达到任何利润水平都需要更高的销售额。
【思考题】
1. 何谓本量利分析？通常本量利分析有哪些假设？
2. 何谓盈亏临界点？盈亏临界点有哪两种表现形式？
15
3. 盈亏临界图有哪几种？
4. 何谓安全边际？何谓安全边际率？这两个指标有什么作用？
5. 销售量、单位售价、单位变动成本、固定成本的变化分别对利润的变化有什么
影响？比较利润对这些因素的敏感程度。
6. 如何计算多品种的盈亏临界点？举例说明其计算方法？
7. 敏感性分析在企业利润规划时是如何发挥作用的？
【练习题】
1. A 公司由单一产品，机制蓝的销售价格为每个8美元，变动成本为每个6美元。
公司每个月的固定费用为5 500美元。要求： （1） 请用等式法和贡献边际法计算公司保本点的销售量。 （2） 使用等式法和边际贡献率计算公司保本点的销售额。
2. Liman 公司仅生产一种产品，销售价格为140美元，变动成本为每单位60美元。
公司每个月固定支出为 40 000美元。要求： （1） 计算目标利润为6 000美元时需要的销售量。
(2) 用边际贡献法计算目标利润为8 000美元时需要的销售额。 3. B 公司生产销售两种产品，A100型号和B900型号，两种产品销售额分别是700 000
元和300 000元，边际贡献率为60%和70%。公司每月固定费用总计598 500元。要求：
编制全公司的贡献式利润表。
(1) 在目前销售组合基础上计算公司的保利点。 (2) 如果每个月销售额增加50 000元，预计净经营利润会增加多少？你的假设是什么？
4．已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19 800元，三种产品的有关资料如下：
要求：（1
（2）计算该公司营业利润。
【案例分析】
“幸福”酒业股份有限公司的本量利分析
“幸福”酒业股份有限公司是一家传统的葡萄酒生产销售公司。1995年之前， 该公司是一家国有企业，直接受某市的财政局控制。1995年，为了增加公司活力，该市领导提出，对幸福公司进行股份化改制。股份化改制后，该公司成为了国有控股公司。该公司是一家全国性生产企业，在全国各地都有自己的销售分支机构。
2003年，该公司生产了1 000 000瓶葡萄酒，售出857 000瓶。全年完全开工的工作时数是8640小时，完全开工的生产能力是1 200 000瓶。2003年幸福牌葡萄酒的市场价格是35元。没有期末在产品。
为了保证葡萄酒的质量，该公司的葡萄酒生产是以葡萄汁为原料。2003年购入了250 000千克，每千克10元，另外辅材料，包括瓶子、瓶塞、卷标、外包装等，每瓶成本是5元。水电费支出为1 000 000元，其中50%与开工工时成正比例。
16
生产部门总共有400个员工，各地的销售代表总共有80人左右。制造人员的工资总额中，平均基本工资是每年4 800元/人，其他主要是绩效工资，直接与工作量成正比例，本年绩效工资支出总额是4 000 000元。每个销售人员的基本工资是4 800元/年，公司为了激励销售人员，给销售人员的提成是5%，就是说，每销售一瓶葡萄酒，销售人员提成35*5%=1.75元。各地的销售机构每年必须支付各种租金、办公用品开支等需要1 000 000元。高级管理人员的工资采用年薪制，2003年高级管理人员的年薪总额是500 000元，其他管理人员工资总数是760 000元。运输费用是每瓶0.8元。利息支出是700 000元，无资本化利息支出。广告费固定支出是每年2 500 000元。折旧费用是4 000 000元，全部计入制造费用，每年的研发费用是1 000 000元。假定不存在税法与会计上的所得税处理上的差异。消费税税率以7%计算。所得税税率为30%。下面是幸福公司2003年度的利润表（单位：元）：
主营业务收入 29 995 000 主营业务成本 15 785 940 主营业务税金及附加 2 099 650 主营业务利润 12 409 410 营业费用 6 069 350 管理费用 2 260 000 财务费用 700 000 经营利润 3 380 060 所得税 1 014 018 净利润 2 366 042 要求：
（1） 依据上述的条件，编制幸福公司2003年贡献式利润表。 （2） 计算幸福公司的边际贡献率、盈亏临界点以及安全边际。
（3） 如果幸福公司的控股股东的领导——该市财政局的领导认为，幸福公
司的净利润指标必须达到销售收入的10%。幸福公司总经理应该采取什么措施？
第三章本量利分析思考与练习题答案 一、思考题： 1、什么是本量利分析？其基本公式如何表达？它具有什么用途？ 答：本量利分析是“成本—业务量—利润分析”的简称，它是以成本性态分析为基础，研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润等变量之间相互关系的一种专门技术方法。 本量利分析的基本公式，即： 销售收入总额-（固定成本总额+变动成本总额）=利润 或销售单价×销售量-（固定成本总额+单位变动成本×销售量）=利润 设销售单价为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P。则将这些符号代入上述方程式，则为： px-（a+bx）=P 本量利分析作为一种定量分析的方法，是企业预测和决策常用的基本方法。可用于保本点预测分析、目标销售量或目标销售额的预测分析、利润预测分析及利润的敏感性分析、生产决策和定价决策、不确定性分析、经营风险分析、全面预算编制、责任会计与业绩评价等。 2、本量利分析的基本假设包括哪些内容？ 答：本量利分析一般有以下几方面的假设：
1.成本性态分析假设 本量利分析必须在成本性态分析已经完成的基础上进行，即假设本量利分析所涉及的成本因素已经区分为变动成本和固定成本两类，相关的成本性态模型已经形成。 2.线性假设 假定在一定时期和一定的产销业务量范围内，总成本性态模型表现为线性方程式（y=a+bx）；同时，在相关范围内，单价也保持不变，使得销售收入函数也是一个线性方程式（y=px）。此外，总成本函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量。 3.产销平衡和品种结构不变假设 假设企业只安排一种产品的生产，生产出来的产品均能通过市场实现销售，并且自动实现产销平衡。对于生产多种产品的企业，在总产销量发生变化时，各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。这种假设可使分析人员将注意力集中于单价、成本以及业务量对利润的影响上。 3、什么是贡献毛益？贡献毛益的实质是什么？ 答：贡献毛益，也称边际贡献、创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益是企业获得利润的源泉，企业销售的产品如果不能提供贡献毛益，就不可能获得利润。但是，销售产品所提供的贡献毛益并非营业利润，它首先要用来弥补固定成本。只有当贡献毛益弥补固定成本之后，剩余的贡献毛益才是企业的营业利润。如果贡
本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。 [预计费用与收入]： 剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。 单位：元 每月固定费用： 剧院租金10 000 雇员工资与福利8 000 演员薪金15 000 制片工作人员的薪水 5 600
第三章本量利分析 一、单项选择题 1、根据本量利的基本公式，贡献毛益、固定成本及利润三者之间的关系应为（） A、利润=贡献毛益+固定成本 B、贡献毛益=利润—固定成本 C、利润=贡献毛益—固定成本 D、贡献毛益=固定成本—利润 2、贡献毛益首先应当补偿（） A、变动成本 B、利润分配 C、固定成本 D、总成本费用 3、下列哪一点因素会使盈亏临界点发生变化？（） A、销售量增加 B、总产量减少 C、变动成本总额随产量增加而增加 D、固定成本减少 4、图新公司生产A产品，去年A产品的贡献毛益率为40%，盈亏临界点销售额为500000元，假定去年的利润为300000元，那么销售收入总额为（）元。 A、1050000元 B、1250000元 C、840000元 D、600000元 5、在销售量不变的情况下，盈亏临界点越高，（） A、盈利区的面积越大，亏损区的面积越大 B、只引起盈利区的变化 C、盈利区的面积越小，亏损区的面积越大 D、只引起亏损区的变化 6、贡献毛益率与变动成本率之间的关系是（） A、变动成本率与贡献毛益率互为倒数 B、变动成本率与贡献毛益率之和等于1 C、变动成本率与贡献毛益率之和小于1 D、变动成本率与贡献毛益率之和大于1 7、已知某企业生产某产品的固定成本为30000元，单位变动成本为15元/件，产品变动成本率为50%，则该产品的盈亏临界点销售量为（） A、1000件 B、2000件 C、1500件 D、2500件
8、已知企业只生产一种产品，单位变动成本为45元，固定成本总额为60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期应当销售（）产品。 A、800件 B、1280件 C、1333件 D、2000件 9、已知企业本年目标利润2500万元，产品单价1000元，变动成本率为40%，产品固定成本总额为700万元，则要达到目标利润，企业应销售产品（）。 A、80000件 B、53334件 C、41667件 D、62500件 10、已知企业本年税后目标利润2800万元，所得税税率为30%，产品变动成本率40%，产品固定成本总额为1400万元，则为达到目标利润，企业至少应销售（）产品。 A、9000万元 B、5600件 C、5333件 D、以上都不对 11、已知企业1996年目标利润为40万元，预计该年固定成本为23万元，单位产品变动成本21元，销售量为20000件，则该企业应将产品单价定为（）。 A、21元 B、210元 C、31.5元 D、52.5元 二、多项选择题 1、下列比率之间关系正确的是（） A、贡献毛益率+盈亏临界点作业率=1 B、贡献毛益率+变动成本率=1 C、盈亏临界点作业率+安全边际率=1 D、安全边际率+变动成本率=1 2、变动成本率高，意味着（）。 A、贡献毛益率低 B、安全边际率低 C、盈亏临界点作业率低 D、创利能力小 3、企业经营安全程度的评价指标包括（）。 A、安全边际量 B、安全边际额 C、贡献毛益率 D、盈亏临界点作业率 4、下列各项中，引起利润增加的有（）。
第4章本量利分析原理——案例 【案例】杨琳经营一个民办学校，主要培养适合企业现实生产经营需要的专业技术人才，主要包括机械加工、英语翻译、厨师等从业人员。在经营过程中，有一件事情让杨琳感到困惑不解，那就是如何确定或估算最低招生人数，即当年拥有的学生数达到什么数量情况时学校才能保证不亏损。杨琳也曾自己根据经验估计过，但是总觉得不是很准确。咨询过专业会计师后，杨琳知道有一个专门的方法——本量利分析方法就是为了这类问题而设计的。但是，通过成本性态分析后，杨琳发现学校的成本同基本的本量利分析模型还是有一定的差异。为了更好地解决这个困惑，假定杨琳的民办学校只招收机械加工专业学生。 学校的收入来源于学生缴纳的学费和食宿费，其变动成本来自于学生宿舍的租金、伙食成本，固定成本来自于行政人员的工资、招生资料费、相关的行政办公室的租金和其他管理费用。还有一些特殊的成本： （1）上课教室的租金，由于教室容量和教学效果的要求，每个教室只能容纳40人，超过40人就需要租一个新的教室； （2）上课的教师费用，按教室数配备讲授课程的数量，如果教室数增加相应的课程数也增加。 该学校的年收入和成本信息如下： 【要求】（1）如果当年在校学生为200人，计算该校的利润； （2）计算该学校盈亏临界点的在校生人数。 【解答】 1．该学校每个学生给学校带来的收入和变动成本： （1）每个学生给学校带来的收入＝4000＋1000＋2600＝7600（元/人?年） （2）每个学生发生的变动成本＝800＋1800＝2600（元/人?年） （3）每个学生的贡献毛益＝7600－2600＝5000（元/人?年） 2．该学校每年的固定成本和半固定成本 （1）固定成本＝60000＋200000＋30000＋30000＝320000（元/年） （2）半固定成本＝10000＋50000＝60000（元/间?年） 3．200人给学校带来的利润： （1）200人需要的教室数＝200÷40＝5（间） （2）200人所带来的半固定成本总额＝60000×5＝300000（元） （3）200人所带来的利润＝200人×5000－320000－300000＝380000（元） 4．计算该校的盈亏临界点： （1）由于存在半固定成本，所以固定成本总额总是变化的，这就需要通过列表法计算盈亏临界点的大致区间，并以教室容纳学生整数为计算前提： （2）可知招生人数在80～120人之间时，该校能达到盈亏临界点。 盈亏临界点的招生人数＝（320000＋180000）÷5000＝100（人） 即当学校招生人数达到100人时，该学校达到了损益平衡。
产品成本计算 一、生产费用的归集和分配 待分配的间接费用 （一）通用分配公式：间接费用分配率= 准合计 各个分配对象的分配标 某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准 （二）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。 1.直接分配法：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 辅助生产的单位成本 =辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用 =辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量 2.交互分配法：进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量 对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量 3．计划分配法:辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 实际成本=辅助生产成本归集的费用+按其他辅助车间计划分配率分配转入的费用-按本辅助车间计划分配率分配转入的费用 计划成本=辅助生产的计划单位成本×该车间、产品或部门的耗用量 成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用 二、完工产品和在产品的成本分配 1.分配原理：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 2.分配方法（六种） （1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产
第三章练习题 一、单选 1、（A）是本—量—利分析最基本的假设，是本—量—利分析的出发点。 A、相关范围假设 B、模型线性假设 C、产销平衡假设 D、品种结构不变假设 2、在各种盈亏临界图中，（B）更符合变动成本法的思路。 A、传统式Ｂ、贡献毛益式Ｃ利量式Ｄ、单位式 ３、在单位盈亏临界图中，产品销售单价线与（A）的交点即为盈亏临界点。 Ａ单位成本线Ｂ单位固定成本线Ｃ单位变动成本线Ｄ利润线 ４、已知Ａ企业为生产和销售单一产品企业，A 企业计划年度销售量为１０００件，销售单价为５０元，单位变动成本20元，固定成本总额20000元，则销售量、单价、单位变动成本、固定成本各因素的敏感程度由高到低排列是（A） Ａ、单价>销售量>单位变动成本>固定成本 Ｂ、单价>单位变动成本>销售量>固定成本 Ｃ、单价>单位变动成本>固定成本>销售量 Ｄ、单价>销售量>固定成本>单位变动成本 ５、在利量式盈亏临界图中，若横轴代表销售额，则利润线的斜率代表（C） Ａ、单位边际贡献B、变动成本率C、边际贡献率D、单位变动成本 6、某企业只生产一种产品，单位变动成本为36元，固定成本总额4000元，产品单位售价56元，要使安全边际率达到50％，该企业的销售量应达到（A）件。 A、400 B、222 C、143 D、500 7、下列各式中，其计算结果不等于变动成本率的是（B） A 、1－边际贡献率B、1－达到盈亏临界点的作业率 C、单位变动成本/单价×100％ D、变动成本/销售收入×100％ 8、下列措施中只能提高安全边际而不能降低盈亏临界点的是（B） A、提高单价 B、增加销售量 C、降低单位变动成本 D、压缩固定成本开支 9某单位某产品的单价为40元，单位变动成本为30元，固定成本为20000元，目标净利润为26800元，所得税税率为33％，则实现目标净利润的销售量为（A）。 A、6000件 B、5000件 C、4680件 D、5500件 10、下列因素单独变动时，不会导致盈亏临界点随之变动的是（A） A、销售量 B、单位变动成本 C、固定成本 D、单价 11、下列各项指标中，其数值越小，说明企业经营的安全程度越大的是（D） A、安全边际率 B、经营杠杆率 C、边际贡献率 D、达到盈亏临界点作业率 12、某企业只经营一种销量不稳、单位边际贡献大于零、盈亏临界点销售量为1600件的产品。今年预测销售量为1000，1500和2000件的概率分别为0.2，0.5和0.3，则当该产品销售量达到其数学期望值时，企业处于（D） A、保本状态 B、盈亏不确定状态 C、盈利状态 D、亏损状态 13、某一企业的经营状态处于盈亏临界点，则下列说法中，（C）是错误的。 A、在盈亏临界点的基础上，增加销售量，销售收入超过总成本。 B、处于盈亏临界点时，销售收入与总成本相等。 C、此时的销售利润率大于零。 D、销售收入与总成本线的交点，就是盈亏临界点 14、某产品单位售价为10元，单位变动成本为6元，计划销售1000件，欲实现利润500元，则固定成本应控制的水平为（B）
第四章本量利分析 一、关键概念 １.本量利分析 2.贡献边际３.保本点 １.安全边际２.保本作业率３.保本点４.保利点 １.本量利关系图２．传统式本量利关系图３．贡献式本量利关系图 4.利润—业务量式本量利关系图 二、分析思考 1．本量利分析的基本假定是什么？ 2．贡献边际及其相关指标的计算公式？ 3．单一品种保本点的确定方法有哪些？ １.经营安全程度的评价指标的内容及其计算？ ２.单一品种下有关因素变动对保本点和保利点，对安全边际以及对营业利润的影响是什么？ 1．本量利关系图的含义及其类型有哪些？ 2．因素变动对保本点等指标有哪些影响？ 三、单项选择题 1．称为本量利分析的基础，也是本量利分析出发点的是（）。 A．成本性态分析假设 B．相关范围及线性假设 C．产销平衡假设 D．品种结构不变假设２．在本量利分析中，必须假定产品成本的计算基础是（）。 A．完全成本法B．变动成本法 C．吸收成本法D．制造成本法 ３．进行本量利分析，必须把企业全部成本区分为固定成本和( )。 A．税金成本B．材料成本 C．人工成本 D．变动成本 ４．按照本量利分析的假设，收入函数和成本函数的自变量均为同一个( )。 A．销售单价B．单位变动成本 C．固定成本D．产销量 ５．计算贡献边际率，可以用单位贡献边际去除以( )。 A．单位售价B．总成本C．销售收入D．变动成本 １．下列指标中，可据以判定企业经营安全程度的指标是( )。 A．保本量 B．贡献边际 C．保本作业率 D．保本额 ２．当单价单独变动时，安全边际( )。 A．不会随之变动 B．不一定随之变动 C．将随之发生同方向变动 D．将随之发生反方向变动３．已知企业只生产一种产品，单位变动成本为每件45元，固定成本总额60，000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品为( )。 A．2000件B．1333件 C．800件 D．1280件 ４．已知企业只生产一种产品，单价5元，单位变动成本3元，固定成本总额600元，则保本销售量为( )。 A．200件 B．300件 C．120件D．400件 ５．某企业只生产一种产品，单位变动成本是36元，固定成本总额4 000元，产品单位销售价格56元，要使安全边际率达到50％，该企业的销售量应达到（）。 A ．400件 B． 222件C． 143件 D． 500件 ６．根据本量利分析原理，只提高安全边际而不会降低保本点的措施是（）。 A．提高单价 B．增加产量 C．降低单位变动成本 D．降低固定成本７．某公司生产的产品，其保本量为20万件，单价2元，贡献边际率为40％，其固定成本为（）。 A ．50万元 B． 100万元 C． 8万元 D． 16万元 1．已知某企业本年目标利润为2 000万元，产品单价为600元，变动成本率为30%，固定成本总额为600
用电子表格进行本量利分析的方法 本量利分析是管理会计的核心内容，它是对企业一定时期和一定业务量范围内的固定成本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间数量关系进行的一种定量分析方法，在企业预测、决策、规划和控制中得到广泛的应用。本量利分析本身并无复杂的理论和方法可言，但是本量利分析的计算工作量相当大，特别在因素分析时，如果变动的因素在一个以上，甚至全部因素都变动，那么其计算工作量就可想而知了。然而应用“MicrosoftExcel97电子表格”进行本量利分析就会使本量利分析的计算工作大大简化，可以毫不夸张地讲，用“Excel电子表格”进行本量利分析无疑是最简便、最直观、最经济和最迅速的方法。本文将举例说明如何使用“Excel电子表格”进行本量利分析的步骤和方法。 1．启动Excel输入相关资料 启动“Windows95”或“Windows98”之后，用鼠标单击“开始”，再单击“程序”及其下拉菜单中的“MicrosoftExcel”程序，即可启动“Excel电子表格”，出现一张标为“Book1”的空白电子表格。在空白的电子表格中输入进行本量利分析相关资料，并另存为“本量利分析”。 2．输入公式计算保本点和保利点
用鼠标单击B4输入公式“=B2－B3”，用鼠标单击E2单元格，输入公式“=B5/(B2－B3)”，用鼠标单击E3单元格，输入公式“=B5/(B4/B2)”，用鼠标单击E4单元格，输入公式“=(B5＋B6)/(B2－B3)”，用鼠标单击E5单元格，输入公式“=(B5＋B6)/(B4/B2)”，按下回车键就分别计算出保本量、保本额、保利量和保利额指标，即创建完成了一个本量利分析的基本模型。 3.因素变动的本量利分析 以上本量利分析的基本模型创建完成后，就可以大大简化了因素变动的本量利分析。在本量利分析中我们关心的是当单价、单位变动成本、固定成本总额、目标利润等因素中的一项或几项甚至全部发生变动时对保本点和保利点的影响。 假定上例中的单价由元下降到100元，该因素的变动对保本点和保利点会产生什么影响？在手工条件下需要重新计算，工作量比较繁重，而利用以上模型问题就简单多了，只要在B2单元格中输入100并按下回车即可，模型将自动计算出单价因素变动后的保本量、保本额、保利量和保利额指标，在本例中分别为9194件、919355元、12151件和1215054元。 除单价外，利用本量利分析基本模型对单位变动成本、固定成本总额、目标利润等其他任意一个因素变动对保本点
第五章本量利分析 一、复习思考题 1.试述本量利分析的基本假设。 2.边际贡献与变动成本有何区别与联系 3.边际贡献有哪几种表现形式，其计算公式如何 4.安全边际率与保本作业率有何区别与联系 5.试述有关因素变动对保本点的影响。 6.试述有关因素变动对对安全边际的影响。 7.试比较利润对固定成本、单位变动成本、单价以及销售量等因素变化的敏感程度 二、单项选择题 1.销售收入扣减变动成本后的余额称做()。 A.安全边际 B.营业毛利 C.边际贡献 D.边际贡献率 2.盈亏临界分析的关键是确定()。 A.安全边际 B.边际贡献 C.成本性态 D.保本点 3.某企业生产产品A，单位变动成本10元，年产销量均为5 000件，年固定成本10 000元，单位售价15元，则保本点销售量为()。 000件000件000件件 4.某企业只生产销售一种产品，该产品单位售价8元，单位变动成本5元，年固定成本为30 000元，保本额()元；若销售量为13 000件，则安全边际量为()件。 000，24 000000，10 000000，39 000000，3 000 5.其他条件不变，单位变动成本提高，则保本点()。 A.提高 B.不变 C.下降 D.不一定 6.已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为45元/件，固定成本总额为60 000元， 产品单价为120元，为使安全边际率达到60％，该企业当期应销售()产品。 件280件333件000件 7.下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（）。 A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关 B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力 C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高利润 D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利润率 8.本量利分析的基础是（）。 A.盈亏临界点 B.目标利润 C.成本性态分析 D.目标销售量 9.某企业经营甲产品，其销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为400 000元，目标利润为400 000元。现要求目标利润增加20%，则以下哪种方式可以实现这个目标（） A.销售量增加500件 B.变动成本增加128元 C.单价上升2% D.固定成本减少80 000元 10.某公司生产B产品，单价为10元，单位制造变动成本为6元，单位销售和管理变动成本为1元，销售量为1000件，则产品边际贡献为( ) 元。 .3000 C 11.根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（）。 A.提高单价 B.增加产销量 C.降低单位变动成本 D.压缩固定成本 1C 2D3 C4 D5 C 6 D 7 D 8 C 9 D 10 B11B 三、多项选择题 1.下列等式成立的有()。 A.单位边际贡献=销售单价×边际贡献率 B.边际贡献率=(单位边际贡献÷单价)×100％ C.边际贡献率=1－变动成本率 D.边际贡献率=1－安全边际率 2.下述规律正确的有()。 A.盈亏临界点不变，销售量越大，实现的利润越多 B.销售量不变，盈亏临界点越低，实现的利润也越少
第十八章本量利分析 本章考情分析 本章主要是作为相关章节的基础,从近几年测试题型来看既有客观题也有主观题。本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。 2014年教材和2013年相比没有变化 本章基本结构框架 （一）基本分类 1.成本性态 2.成本分类
（二）成本的进一步分类 【例题1?多选题】下列表述中正确的有( )。 A.要想降低酌量性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手 B.管理人员工资属于约束性固定成本 C.职工培训费属于酌量性固定成本
D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供生产“经营能力”的成本。 【答案】BCD 【分析】要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。所以选项A不正确。 2.变动成本的分类 【2013年考题?单选题】下列各项中,属于酌量性变动成本的是（）。 A.直接材料成本 B.产品销售税金及附加 C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.直接人工成本 【答案】C 【分析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变动成本,称为酌量性变动成本,所以C 正确。 3.混合成本的分类
【例题2?单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中,错误的是（）。 A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本,超过该业务量可变为固定成本 C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本,当业务量超过一定限度,成本跳跃到新的水平时,以新的成本作为固定成本 D.为简化数据处理,在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本 【答案】B 【分析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本,超过这一业务量则成为变动成本,选项B错误。 二、成本估计 成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本,就需要运用一定的方法估计成本和产量之间的关系,并建立相应的成本函数模型。 总成本直线方程:Y=a+bx （一）回归直线法 a= 或利用联立方程： 优点：在理论上比较健全,计算结果精确。 【教材例18－1】某公司的业务量以直接人工小时为计量单位,其业务量在7万～14万小时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如表18－1所示。
第三章练习题 一、单选 1、( A)是本一量一利分析最基本的假设，是本一量一利分析的出发点。 A、相关范围假设 B、模型线性假设 C、产销平衡假设 D、品种结构不变假设 2、在各种盈亏临界图中，(B)更符合变动成本法的思路。 A、传统式E、贡献毛益式C利量式D、单位式 3、在单位盈亏临界图中，产品销售单价线与( A)的交点即为盈亏临界点。 A单位成本线E单位固定成本线C单位变动成本线D利润线 4、已知A企业为生产和销售单一产品企业，A企业计划年度销售量为1 0 0 0件，销售单价为5 0元，单位变动成本20元，固定成本总额20000元，则销售量、单价、单位变动成本、固定成本各因素的敏感程度由高到低排列是( A) A、单价＞销售量＞单位变动成本＞固定成本 E、单价＞单位变动成本＞销售量〉固定成本 C、单价＞单位变动成本＞固定成本＞销售量 D、单价＞销售量＞固定成本＞单位变动成本 5、在利量式盈亏临界图中，若横轴代表销售额，则利润线的斜率代表( C) A、单位边际贡献B变动成本率C、边际贡献率D、单位变动成本 6、某企业只生产一种产品，单位变动成本为36元，固定成本总额4000 元，产品单位售价 56元，要使安全边际率达到50%，该企业的销售量应达到( A)件。 A、400 B 、222 C 、143 D 、500 7、下列各式中，其计算结果不等于变动成本率的是( B) A 、1－边际贡献率 B 、1－达到盈亏临界点的作业率 C单位变动成本/单价X 100% D 、变动成本/销售收入X 100% 8、下列措施中只能提高安全边际而不能降低盈亏临界点的是( B) A、提高单价 B、增加销售量 C、降低单位变动成本 D、压缩固定成本开支 9某单位某产品的单价为40元，单位变动成本为30元，固定成本为20000元，目标净利润为26800 元，所得税税率为33%，则实现目标净利润的销售量为( A)。 A、6000 件B 、5000 件C 、4680 件D 、5500 件 10、下列因素单独变动时，不会导致盈亏临界点随之变动的是( A) A、销售量 B、单位变动成本 C、固定成本 D、单价 11、下列各项指标中，其数值越小，说明企业经营的安全程度越大的是( D) A、安全边际率 B、经营杠杆率 C、边际贡献率 D、达到盈亏临界点作业率 12、某企业只经营一种销量不稳、单位边际贡献大于零、盈亏临界点销售量为1600件的产品。今年预测销售量为1000，1500和2000件的概率分别为0.2，0.5 和0.3，则当该产品销售量达到其数学期望值时，企业处于( D) A、保本状态 B、盈亏不确定状态 C、盈利状态 D、亏损状态 13、某一企业的经营状态处于盈亏临界点，则下列说法中，(C)是错误的。 A、在盈亏临界点的基础上，增加销售量，销售收入超过总成本。 B处于盈亏临界点时，销售收入与总成本相等。 C此时的销售利润率大于零。 D销售收入与总成本线的交点，就是盈亏临界点 14、某产品单位售价为10 元，单位变动成本为6 元，计划销售1000 件，欲实现利润500
课程例题第四章本量利分析 一、本量利分析相关指标 例：已知甲企业只生产一种产品，单价为200元，单位变动成本为140元，固定成本42000元，2007年预计的销售数量为800件。 要求：（1）计算边际贡献总额、单位边际贡献和边际贡献率； （2）计算预计的营业利润； （3）计算变动成本率； （4）验证边际贡献率和变动成本率之间的关系。 解：（1）边际贡献总额=（200-140）×800=48000（元） 单位边际贡献=200-140=60（元/件） 边际贡献率= （2）营业利润=边际贡献-固定成本=48000-42000=6000（元） （3）变动成本率= （4）边际贡献率+变动成本率=30%+70%=1
二、单一产品盈亏临界分析-公式推导法 例：已知甲企业只生产一种产品，单价为200元，单位变动成本为140元，固定成本42000元，2007年预计的销售数量为800件。 要求：计算甲企业的盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额。 解： 盈亏临界点销售量件 盈亏临界点销售额元
三、多种产品盈亏临界分析-综合边际贡献法 例：某企业生产销售甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为172000元，假定产品品种结构在相关范围内不变，2004年有关资料见下表： 该企业相关资料 要求：计算该企业各种产品的盈亏临界点销售额和销售量。 解： 2004年该企业全部销售收入=5000×40+10000×10+12500×16=500000（元） 甲产品品种结构比重= 乙产品品种结构比重= 丙产品品种结构比重= 各种产品的边际贡献率为： 甲产品的边际贡献率= 乙产品品种结构比重= 丙产品品种结构比重= 综合边际贡献率=37.5%×40%+40%×20%+50%×40%=43% 综合盈亏临界点销售额=（元） 甲产品的盈亏临界点销售额=400000×40%=160000（元） 乙产品的盈亏临界点销售额=400000×20%=80000（元）
本试卷在答题过程中可能要用到“公式编辑器”，请点击此处安装插件！ 一、单项选择题 .以下不属于本量利分析主要内容地是（）. .盈亏平衡分析 .相关因素变动对盈亏平衡点地影响分析 .确保目标利润实现地销售预测分析 .财务风险分析 【答疑编号,点击提问】【加入打印收藏夹】 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案： 答案解析：本量利分析地内容主要包括盈亏平衡分析、确保目标利润实现地销售预测分析、相关因素变动对盈亏平衡点地影响分析、经营风险分析等方面.所以选项地说法错误.文档来自于网络搜索 【本题分】 .关于本量利关系基本公式地说法不正确地是（）. .利润＝销售收入－变动成本－固定成本 .利润＝销售价格×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本 .利润＝（销售价格－单位变动成本）×销售量－固定成本 .利润＝销售价格×销售量－单位变动成本×销售量 【答疑编号,点击提问】【加入打印收藏夹】 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案： 答案解析：在管理会计中，把成本、业务量和利润三者之间地依存关系用方程式来表达，就是本量利关系基本公式，即：利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝销售收入－单位变动成本×销售量－固定成本＝销售价格×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本＝（销售价格－单位变动成本）×销售量－固定成本.文档来自于网络搜索 【本题分】 .远大公司只生产和销售甲产品，已知甲产品地单位变动成本为元，销售价格为元，每个月地固定成本为元，本月出售了件该产品，则下列指标计算错误地是（）..盈亏平衡点销售量为个文档来自于网络搜索 .边际贡献率为 .变动成本率为 .本月营业利润为元 【答疑编号,点击提问】【加入打印收藏夹】 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案： 答案解析：单位边际贡献＝－＝（元）；边际贡献率＝÷×＝；变动成本率＝÷×＝；本月营业利润＝－＝（元）；盈亏平衡点销售量＝÷＝（个）；盈亏临界点销售额＝×＝（元）.根据上述计算可知只有选项是错误地.文档来自于网络搜索
一、本量利分析的涵义及基本公式 （一）本量利分析的涵义 本—量—利分析,是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，它是在成本按习性分类的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。 （二）本量利分析的基本公式 利润=销售收入－变动成本总额－固定成本总额 =单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额 （三）贡献毛益及相关指标 单位贡献毛益=单价－单位变动成本 b p cm -= 贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额 Tcm px bx =- 贡献毛益率= 销售收入总额 贡献毛益总额 ×100% 或= 销售单价 单位贡献毛益 ×100% cmR = %100p cm %100px Tcm ?=? 变动成本率= %100%100?=?销售单价 单位变动成本 销售收入总额变动成本总额 bR = %100p b %100px bx ?=? 贡献毛益率=1－变动成本率 bR 1cm R -= （四）保本点的确定 保本点，也称为损益两平点，盈亏临界点。企业在这一点上正好处于不亏不赚、利润为零的状态，也就是销售收入等于销售成本，即通过销售保证成本的补偿。 a bx px +=
二、单一品种的保本分析 （一）方程式法 保本销售量= 单位变动成本 单价固定成本总额 - 用字母来表示为：b p a x -= （二）贡献毛益法 保本销售量= 单位贡献毛益固定成本总额cm a = 保本销售额=销售单价× 单位贡献毛益 固定成本总额 = cmR a =贡献毛益率固定成本总额 = bR 1a 1-=-变动成本率固定成本总额 三、本量利关系图 （一）传统式的本量利分析图 成本与销售收入 销售量 图3—1 传统式本量利分析图
1．某企业经营一种产品，正常的月销售量为4000件，销售单价为25元，单位变动成本为15元，固定成本为25000元。 要求： （1）分别计算达到盈亏临界点作业率、安全边际率和销售利润率； （2）若其他条件不变，当销售利润率达到30％时，销售量为多少？ 2．某公司产销甲产品，销售单价为40元，全年预计销售10000件，产品单位变动生产成本26元，单位变动销售及管理费用4元，全固定制造费用66000元，全年固定销售及管理费用14000元。 要求：（1）计算盈亏临界点的销售量。 （2）计算安全边际量和安全边际额； （3）计算安全边际率和盈亏临界点作业率； （4）验证安全边际率和盈亏临界点作业率的互补关系。 3．以下资料是甲、乙、丙三个公司分别在过去一年的产销情况，假定每个公司均产销多种产品。 白栏的数额，并写出计算过程。 4．某公司只产销一种产品，销售单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额40000元，预计可销售12000件。 （1）计算该公司欲实现目标利润10000元，则销售量和销售额需分别达到多少？ （2）计算该公司欲实现目标净利润13400元，所得税率33%，则企业销售量和销售额需分别达到多少？ 5．某公司产销一种产品，销售单价10元，单位变动成本4元。 要求：（1）假定该企业销售额达到200000元时可实现盈亏平衡，计算当年
固定成本总额是多少？ （2）若将单位变动成本提高10%，仍维持目前的边际贡献率，则售价应提高多少？ 6．某公司产销产品B，销售单价10.5元，单位变动成本6元，固定成本与销售量之间的关系如下表所示： 要求：（1）计算如果计划年度预计正常销售110000件，为保证获利150000元，需按10元销售单价扩大销售多少件？ （2）计算如果计划年度期望降价后销售250000件，在成本水平不变的情况下，为实现目标利润200000元，价格应降低多少元？ （3）计算如果计划年度期望降价1.5元后售出137500件产品，在固定成本不变的情况下，实现目标利润250000元，单位变动成本应降低多少元？ （4）计算如果计划年度期望降价2.5元后，出售350000件，在单位变动成本无法下降的情况下，实现目标利润300000元，固定成本应下降多少？ 7．A公司产销一种产品，销售单价80元，单位变动成本40元，固定成本总额300000元，本期销售10000件，获利100000元。 要求：（1）假定各因素分别增长10%，计算各因素的利润敏感系数； （2）假定各因素分别增长20%，计算各因素变动后影响利润的变动率； （3）假定单价、单位变动成本分别上升3%，销售量、固定成本分别下降5%，计算四个因素共同变动后影响利润的变动率。 （4）假定计划期目标利润比基期增长20%，计算为实现该目标利润变动率应采取的单项措施。
2015年注册会计师资格考试内部资料 财务成本管理 第十八章 本量利分析 知识点：盈亏临界点及其相关指标 ● 详细描述： 一、盈亏临界点的确定 1.含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等 于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。 2.计算公式（三种表现形式） （1）盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） （2）盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率 （3）盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量/正常销售量×100% 二、安全边际和安全边际率 1.含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表 明销售额下降多少企业仍不致亏损。 2.相关计算公式 （1）安全边际（额）＝正常销售额－盈亏临界点销售额 （2）安全边际（量）＝正常销售量－盈亏临界点销售量 （3）安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% （4）安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1 （5）息税前利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率 （6）销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率 （7）安全边际率＝1/DOL 例题： 1.甲公司只生产一种产品，变动成本率为40%，盈亏临界点作业率为70%。甲 公司的息税前利润率是（）。 A.12%
B.18% C.28% D.42% 正确答案：B 解析：B 依据：《财务成本管理》教材第十八章第450页。 计算说明：息税前利润率=安全边际率×边际贡献率 =（1-70%）×（1-40%）=18% 2.某公司生产一种产品，产品的单位销售价是40元，变动成本率为60%。每月总固定成本是60000元。按照下月计划活动水平，在销售价值方面公司的安全边际为64000元。则该公司下个月的计划活动水平(单位)应该是（）元。 A.3100 B.4100 C.5350 D.7750 正确答案：C 解析：单位边际利润=40X0.4=16(元）；保本点=60000÷16=3750(元）；安全边际=64000÷40=1600(元）；计划活动水平=3750+1600=5350(元）。 3.某企业的变动成本率为40%，销售利润率为18%，则该企业的盈亏临界点的作业率为（）。 A.70% B.60% C.80% D.75% 正确答案：A 解析：由“销售利润率=安全边际率X边际贡献率”可得出，安全边际率=销售利润率/边际贡献率=18%/+(1-40%)=30%，由此可知盈亏临界点作业率=1-30%=70%。 4.安全边际率等于（）。 A.销售息税前利润除以变动成本率
本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本a、单位变动成本b，销售量x、单价p，销售收入px和营业净利润P等。这些变量之间的关系可用下式进行反映。营业净利润P=销售收入-总成本 =px-（a+bx） =销售收入-变动成本-固定成本 =单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =px-bx-a =（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本 =（p-b）x-a Tcm（贡献边际）=销售收入-变动成本=px-bx =单位贡献边际×销售量=cm·x =销售收入×贡献边际率=px·cmR cm（单位贡献边际）=单价-单位变动成本=p-b =贡献边际/销售量=Tcm/x =销售单价×贡献边际率=p·cmR cmR=（贡献边际率）=贡献边际/销售收入×100%= Tcm/px×100% =单位贡献边际/单价×100%= cm/p×100% 根据本量利基本公式、贡献边际、固定成本及营业净利润三者之间的关系可用下式表示：P（营业净利润）=贡献边际—固定成本=Tcm-a Tcm（贡献边际）=固定成本+营业净利润=a+p a=（固定成本）=贡献边际—营业净利润= Tcm-p bR（变动成本率）=变动成本÷销售收入×100%=bx÷px×100% =单位变动成本÷单价= b÷p×100% 将贡献边际率与变动成本率两指标两指标联系起来考虑，可以得出以下关系式：cmR（贡献边际率）=1—变动成本率=1-bR bR（变动成本率）=1—贡献边际率=1-cmR
四、单一品种的保本分析 ①基本等式法。保本点 xo（保本量）=固定成本÷（单价—单位变动成本）=a÷（p—b） yo（保本额）=单价×保本量=px ②贡献边际等式法。 xo（保本量）=固定成本÷单位贡献边际=a÷cm yo（保本额）=固定成本÷单位贡献边际率=a÷cmR =固定成本÷（1—变动成本率）= a÷（1—bR） 1）绝对量指标的计算公式： 安全边际量（MS量）=现有或预期的销售量-保本量=x-x o 安全边际额（MS额）=现有或预期的销售额-保本额=y-y o 显然，安全边际量与安全边际额有如下关系： 安全边际额（MS额）=单价×安全边际量（MS量）=p×MS量 2）相对量指标的计算公式： MSR（安全边际率）=安全边际量÷现有或预期的销售量×100% = MS量÷x 1 ×100% =安全边际额÷现有或预期的销售额×100% = MS额÷y 1 ×100% 2．保本作业率指标 保本作业率又叫“危险率”(记作dR)，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 dR（保本作业率）=保本量÷现有或预期的销售量×100% = x o ÷x 1 ×100% =保本额÷现有或预期的销售额×100% = y o ÷y 1 ×100%