企业所得税之广告费与业务宣传费案例
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筹划策略
（一）注意广告费用的列支渠道
【案例1】某房地产企业，广告费和业务宣传费的扣除率15%，预计本年可实现销售收入7 000万元，计划本年宣传费用开支1 200万元。企业围绕宣传费用开支1 200万元设计出两个纳税筹划方案。
方案一：在当地电视台黄金时段每天播出4次，间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月，此项因广告费超支需要调增应纳税所得额：1 200 -7 000×15% =150万元，企业为此调整缴纳企业所得税为：150×25%237.5万元。
方案二：在当地电视台每天播出3次，间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员利用节假日到各居民小区和交通要道散发宣传材料等支出30万元，建立自己的网站并在网站上发布企业及房产信息，每年的发布和维护费用需支出为270万元。
比较两种方案，不难发现方案二为更佳案，因网站建设维护费用以及企业与房产信息发布都是可以作为企业的管理费用直接在所得税前扣除的。如此，企业的广告费和业务宣传费也就只有930万元了，不存在超标准列支问题，也就不需要进行任何的纳税调整。而且更重要的是，建设和开发自己的网站，更能够长久有效地宣传企业及其房产信息，对房产销售也将起到很好的促进作用。
这一案例实际上告诉大家，在广告费和业务宣传费的筹划方面，应该在广告费用的列支渠道上做文章，而不是在销售额增减方面做文章。
（二）将广告费、业务宣传费转化成其他费用
还可以通过将广告费、业务宣传费转化成其他费用的方式开展纳税筹划。
【案例2】某大型企业年销售额超过20个亿，年利润额则达到8个亿。2008年全年需要发生广告费和业务宣传费3.5亿元。按照税法的规定，广告费和业务宣传费将超标0.5亿元。企业为此将需要进行应纳税所得额调整，并负担企业所得税0.125亿元。税务部门经理即应考虑通过其他的途径进行广告和宣传。恰在此时，企业通过有关部门了解到有关民政部门与中央电视台联合举办一次大型公益活动，并进行现场直播。经过调查和估算，如果企业到现场参加活动并当场捐赠0.5亿元，那么企业的董事长就可以登台讲话，其效果相当于投放1个亿的广告费。因此，企业即采取了一种筹划思路：按照原有的预算投入广告宣传费2.8亿元，并参与公益活动，捐赠0.6亿元。通过该项筹划，纳税人不仅不需要进行任何的纳税调整了，不需要额外地缴纳0.125亿元的企业所得税，而且费用支出还实际节省了0.1亿元，投入的3.4亿元的费用又取得了实际投放4.5亿元广告宣传的效果，取得了不可估量的效果。
这一案例也给企业以启示，费用转换也适用于广告费与业务宣传费的筹划。
总之，在广告费与宣传费的筹划方面，大家也应当不断地总结、完善。
新旧政策对比
新旧企业所得税法律政策在广告费与业务宣传费税前扣除规定方面的差异主要表现在以下几个方面：
（一）内外资企业政策的统一
旧制度下，外资企业的广告费和业务宣传费均据实扣除，而内资企业的广告费、业务宣传费实行则按照销售（营业）收入的一定比例确定限额扣除，未超过比例的，允许税前据实扣除，超过比例的，则超过部分不得税前扣除。新企业所得税法则不再区分内外资企业，实行统一的广告费与业务宣传费税前扣除政策。显然，对外商投资企业而言，政策的调整是巨大的。这也就意味着，新企业所得税法施行后，外商投资企业也必须开始注重广告费和业务宣传费的筹划。
（二）由分别扣除改为统一扣除
旧制度下，内资企业的广告费和业务宣传费是分开扣除的，即分别按照不同的扣除比例进行税前扣除。新企业所得税将广告费与业务宣传费合并，规定了一个统一的比例进行税前扣除。
（三）扣除比例大幅提高
旧制度下，一般内资企业每一纳税年度发生的广告费支出和宣传费支出分别限额，超出可无限期结转抵扣。新税法则较大幅度地提高了扣除比例，规定一般纳税企业实际发生的广告费支出不超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
扣除比例的重大提高意味着新企业所得税法施行后，广告费、业务宣传费的筹划效益已经明显下降，因为比例的提高意味着纳税人实际发生的金额相等的广告费、业务宣传费，在税前扣除的时间将大大缩短，通过筹划取得的资金时间价值必然大幅度下降。
（四）特殊政策的调整
1.旧制度下，粮食类白酒（含薯类白酒）广告费一律不得在税前扣除。新企业所得税法及其实施条例则未对粮食类白酒广告费税前扣除作出特别的限制。这种变化也就意味着酒类企业在新企业所得税法施行后可以对广告费与业务宣传费进行纳税筹划。
2.旧制度下，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。但新企业所得税法及其实施条例并未对上述的企业作出什么特别的优惠规定，这也就意味着，对上述企业而言，在新企业所得税法施行后，也必须注意对广告费和业务宣传费的控制与筹划。
3.旧制度下，税法规定了一些特殊行业的税前扣除政策：自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的比例内据实扣除广告费支出。新企业所得税法施行后，财政部、国家税务总局联合印发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税【2009】72号）（以下简称财税【2009】72号）也对一些特殊行业规定了特殊的扣除比例：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
4.旧制度下，税收法律政策并未对烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出作出特别的限定。而新企业所得税法等则明确规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。这也就意味着，在新企业所得税法下，烟草企业在广告费和业务宣传筹划方面必须另辟蹊径，比如说利用公益宣传、公益广告、公益活动宣传等形式宣传，同样可以取得广告效应，因为对这些公益活动与宣传费用的列支与税前扣除，税法并没有限定。
5.旧制度并未对特许经营模式下广告费与业务宣传费的扣除问题作出特别规定。财税【2009】72号则明确规定：对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。新政策的出台意味着采取特许经营模式的饮料制造企业在广告费与业务宣传费筹划方面有了更为广阔的政策空间。
企业所得税税款计算 企业所得税，是对我国境内的内资企业（包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织），就其生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据企业所得税暂行条例规定，企业所得税的计算，首先应正确计算出应纳税所得额，再以应纳税所得额乘以适用税率，即得出应当缴纳的税款。 目前，企业所得税由国税机关和地税机关共同征收管理。国税机关征收的范围是，中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位，以及上述企事业单位兴办的预算内（外）国有企业所得税、金融保险企业的所得税、军队（包括武警部队）所办的国有企业的所得税和中央所属的企事业单位、中央与地方所属的企事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税。 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （一）收入总额 纳税人的收入总额包括： 1、生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其它业务收入。 2、财产转让收入，指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。 3、利息收入，指纳税人购买各种债券、有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其它利息收入。 4.租赁收入，指纳税人出租固定资产、包装物，以及其它财产而取得的租金收入。 5.特许权使用费收入，指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。 6.股息收入，指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7.其他收入，指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。
【知识点】扣除项目及标准：业务招待费、广告费和业务宣传费 【提示1】 二者计税基数是一样的“三作二不作”。 三作两不作：即主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入作为基数；营业外收入、投资收益不作为基数。 业务发生时，会计处理：确认成本，费用。税法上不允许全部扣除，会形成税会差异，做纳税调整增加处理。 【提示2】业务招待费： 1.超过部分不得结转以后年度扣除。 2.对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 3.企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 【提示3】广告费和业务宣传费： 1.广宣费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3.企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 4.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。0% 5.自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【典型例题】 2017年度，甲企业实现不含税销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）万元。 A.340 B.510 C.450 D.460 『正确答案』C 『答案解析』扣除限额＝3000×15%＝450（万元）；本年实际发生400万元可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万元，合计450万元。
业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划 中国财税培训师税收学博士肖太寿 在实践当中,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。大家要注意的一点是，企业年末进行调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。如果能够加强企业的费用管理，使企业平常发生的费用都能依法在税前扣除，在一定程度上就为企业节省了一笔 企业所得税费用。 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。 （一）政策法律依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，
但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 由此可见，目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策不一致，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入15%比例扣除，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入30%比例扣除，而有的行业则不允许在税前扣除。（二）纳税筹划方案 1、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度。 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。
关于企业广告费和业务宣传费的税前扣除问题《中华人民共和国企业所得税法实施条例条文解读》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 财政部、国税总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知条文》（财税[2009]72号）规定：1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的30%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，率不得在计算应纳税所得额是扣除。 广告在现代企业营销方式里占据着相当大的比重。为了减少税法对企业决策的影响以及对经济发展的影响，广告费等各项费用的税前扣除政策应当符合企业发展的需要，符合市场经济规律，并有利于实现国家利益与企业利益、经济发展与财政需求的多方平衡。 一、关于界定广告费等费用范围的问题： 世界各国对此采有广义型，也有采狭义型，但各自范围仍有不同。随着社会生活的发展，各国认定的广告费的范围也逐渐呈现扩大化的趋势，如在德国，在2006年慕尼黑地方财政法院的一项判决中，在汽车车身和互联网上发布的广告支出也被认定为广告费用，亦即发布广告的媒介不再仅仅局限于传统的电视、电影、电台、和报纸等媒体，而是扩大到汽车和互联网上，从而也进一步扩大了广告费的认定范围。 二、广告费等税前扣除标准的不同模式： （一）全额扣除型。对广告费支出，大多数国家均规定可以在计算企业所得税应纳税所得额前予以扣除。一般采取两种方式： 1、认为广告费属于一般性经营费用，从而允许其在计算应纳税所得额时予以扣除。美国、日本、德国等国家，采此种方法。在这鞋国家，并未对广告费的税务处理规则做出明确规定，而仅规定了可扣除费用所应当满足的标准，只要广告费满足该法定标准，即可从应税收入中予以全额扣除。如在加拿大，一项可扣除的费用必须满足以下6个标准：（1）应当具有一项所得的属性而非资本性支出；（2）数额合理；（3）由于从事经营或财产中取得或创造所得而发生；（4）并非个人支出；（5）并未被相关立法所明确禁止；（6）并不构成滥用的税收逃避。满足6项即可以全额扣除。司法判例中也有此类体现。在Border Chemcial Co.v.The Queen.ante一案中，Jackett P.法官认为：为新产品投放市场而支出的广告费用是为取得收入而发生的费用。根据我对商业原则的理解，在企业经营
（业务管理）招待费广告费和业务宣传费的纳税筹划
于实践当中,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。大家要注意的壹点是，企业年末进行调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。如果能够加强企业的费用管理，使企业平常发生的费用均能依法于税前扣除，于壹定程度上就为企业节省了壹笔企业所得税费用。 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：于遵循税法和会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。 （壹）政策法律依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”第四十壹条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予于以后纳税年度结转扣除。”第四十三条规定：“企业发生的和生产运营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，
不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予于以后纳税年度结转扣除。” 财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予于以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，壹律不得于计算应纳税所得额时扣除。 由此可见，目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策不壹致，有些行业于当年按不超过销售（营业）收入15%比例扣除，有些行业于当年按不超过销售（营业）收入30%比例扣除，而有的行业则不允许于税前扣除。 （二）纳税筹划方案 1、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度。 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成壹个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了壹道营业收入，
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定（老会计人的经 验） 有关企业广告费和业务宣传费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称“48号通知”），对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特殊规定，由于该文件执行至2015年底止，从2016年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称“41号文件”）终于出台，相关特殊扣除政策得以延续，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。为此，笔者试对广告费和业务宣传费（以下统称“广告宣传费”）的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。 广告费与业务宣传费可实行合并扣除 《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。 广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。 三类企业税前扣除标准由15％增至30％ 据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例 直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率 应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率 1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同 2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他 非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入 会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 净利润=利润总额-所得税费用 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务: (1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。
(2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。 (3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。 (4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。 (5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。 (6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。 (7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。 (8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。 (9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。 (10)在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。 【注:(1)小轿车消费税税率为9%。(2)B型小轿车成本利润率为8%。(3)本题不考虑印花税。】 【答案】 ①【外销1000】17.55×1000÷(1+17%)×9%=1350 ②【内销40】17.55×40÷(1+17%)×9%=54 ③【自用B5】组成计税价格×消费税税率 【12×5×(1+8%成本利润率)÷(1-9%)】×9%=6.4
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率 应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率 1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同 2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他 非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入 会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 净利润=利润总额-所得税费用 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，xx年度发生以下业务: (1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。 (2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。 (3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。 (4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。
(5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。 (6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。 (7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。 (8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。 (9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。 (10)在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。 【注:(1)小轿车消费税税率为9%。(2)B型小轿车成本利润率为8%。(3)本题不考虑印花税。】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改企业广告费和业务宣传费的税会分析【2017至2018最新会计实务】 所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的所支付的费用。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。经营企业发生广告费和业务宣传费是再正常不过的事情，但对财务人员来说，如何正确对广告费和业务宣传费进行会计和税务处理，特别是税务处理，存在一定的难度。本文对此进行梳理分析，以期对您的财务工作有所助力。 一、会计处理 企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的广告费和业务宣传费，作为期间费用记入“销售费用”科目，期末转入“本年利润”科目。税法规定允许超过比例的广告费和业务宣传费，可以结转到以后年度扣除，对这部分结转到以后年度扣除费用就形成了暂时性差异。借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，后期扣除时，再做相反分录予以冲销，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。 二、税务处理 （一）扣除比例 1、一般规定 《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、特殊行业规定 根据《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税【2017】41号）规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费
利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业; 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。 筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。 案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。 方案一：不做任何调整，则企业 本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。
本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元） 本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。 ∴应当选择方案二。 总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。 企业捐赠的纳税筹划P148 相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。
广告费、业务宣传费报销制度 一、标准 1、年度广告费、业务宣传费和展会支出不得超过当年销售收入的15%，展会费用报销制度另行制定。 2、单项广告、业务宣传费按相应合同确定支出金额。 二、岗位牵制 1、市场部经理负责制定各项广告费、业务宣传费的预算，广告商比质比价选择并上报。 2、营销公司总经理负责广告费、业务宣传费执行情况的审核、跟踪、监控和指导，编制费用使用情况的分析报告。 3、综合部负责广告费、业务宣传费计划的统筹、汇总和台账管理，对已付和未付款情况及增值税专用发票进行跟踪统计。 4、综合部配合相关部门对广告费、业务宣传费的使用情况进行检查。 5、市场部经理根据不同时期的要求，及时向营销公司上报专项广告费、业务宣传费计划和物料需求计划。 6、财务部负责对广告费、业务宣传费所发生的结算单据进行审核把关，对费用进行控制和核销。 7、总裁负责广告合同及资金支付的审批。 三、证据链 1、合同及合同评审单。 2、增值税专用发票。
3、质量验收确认单。 4、入库单。 5、财务基于基于判断需提供的其他资料。 四、控制点 1．费用项目分类 2．市场部经理根据年初制定的计划，按照实际情况提前30个工作日安排。 3.报销时提供正式的增值税专用发票、合同及合同评审表、送货单、验收单等单据。 4.市场部经理根据总裁的资金批示，完成前期借款手续，并于业务完成后20个工作日内完成报销启动流程。开票日后30个工作日内必须报账，否则财务不予受理。 5. 费用报销的周期原则为先入账后付款，发票入账后按合同相关协议付款。 6.事前未经审批的项目，不予报销。审批证据包短信、OA、请示报告、邮件等可验证的凭证。 7．综合部台账与财务账定期核对，保持一致。未达账项按批准的办法处理。 8、资金支付专款专用、对公转账结算，禁止资金在经办人个人账户进行。 9、增值税专用发票在预付款环节或资金付款进度达到一半时需取得，末次付款前核对发票到账情况。
1.直接法： 广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元） 应纳税所得额＝4000－2600－[（770－650）＋600] －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80万元 2.间接法： 会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50万元 广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50万元 三新费用加计扣除＝40×50%＝20万元 应纳税所得额＝50＋50－20＝80万元 【典型例题2】某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收人5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收人800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在投资方所在地按1 5%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。 要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。
（1）利润总额＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300—760—200—250＝400（万元） （2）国债利息收人免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元） （4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）按销售（营业）收入的5‰计算＝（5 600＋800）×5‰＝32（万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。 （6）捐赠扣除标准＝400×12%＝48（万元） 实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。 （7）应纳税所得额＝400－40－30＋38－30＝338（万元） （8）应缴纳企业所得税＝338×25%＝（万元） 3.某企业（一般纳税人，增值税税率17％）2013年度有关经营情况为： （1）实现产品销售收入 1600万元，取得国债利息收入24万元；（2）产品销售成本1200万元；产品销售费用45万元；上缴增值税58万元，消费税85万元，城市维护建设税万元，教育费附加万元；（3）2月1向银行借款50万元用于生产经营，借期半年，银行贷款
企业所得税纳税调整案例解析 高顿网校友情提示，最新邢台高级会计实务相关内容会计实务考试辅导企业所得税纳税调整案例解析总结如下： 【案例】 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2008年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2008年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下： （1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。 （2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。 （3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。 （4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2008年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。 （5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。 （6）12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。 （7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。 （8）12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。 （9）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。 （10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。 （11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。 要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。 （1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； （2）计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额； （3）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额； （4）计算财务费用应调整的应纳税所得额； （5）计算业务招待费用、业务宣传费及技术开发费应调整的应纳税所得额； （6）计算清偿债务应调整的应纳税所得额； （7）计算新研发的家电应调整的应纳税所得额；
企业发生的广告费和业务宣传费，一般企业不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业不超过的部分，可在企业所得税前扣除，超过部分可无限期结转。可以税前扣除的广告费和业务宣传费限额提高。那么，哪些费用属于广告费和业务宣传费？ 一、广告费和业务宣传费的定义 根据《企业所得税法实施条例》第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 “符合条件”具体应具备什么条件？参考国家税务总局的释义，“符合条件”的广告费和业务宣传费支出将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据等多方面予以明确。因此，企业可以从上述三个方面进行判断。 1、纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； ）已实际支付费用，并已取得相应发票； ）通过一定的媒体传播； 、企业发生的符合条件的业务宣传费，指未通过媒体的与其生产经营活动相关的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合规凭据。 二、具体费用的判断 根据上述规定，广告费一般应通过媒体传播，例如利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式，并且是为介绍本企业的商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等进行宣传。 业务宣传费也是一种广告推广，是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括： 企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品； 新产品上市新闻发布会； ）企业印刷的各种产品宣传册（不包括说明书） ）一些活动的冠名费用 ）在一些内部刊物上刊登的广告 ）为推广产品召开宣讲会而发放的会议用品； ）为展览会消耗的宣传资料、参展样品； ）为宣传公司产品而发生的群发短信费用等。
----- 1.某股份公司于2010 年4 月注册成立并进行生产经营，系增值税一般纳税人，从事食用 油生产销售，该企业执行《企业会计准则》。2010 年纳税调整后所得额为-52 万元。2011 年度有关资料如下：万元；销售免税产品取得不含税收入12000 ）销售应税产品取得不含税收入（1万元。3000 万元；免税产品成本为4000 （2）应税产品销售成本万元。1000 万元；免税产品税金及附加200 （3）应税产品销售税金及附加万元。50 万元，其中广告及宣传费（4）销售费用3000 万元。2600 万元。200 5）财务费用（ 。1190 万元，其中业务招待费100 万元、新产品研究开发费30 万元（6）管理费用 万（7）取得投资收益40 万元，其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30
万元。元，国债持有期间的利息10 万元、违约金50 万元，其中公益性捐赠支出）营业外支出800 100 万元、非公益性捐赠（8万元。 20 支出 ）资产减值损失（9万元，为本年度计提存货跌价准备。200 万元，职工工会经费和职工教育经费分800 （10）全年提取雇员工资1000 万元，实际支付万元，职工教育经费提取120 别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。全年列支职工福利性支出 万元。20 25 万元，实际支出20 万元，工会经 费计提并拨缴 公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之 间分摊。假设除上述资料所给内容外，无。其他纳税调整事项。企业所得税税率为25%要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题： 2011 年的会计利润1.该公司年准予税前扣 除的期间费用合计金额（包括免税项目）2.该公司2011 3.该公司年纳税调整增加额2011 该 公司2011 年纳税调整减少额4.年实际应纳所得税额5.该公司2011 - 1. 200+50）-（4000+1000）（-解析：会计
广告宣传费用巧筹划三个方案方案一：设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入的一定比例。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。即，纳税人将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。 实例：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。发生广告费和业务宣传费3500万元。请问应如何筹划？ 根据税收政策规定的扣除限额计算如下： 业务招待费超标：160-160×60%=64万元；广告费和业务宣传费超标：3500-20000×15%=500万元，超标部分应交纳企业所得税税额为（64+500）×25%=141万元。 如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。把企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000 万元对外销售。费用在两个公司间分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；而因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：
【典型例题1】2010年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元）, 用直接法和间接法计算该企业的应纳税所得额。 【典型例题1】『答案解析』 1.直接法： 广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元） 应纳税所得额＝4000－2600－[（770－650）＋600] －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80万元 2.间接法： 会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50万元 广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50万元 三新费用加计扣除＝40×50%＝20万元 应纳税所得额＝50＋50－20＝80万元 【典型例题2】某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收人5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收人800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业
务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在投资方所在地按1 5%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。 要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。 【典型例题2】『答案解析』 （1）利润总额＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300—760—200—250＝400（万元） （2）国债利息收人免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元） （4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）按销售（营业）收入的5‰计算＝（5 600＋800）×5‰＝32（万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。 （6）捐赠扣除标准＝400×12%＝48（万元） 实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。 （7）应纳税所得额＝400－40－30＋38－30＝338（万元） （8）应缴纳企业所得税＝338×25%＝84.5（万元） 3.某企业（一般纳税人，增值税税率17％）2013年度有关经营情况
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各种促销方式的增值税、企业所得税、个人所得税案例解析【标 签】增值税,企业所得税,个人所得税 【业务主题】企业所得税 【来 源】 案例： J公司为服装公司，在2014年5月店庆时进行了一次促销活动： 购买服装满399元，赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本； 购买服装满899元，赠送J公司生产的单肩包一只，该单肩包生产成本为70元，销售价格为399元； 购买服装满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元； 所有购买J公司服装的消费者都可以获得一张折扣券，在2015年6月30日之前再次购买可以凭券享有七折； 所有会员都会获得J公司的100元抵用券，并将抽取2名会员赠送四天三夜韩国行。 请问：J公司的各种促销中，在企业所得税、流转税和个人所得税上分别会产生哪些税？如果处理不当会带来什么风险？是否有可以筹划的方法？ 案例分析： 1.满就送外购产品（满399就送外购笔记本） 增值税： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体
工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。”这就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。 而本方案下，对外赠送笔记本行为是有偿赠送行为（也称随货赠送行为），不应视同销售行为，不应计算销项税额（铂略财务培训认为本质上笔记本的销项税额隐含在企业销售满399元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于笔记本的进项税额应允许其申报抵扣，赠送笔记本时也不应该单独再次计算销项税额）；不过笔记本是外购的，其销售收入和成本都是采购成本35元，相关计算如下（假设产品售价为400元，产品成本为100元）： 应纳增值税=（400/1.17）*17% －（100/1.17）*17% －35/1.17*17% 但目前税局和企业可能就该赠送行为属于“无偿赠送”还是“有偿赠送”发生争议。实务中，如果发票货物项目中不体现笔记本，且发票清单上也不显示笔记本的，某些税局偏向将该种捐赠认定为无偿赠送行为，需要视同销售，缴纳增值税。 企业所得税： 根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送笔记本需视同销售合并计算企业所得税，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此J公司可按购入价35元确定视同销售收入。 个人所得税： 根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。 2.满就送自产产品（满899送自产单肩包） 增值税： 同第1点，对外赠送单肩包行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额。 企业所得税：