全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》计算分析题真
题及答案-11
中级会计职称中级会计实务习题及答案
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一、计算分析题.......................................................................... 错误！未定义书签。答案解析：.. (2)
一、计算分析题
1、甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017年到2018年相关资料如下:
资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼的公允价值16000万元，账面原值15000万元，已计提折旧3000万元。
资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万元，存入银行。12月31日，该写字楼的公允价值17000万元。
资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。
要求:
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。
（1）写出出租写字楼的分录；
（2）写出2017年3月31日收到租金的分录；
（3）写出2017年12月31日公允价值变动的分录；
（4）写出处置该写字楼的分录。
2、甲公司2x17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。
资料一：经批准，甲公司2x17年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为
0.3%。
资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2x17年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；（2）2x18年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。
资料三：甲公司分别于2x17年1月1日、2x17年7月1日、2x18年1月1日、2x18年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。
资料四：2x18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。
本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-3个小题。
（1）写出发行债券分录；
（2）计算2x17年予以资本化利息金额并写出相关分录；
（3）计算2x18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。
答案解析：
一、计算分析题
1、
（1）2017年3月1日出租写字楼：
借：投资性房地产——成本16000
累计折旧3000
贷：固定资产15000
其他综合收益4000
（2）2017年3月31日收到租金：
借：银行存款125
贷：其他业务收入125
（3）2017年12月31日公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动1000
贷：公允价值变动损益1000
（4）2018年9月1日处置写字楼：
借：银行存款17500
贷：其他业务收入17500
借：其他业务成本17000
贷：投资性房地产——成本16000
——公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
贷：其他业务成本1000
借：其他综合收益4000
贷：其他业务成本4000
2、
（1）发行债券：
借：银行存款20000
贷：应付债券——面值20000
（2）2x17年：
专门借款实际利息费用＝20000×7%＝1400（万元）
闲置资金收益＝（20000－15000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1400－90＝1310（万元）
一般借款实际利息费用＝5000×6%＝300（万元），应全部费用化。因此，2x17年应予资本化的利息金额＝1310（万元）
分录为：
借：在建工程1310
应收利息（或银行存款）90
财务费用300
贷：应付利息1700
（3）2x18年
专门借款利息资本化金额＝20000×7%＝1400（万元）
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×12/12＋2000×6/12＝5000（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5000×6%＋3000×8%）/（5000＋3000）×100%＝6.75%
一般借款利息资本化金额＝5000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5000×6%＋3000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2x18年应予资本化的金额＝1400＋337.5＝1737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程1737.5
财务费用202.5
贷：应付利息1940