生产循环内部控制缺陷
A公司是一家医疗设备生产企业，日常核算已经高度电算化。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产循环的内部控制部分内容摘录如下：
1.计划和开始生产时，计算机信息系统根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析，在适当授权下显示订购数量。生产开始前，生产部门获得客户对产品设计和规格的认可后，由生产经理批准发出连续编号的生产通知单组织生产，并把监管计划和生产进度的控制内置在计算机信息系统。
2.产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。
3.产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。
4.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。
5.每月末，系统根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
6.每月、每季和年度终产对产成品存货进行盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货
跌价准备进行账务处理。
审计项目组对生产循环的控制实施测试后,在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
1.在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。
2.在抽样追踪2018年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
3.2018年度，公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2017年末的40家增加到2018年末的50家。注册会计师检查输入采购系统的供应商信息主文档，查阅所有新增供应商是否经过审核批准；询问新增供应商信用状况等，未发现异常。
4. 考虑到公司2018年原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2018年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
分析并思考：
1.针对了解的有关生产循环的内部控制情况，分别指出是否存在内部控制缺陷，为什么？
2针对审计项目组对生产循环的控制实施的测试，分别分析从不同的控制测试获取的证据能支持什么结论？为什么？
第五章存货与仓储循环审计 一、单选题 1.生产与存货循环形成的文件按业务顺序依次为( )。 A．材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B．生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C．存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D．生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 2.存货内部控制的目的之一是准确发货并恰当开票，以下( )控制程序最无效。 A．严格控制产品价格，只有经授权的销售人员可以调价 B．由销售代理商核实订单数量、价格、总金额 C．客户必须按照产品目录中的产品代码订货 D．由销售人员与销售代理商核对产品数量、价格 3.审计人员在采用实质性分析程序审查存货的总体合理性时，常用的指标是（） A．毛利率 B．存货周转率 C．成本利润率 D．产品成本差异率 4.审计人员在运用实质性分析程序检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是（） A．毛利率B．流动比率C．存货周转率D．应收账款周转率 5.被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期（） A．利润虚减B．资产虚减C．存货虚增D．负债虚增 6.某企业2011年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件；2011年1月1日至2011年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件。可以确认该企业2010年12月31日产成品A的实际数量为（）
A．220件B．320件C．120件D．520件 7.审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是( ) A．证实存货计价的合理性B．证实存货账务处理的正确性 C．证实存货采购成本的正确性D．证实存货的存在性 8.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（） A．对成本项目进行分析性复核 B．审查有关凭证是否经过适当审批 C．审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证 D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 9.存货审计中，审计人员抽查被审计单位存货的日常盘点记录是为了确定( )。 A．账实是否相符 B．存货内部控制有效性 C．存货计价方法一致性 D．存货价值真实性 10.以下项目中应计入材料采购成本的是( )。 A．入库前整理费用 B．材料保管费用 C．业务招待费 D．差旅费 11.审查委托加工物资时，发现有收回的下脚余料，对此被审计单位正确的处理方式是( )。 A．冲减管理费用 B．作为营业外收入 C．作为其他业务收入 D．冲减委托加工物资的成本 12.某企业制造费用账户期末余额为零，经审计人员审核，发现该账户期末累计借方余额为260万元，被审计单位这一处理会导致( )。 A．生产成本虚减 B．生产成本虚增 C．负债虚增 D．利润虚增 13.审计人员在审计某单位产品成本中，需要审查甲材料成本差异的分配情况。月初材料成本差异账户借方余额30万元，甲材料计划成本200万元；材料成本差异本月借方和贷方发生额分别为270万元、100万元，当月购进材料计划成本为800万元，该材料成本差异率应为( )。 A．借差2% B．借差3% C．贷差2% D．贷差3% 14.审计人员通过检查存货盘点表，发现甲材料盘亏230万元，账面未作调整记录，正确的处理应为借记“管理费用”，贷记( )。 A．存货 B．原材料 C．待处理财产损溢 D．营业外收入 15.审计人员审查存货项目，发现某材料结存数量为零，而金额为红字 3 500元，可能的原因是( )。 A．存货提前入账 B．存货延期入账 C．计价方法不一致所导致 D．多转成本费用 16.在对存货实施监盘时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（） A. 对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B．对于受托代存的存货，向存货所有权人实施函证 C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，向供应商或顾客实施函证 D．被审计单位相关人员完成存货盘点后，审计人员进入存放地检查已盘点存货 17. 在编制资产负债表时，被审计单位“存货跌价准备”科目的贷方余额应（） A．在“存货”项下单独列示 B．在流动负债项下设项目单独反映
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
生产与仓储循环解底稿
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生产与仓储循环了解内部控制导引表 被审计单位：索引号： SCL 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并 记录获得的了解。 2．针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制 活动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是 否得到执行。 4．记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险， 以及拟采取的应对措施。 了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿： 1．SCL - 1：了解内部控制汇总表 2．SCL – 2：了解内部控制设计——控制流程 3．SCL – 3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4．SCL – 4：确定控制是否得到执行（穿行测试） 编制说明： 1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取的信 息和审计证据来源。 2．如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和 相关控制自上次测试后是否发生重大变化。 3．审计工作底稿用以记录下列内容： （1）SCL - 1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论； （2）SCL - 2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程； （3）SCL - 3：记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动； （4）SCL - 4：记录穿行测试的过程和结论。
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？
固定资产循环： 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：
1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)
固定资产循环： 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）
2. 主要业务活动 注 ： 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下：
(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）
(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。） 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
第十二章生产循环审计 第一节生产循环的特性 生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下： 主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排 生产 生产计划 部门 生产通知单 （2）发出原材料仓库部门领料单 （3）生产产品生产部门 生产通知单、产量与工时 记录 （4）核算产品成 本 会计部门 生产过程和成本核算过 程中的各种记录 （5）储存产成品仓库部门入库单 （6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、生产循环内部控制及测试概述 存货的内部控制（见购货与付款循环审计） 二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试
（1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用的测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试 三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 第三节存货成本审计 考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。 第四节分析性复核 注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。 一、简单比较法 对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。
二、比率分析法 这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分
采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回
存货与仓储循环审计 存货与仓储循环是企业生产经营中的重要环节，涉及到供应、生产、销售的各个环节，所以对其加强控制和管理就显得非常重要而对存货与仓储循环的审计是注册会计师应关注的项目，特别是在针对该循环设计的审计程序的同时，还应实施分析程序，以便能更好地了解被审计单位管理存货的真实情况，作出正确的专业判断。本文并非对审计的程序和方法作探讨，而是根据教学经验和审计实务工作对审计过程中的一些问题提出看法，以期对审计实务提供一些建议和参考。 一、存货与仓储循环审计的特点 存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。行业不同，存货的特点也不同。在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。 二、存货与仓储循环业务流程 熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是会计师事务所质量控制的关键。在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。 1、安排生产计划活动 生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。 2、领发原材料活动 领发原材料是生产部门根据生产指令确定生产所需原材料，仓库依据从生产部门收到的领料单发出原材料。在这一环节，关键是可以与采购、付款循环进行核对，检验原材料的采购、验收入库与领发材料是否一致。对于这一点，审计人员可抓住控制点，形成链条，使采
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
第4章生产与费用循环审计案例思考题 案例一迅捷股份有限公司存货审计案例 三、练习思考题 1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答：⑴盘点的时间安排；⑵存货盘点范围和场所的确定；⑶盘点人员的分工及胜任能力；⑷盘点前的会议及任务布置；⑸存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；⑹存货的计量工具和计量方法；⑺在产品完工程度的确定方法；⑻存放在外单位的存货的盘点安排；⑼存货收发截止的控制；⑽盘点期间存货移动的控制；⑾盘点表单的设计、使用与控制；⑿盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。 2.盘点的准备工作应包括哪些？ 答：盘点的准备工作应包括：第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。 3.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A 公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入A公司存货项目中。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员进行监盘和抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止期测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止期测试等程序。 案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例 练习思考三 1.通过对表4-3的审查，你对被审计单位的四种产品有了哪些了解？ 答：从表4－3审计人员可以获得以下信息：被审单位有两种产品即Q型摩托和Y 型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的村料、人工工资、制造费用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以对直接材料的审查应作为重点。 2.注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下： 原材料期初余额10000元 本期购进原材料25000元 原材料期末余额8000元 本期销售材料3000元
计。相关资料如下： 资料一： 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二： 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财 （1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 (1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。 ②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。 ③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。 ④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致 (2)答:应当考虑实施以下审计程序： ①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正； ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。 【例题3·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
筹资与投资循环审计案 例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。 5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。 2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。 6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。 案例分析要求 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法
第十四章生产循环审计 一、大纲 （一）生产循环的特性 （二）部控制测试和交易的实质性测试 （三）存货成本审计 （四）分析性复核 （五）存货的监盘 （六）存货计价审计和截止审计 （七）应付工资审计 （八）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 （一）生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表项目 表12-1 生产循环的主要会计报表项目 2. 主要业务活动及凭证和会计记录
表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 （二）部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环部控制测试 （1）成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有
何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度有何重大变更。 ②直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （2）工薪部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。 （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 （三）存货成本审计 l．直接材料成本的审计
第12章人力资源、生产与仓储循环审计习题答案1．人力资源、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？ 答：就工业企业来说，其涉及业务事项有：（1）人力资源与报酬事项交易，包括员工招聘、培训、授权变动工资、编制出勤和计时资料、编制工资计算表、发放工资、计提与使用职工福利费、计提与缴纳社会保险基金等；（2）产品制造与生产事项，包括编制生产计划、下达生产指令、领出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品等；（3）存货的收发与保管事项，包括存货的验收入库、日常保管、发出等。 涉及的主要会计科目如下： 1．资产类账户，如银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等； 2．负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款（工会会费、职工教育经费）等； 3．成本类账户，如生产成本、制造费用等； 4．损益类账户，如管理费用（工资、福利费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费、职工教育经费、工会会费等）、主营业务成本、其他业务成本等。 2．人力资源、生产与仓储循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？审计中应当如何关注？ 答：人力资源、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表中的“存货”、“应付工资”、“应付福利费”等项目，利润表中的“主营业务成本”、“管理费用”和“其他业务利润”项目。本循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有： 1．在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资，然后将虚列工资据为己有或形成小金库； 2．在计算员工应交个人所得税时，愿意或无意出现错误，少计算个人所得税； 3．故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险费、待业保险费、养老保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益；
销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表
2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
生产与仓储循环了解内部控制导引表 被审计单位：索引号： SCL 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并 记录获得的了解。 2．针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制 活动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是 否得到执行。 4．记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险， 以及拟采取的应对措施。 了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿： 1．SCL - 1：了解内部控制汇总表 2．SCL – 2：了解内部控制设计——控制流程 3．SCL – 3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4．SCL – 4：确定控制是否得到执行（穿行测试） 编制说明： 1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取的信 息和审计证据来源。 2．如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和 相关控制自上次测试后是否发生重大变化。 3．审计工作底稿用以记录下列内容： （1）SCL - 1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论； （2）SCL - 2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程； （3）SCL - 3：记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动； （4）SCL - 4：记录穿行测试的过程和结论。
生产与仓储循环了解内部控制汇总表 被审计单位：索引号： SCL-1 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 1．受本循环影响的相关交易和账户余额： 存货、主营业务成本 [注：（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情 况确定受本循环影响的交易和账户余额。（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业 务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的 内部控制对实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影 响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审 计计划中记录对其进行的了解和测试工作。] 2．主要业务活动 主要业务活动是否在本循环中进行了解 材料验收和仓储是 计划和安排生产是 生产与发运是 存货管理是 （注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划 在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行测试，应在此处说明原因。）3．了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： （1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动如果被审计单位使用
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：
（1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计
单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题 1．长期借款利息的审计 （1）会计制度规定 根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。 （2）实际中的问题及本案例的情况 在实际中容易出现： 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。
生产循环审计 Corporation standardization office #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8
生产循环审计 第一节生产循环的特性 主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排生产生产计划部门生产通知单 （2）发出原材料仓库部门领料单 （3）生产产品生产部门生产通知单、产量与工时记录 （4）核算产品成本会计部门生产过程和成本核算过程中的各种记录 （5）储存产成品仓库部门入库单 （6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、生产循环内部控制及测试概述 存货的内部控制（见购货与付款循环审计） 二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试 （1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用的测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试 三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 第三节存货成本审计 考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。 第四节分析性复核 注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。
一、简单比较法 对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。 内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的原因进行分析。 第五节存货监盘 本节的内容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习， 一、存货监盘的定义和作用 存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。 注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 二、存货监盘计划 （一）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 （二）制定存货监盘计划应实施的工作 注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的工作和应考虑事项：
生产循环审计案例 案例1 审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目： 1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司 4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点，与盘点单的记录相符。 问题： 对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？ 案例2 审计人员接受委托对某公司2008年财务报表进行审计，发现下列事项： （1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失巨大。经查为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，该公司将这项支出列入“管理费用——其他管理费用”。 （2）该公司技术科2008年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50，000元，并按设备原价6，000，000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300，000元，两项合计900，000元，已计入管理费用。 （3）由于2008年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25，000元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计87，000元，社会摊派款30，000元，公司自行组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5，660元，均以列入管理费用。 要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 案例3 背景资料： 2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行了就地审计。 东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。 审计发现问题： 1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司