中西方会计要素比较
【摘要】：正会计要素作为会计理论的基础内容,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同,对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会(IASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)和我国会计要素内容进行了比较,以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。
【关键词】：会计要素所有者权益国际会计准则理事会费用要素利得会计准则委员会会计理论营业收入财务状况利润表
会计要素作为会计理论的基础内容，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同，对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会（IAsB)、美国财务会计准则委员会(FAsB)和我国会计要素内容进行了比较。以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。
一、中外会计要素的内容
(一)国际会计准则理事会(IAsB)的会计要素。IASB将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素，前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。
(二)美国财务会计准则委员会 (FASB)的会计要素。FASB将会计要素划分为十个，即资产、负债、权益(或净资产)、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。前三项用以说明某一时点的资源和对资源的要求权，后面七项用以说明在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。
(三)我国的会计要素。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。我国现行的《企业会计准则——基本准则》中，会计要素内容没有变化。但为了与国际会计准则趋同，我国重新对会计要素的内涵作了重大凋整。
二、中外会计要素的比较
(一)资产负债表要素的差异比较。IAsB将资产负债表要素划分为资产、负债、权益i项；FAsB 将资产负债表要素划分为资产、负债、权益、业主投资和业主派得共五项；我国的资产负债表要素包括资产、负债、所有者权益i项。可见，我国的资产负债表要素的设置和IASB基本是一致的，而与FASB有明显差异，主要是FASB多出业主投资和业主派得两个要素。这与美国市场经济高度发达、权益业务数量多而且复杂有关，增设这两个要素可以提供更加具体的权益信息，满足信息使用者的要求。
(二)利润表要素的差异比较。IASB的利润表要素包括收益、费用二项；FASB的利润表要素包括营业收入、费用、利得、损失和综合收益共五项；我国的利润表要索包括收入、费用和利润三项。对于非正常经营收入和非经常活动的支出，FASB单独设立了利得和损失要素进行反映。虽然我国的现行准则也引入了这两个概念，但没有明确的提出是独立的会计要素。而且，两者对利得和损失的内涵规定有所不同。我国将利得和损失分为两类，一种是直接计人当期利润的利得、损失（如罚款的收入和支出)，另一种是可直接计人所有者权益的利得、损失(如接受赠予或捐赠)；而FASB规定利得和损失可直接计入其综合收益要素。FASB的综合收益是将营业收入、费用、利得和损失定期汇总的结果，与我国的利润要素基本一致，却又不完全相同。我国的利润要素并不是一个实体概念要素，在利润表中没有独立的“利润”指标，
利润主要包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。IAsB的收益和费用要素是广义的概念。收益包括营业收入和利得。IASB认为利得与营业收入性质相同，都是经济利益的增加，所以不必分开设立单独的会计要素。同样，其广义的费用要素既包括在企业日常活动中发生的费用，也包括非日常活动发生经济利益减少的损失。由此可见，IAsB的收益要素包括FASB的营业收入和利得要素．包括我国的收入要素和直接计入利润的利得；IASB的费用要素包括FASB 的费用和损失要素，涵盖我围的费用要素和直接计入利润的损失。lAsB认为收入、费用的确认和计量也就是利润确认和计量的过程，所以没有必要单独设立利润会计要素。
三、进一步完善我国会计要素的建议
从比较看出，不管会计要素多少，只要其内容完整、逻辑一致，能满足会计确认与计量的要求，就是一个合理的会计要素体系。从我国的会计要素内容看，现行准则对收入和费用的界定都是狭义的，排除了利得和损失。这样将导致利润与收入和费用的差额不等，会计要素之间本应有的勾稽关系受到破坏，更为严重的是，该会计要素内容无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。因此，从我国目前的情况出发，建议取消“利润”要素。原因有三点：首先，在利润的确认上，我国“利润”要素指的是广义的内容，而“收入”和“费用”要素却用的是狭义的概念。所以，在不对称的概念下，会计等式“收入一费用=利润”只能反映三个会计要素之间的数量关系，不能揭示三类经济交易之间的内在联系。其次，利润的实质是所有者权益的一个组成部分，因为所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，净资产包含了实现的利润。所有者权益要素和利润要素两者在概念上是包含与被包含的关系。不应作为同级并列的会计要素，而且根据收入和费用的本质特征来分析，收入能使所有者权益增加，费用能使所有者权益减少，而利润是收入与费用配比的结果，是从属于收入和费用的衍生物。再次，为了遏制企业人为操纵利润的目的，可以突出反映有关“利得”和“损失”的科目。
中美会计制度的差异 一、中美会计制度不同的环境基础 会计制度的建立和发展离不开社会环境。由于受经济发达程度、政治体制、法律体制和社会文化传统的影响，世界各国的会计制度都存在很大差异。一般虽然认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，来提供有关企业财务状况和经营成果的信息，但无论是美国的会计准则还是国际会计准则，都只涉及会计的确认、计量和报告，并没有会计记录的相关规范，也就是不涉及会计科目设置及相关会计事项分录的内容，而在我国，由于会计人员业务素质普遍不高，只能通过统一企业会计制度，把这一部分内容进行相应的统一和规范，以确保企业会计信息的真实完整。同时，就中美两国看，从会计属性、会计目标设置、会计核算的侧重点、会计核算的灵活性、政府对会计的干预程度、企业的预算编制、内部审计机构设置等方面均有所不同，这些都最终反映了两国的会计准则也有所不同。 那么，为什么美国的财务会计准则会成为人们研究的重点，并为许多国家所效仿，除了政治上和经济上的原因外，主要还是因为美国的财务会计准则在形式上具有独立性，在内容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美国为代表的发达国家，把会计理论研究的重点转移到信息技术对会计的影响、软资产的确认与计量、金融风险与会计信息、会计师和审计师的地位等问题上，在会计研究方法上以实证会计研究为重点。我国虽然已走出了过去主要局限于对会计本质、职能、任务等方面的研究模式，开始讨论会计准则目标、原则等问题，但同国外的会计理论研究相比还有相当大的差距，有些理论问题确实还有待解决，如会计信息使用者到底需要什么信息，会计准则有哪些局限性，会计和会计准则到底是什么关系等等，只有明确了这些问题，才能真正为会计准则的理论研究找准突破口和切入点。 二、中美会计管理制度的不同 在会计目标设置上，美国企业会计人员有自己工作的目标，其中既包括对外的财务会计目标，还包括供内部决策使用的管理会计目标；而在我国，企业的会计目标则较少采用精确的定量设置，只采用定性方式来表达，即使在会计准则中也未明确区分财务会计与管理会计的目标。 在会计核算上，美国许多著名的会计学家及企业界都强调收益是会计核算的中心，把收益作为表现企业管理人员的工作成果和衡量企业管理人员有效利用投放资本的一个重要指标；而在我国，会计核算的侧重点是成本，成本处于整个会计体系的主导地位，在考核评价企业管理人员时，不仅注重他们创造了多少效益，还要看他们的成本开支是否符合规定，在降低成本方面付出的努力是不是足够大。 在会计核算的灵活性上，中美两国也有着很大的不同。在美国，立法机构国会对会计问题极少关注，因而会计核算十分强调灵活处理，允许会计人员可以依据个别情况，运用个人专业判断选择最适合的会计方法；而在我国，在会计规范体系方面，会计法、财务会计报告条例、会计制度和会计准则中都对会计人员必须遵循的规范，加以强制性管制。 在政府对会计的干预程度上，美国的会计专业团体规模很大，会计人员对会计实务的处理享有较大的自由权，会计规范与国家的法律关系较为松散，这在财务会计与税务会计方面表现较为显著；相反，我国会计实务具有高度的统一性和严肃性，会计实务是根据国家立法进行的，会计人员所应用的会计原则一般都体现于政府的法规之中。
普华永道https://www.doczj.com/doc/5916689935.html,/cn Part II: A Comparison of PRC and US GAAP 第二部分：中国企业会计准则与美国会计制度比较 普华永道https://www.doczj.com/doc/5916689935.html,/cn . Similarities共同点 . Differences不同点 PwC 普华永道 Similarities共同点 普华永道https://www.doczj.com/doc/5916689935.html,/cn Basic Concepts andQualitative Characteristics 基本概念与性质特征 PRC中国企业会计制度US GAAP美国会计制度 ..Validity, Accuracy, Completeness and Timeliness合法，准确，完整， 及时 ..Consistency 一贯性 ..Accrual Basis of Accounting 权责发生制 ..Matching Principle配比原则 ..Going Concern Assumption 持续经营假设 ..Similar to PRC standards 与中国企业会计制度相似 普华永道https://www.doczj.com/doc/5916689935.html,/cn Cash and Cash Equivalents 现金与现金等价物 PRC中国企业会计制度 ..Cash comprises cash on hand and demand deposits. 货币资金包括现金和银行存款。 ..Cash equivalents are short-term, highly liquid investments that are readily convertible to known amounts of cash and which are subject to an insignificant risk of changes in value.现金等价物指持有 的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额的现金及价值变动风险很
基础会计学练习题以及答案 一、 1、现代会计的开端是（管理会计的形成并与财务会计相分离而单独成科） 2、会计的最基本的两项职能是（反映职能和监督职能） 3、凡支出的效果与几个会计年度相关的，应作为（资本性支出） 4、对于与本期收有关的一切未来费用，应在本期内预提，属于（配比）原则的规定 5、会计等式的标准形式（资产=负债+所有者权益） 6.按照借贷记账法的记录方法,下列四组账户中,增加额均记在贷方的是(负债、所有者权益) 9.不单独设置"预付账款"账户的企业,发生预付货款业务应记入的账户是(应收账款) 10.原始凭证的概念是(在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或者完成的情况，并作为记账的原始依据) 11.属于记账编制凭证的是(记账凭证) 12.对于经营性租入的固定资产,应登记的账簿是(备查账) 13."管理费用"明细账一般采用的账页格式是(多栏式) 15.平时对各项财产物资的增加数和和减少数,都要根据会计凭证连续记入有关账簿,并且随时结出账面结存数的盘存方法叫(永续盘存制) 16.既属于财务成果报表又属于月报表的是（利润表） 17.按照报送对象的不同利润表属于(对外会计报表) 18.特定的会计凭证账簿组织和特定的记账程序相互结合的方式称为(会计核算) 19.会计核算形式中最基本的一种会计核算形式是(记账凭证核算) 20.位于我国会计法规体系中最高层次的是(《中华人民共和国会计法》) 21.会计主体是指会计所服务的（特定单位） 22.存货在物价上涨时的计价采用后进先出法，体现了（谨慎性原则） 23.科目属于负债的是(流动负债、长期负债) 24.按照借贷记账法的记录方法,记录在账户的贷方的是(负债、所有者权益) 25.对于需要安装的机器设备,应将其购进时支付的价款、包装费、运输费和安装费记入（固定资产）账户的借方． 26.按用途和结构分,"盈余公积"账户属于(所有者投资账户) 28.属于外来原始凭证的是(购买货物取得的发货票、增值税专用发票、银行为企业待收款项的收款通知单等) 29.原始凭证的基本内容包括(1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名4、经办人员的签名或盖章5、接受凭证单位名称6、经济业务内容（以上通称为凭证要素） 30.按账簿的用途的分类,现金日记账属于(序时账簿) 31."原材料"明细账一般采用的账页格式是(数量金额式) 32账簿按用途可分为(序时账簿、分类账簿、联合账簿、备查账簿) 33.在核对银行存款时,如果企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符,应编制(银行存款对账单) 34.银行存款清查的方法是(与开户银行核对账) 35.(记账凭证)不能作为调整或登记账簿的凭证 36.按照反映的内容不同，现金流量表属于（会计报表） 38.直接根据记账凭证,逐笔登记总分类账的依据是(记账凭证核算形式) 39.我国会计法规体系主要由(《会计法》、〈〈企业会计准则〉〉、〈〈企业会计制度〉〉等会计核算方面法规制度) 40.集中核算方式就是把(企业)主要会计核算工作都集中在企业一级的会计部门进行. 41.在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中主要（以货币表现的经济活动） 42.企业资产以历史成本计价现不以现行成本或清算价格计价，依据的会计核算基本前提是（历史成本原则） 43.经济业务中引起资产和负债同时减少的是(还款) 44.按照借贷记账法的记录方法,下列账户中,账户的贷方登记增加额的是(负债所有者权益) 45."材料采购"账户应按(数量金额)设置明细账. 46."待摊费用"按经济内容分类属于(流动资产) 47"预提费用"按用途和结构分类属于(负债) 48.将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证的依据是(填制的程序和用途)
西方会计思想对近代中国会计发展的影响 摘要：鸦片战争以后，西式复式记账方法开始传入中国，成为中国会计史上的 重大事件，对后来的会计产生了深远的影响。西式复式记账法，即源于13世纪以后的意大利沿海城市弗洛伦萨，热亚那和威尼斯等地，后经英美等国长时期不断改进而形成的借贷记账法。至大清银行的创办，标志着借贷记账法从此开始在中国的企事业中得以实际应用。西方会计思想的传人促使中国会计理论逐步成为独立的学科体系。中国在近代以前没有出现会计专论，中国古代会计史更多的是会计实践的历史。 关键词：复式记账西方会计思想传统会计现代会计 Abstract: After the Opium War, Western-style double-entry bookkeeping method began to spread to China as a major event in the history of Chinese accounting, accounting for the later had a profound impact. Western-style double-entry bookkeeping, that is, from the 13th century after the Italian coastal city of Florence, Genoa and Venice and other places, long after Britain and other countries through continuous improvement and the formation of debits and credits. Tai Ching Bank was founded, marking the debits and credits began to be in China's enterprises in the practical application. Keywords: Double-entry bookkeeping Westernaccountingthought Tradition Accounting Modern intellectual Accounting 1、西方会计思想推动了中国传统会计思想向近代化转型 1.120世纪初西方会计思想在中国的传播使得会计学研究的范围拓宽，有关会 计学包含的内容得以大为拓展。一方面增加了原来会计思想中从未有过的新内容，如整理帐和统驭帐。据杨端六介绍“整理帐法为英国学者所推崇，其法较繁，而统驭帐法为美国学者所鼓吹，其法较简，国人爱简恶繁，遂多采用统驭帐法而放弃整理帐法”，其认为采用统驭帐法“总帐内户数可以减少而易于试算准确，且报告表册较易明晰。至于记帐手续，并不十分增多”。 而整理帐法与统驭帐法的差异在于“进货销货现款三簿形式均同仅多过帐一次手续；进货总帐与销货总帐仅各多一整理帐户；进货总帐与销货总帐各有试算表，与统驭帐法之结差表相比较，仅多一户之差额”。在西方众多的会计理论学派中，会计目标理论上的“决策有用学派”和“经管责任学派”尤为引人注目，它们对会计理论和会计实务的影响是广泛而深远的。笔者认为，系统认识西方会计目标理论不同学派的会计思想，对于我国更新会计研究方法、构建会计理论体系以及推动会计实务的发展，都具有重要的启示意义。 一、构建理论的方法与理论结构的起点西方会计研究的一个重要特征之一是 会计研究方法的多样性。无论是归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等传统研究方法，还是事项法、实证法、系统法等所谓新的研究方法，不仅向人们展示了会计研究方法的多样性，而且为人们多角度、多侧面地理解会计理论，解开会计理论之谜提供了重要的认识论工具。可以认为，研究方法的多样性，是形成西方不同会计理论模式、不同会计理论学派的一个重要原因。然而，真正对西方会计理论发展产生重要影响的研究方法还是传统的演绎法，因为按演绎法构建的会计理论至今仍强有力地指导着西方会计实
加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。 考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。 一、中美会计准则差异分析 1.会计准则制定机制 （1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。
（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。 （3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 2.基本会计准则 （1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。 （2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者提供更为全面有效的信息。然而我国财政部统一制定的会计科目，在分类上同各会计要素的名称存在较大的差异，前后不能连贯统一，缺乏严密性、合理性。本文通过对二者差异的分析，进而提出协调二者的改进建议，实现会计要素和会计科目分类的统一，以便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策。 一、二者差异 1.我国《企业会计制度》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容和资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容没有差别，而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。除了名称上存在很大的差异外，在内容上也存在很大的不同。如会计要素中没有成本要素，而会计科目中有成本类会计科目这一项目；会计要素中有收入、费用两大会计要素，而会计科目中没有收入、费用类会计科目，而是将二者合并划归为损益类会计科目；另外，会计要素中有利润要素，而会计科目中没有利润类会计科目这一项目。 2.成本类会计科目包括“制造费用”和“生产成本”等科目，由于前者于期末应转入后者账户的借方，因此前者账户期末一般无余额。而后者期末余额表示尚未生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将“生产成本”账户的余额列入存货项目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。 3.所有者权益类会计科目中包含了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”会计科目，除了“实收资本”、“资本公积”科目外，其他科目都和利润有关，如“盈余公积”是从利润中提取出来的，“利润分配”科目的余额反映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。也就是说所有者权益类会计科目不仅包括所有者权益要素，而且包含利润要素，而会计要素中所有者权益和利润是并列的互不相容的两大会计要素，并且利润要素没有对应的利润类会计科目，这在概念划分上是很不明朗的。 4.损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，反映的是广义上的收入和费用，而《企业会计制度》中收入与费用两大要素，均是狭义上的收入和费用，仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，并不包括“营业外收入”、“补贴收入”等广义收入类科目所核算的收入和“营业外支出”等广义费用类科目所核算的费用。前已述及，会计科目是对会计要素进行分类的项目，因此二者界定的范围本应一致，而这几个损益类会计科目对应的会计要素缺位。这种会计要素的类别名称与会计科目表上的类别名称间的差异，使得会计要素、会计科目前后一条线互不连贯。 5.投资收益处境尴尬。《企业会计制度》规定：收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。从该定义可以看出，其内涵与外延不相符，其外延包含主营业务收入和其他业务收入，但在表示内涵的界定上却使用了让渡资产使用权的定语，由于企业用资产对外债权投资属于让渡资产使用权的行为，这样对外债权投资收入就理应被包含在收入里，这显然与前面对收入外延的规定相矛盾。而企业对外投资收入是通过损益类会计科目中的“投资收益”进行核算，那么该科目对应的会计要素是收入要素，还是对应的会计要素缺位？
一、影响会计准则的环境因素 1.经济因素。经济因素是影响会计准则的根本因素，具体包括经济发展水平、经济运行方式、资本市场发达程度、企业 资本结构、国家经济政策及社会政策、国际贸易及参与国际经 济组织情况、通货膨胀程度等。经济因素是诸因素中对会计准 则影响最直接、最主要的一种。它不仅直接影响会计准则，而 且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准 则。 2.法律因素。法律因素成为影响会计准则的重要因素，许 多国家的政府都通过立法不同程度地对会计准则的制订和实 施施加影响，会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管 理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规 的部门。在成文法系的国家里，会计一般受到政府的直接干 预，会计职业界民间组织的作用相对较小，会计规范非常强调 系统、完整和逻辑性，企业财务报告强调“合法性”和“正确性”；在判例法系的国家，法律对会计的约束是宏观的，会计准 则的规范一般也是由民间组织来完成，准则强调“真实与公允”原则。 3.文化教育因素。会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱社会文化的影响，文化是影响会计准则的重要因素；教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则，并使之顺利付诸实施。
4.政治因素。由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”，进而影响相关者的利益，因此，会计准则不仅仅是一种技术手段，也是一个政治程序。各国的政治制度对该国的会计理论和会计实务一般都有着间接的影响，此外政治事件、政治变革、两国间的政治关系、政治管理体制等都会对各国会计产生重要的影响。 5.税收体制因素。税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务，各国税务实务构成了对会计实务需求的一个重要方面。有的国家税法税则就是会计规则，而另外一些国家却存在着所谓的财务会计和税务会计之分，会计利润和应纳税所“管理费用”科目，贷记“有关物价变动准备金”科目.
读中国会计思想史有感
会计作为管理经济活动的主要手段，在我国有着悠久的历史。春秋战国之前就已经产生，并在以后的社会发展中始终存在，一直延续至今。并且在我国社会经济中占有重要的地位 本书以中国各个时期商业金融活动的发展状况为切入点，以政府对会计管理的政策为主线，串联起中国会计思想发展演变的全局。在分析问题时，主要从两个方面展开论述：其一，剖析各个时期会计循环、财务管理和审计的状况；其二，揭示在发展现状背后的思想演变过程。就这两方面的关系而论，前者是对中国会计思想最为基础的理论反映，它可以站在现代会计理论的立场上，研究中国会计发展的一般规律；后者则是以前者为基础的更深层次的研究。中国会计思想的形成和发展，不仅是商业金融活动发展的结果，更重要的是社会政治和文化的作用。从会计思想的发展状况来看，大致经历了古代会计、近代会计和当代会计三个阶段。 会计思想的萌芽 会计思想首先是简单的计数观念，它是一个历史的范畴，它萌生于人类识别和监督的需要，孕育于农业生产技术发展的需要，商品经济思想的演进是会计思想发展的主要推动力，也就是说，会计主要是应一定时期的上也需要而发展的，并与经济的发展密切相关，在漫长的中国古代社会，只有少数时期，封建统治者采取休养生息的政策，在大部分时间封建政府是采取重农轻商的政策，商业金融活动一直受到压抑，只是到明朝中后期才有比较长足的发展。 先秦时期是中国古代会计思想的萌芽时期，判断会计思想的出现
应该是以会计循环体系逐渐形成为标示，夏代是古代中国正式进入文明时代的开始，它所建立的以父权家长制为基础的奴隶制的邦国组织，不仅为以后上周文化的繁荣奠定了基础，而且为中华名族几千年传统思想的形成起着不可磨灭的作用，这个时期已经出现明确的会计凭证和会计计量方法，文字叙述式的会计思想已经出现，但是会计思想初露端倪；春秋时间是奴隶社会向封建社会演变的时期，此时的会计思想也随之发生巨大的变化，从会计凭证，会计账簿到会计报告整个会计循环体系已初步形成，理财思想和审计思想开始出现，但是会计思想已经基本确立。 单式会计思想的确立和规范 随着商业金融活动的进一步发展，秦汉南北朝时期的契约思想已经发展的相当完备，产权关系变得日益复杂，单式会计思想逐渐确立和规范，会计凭证思想逐渐规范，会计张博进入到序时流水帐时期，会计报告也进入到数据与文字结合式的阶段。 秦汉时期是我国古代封建社会初步发展和巩固阶段，科学技术的发展与春秋时期相比，有了明显的进步，技术上的进步再加上汉高祖刘邦的开关梁，驰山泽之禁政策的推行，中国古代的商业活动进入到黄金发展期。但是到了魏晋南北朝时期我国古代历史战乱频繁，分裂割据的时代，社会经济遭到极大的破坏，，商业金融活动受到极大的打击，会计思想基本处于停滞或者倒退的状态。 单式会计思想的完善和复式会计思想的萌芽 唐宋时期是苦学技术迅速发展的时期，中国古代风剑经济发展进
成文法国家和不成文法国家的会计模式比较分析 成文法主要是指国家机关根据法定程序制定发布的具体系统的法律文件。不成文法是指不具有法律条文形式，但国家认可其具有法律效力的法。其并非来自立法机关的创制。 大陆法系是成文法国家，这些国家以制定法为主习惯法为辅不承认判例具有普遍适用的效力。英美法系是不成文法国家，这些国家的法律以判例为主制定法为辅。由此我们可以看出成文法国家和不成文法国家的区别还是很大的，这次我就它们的会计模式进行一些比较分析。 会计模式，它是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。 首先，从会计模式的会计实务来比较。 一、从会计法律的角度进行比较。美、英属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变革自然也就比较缓慢。 二、从真实公允性的角度进行比较。在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度做出规定，要求充分披露；而在欧洲大陆模式中，首先必须“合法”，为了保护公司利益和主要债权人利益，一般对财务报告不要求充分披露；在中国会计模式中，为了保护投资者和债权人的利益，要求对企业财务报表做到充分披露。 三、从会计不确定性的角度进行比较。在美英会计模式中只是“适度”稳健，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估；而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎；而在中国，在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求。 其次，从会计模式的优劣比较。 一、美英会计模式的优劣性。美英会计模式的会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性。它要求充分披露其财务报表。但是，该模式中会计准则的制定是通过民间机构完成的，因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向，制定准则时很容易受个人因素的影响，而且其会计准则体系相当繁杂而具体，企业很容易在众多的会计条款中找出漏洞并逃避准则的约束。 二、欧洲大陆会计模式的优劣性。该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，该模式极为重视社会责任会计，会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范，这样既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵犯。但是，欧洲会计模式出于适应现
研究中西方财务会计的意义 中西方财务会计的研究具有重大的现实意义和理论意义。在当前，世界经济全球化和各国会计准则趋同以及在建设全球会计准则的大环境下，构建国际趋同的西方财务会计框架势在必行，从而为我国会计准则的国际化奠定坚实的基础，并进一步促进我国会计准则的国际趋同。 西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司和核算需要而发展起来的财务会计。西方财务会计是参照国际会计准则，结合本国实际制定各国自己的会计准则，美国自成立财务会计准则委员会开始就制定了多项“公认会计准则”。我国也是参照“国际会计准则”，西方“公认会计准则”，1993年颁布“企业会计准则”。西方财务会计是在国际会计准则和公认会计准则指引下进行理论阐述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说西方财务会计与国际会计既有密切的联系，又有区别，绝对不能把西方财务会计等同于国际会计。当前西方财务会计是以美国为代表的西方财务会计较为完善，是世界各国学习的主要对象。 中西方财务会计的国际趋同（一）趋同的背景分析 1.GDP高速增长的需要 “世界迈一步，中国跨三步”，这是对中国经济增长形象的描述。从1978年到2004年，我国CDP剔除价格因素后年均增长9.4%，是同期世界经济增速的3倍，位居世界之首。与高速增长相伴的是，中国GDP总量急剧扩张，已成为世界第四大经济体。中国的经济已经融入到全球经济血脉里，这就要求会计制度也必须跟上国际步伐。 2.应对贸易摩擦高发期需建立长效机制 中国加入WTO后，在后过渡期，关税和市场准入门槛将大幅降低，但是中外贸易却是摩擦不断，2005年有18个国家对我国发起反倾销、反补贴、保障措施及特保调查63起，其中反倾销调查51起，应对反倾销的核心工作是会计工作。因此，我国需要一整套与国际西方财务会计准则趋同的新准则，这将为我国应对国际反倾销提供有利支持。 3.加快中国建立完全市场经济地位的步伐 西方财务会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济体制的一项基础性工程，对于提升我国会计、审计质量，加快实施企业“走出去”战略，争取国际社会承认我国完全市场经济地位等有着重要而积极的作用。因此，建立统一、与国际会计标准趋同的会计准则体系，就成为我国的当务之急。 4.中国企业海外并购大势所趋 如今，在吸引国外企业来华投资的同时，大量中国企业正通过海外并购谋求扩张机会。但由于以往会计准则与国际会计准则存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。会计准则的国际趋同将会提高会计信息的透明度和可理解性，可以降低资本进入的风险，进一步吸引国际资本。 （二）趋同的主要内容 ?会计准则趋同 会计政策惯例国际化，亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例，其中核心是会计准则的国际化。 ?会计管理体制趋同 会计管理体制惯例国际化，主要指会计组织管理体制和会计人员
中美会计准则差异及其原因分析(一) 加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。 考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。 一、中美会计准则差异分析 1.会计准则制定机制 （1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。 （2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制
定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。 （3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 2.基本会计准则 （1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。 （2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一般准则中的相关性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和七条提到基本假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财务会计概念公告》中有关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的内容却是我国所缺少的。 （3）从基本会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，我国
1.收入的构成：主营业务收入，其他业务收入和投资收益等。 2.法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 3.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。 4.企业在对会计要素进行计量时：一般采用历史成本。 5.一方登记增加数，一方减少数。至于哪一方登记增加，哪一方减少，则由所采用的记账方 法和所记录的经济内容而定。 6.“本年利润”和“利润分配”也属于所有者权益类账户。 7.把每一项经济业务所涉及的资金在量上的增加变化，通过两个或两个以上账户的记录予以 全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。 8.我国的企业和行政，事业单位采用的记账方法都是复式记账法。复式记账法从其发展历史 看，曾经有“借贷记账法”，“增减记账法”，“收付记帐法”等。我国现行有关制度规定企业，事业，等单位一律采用借贷记账法。 9.借贷记账法下各类账户的期末的余额都在记录增加额的一方。 10.有借必有贷，借贷必相等。 11.各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细 分类账户。 12.在明细分类账户中，除了以货币计量单位进行金额核算外，必要时还要运用实物计量单位 进行数量核算。 13.如果银行对企业的短期借款采用按季或半年等较长时间计收利息，或者是在借款到期回收 本金时一并计收利息数额较大，为了正确地计算各期损益，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采用预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销预提费用这项负债。 14.一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价，运输费，保险费，包装费， 安装成本等。 15.采购过程中发生的运杂费（包括运输费，包装费，装卸费，保险费，仓储费，不包括按规 定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额）。 16.材料采购成本的构成：实际买价+其他采购费用。 17.市内零星运杂费，采购人员的旅差费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是 计入期间费用。 18.主营业务成本的计算确定公式如下：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量x单 位商品的生产成本。 19.账户的分类标志一般有三种：按经济内容分类，按用途和结构分类，按与会计报表的关系 分类。 20.账户的用途是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标。 21.账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。 22.属于存盘类的账户有：“库存现金”，“银行存款”, “原料”，“库存商品”，“固定资 产”等账户。 23.结算账户具体可分为债权结算账户，债务结算账户和债权债务结算账户三类。
中西方会计要素比较 【摘要】：正会计要素作为会计理论的基础内容,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同,对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会(IASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)和我国会计要素内容进行了比较,以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。 【关键词】：会计要素所有者权益国际会计准则理事会费用要素利得会计准则委员会会计理论营业收入财务状况利润表 会计要素作为会计理论的基础内容，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同，对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会（IAsB)、美国财务会计准则委员会(FAsB)和我国会计要素内容进行了比较。以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。 一、中外会计要素的内容 (一)国际会计准则理事会(IAsB)的会计要素。IASB将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素，前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。 (二)美国财务会计准则委员会 (FASB)的会计要素。FASB将会计要素划分为十个，即资产、负债、权益(或净资产)、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。前三项用以说明某一时点的资源和对资源的要求权，后面七项用以说明在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。 (三)我国的会计要素。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。我国现行的《企业会计准则——基本准则》中，会计要素内容没有变化。但为了与国际会计准则趋同，我国重新对会计要素的内涵作了重大凋整。 二、中外会计要素的比较 (一)资产负债表要素的差异比较。IAsB将资产负债表要素划分为资产、负债、权益i项；FAsB 将资产负债表要素划分为资产、负债、权益、业主投资和业主派得共五项；我国的资产负债表要素包括资产、负债、所有者权益i项。可见，我国的资产负债表要素的设置和IASB基本是一致的，而与FASB有明显差异，主要是FASB多出业主投资和业主派得两个要素。这与美国市场经济高度发达、权益业务数量多而且复杂有关，增设这两个要素可以提供更加具体的权益信息，满足信息使用者的要求。 (二)利润表要素的差异比较。IASB的利润表要素包括收益、费用二项；FASB的利润表要素包括营业收入、费用、利得、损失和综合收益共五项；我国的利润表要索包括收入、费用和利润三项。对于非正常经营收入和非经常活动的支出，FASB单独设立了利得和损失要素进行反映。虽然我国的现行准则也引入了这两个概念，但没有明确的提出是独立的会计要素。而且，两者对利得和损失的内涵规定有所不同。我国将利得和损失分为两类，一种是直接计人当期利润的利得、损失（如罚款的收入和支出)，另一种是可直接计人所有者权益的利得、损失(如接受赠予或捐赠)；而FASB规定利得和损失可直接计入其综合收益要素。FASB的综合收益是将营业收入、费用、利得和损失定期汇总的结果，与我国的利润要素基本一致，却又不完全相同。我国的利润要素并不是一个实体概念要素，在利润表中没有独立的“利润”指标，
目录 中文摘要关键词 (3) Abstract Key words (4) 一、引言 (5) 二、中外会计准则比较研究的意义 (5) （一）学习世界各国会计发展的普遍规律 (5) （二）探索适应中国国情的会计模式 (5) （三）建立和完善会计学科体系 (5) 三、会计准则的国际比较 (5) （一）制定机构不同导致性质差异 (6) （二）制定程序相近下的细节差异 (6) （三）社会经济环境和法律体系不同导致会计准则内容不同 (7) （四）国际会计准则与各国会计准则的差异 (7) 四、中外会计准则差异的具体表现 (8) （一）固定资产准则比较 (8) （二）借款费用准则比较 (8) （三）合并准则比较 (9) （四）租赁准则比较 (9) 五、国际化与国家化并存的发展趋势 (9) 六、促进我国会计准则国际趋同的建议 (10) （一）借鉴国际会计准则的理论方法 (10) （二）完善会计准则制度架构 (11)
（三）提高会计从业人员综合素质 (11) （四）建立会计准则国际趋同的环境 (11) 七、参考文献 (12)
中外会计准则比较研究 中文摘要 随着经济发展的全球化趋势，使得会计准则国际化的建立成为必然趋势。会计准则的制定会随着每个国家的经济、政治以及法律规范条文的不同而不同，并且其在其制定机构、制定步骤和内容的组成结构也有一定的差异性。在制定我国会计准则的过程中，必须根据具有我国特色的社会主义会计环境，同时也要考虑会计准则的国际化要求，符合国家化和国际化并存的发展趋势。 [关键词] 会计准则；发展趋势；人才培养
The study of Chinese and foreign accounting standards Abstract Accounting standards have been slowly becoming today's market economy essential needs of Chinese characteristics, and the international of accounting standards is an inevitable trend. Accounting standards establishment will vary in each country economic, political, and legal norms provisions, and it also has some differences in their setting bodies to develop procedures and the composition of the structure. On the process of Chinese accounting standards, must be based on a socialist with Chinese characteristics accounting environment, must also taking into account the requirements of international accounting standards. [Key words]accounting standards; comparative; the nationality; internationalization 一、引言
中美会计准则差异及其原因分析 加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。一、中美会计准则差异分析 1.会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 2.基本会计准则（1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。（2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一般准则中的相关性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和七条提到基本假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财务会计概念公告》中有关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的内容却是我国所缺少的。（3）从基本会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，我国服务对象定位过广；在会计信息质量特征上，美国会计准则强调相关性、可靠性和可比性，相比而言，我国的基本原则概念有些单薄且在有些原则的判断标准上与美国也不尽一致；在财务报表要素分类上我国只有六类会计要素，而美国有十类会计要素；关于财务报表的确认上，我国与美国的判断标准基本统一，但在具体的收入与费用的确认上中美两国有所不同；在财务报表的计量上，我国比美国少了对现值计量性的描述。 3.具体会计准则美国会计准则内容详尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面且要形成一个严密的体系。另外我国已颁布的具体会计准则，有些内容前后重复，对一些重要术语也缺乏必要的定义或解释。会计差异作为一种客观存在，是有其深刻的经济、政治，