2017最新收入准则解析与实务操作课后练习
第1部分判断题
1. 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。A、对
B、错
2. 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承
诺，也应当作为单项履约义务。A、对B、错
3. 依据收入准则，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本即使预计
能够得到补偿的，企业不应当确认收入。A、对B、错
4. 交易价格是指企业因向客户转让商品、合同约定预期收取对价金额。A、
对B、错
5. 客户支付非现金对价的，企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易
价格。A、对B、错
6. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商
品的账面价值间接确定交易价格。A、对B、错
7. 非现金对价的公允价值因对价形式的原因而发生变动的，应当作为可变对价
处理。A、对B、错
8. 依据收入准则，单独售价就是指企业向客户销售商品的公允价值。A、对
B、错
9. 依据收入准则，单独售价就是指企业向客户销售商品的公允价值。A、对
B、错
10. 企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收
入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。A、对B、错
11. 企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。A、
对B、错
12. 对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当追溯调整以前
期间的收入。A、对B、错
13. 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本
确认为一项资产。A、对B、错
14. 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应
当在发生时计入当期损益。A、对B、错
15. 与合同成本有关的资产，应当采用直线法进行摊销，计入当期损益。A、
对B、错
16. 企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当
按照已收或应收对价总额确认收入。A、对B、错
17. 客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格
反映了这些商品单独售价的，应当作为单项履约义务。A、对B、错18. 依据收入准则，没有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值确认收
入。A、对B、错
19. 合同资产是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价
的权利。A、对B、错
20. 应收款项是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取
决于时间流逝之外的其他因素。A、对B、错
21. 企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，应当在收到
款项时确认为收入。A、对B、错
第2部分单选题
22. 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（）时确认收入。A、客
户取得相关商品控制权B、商品的风险和报酬转移C、开具增值税发票
D、合同成立
23. 下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别说法错误的是（）。A、
企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务B、企业应当考虑该质量保证
是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素C、客
户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务D、客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务
24. 下列关于可变对价的叙述错误的是（）。A、合同中存在可变对价的，
企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数B、包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能
不会发生重大转回的金额C、企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发
生重大转回时，应当仅考虑收入转回的可能性D、每一资产负债表日企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额
25. 下列关于合同中存在重大融资成分处理的叙述不正确的是（）。A、企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额确定交易价格
B、企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以应付金额的现值确定交易
价格C、该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利
率法摊销D、合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分
26. 企业应当在下列支出发生时，不将其计入当期损益的是（）。A、企
业为取得合同发生的且预期能够收回的增量成本B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生但未反映在
合同价格中C、与履约义务中已履行部分相关的支出D、无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
27. 下列关于对于附有销售退回条款的销售会计处理的叙述不符合企业会计准
则规定的是正确的是（）。A、企业应当在客户取得相关商品控制权时，
按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入B、企业按照预
期因销售退回将退还的金额确认负债C、企业按照预期将退回商品转让时的
账面价值（扣除收回该商品预计发生的成本）确认为一项存货资产D、企业应当每一资产负债表日重新估计未来销售退回情况
28. 企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确
认相关收入，企业不需要考虑的因素是（）。A、合同要求或客户能够合
理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动B、该活动对客户将
产生有利或不利影响C、该活动不会导致向客户转让某项商品D、该活动会导致向客户转让某项商品
29. 企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息合理估计单独售价，下
列方法不属于企业会计准则规定的是（）。A、市场调整法B、成
本加成法C、余值法D、现值法
30. 下列关于合同折扣的会计处理不符合企业会计准则规定的是（）。A、合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易
价格的金额B、企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊C、有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关的，企业应当将该合同折
扣分摊至相关一项或多项履约义务D、合同折扣仅与合同中一项或多项履约
新收入准则修订解析 夏自李 天职国际会计师事务所2008年讨论稿 2002年6月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会启动了修订其收入确认相关准则的联合项目。2008年12月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初步观点》，该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点，包括作为未来准则基础的部分理论原则。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会提出了一个基于合同的收入确认模型的一般原则，该模型采用以交易价格分摊为基础的计量方法。该收入确认模型是双方理事会在对确认和计量收入的各种替代模型进行广泛讨论后制定的。特别是，讨论稿提出了“履约义务(performance obligations)”的概念，并将履行履约义务作为收入确认的基础。 2.2010年征求意见稿 在考虑了针对该讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定准则征求意见稿。2010年6月，国际会计准则理事会发布了《征求意见稿：源于客户合同的收入》，相对应的，美国财务会计准则委员会也发布了一项会计准则更新的征求意见稿。反馈意见者支持征求意见稿提议的收入确认核心原则，即，主体确认的收入，应当反映向客户交付所承诺的商品或服务，其金额应当反映主体预期在交换商品或服务时有权收回的对价。3.2011年二次征求意见稿 征求意见稿的反馈意见提出了很多复杂的应用问题及修订意见，因
此，双方理事会于2011年11月发布了二次征求意见稿。相对于第一次征求意见稿，第二次征求意见稿的收入确认模型受到了更多的支持。4.2014年发布正式准则 2014年5月28日，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（《国际财务报告准则第15号》），美国财务会计准则委员会发布了 （《主题606》）。《会计准则更新第2014-09号：源于客户合同的收入》 5.2016年对收入准则的澄清 在2014年5月发布《国际财务报告准则第15号》和《主题606》之后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会成立了收入确认联合过渡资源组（TRG），以确保新收入准则的实施。TRG的目标之一，是向双方理事会反映新收入准则的实施应用相关问题，以帮助双方理事会确定是否以及应当采取什么措施以进一步阐述这些问题。 在2014年至2016年间，TRG共召开了8次讨论会议，供讨论主要议题41项。其中，前6次由IASB和FASB联合召开，2016年的2 次会议仅由FASB组成的TRG讨论，IASB派代表旁听。最终，国际会计准则理事会于2016年4月发布了《对<国际财务报告准则第15号>的澄清》，对TRG讨论涉及的三项议题进行了澄清，即识别履约义务、主要责任人和代理人的考虑，以及许可。对于实务简化操作，国际会计准则理事会对合同变更和已完成合同提供了过渡简化操作。（二）《企业会计准则第14号》修订历程根据“财政部会
新收入准则解析Prepared on 21 November 2021
新收入准则修订解析夏自李 天职国际会计师事务所2008年讨论稿 2002年6月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会启动了修订其收入确认相关准则的联合项目。2008年12月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初步观点》，该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点，包括作为未来准则基础的部分理论原则。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会提出了一个基于合同的收入确认模型的一般原则，该模型采用以交易价格分摊为基础的计量方法。该收入确认模型是双方理事会在对确认和计量收入的各种替代模型进行广泛讨论后制定的。特别是，讨论稿提出了“履约义务(performance obligations)”的概念，并将履行履约义务作为收入确认的基础。2.2010年征求意见稿 在考虑了针对该讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定准则征求意见稿。2010年6月，国际会计准则理事会发布了《征求意见稿：源于客户合同的收入》，相对应的，美国财务会计准则委员会也发布了一项会计准则更新的征求意见稿。反馈意见者支持征求意见稿提议的收入确认核心原则，即，主体确认的收入，应当反映向客户交付所承
诺的商品或服务，其金额应当反映主体预期在交换商品或服务时有权收回的对价。3.2011年二次征求意见稿 征求意见稿的反馈意见提出了很多复杂的应用问题及修订意见，因此，双方理事会于2011年11月发布了二次征求意见稿。相对于第一次征求意见稿，第二次征求意见稿的收入确认模型受到了更多的支持。4.2014年发布正式准则2014年5月28日，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（《国际财务报告准则第15号》），美国财务会计准则委员会发布了《会计准则更新第2014-09号：源于客户合同的收入》（《主题606》）。 5.2016年对收入准则的澄清 在2014年5月发布《国际财务报告准则第15号》和《主题606》之后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会成立了收入确认联合过渡资源组（TRG），以确保新收入准则的实施。TRG的目标之一，是向双方理事会反映新收入准则的实施应用相关问题，以帮助双方理事会确定是否以及应当采取什么措施以进一步阐述这些问题。 在2014年至2016年间，TRG共召开了8次讨论会议，供讨论主要议题41项。其中，前6次由IASB和FASB联合召开，2016年的2次会议仅由FASB组成的TRG讨论，IASB
新收入准则的解读
新收入准则的解读 第一章总则 第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 会计要素的分类 收入的特征
收入的分类 【案例1】（多选题） 下列属于工业企业“其他业务收入”的有（）。A．销售材料的收入 B．销售商品 C．无形资产使用费收入 D．捐赠收入 【答案】AC 收入的确认条件
第三条本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外： （一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》。 （二）由《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （三）由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。 本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。 本准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。 第二章确认
一、单选题 1、下列选项中适用收入准则的是（）。 A、租赁合同取得租金收入 B、进行股权投资取得的现金股利 C、企业以存货换取客户的存货 D、进行债权投资收取的利息收入 【正确答案】C 【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。 2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】A 【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】C 【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是（）。 A、合同取得成本 B、合同履约成本减值准备 C、合同履约成本 D、合同取得成本减值准备 【正确答案】A 【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。
5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】C 【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】A 【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】B 【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（）。 A、在特定事件发生之前 B、企业能够要求将委托代销的商品退回 C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务 D、企业不能够要求将委托代销的商品退回 【正确答案】D 【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于： 一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对商品的控制权。
新收入准则，最详细的解读！ 《国际财务报告准则第15号－客户合同收入》是2014年5月发布的。三年后，为了与它保持趋同，财政部于2017年7月公布了修订的《企业会计准则第14号－收入》（“新收入准则”）。 虽有某些公司即将于2018年1月1日开始执行新收入准则，但中国准则14号的配套指南居然至今尚未发布！为了准备即将到来的预审，我忍不住写了这篇文章给小伙伴们扫个盲。 本文适合广大会计专业学生，财务人员和审计人员。为了方便大家理解准则，有一些简单的例子和初步判断。由于篇幅关系，假设省略的条件与本文中的判断无明显冲突。 我在看新收入准则。明明每个字都认识，但连起来并不知道是什么意思。怎么办？看新准则是有方法的！我通常先看例子，然后对照例子来理解准则的具体条款。还有，多和技术部做些讨论，能更深入地理解准则。 新收入准则要求企业应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额： 第一步：识别合同 第二步：识别履约义务 第三步：确定交易价格 第四步：分摊交易价格 第五步：收入确认时点或期间 看起来没毛病。可是，到底改了哪些方面呢？且听我一一道来。 第一步：识别合同 我在分析一个合同，应该注意哪些方面呢？第一个问题是：这个合同和新收入准则相关吗？有些合同会产生收入，但应该按其他准则确认收入，比如租赁，保险等。和IFRS9相关合同也不属于新收入准则的范畴。千万不要做无用功。合同的五个必要条件和新收入准则相关的合同，可以是书面，口头或其他形式，但必须满足以下五个条件: 合同已被批准，双方承诺将履行各自的义务； 已明确各方的权利和义务；
有明确的支付条款； 具有商业实质； 很可能收回对价。 以上五个条件里，前三项可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理层的判断：条件四：什么是商业实质？ 通常来说，如果履行合同会改变企业未来现金流量（比如风险，时间分布，金额），大概就有商业实质。反之，则可能没有商业实质。 条件五：什么是“很可能收回对价”？ 对于和新收入准则相关的合同，管理层评估是否“很可能收回对价”时，只考虑客户的能力和意愿。只有当客户既有能力又有还款意愿的时候，管理层才能估计“很可能”收回对价。如果管理层“自己”愿意降价，应该按照“可变对价”的要求入账（而非以此评估“收回对价”的可能性）。 合同合并 有时候，公司会基于“同一商业目的”而和对方订立一揽子交易；或者，订立数份合同时，其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；甚至于，数份合同里承诺的商品或服务构成了一个“单项履约义务”。当公司有以上这几种情况时，需要将这些合同合并在一起考虑销售收入的确认。 合同变更 公司如果对销售合同进行变更，需要考虑变更的性质。最简单的变更是这样的：合同变更的例一 公司A与客户B签订销售合同。公司A以人民一百元的单价，销售一百件产品给客户B，货款共计人民币一万元。十天后，公司A交付了八十件产品，并确认了收入共人民币八千元。第二十天（即变更日），双方签订变更合同，除原合同规定的权利义务之外，公司A以人民币一百元的单价再销售五十件相同的产品给客户B。 分析：由于增加的商品和销售价款可以明确区分；而且新增的价款反应了新增商品的单独售价。因此，变更部分应该按新合同来进行会计处理。 第二个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，“已转让产品”与“未转让产品”之间可以明确区分，应当视为原合同终止，同时将“原合同尚未提供的产品”及“合同变更部分”合并为新合同进行会计处理。 第三个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，
第 1 部分 判断题
题号：QHX019932 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 8. 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。
A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活 动向客户转让了承诺的商品。 题号：QHX019933 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 9. 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺， 也应当作为单项履约义务。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的 承诺，也应当作为单项履约义务。 转让模式相同，是指每一项可明确区分商品 均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。 题号：QHX019934 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 6. 依据收入准则，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本即使预计能 够得到补偿的，企业不应当确认收入。
A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的， 应当按照已经发生的成本金额确认收入。 题号：QHX019935 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 13. 交易价格是指企业因向客户转让商品、合同约定预期收取对价金额。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 题号：QHX019936 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 4. 客户支付非现金对价的，企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易价 格。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易 价格。 题号：QHX019937 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 1. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品
课后测试 测试成绩：100.0分。恭喜您顺利通过考试！ 单选题 ?1、余值法，是指企业根据合同交易价格_______合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。（10 分） A 加上 ? B 减去 C 乘以 D 除以 正确答案:B 多选题 ?1、在以实务案例形式逐条解析新收入准则中，控制权包括以下哪三个要素？（10 分） A 能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 B 主导该商品的使用。 C 能够获得几乎全部的经济利益。
正确答案:A B C ?2、当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（10 分） A 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 B 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务 C 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 D 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 正确答案:A B C D ?3、满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务（10 分） A 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 B 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 C 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 D
客户无法控制企业履约过程中在建的商品。 正确答案:A B C ?4、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（10 分） A 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 B 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 C 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 D 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 E 客户已接受该商品；或其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 正确答案:A B C D E ?5、成本加成法，是指企业根据某商品的_____加上其合理______后的价格，确定其单独售价的方法。（10 分） A 预计成本 B 毛利 C
新收入准则的解读 第一章总则 第二章确认 第三章计量 第四章合同成本 第五章特定交易的会计处理 第六章列报 第七章衔接规定 第八章附则 第一章总则 第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则一一基本准则》，制定本准则。 第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 会计要素的分类 》静态表现形式 ｛财务状况）负债所有者权益资金 运动 动态表现形式（经营成果）pl收入费用利润; 8章 45>
收入的特征
主营业务收入 其他业务收入 【案例1】（多选题） 下列属于工业企业“其他业务收入”的有（）。 A.销售材料的收入 B.销售商品 C.无形资产使用费收入 D.捐赠收入 【答案】AC 收入的确认条件
与收入相关的经济利益很可肓旨充入企业 冷I经济利益流入企业的结果会导致资产的I增加或负债的减少 经济利益的流入额能可靠的计量 第三条本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外： （一）由《企业会计准则第2号一一长期股权投资》《企业会计准则第22号一一金融 工具确认和计量》《企业会计准则第23号一一金融资产转移》《企业会计准则第24号一—套期会计》《企业会计准则第33号一一合并财务报表》以及《企业会计准则第40号一—合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用《企业会计准则第2号- —长期股权投资》《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》《企业会计准则第 23号一一金融资产转移》《企业会计准则第24号一一套期会计》《企业会计准则第33号――合并财务报表》以及《企业会计准则第40号一一合营安排》。 （二）由《企业会计准则第21号一一租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （三）由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。 本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务 （以下简称“商品”）并支付对价的一方。 本准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有 书面形式、口头形式以及其他形式。 第二章确认
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第 1 部分 判断题
题号：QHX019932 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 8. 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。
A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活 动向客户转让了承诺的商品。 题号：QHX019933 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 9. 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺， 也应当作为单项履约义务。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的 承诺，也应当作为单项履约义务。 转让模式相同，是指每一项可明确区分商品 均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。 题号：QHX019934 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 6. 依据收入准则，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本即使预计 能够得到补偿的，企业不应当确认收入。 A、 对 B、 错
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您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的， 应当按照已经发生的成本金额确认收入。 题号：QHX019935 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 13. 交易价格是指企业因向客户转让商品、合同约定预期收取对价金额。
A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 题号：QHX019936 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 4. 客户支付非现金对价的，企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易 价格。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易 价格。 题号：QHX019937 所属课程： 2017 最新收入准则解析与实务操作 1. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商 品的账面价值间接确定交易价格。 A、 对 B、 错
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新收入准则修订解析夏自李 天职国际会计师事务所2008年讨论稿 2002年6月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会启动了修订其收入确认相关准则的联合项目。2008年12月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初步观点》，该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点，包括作为未来准则基础的部分理论原则。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会提出了一个基于合同的收入 确认模型的一般原则，该模型采用以交易价格分摊为基础的计量方法。该收入确认模型是双方理事会在对确认和计量收入的各种替代模型进行广泛讨论后制定的。特别是，讨论稿提出了“履约义务(performance obligations)”的概念，并将履行履约义务作为收入确认的基础。2.2010年征求意见稿 在考虑了针对该讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定准则征求意见稿。2010年6月，国际会计准则理事会发布了《征求意见稿：源于客户合同的收入》，相对应的，美国财务会计准则委员会也发布了一项会计准则更新的征求意见稿。反馈意见者支持征求意见稿提议的收入确认核心原则，即，主体确认的收入，应当反映向客户交付所承诺的商品或
服务，其金额应当反映主体预期在交换商品或服务时有权收回的对价。3.2011年二次征求意见稿 征求意见稿的反馈意见提出了很多复杂的应用问题及修订 意见，因此，双方理事会于2011年11月发布了二次征求意见稿。相对于第一次征求意见稿，第二次征求意见稿的收入确认模型受到了更多的支持。4.2014年发布正式准则 2014年5月28日，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（《国际财务报告准则第15号》），美国财务会计准则委员会发布了《会计准则更新第2014-09号：源于客户合同的收入》（《主题606》）。5.2016年对收入准则的澄清 在2014年5月发布《国际财务报告准则第15号》和《主题606》之后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会成立了收入确认联合过渡资源组（TRG），以确保新收入准则的实施。TRG的目标之一，是向双方理事会反映新收入准则的实施应用相关问题，以帮助双方理事会确定是否以及应当采取什么措施以进一步阐述这些问题。 在2014年至2016年间，TRG共召开了8次讨论会议，供讨论主要议题41项。其中，前6次由IASB和FASB联合召开，2016年的2次会议仅由FASB组成的TRG讨论，IASB派代
新收入准则,最详细得解读！ 《国际财务报告准则第15号－客户合同收入》就是2014年5月发布得。三年后,为了与它保持趋同,财政部于2017年7月公布了修订得《企业会计准则第14号－收入》(“新收入准则”)。 虽有某些公司即将于2018年1月1日开始执行新收入准则,但中国准则14号得配套指南居然至今尚未发布！为了准备即将到来得预审,我忍不住写了这篇文章给小伙伴们扫个盲。 本文适合广大会计专业学生,财务人员与审计人员。为了方便大家理解准则,有一些简单得例子与初步判断。由于篇幅关系,假设省略得条件与本文中得判断无明显冲突。 我在瞧新收入准则。明明每个字都认识,但连起来并不知道就是什么意思。怎么办？ 瞧新准则就是有方法得！我通常先瞧例子,然后对照例子来理解准则得具体条款。还有,多与技术部做些讨论,能更深入地理解准则。 新收入准则要求企业应用“五步法”模型来确定收入确认得时间与金额: 第一步:识别合同 第二步:识别履约义务 第三步:确定交易价格 第四步:分摊交易价格 第五步:收入确认时点或期间 瞧起来没毛病。可就是,到底改了哪些方面呢？且听我一一道来。 第一步:识别合同 我在分析一个合同,应该注意哪些方面呢？第一个问题就是:这个合同与新收入准则相关吗？有些合同会产生收入,但应该按其她准则确认收入,比如租赁,保险等。与IFRS9相关合同也不属于新收入准则得范畴。千万不要做无用功。合同得五个必要条件与新收入准则相关得合同,可以就是书面,口头或其她形式,但必须满足以下五个条件: 合同已被批准,双方承诺将履行各自得义务; 已明确各方得权利与义务;
有明确得支付条款; 具有商业实质; 很可能收回对价。 以上五个条件里,前三项可以很清楚地分辨,但四与五得考量需要管理层得判断:条件四:什么就是商业实质？ 通常来说,如果履行合同会改变企业未来现金流量(比如风险,时间分布,金额),大概就有商业实质。反之,则可能没有商业实质。 条件五:什么就是“很可能收回对价”？ 对于与新收入准则相关得合同,管理层评估就是否“很可能收回对价”时,只考虑客户得能力与意愿。只有当客户既有能力又有还款意愿得时候,管理层才能估计“很可能”收回对价。如果管理层“自己”愿意降价,应该按照“可变对价”得要求入账(而非以此评估“收回对价”得可能性)。 合同合并 有时候,公司会基于“同一商业目得”而与对方订立一揽子交易;或者,订立数份合同时,其中一份合同得对价金额取决于其她合同得定价或履行情况; 甚至于,数份合同里承诺得商品或服务构成了一个“单项履约义务”。当公司有以上这几种情况时,需要将这些合同合并在一起考虑销售收入得确认。 合同变更 公司如果对销售合同进行变更,需要考虑变更得性质。最简单得变更就是这样得: 合同变更得例一 公司A与客户B签订销售合同。公司A以人民一百元得单价,销售一百件产品给客户B,货款共计人民币一万元。十天后,公司A交付了八十件产品,并确认了收入共人民币八千元。第二十天(即变更日),双方签订变更合同,除原合同规定得权利义务之外,公司A以人民币一百元得单价再销售五十件相同得产品给客户B。 分析:由于增加得商品与销售价款可以明确区分;而且新增得价款反应了新增商品得单独售价。因此,变更部分应该按新合同来进行会计处理。 第二个例子:如果合同变更后得价格不能反映增加产品得单独售价,而且于变更日,“已转让产品”与“未转让产品”之间可以明确区分,应当视为原合同终止,同时将“原合同尚未提供得产品”及“合同变更部分”合并为新合同进行会计处理。 第三个例子:如果合同变更后得价格不能反映增加产品得单独售价,而且于变更日,“已
《企业会计准则第14号——收入》解读 新收入准则重大变革与实务应对 【新收入准则问世——久旱之甘霖】 主要内容 一、现行收入准则得缺陷 二、新准则收入确认得核心原则与主要内容变化 三、新准则收入确认得精髓——“五步法”模型解析 四、新准则五步法模型得具体应用与实操(核心重点) 五、特殊交易得收入确认与计量得具体规定(核心重点) 六、新准则下合同成本得确认 七、新收入准则实施得后续影响 专题一现行收入准则得缺陷 (1)实务中风险与报酬转移判断难度较大 【案例分析1】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送到指定地点交货并于设备出厂前进行自检,货物到达现场后购货方验收合格支付合同金额得80%,现场安装调试合格在支付10%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款。如何确认收入呢？ 分析:C公司把设备交付后未能取得合同金额大部分款项得收款权,仅转移了实体风险,未转移市场风险,因此所有权上得主要风险并未转移。购货方现场验收合格后,80%合同金额得收款时间可以确定,主要得市场风险转移给购货方,该合同得商品销售收入应在交付并经对方验收合格后确认。 【案例分析2】D公司向某公司销售漆包线,D公司负责送货并承担运费,合同规定货物灭失得风险在购买方最终检验合格前由D公司承担。每月6号根据上月
送货与验收情况付款。如何确认收入呢？ 分析:此业务得特别之处在于对毁损灭失风险得约定。按照《合同法》,商品毁损灭失得风险在交付后一般应由购货方承担,但本业务约定交付后验收前此项风险仍然由销货方承担。这一约定使得在商品经购货方验收合格前,销货方既未能转移实体风险,也未能转移市场风险。购货方验收合格后,这两项风险均转移给购货方,收入应当在购货方验收合格后确认。 【案例分析3】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送至指定地点交货并承担运费,货到一个月内无问题,支付货款30%,安装调试后支付60%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款,货款付清时设备得所 有权转移。如何确认收入呢？ 分析:此业务约定标得物风险转移得时间为货款付清时。商品交付并经购货方验收合格后供货方取得合同金额得大部分收款权,市场风险已转移,但就是合同约定毁损灭失得风险仍由销货方承担,因此实体风险在购货方验收合格时未转移,收入应当在货款付清毁损灭失风险转移给购货方时确认。 结论:上述三个案例分析说明“风险与报酬转移法”比较抽象,在应用中存在诸多难度,“风险”与“报酬”转移与否不容易判断;实务中比较复杂,存在较大得职业判断力,需要较深得专业知识。 (2)在实务中,企业经常通过合约安排蓄意满足“风险与报酬转移法”得五个条件或随意调节“完工进度”来操纵利润,未能充分反映经济交易得实质; 【案例分析4】云南绿大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市,其盈利主要依靠绿化苗木得销售,根据其招股书,公司得重要销售客户有:昆明鑫景园艺工程有限公司、昆明润林园艺有限公司、昆明滇文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天绿园艺有限公司; 在20042007年上半年报告期内销售额合计分别为8504万元、6849万元、5281万元、3495万元,占当年主营业务收入得比例分别为58、02%、43、56%、27、83%、26、33%。但就是在绿大地上市后不久,这些大客户就集体出现销售退回行为,绿大地2010年接受监管层调查中承认,2008年苗木销售退回2348万元,追溯调减2008年2348万元营业收入与1153万元净利润;而2009年苗木销售退回金额更高达1、58亿元,这直接导致该公司当年巨亏1、51亿元。 分析:这种行为明显地就存在着通过故意安排合约形成假得销售收入达到粉饰报表,上市闯关得目得。 ——案例来源:徐亦姗新浪财经评论《业绩就是可以调出来得:会计调节锦囊详解》
2017最新收入准则解析与实务操作课后练习 第1部分判断题 1. 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。 A、对 B、错 2. 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。 A、对 B、错 3. 依据收入准则，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本即使预计能够得到补偿的，企业不应当确认收入。 A、对 B、错 4. 交易价格是指企业因向客户转让商品、合同约定预期收取对价金额。 A、对 B、错 5. 客户支付非现金对价的，企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易价格。 A、对 B、错 6. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的账面价值间接确定交易价格。 A、对 B、错 7. 非现金对价的公允价值因对价形式的原因而发生变动的，应当作为可变对价处理。 A、对 B、错 8. 依据收入准则，单独售价就是指企业向客户销售商品的公允价值。 A、对 B、错 9. 依据收入准则，单独售价就是指企业向客户销售商品的公允价值。 A、对 B、错 10. 企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。 A、对 B、错
11. 企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。 A、对 B、错 12. 对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当追溯调整以前期间的收入。 A、对 B、错 13. 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 A、对 B、错 14. 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。 A、对 B、错 15. 与合同成本有关的资产，应当采用直线法进行摊销，计入当期损益。 A、对 B、错 16. 企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入。 A、对 B、错 17. 客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，应当作为单项履约义务。 A、对 B、错 18. 依据收入准则，没有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值确认收入。 A、对 B、错 19. 合同资产是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利。 A、对 B、错 20. 应收款项是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 A、对 B、错
收入准则修订后的PPP财税处理解析— 新收入准则篇【2017至2018最新会计实务】 提示：本篇为“收入准则修订后的PPP财税处理解析—2号解释篇”的续篇。?一、新收入准则条款对PPP业务的影响解析 ?国际会计准则理事会在2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号—— 客户合同收入》(IFRS 15)，并于2018年1月1日起生效。我国财政部早在2010年发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》就表示，我国企业会计准则将与国际会计准则将保持持续趋同。为此，财政部于2017年7月颁布了新修订的《企业会计准则第14号—— 收入》（财会[2017]22号）（本文统一以“新收入准则”）。新CAS14与笔者出版的《PPP财税处理实操指南》一书的核心思想不谋而合，对收入确认的核心原则应该是“控制权转移”，尤其是PPP业务。新准则通过项目设施控制权的转移作为履约义务实现的标准。企业确认收入的方式，应反映向客户转让商品或服务的模式。确认的金额应反映企业预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。即在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中，以其预计有权获得的金额予以确认。 ?（一）5步法 ?根据IFRS 15， PPP项目公司确认收入的金额应反映项目公司预计因向政府提供建造服务而有权获得的对价。在PPP业务中运用5步法确认收入的5个步骤如下： ? ?（二）具体条文解读 ?条文援引 ?“第四条
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 ? 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。” ?文件解读 ? PPP项目公司在家乡会计核算时首先面临着一个问题，项目实施的控制权如何理解，控制权在PPP项目的全寿命周期是如何被掌控的？有无转移？ ? ? 1.政府通过调研或其他手段，认为需要向公众提供某种公共服务，但由于出现了政府没有财力或能力，或者有规定此类服务必须通过PPP业务实施，于是政府启动了某PPP项目。这时，政府主导了PPP项目的内容、框架、规模、面积、服务对象、服务价格等诸多因素。甚至对未来的投融资方的报价也设置了限制条件。我们应该将社会资本方设立项目公司后所提供的建造服务理解为政府所实施的一种定制业务。 ?2. IFRIC 12第３３段 “３３商品和服务在其被取得及使用 （许多服务属于这种情况）时是资产（即使只是暂时性的）。对资产的控制是指能够主导资产的使用并获得资产几乎所有剩余利益的能力。控制包括防止其他主体主导资产的使用或获得资产所产生利益的能力。资产的利益为可通过诸如下列多种方式直接或间接地获取的潜在现金流量（现金流入或现金流出的减少）： ?（１）使用该资产以生产商品或提供服务（包括公共服务）； ?（２）使用该资产以提升其他资产的价值； ?（３）使用该资产以清偿负债或减少费用；
第1部分判断题 题号：QHX019936 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 1.?客户支付非现金对价的，企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易价格。 A、对 B、错 正确答案：B?? 解析：?客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。 题号：QHX019938 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 2.?非现金对价的公允价值因对价形式的原因而发生变动的，应当作为可变对价处理。? A、对 B、错 正确答案：B?? 解析：?非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价处理。
题号：QHX019934 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 3.?依据收入准则，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本即使预计能够得到补偿的，企业不应当确认收入。 A、对 B、错 正确答案：B?? 解析：?当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。 题号：QHX019941 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 4.?企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。 A、对 B、错 正确答案：A?? 解析：?合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。 题号：QHX019951 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作?
5.?企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，应当在收到款项时确认为收入。 A、对 B、错 正确答案：B?? 解析：?企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入， 题号：QHX019939 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 6.?依据收入准则，单独售价就是指企业向客户销售商品的公允价值。 A、对 B、错 正确答案：B?? 解析：?单独售价就是指企业向客户单独销售商品的价格。 题号：QHX019945 所属课程： 2017最新收入准则解析与实务操作? 7.?与合同成本有关的资产，应当采用直线法进行摊销，计入当期损益。 A、对 B、错
第1部分判断题 题号:QHX019932 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 8、企业为履行合同而应开展的初始活动,通常构成单项履约义务。 A、对 B、错 题号:QHX019933 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 9、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺,也应当作为单项履约义务。 A、对 B、错 题号:QHX019934 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 6、依据收入准则,当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本即使预计能够得到补偿的,企业不应当确认收入。
A、对 B、错 题号:QHX019935 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 13、交易价格就是指企业因向客户转让商品、合同约定预期收取对价金额。 A、对 B、错 题号:QHX019936 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 4、客户支付非现金对价的,企业应当按照转让商品或服务的公允价值确定交易价格。 A、对 B、错 题号:QHX019937 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 1、非现金对价的公允价值不能合理估计的,企业应当参照其承诺向客户转让商
品的账面价值间接确定交易价格。 A、对 B、错 题号:QHX019938 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 16、非现金对价的公允价值因对价形式的原因而发生变动的,应当作为可变对价处理。 A、对 B、错 题号:QHX019939 所属课程: 2017最新收入准则解析与实务操作 7、依据收入准则,单独售价就就是指企业向客户销售商品的公允价值。 A、对 B、错