基于会计政策选择的企业所得税税收筹划
孙国君1 钱 华2
(1.绍兴图书馆,浙江 绍兴312000;2.绍兴县财政局,浙江 绍兴312000)摘 要:税收筹划与会计政策有着密切的联系.合理的税收筹划不但可以降低企业经营成本,提高其获利能力,而且还可以增强企业的发展后劲和竞争力.由于在不同境况下企业会计政策的可选择性,另外税收筹划中会计政策选择的运用由于具有成本低、可操作性强的特点,使得运用会计政策选择进行税收筹划越来越受到企业的广泛重视.
关键词:会计政策;会计政策选择;税收筹划
中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号:1008-293X(2008)10-0085-06
企业可以通过多种方式来实现税收筹划,基于会计政策选择的方便性以及运用的简捷性使其成为企业的首选.税收筹划中会计政策选择的运用,是纳税人按照税法的具体要求和生产经营活动的特点,合理地选择会计政策,使企业既依法纳税,又能充分享受税法所规定的权利和优惠政策,以实现企业价值最大化的财务决策活动.
1 税收筹划与企业会计政策选择
税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,以税收政策为导向,通过对投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划,尽可能减少不必要的纳税支出,以达到税后利益最大化的经济行为 1 .
会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 2 .会计政策选
择,是指在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体的选择.由于企业经济业务的复杂性和多样化,某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下,可以有多种会计处理方法,即存在不只一种可供选择的会计政策.
会计政策选择中的税收筹划,是纳税人按照税法的具体要求和生产经营活动的特点,合理地选择会计制度,使企业既依法纳税,又能充分享受税法所规定权利和优惠政策,实现企业价值最大化财务目标的财务决策活动.与其他税收筹划活动相比,在会计政策选择中进行税收筹划成本低、可操作性强,其仅仅是在经济活动发生之前通过对会计政策的选择来达到筹划目的,是以既定的经济活动为前提的,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式.
税收筹划是会计政策选择的经济动机之一.依法纳税是企业应尽的义务.但是,对企业而言,税收最终会因为增加其成本而导致现金流出.因此,企业总希望尽可能地减少税收支出.
由于企业的纳税与盈利之间存在一定的联系,纳税被企业视为其计算会计盈利时必须考虑的一个重要因素,而在这个过程中,会计政策的选择也就成为企业调整利润以得到所需会计盈利时的必然手段.
会计政策选择是税收筹划的实现手段之一.会计政策对税收的影响有两个方面:一是表现在对资产计价的选择;二是表现在对损益确定的期间以及会计政策、会计估计变更对损益的调整,在这两方面企业都第28卷第10期2008年12月 绍 兴 文 理 学 院 学 报J OURNAL OF SHAOXING UNIVERSITY Vol.28No.10Dec.2008
收稿日期:2008-11-12
作者简介:孙国君(1966-),女,浙江绍兴人.会计师.从事企业会计研究.钱 华(1975-),女,浙江绍兴人,绍兴县财政局会计师.
会选择税赋最小化的会计政策.
2 会计政策选择中进行税收筹划的具体运用
在税收筹划中,常用到的会计政策选择方法包括存货计价方法、固定资产折旧方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等.本文主要以存货计价方法、固定资产折旧方法、固定资产修理费用归属以及货物销售结算方式的会计政策选择等方面为例来研究企业会计政策选择中的税收筹划.
2.1 存货计价方法的选择
存货发出有多种计价方法,不同的存货发出计价方法会得出不同的期末成本,影响销货成本的大小,进而影响企业利润的大小.新准则与税法在发出存货的计价方面存在一些差异.2006年2月15日,新修订颁布的!企业会计准则第1号???存货# 2 规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本.对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本,通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本.新会计准则取消了后进先出法.
!企业所得税税前扣除办法# 3 规定:纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法,可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等.如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致,也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本.纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本,必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价.
可见会计与税法在存货计价方法的规定上出现差异???后进先出法.当企业采用后进先出法计算出较少的应税所得额,获得的递延纳税税收收益超过企业在会计核算上采用其他存货发出计价方法的成本时,企业应采用后进先出法进行应纳税所得额的核算,当然要符合企业采用后进先出法的前提,即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致.
会计政策的选择还需考虑税收优惠的因素.若企业处于享受税收优惠的期间且利润为正,企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益,确定恰当会计政策.若税收优惠收益较高,纳税人应尽量提高企业在当期的应税所得额,具体到存货,就应结合企业实际情况及市场价格变动选择合适的计价方法.在预测购进货物价格下降的情况下,应采用先进先出法;在预测价格较稳定或者难以预测的情况下,应当采用加权平均法;在价格变化不定且单位价格较大的情况下,应当采用个别计价法.若企业未处于税收优惠期或在税收优惠期利润为负.则纳税人应采取与上述相反的措施,尽量降低当期的应税所得额,享受递延纳税的税收收益.
税法规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准 4 .否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整.企业采用何种方法及计量方法变更等,都应严格按照会计准则的要求,并在会计报表附注中予以说明,从而实现合法的税收筹划.
2.2 固定资产的会计政策选择
固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计期间.由于固定资产的单位价值较大,固定资产折旧方法的选择及修理费用的归属都对企业所得税产生较大的影响.
2.2.1 固定资产折旧的会计政策选择
2006年2月15日新颁布的!企业会计准则第4号???固定资产# 2
规定,企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,可选用的折旧法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更,但是固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法.
!企业所得税税前扣除办法# 3 则对固定资产的折旧方法进行了严格的限制.税法允许实行加速折旧的企业或固定资产有:?对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产%母机&的机械企业、收音机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备.?对促进科技进步、环境86 绍兴文理学院学报(自然科学) 第28卷
保护和国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备.(证券公司电子类设备.)集成电路生产企业的生产性设备.?外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件.
固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法,对符合上述加速折旧条件的固定资产,应采用余额递减法或年数总和法.企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法,同时报主管税务机关备案.
固定资产计提折旧的过程,就是固定资产的价值不断转移到产品成本中去,并随着产品销售收入的实现不断得到补偿的过程,固定资产折旧无论采用何种方法,在税率不变情况下,整个期间内的折旧抵税金额的总和是相同的,都等于固定资产原值减去预计净残值的差乘以所得税率.在企业未处于税收优惠期或税收优惠期利润为负时,企业在采用加速折旧法计提固定资产折旧,在初期计算得较少的应税所得额,在后期计算得较多的应税所得额,可以取得递延纳税的税收收益,而且由于货币时间价值的存在,企业采用加速折旧法负担的全部的所得税的现值将小于采用年限平均法负担的所得税现值.
在企业处于税收优惠期且利润为正时,企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益,确定恰当会计政策.若税收优惠收益较高,纳税人应尽量提高企业在当期的应税所得额,即应在税法规定范围内延长折旧年限,采用年限平均法计提折旧,推迟折旧的提取,使税收优惠期的应税所得额最大化,以最大限度的享受税收优惠.应注意的是,一般企业固定资产折旧应当采用年限平均法计算,需要采用加速折旧方法的,可在申报纳税时自主选择,同时报主管税务机关备案.
2.2.2 固定资产修理费用归属的会计政策选择
!企业所得税税前扣除办法#规定企业的固定资产修理支出可以在发生当期直接扣除,而固定资产改良支出必须资本化,尚未提足折旧的固定资产的改良支出,可增加固定资产原值,并适当延长折旧年限,计提折旧;对已提足折旧的固定资产的改良支出,在不短于5年的期间内平均摊销.对于经营租赁方式租入的固定资产,因为资产的所有权归出租方,承租方发生并承担的固定资产改良支出只作为递延资产处理.同时规定,符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:?发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上,?经过修理后有关资产的经济使用寿命处长两年以上,(经过修理后的固定资产有新的用途或不同的用途.
需要注意的是,固定资产改良支出属于固定在建工程的范畴,其所耗配件、材料属于应用于非应税项目,进项税额不得抵扣,而且改良支出或者计入固定资产原值按规定计提折旧,或者做为递延费用在不短于5年的时间内分期摊销.作为固定资产大修理支出,其所耗配件、材料的进项税额可以抵扣,而且修理费用可在发生期直接扣除.
如果企业在税收优惠期发生的固定资产修理,在企业利润为正时,企业应比较固定资产修理资本化带来的税收优惠收益及固定资产费用化带来的递延纳税收益,选择固定资产修理资本化还是费用化.若选择固定资产费用化,企业将固定资产改良尽可能的转变为大修理或分解为几次修理,即设法使修理支出达不到改良支出的条件,以获得递延纳税的税收收益.
2.3 企业销售结算方式的选择
企业销售货物的结算方式有多种,不同的结算方式其收入确认时间不同,纳税期限也就有差异.
!增值税暂行条例#规定,纳税人销售货物或应税劳务,纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款项凭证的当天.除了视同销售货物外,纳税人发生增值税纳税义务需要同时具备两个条件:已经销售货物或应税劳务;已经收取价款或取得索取价款的凭证.
销售货物或应税劳务,为收讫销售款或取得索取销售款项凭证的当天.按销售结算方式的不同,具体为:?采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到货款或取得索款凭据,并将提货单交给买方的当天.?委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天.(采取赊销和分期收款方式销售,为按合同约定的收款日期的当天.)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天.?采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天.因此,企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式,控制收入确认的时间,来推迟销售收入的87第10期 孙国君 钱 华:基于会计政策选择的企业所得税税收筹划
实现,合理归属所得年度,从而延迟缴纳企业所得税,同时,企业要综合运用各种销售方式,既使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能平安收回.例如,对于年终发生的销售收入,企业应该根据税法规定的确认条件进行税收筹划,推迟收入的确认时间,使当年的收入推迟到下年确认.
2.4 坏账准备计提方法的选择
应收款项计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业坏账损失的处理方法有两种.一种是直接转销法;一种是备抵法.我国准则规定,企业只能采取备抵法核算坏账损失.企业计提坏账准备可供选用的方法有年末余额余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法.由于按这四种方法计算的当期应计提的坏账准备额不同,使得期间费用、应税所得、应纳税额各不相同,这就为企业纳税筹划提供了可选择的空间.采用账龄分析法时,由于应收款项发生的时间是客观存在的,各账龄段上应收款项的数额是确定的,坏账损失率的估计通常又要兼顾账龄的长短,因而所计算的坏账准备数额是相对固定的.用应收款项余额百分比法或赊销百分比法,在应收款项余额或赊销收人相对固定的情况下,企业可以根据应收款项的质量、预期坏账的多少等较为灵活地确定不同会计期间的坏账损失率,便于达到纳税节约的目的.
2.5 资产减值准备项目中的税收筹划
准则中规定企业可以根据谨慎性原则的要求,计提坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等减值准备,不得刻意多提或不提.对于那些由于经营情况变化如原材料上涨等原因引起相应减值准备冲回的,仍将按有关会计准则处理并将冲回的减值准备计入当年利润中.但目前税法对各项减值准备允许扣除的数额并无具体的规定在这种情况下,企业应及时地、灵活地计提各项减值准备从而增加计税时的可扣除金额,以获得尽可能多的节税收益.
2.6 包装物及低值易耗品摊销方法的选择
会计准则规定,企业应当采用一次转销法或五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销,计入相关资产的成本或者当期损益.对包装物和低值易耗品进行摊销,实质上是将其价值转化为企业的成本或费用.
虽然低值易耗品和包装物在企业资产总额中所占比例一般不大,但其价值的不同摊销方法毕竟会对企业的资产状况、费用水平、应税所得和应纳税额等造成不同的影响.因此,企业进行纳税筹划时,应根据具体情况尽可能选择一次摊销法,以达到延缓纳税,获得纳税利益的目的.
2.7 职工工资的税收筹划
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种:一是计税工资办法,发放工资总额在计税标准以内的,据实扣除:超过标准的部分不得扣除.另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除.在两种办法可供选择的情况下,生产效益不佳的企业可采用第一种方法,生产效益较好的企业可采用第二种方法,尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内.
2.8 长期股权投资核算方法选择中的会计政策选择
企业的长期股权投资,应根据不同情况分别采用成本法和权益法核算.这取决于投资比重的大小以及前者对后者实际影响力控制权的大小.但在会计政策选择中,仍有一定的选择空间.如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法,而先亏损后盈利则选用权益法 5 .尽管两种方法纳税数额相同,但纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值.权益法下递延利润的做法相当于企业从政府获得了一笔无息贷款.3 会计政策选择中进行税收筹划应注意的问题
企业在会计政策选择中进行税收筹划,不能单纯考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面.总的来说,在会计政策选择中进行税收筹划应注意以下几个问题.企业在会计政策选择中进行税收筹划时必须遵守会计法规及税收法律法规,充分考虑到会计制度与税法的差异.否则,在进行会计处理时按会计制度进行核算,纳税时却要按税法进行调整,无法达到税收筹划的效果.税收支付的减少不等于资本总体收益的增加,企业进行税收筹划是以纳税人的整体经济利益最大化为目标,税收利益只是其考虑的一个因素而已.因此,如果有多种纳税方案可供选择,企业应选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案,而不一88 绍兴文理学院学报(自然科学) 第28卷
定是税负最轻的方案.运用会计政策选择进行税收筹划应以企业的经营目标和政策为导向,每个企业都有自身的发展目标,都有其为达到目标所采取的政策.可以说,会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段.企业应当根据自己的具体情况,选择适合自己的会计政策进行税收筹划.会计政策一旦确定,除特殊情况外,一定时期(一年或长于一年的一个营业周期)内不得随意变更,否则势必削弱会计信息的可比性.如确要变更,需经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议等类似机构批准,并在下一个纳税年度开始前上报当地税务机关批准备案,同时在变更当期的会计报表附注中予以说明.
企业对税收的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途.无论中小企业还是大型企业,只有尽快掌握税收筹划的技能,才能降低企业运营成本、提高自身竞争能力.在众多的税收筹划方法中,会计政策选择中的税收筹划主要运用了缩小税基和延期纳税两种方法.在采用延期纳税方法时除了要考虑资金时间价值因素的影响外,还必须考虑企业所处税制环境的变化及企业实际经营状况,考虑与企业其他税收优惠配合运用,为企业嬴取更多利润.
参考文献:
1 盖地.企业税务筹划理论与实务 M .大连:东北财经大学出版社,2005,1.
2 财政部:企业会计准则 S .北京:经济科学出版社,2006,2.
3 国家税务总局:企业所得税税前扣除办法.国税发 2008 84号.2000,5.
4 国务院.中华人民共和国企业所得税法 S .北京:中国言实,2007,3.
5 张艳纯.谈会计政策选择的纳税筹划 J .财会月刊,2005,4.
An Accounting-Policy-Choice-Based Revenue Planning
Sun Guojun 1Qian Hua 2
(Shaoxing Municipal Library,Finance Department,Shaoxing County,Shaoxing,Zhejiang 312000)
Abstract:Revenue planning and accounting policy are closely related.Properly planning will not only decrease the cost of the business and increase its money earning capacity,but also enhance its potential for long term development and current competence.Owing to the options available to a partic ular business,more attention should be paid to these as pects of business running.
Key words:accounting policy;polic y options for business accounting;revenue planning 89第10期 孙国君 钱 华:基于会计政策选择的企业所得税税收筹划
企业所得税纳税筹划 摘要：众所周知经济越发展，税收越重要。在外国纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展。然而在我国纳税筹划一直都不太重视。因此本文以企业所得税为例，通过分析资产折旧方法的筹划、资产摊销方法的筹划以及存货计价方法的筹划等，旨在启示企业对会计核算方法、经营活动等进行恰当选择，以获取更大的税后收益。 关键词：企业所得税纳税筹划 企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。纳税筹划行为是在不违反法律、法规的前提下，进行资金合理的筹划，进而实现企业利益最大化行为。下面就结合具
体的筹划方法谈谈企业所得税的纳税筹划。 一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划 固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。 案例1：某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出纳税筹划方案。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元，企业所得税税率为25%。 （一）直线法 年折旧率=（1-3%）÷５＝19.4% 每年折旧额=400000×19.4%=77 600元
一、单选题 1、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（ C ）。 A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异 B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异 C、因可供出售金融资产公允价值暂时性变动产生的暂时性差异 D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异 A B C D 2、下列关于无形资产的表述中正确的是（ C ）。 A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产 B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债 C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产 D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产 A B C D 3、下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的是（ C ）。 A、自行研发的无形资产加计摊销 B、坏账准备的转回 C、期末可供出售金融资产公允价值上升 D、确认交易性金融负债公允价值上升 A B C D 4、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ C ）。 A、采用公允价值模式计量的投资性房地产 B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
A B C D 5、下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（ A ）。 A 、自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销 B 、可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本 C 、交易性金融负债公允价值大于初始入账成本 D 、以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备 A B C D 6、下列各项负债中，计税基础为零的是（ C ）。 A 、因欠税产生的应交税款滞纳金 B 、因购入存货形成的应付账款 C 、因确认保修费用形成的预计负债 D 、为职工计提的应付养老保险金 A B C D 7、下列关于可供出售金融资产所得税影响的表述中，不正确的是（ D ）。 A 、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额 B 、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整 C 、可供出售金融资产在处置时取得价款与初始成本的差额应计入应纳税所得额 D 、根据可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入所得税费用 A B C D 8、下列业务中涉及的差异，需要确认递延所得税资产的是（ C ）。 A 、企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法
文华学院 毕业设计（论文） 企业所得税纳税筹划方法的研究 学生姓名：熊亚梅学号：140203410058 学部（系）：经管学部 专业班级：财务管理2班 指导教师：符超老师职称或学位：讲师 2017年5月7日
摘要 企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业所得税的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为： （1）对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论基础。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析(4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。 关键词:企业所得税；纳税筹划；案例分析；
目录 摘要.................................................................................................................... I 关键词................................................................................................................ I 一、绪论.. (1) （一）研究的背景及意义 (1) （二）文献综述 (1) （三）企业纳税筹划的基本方法 (2) 1.文献检索法 (2) 2.定量分析和定性分析相结合的方法 (2) 3.比较分析和绝对分析相结合的方法 (2) 4.系统研究方法 (2) （四）纳税筹划研究的目的 (3) 二、概述 (4) （一）纳税筹划的概念 (4) （二）企业所得税纳税筹划的意义 (4) 三、企业所得税纳税筹划的方法 (6) （一）投资产业的纳税筹划 (6) （二）固定资产的折旧方法 (6) （三）存货计价方法 (8) （四）业务招待费纳税筹划 (9)
关于新会计准则-所得税的计算方法 新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。 一、采用所得税会计核算方法的差别： 《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。 《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。 《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。 即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 二、不同会计核算方法的主要差别 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；
企业所得税纳税筹划- 摘要：当前，随着全球经济一体化的形成，市场竞争日趋激烈化，企业要想在激的市场竞争中获得优势，就需要企业通过管理能力的不断提升来实现自身价值的最大化。税务筹划作为企业管理工作中重点内容之一，能够基于当前的市场经济环境与法制环境下为企业实现合理的避税，进而减轻企业的税负，以提升企业的经济效益，进而为企业的发展提供充足的资金基础。本文在阐述纳税筹划相关理论基础上，分析了当前企业所得税纳税筹划上所存在的问题，进而为企业实现合理的所得税纳税筹划提出了对策，以供参考。 关键词：企业所得税；纳税筹划 前言 随着市场经济的发展，我国的税收制度体系实现了进一步的完善，进而通过合理的税率以及税种的设置实现了对企业市场行为的有效监管，为实现资源的合理配置奠定了基础。在此背景下，企业要想实现自身经济利益的最大化，就需要实现对税收的合理筹划，进而实现合理避税，以强化企业的竞争实力。但是，由于税收筹划在国内起步时间较晚，加上企业对于税收法律制度体系缺乏完善的了解与掌握，同时也缺少必要的专业人才基础致使企业无法实现合理避税与偷税漏税的有效区分而走上了偏路。因此，企业在开展管理工作中，如何实现合理的纳税筹划，亟待解决。 1、纳税筹划的相关理论基础 1.1纳税筹划的定义。指的是作为纳税的主体，需要基于税法相关规定的基础上，实现对需要缴纳税务业务的有效筹划，进
而通过合理避税来实现企业利润的最大化，以最终提升企业的综合竞争实力，使企业在当前的市场竞争环境中实现稳健发展。企业所得税纳税的主体为境内取得合法收入的企业。 2、当前企业所得税纳税筹划上所呈现出的问题 2.1纳税筹划组织结构不合理进而致使这一工作无法得到系统化的落实。在纳税筹划上，当前企业尚未建立合理的组织结构，进而无法将纳税筹划工作贯穿于企业的经营管理活动始终。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作的过程中，对于所得税纳税筹划工作的认识不足，进而只是将这一工作置于某一个案例的设计中，并没有建立相应的纳税筹划部门，因而也就无法实现对这一工作的全面落实。企业所得税纳税筹划目标的实现需要将这一工作贯穿于经营管理活动的始终，需要企业有效的划分自身的职能组织结构，进而才能实现有效的决策。而当前大部分企业的决策体制存在的弊端，进而致使企业高层的决策权力被弱化，无法实现对企业所得税纳税筹划的有效管理，同时，企业的财务部门只是单纯的完成财务账务工作，无法实现对纳税筹划工作的有效落实，进而企业的纳税筹划工作从整体上讲尚未得到有效且全面的开展。 2.2企业经验式的纳税筹划设计缺乏合理性。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作中，财务设计上只是将目光投向于个别的案例，这种分散的设计形式致使无法实现纳税筹划的目标。在此种形式的设计始终是围绕一种情况下如何实现企业节税的最大化，并没有将这一工作与企业的整体战略目标以经营管理目标相结合。因而，经验式的纳税筹划设计致使企业无法从根本上实现对相关问题的有效解决，进而使企业无法通过纳税筹划来实现经济利益的最大化。
月辉电器有限公司所得税税收筹划与会计处理方案 一、公司简介 公司名称：月辉电器有限公司 经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。 二、涉税业务 1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他
纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下： 企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。 2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。 3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。 4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。 5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。
《企业会计准则第18号 ——所得税》应用指南 一、资产、负债的计税基础 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。 （一）资产的计税基础 本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础 本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 二、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
企业所得税税收筹划的4个方面（例）本文通过大量的来自于会计实务工作的案例分别从企业组织形式、销售收入、扣除项目金额、税收优惠等方面探讨了新企业所得税法下企业所得税税收筹划的新思路。 新所得税法及实施条例已实施2年有余，新《企业所得税法》与旧法存在着很大的差异，迫切要求企业寻找新的纳税筹划方法，实现最大涉税收益。本文通过大量的来自于会计实务工作的案例分别从企业组织形式、销售收入、扣除项目金额、税收优惠等方面探讨了新企业所得税法下企业所得税税收筹划的新思路。 一、企业组织形式的筹划 企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲，公司企业属法人企业，独资企业和合伙企业是非法人企业。我国2008年1月1日开始实施的新所得税法采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人，非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极的企业所得税税收筹划。此外，公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。再者公司税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。（一）公司制企业和合伙企业、独资企业的比较选择 【案例一】李锋欲投资办一个小型微利企业，预计企业将实现年盈利20万元，请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？ [筹划分析]方案1：成立有限责任公司 企业所得税=20×20%=4（万元） 个人所得税=（20-4）×20%=3.2（万元） 税后收益=20-4-3.2=12.8（万元） 方案2：成立个人独资企业 个人所得税=20×35%-0.675=6.325（万元） 税后收益=20-6.325=13.675（万元） [筹划结果]应选择企业所得税税收筹划方案2，纳税人李锋的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为之前进行筹划，并达到了一定的节税效果。 （二）子公司与分公司的比较选择。 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时，常见的企业所得税税收筹划方法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而
第一讲企业会计准则第18号――所得税（一） 《新企业会计准则》1加38个准则体系，要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，这对于财务人员来说，是个难度不小的挑战。 所得税准则制定的背景及意义 我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。《新企业会计准则》规定：从2007年开始在上市公司首先执行，到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则，执行《小企业会计制度》的企业除外，但要基于新准则执行。 （一）国际方面 在所得税会计准则方面，美国是被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。从1962年到现在，已有十几个与所得税相关的会计准则出台。 在1986年，美国会计准则委员会发布《所得税会计征求意见稿》，几经修改，最终于1992年10月完成了109号公告，成为应用最广、影响最大的所得税会计准则。 国际会计准则委员会于1989年发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法。 1994年10月，国际会计准则委员会再次颁布了《所得税会计征求意见稿》(E49)，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法，理由是：按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。 （二）我国的情况 1994年提出《所得税会计处理暂行办法》。 1996年国际会计准则委员会正式发布修订后的所得税准则。新准则的推出对于规范所得税会计处理起到了非常重要的作用。 所得税会计 （一）概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 1.企业会计核算与税收处理的区别 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的： 会计 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 税法 以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。 所得税会计 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 2. 资产负债表债务法
企业所得税的税务筹划案例分析 利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。 利用纳税年度筹划 企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
10.企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税 长春市财政局 https://www.doczj.com/doc/5610165615.html, 2011-12-17 来源:会计处信息访问量：997 第一节所得税会计概述 一、资产负债表债务法 ●?所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 ●?所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税 二、所得税会计核算的一般程序 ●?按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 ●?按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中的资产和负债的计税基础。 ●?比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异的，分析其性质，除准则规定的特殊情况
外，分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额，即递延所得税。 ●?按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按适用的所得税税率确认当期应纳所得税，即当期所得税。 ●?确定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税之和（差）。 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 ●?是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。 ●?即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 （一）固定资产 ●?以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法认可的，即取得时的账
企业会计准则第18号——所得税 下列有关资产的计税基础的表述中，不正确的是（）。 资产在初始确认时，其计税基础一般情况下与取得成本相等 没有计提坏账准备的情况下，应收账款的计税基础等于其账面价值 在企业确认了公允价值变动利得的情况下，交易性金融资产的计税基础高于其账面价值 固定资产的计税基础是税法规定允许在未来税前扣除的折旧费 甲企业支付700万元资金吸收合并非同一控制下的乙企业，取得的净资产原账面价值500万元、公允价值为600万元（固定资产评估增值100万元）。所得税率为25%。甲企业确认吸收合并的会计处理中应确认的递延所得税金额为（）。 递延所得税负债25万元 递延所得税负债50万元 递延所得税资产25万元 递延所得税资产50万元 某企业2007年末确认与产品质量保证有关的预计负债50000元，相关产品的质保期限为2年。按税法规定，实际发生产品质量保证费用时才允许税前抵扣。2008年企业实际发生相关产品的保修费用20000元。则2008年末该预计负债的账面价值、计税基础分别是（）。 50000元，0元 30000元，0元 20000元，20000元 20000元，0元 某企业2008年度有关资料如下：税前会计利润5000万元，发生赞助费支出100万元，企业购买国债的利息收入80万元，各项资产计提减值准备从而确认资产减值损失30万元，预计产品保修费用（计入销售费用和预计负债）10万元，长期股权投资采用权益法核算根据被投资方实现的净利润确认的投资收益40万元，对吸收合并取得的某项固定资产所提折旧比按税法规定应提折旧多8万元。本企业2008年度的应纳税所得额应为（）。 5028万元 5008万元 5020万元 5000万元 按照企业会计准则第18号——所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（）。 采用公允价值模式计量的投资性房地产 期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 甲企业2007年末交付使用一台设备，取得成本为50000元，预计使用5年，假定预计净残值为0，企业采用直线法计提折旧。如果税法允许企业采用双倍余额递减法在税前列支折旧费，则2009年末该固定资产的计税基础是（）。 32000元 30000元 12000元 18000元
案
纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 –通过改变居住时间
●通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 –迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 ●通过人员的流动降低税收负担 –在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 –将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊–承担的责任 –税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
个人承包方式的选择 ●有关计税规定 –工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税 –工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 ●对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、 薪金所得征收个人所得税 ●只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按 5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税 –对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个 纳税年度计算纳税
例 –张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至 2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元， 实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折 旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。 –方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 如何选择呢？ –方案二：仍使用原企业的营业执照
中外企业会计准则——所得税会计的比较 税法是以课税为目的，根据合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对的经营所得以及其他所得进行征税。所得税就是如何处理按照会计准则税前计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计和。 从20世纪50年代初起，企业所得税会计处理就已经成为引起最大争议的课题，争论主要围绕着所得税的分摊。有关会计人士提出，为了更好地反映各项收益，所得税能否象其他费用一样在各期间进行分配？如果能够进行分配，其理论基础是什么？如何进行这一分配？ 在美国，美国会计师协会中的会计程序委员会1994年发布的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。1954年美国开始关于所得税分配的持久争论，终于在1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书。此后，由于许多批评家对第11号意见书提出评论，他们认为，运用这种方法，在理解和上都十分困难，导致了各种不同的解释，从面貌一新实践中发生很大分歧。所以，1982年美国会计原则委员会重新考虑所得税会计。1986年，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》。几经修改，最终于1991年10月完成了109号公告。毕业论文
国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》。***年1月，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（E33），经过不断研究并修订，1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则12-所得税》，新发布的准则所采用的方法和原则与1994年10月再次发布的《所得税征收意见稿》（E49）基本一致。 在我国，1994年以前，会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。1994年税制改革以后，会计准则与税法中对有关收益、费用或损失等的确认方法产生了较大的差异。1994年财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》。1995年发布了《企业会计准则-所得税会计（征求意见稿）》。 在起草具体准则过程中，有关学者和专家研究、比较了国际会计准则以及澳大利亚、加拿大、法国、德国、英国、美国、日本和香港等国家及地区对有关所得税的会计处理方法，结合我国已经发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对所得税会计处理的趋势。 我国具体会计准则分为引言、正文和附则三个部分。其中引言部分说明具体会计准则所规范的范围，即企业所得税的会计核算和会计
企业所得税会计处理方法研究 随着我国改革开放的逐渐深入和经济的快速发展，我国的企业也随之发展和壮大起来。随着社会环境的不断变化，为了适应经济发展的需要，企业所得税也发展着变化。目前，税收收入已逐步成为政府财政收入最主要的来源，税收是国家进行宏观经济调控的重要手段，企业所得税是税收收入的主要来源之一，在其中扮演着重要的角色。所得税会计是税务会计的一个重要组成部分，它严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏，计算企业在纳税年度的应纳所得税款，并定期编制和提供企业所得税纳税申报表①。同时，所得税会计是财务会计中的专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系，井保证会计报表充分揭示真实的会计信息。《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和利润表债务法），而《小企业会计制度》只允许企业采用应付税款法。2006年3月，中华人民共和国财务部颁布了新的《企业会计准则》，新企业会计准则第18号——所得税允许企业采用资产负债表债务法对所得税事项进行核算②。本文通过对应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法等几种常见的所得税会计处理方法进行介绍比较分析，发现企业在进行企业所得税会计核算方面存在的问题，有针对性地提出解决企业所得税会计核算存在问题的对策。 1.企业所得税会计核算的常见方法 1.1应付税款法 应付税款法是指本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法，所得税纳税额是依据本期的应纳税所得额和所适应的所得税税率来计算确定的。应付税款法的理论基础是所得税与应税所得之间存在着某种必然的联系，所得税是由于本期的收益而产生的法定费用，它与其它各个期间的收益毫不相干，因此应该由本期的收益来承担。利用应付税款法计算应纳所得税额，无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用。应付税款法核算简单，容易掌握， ①陈伟珍：《所得税会计及其核算方法》，《会计之友》2006第5期 ②财政部：《企业会计准则第18号——所得税》，2006年3月
企业所得税税务筹划及案例分析 第一节企业所得税基础知识 企业所得税是针对企业的营业所得交纳的税款。所针对的企业包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业，这两种企业不具备企业法人资格，按照个人所得税计税）、联营企业、股份制企业、以及经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位和社会团体等组织。 为了可以直观的分析企业所得税的避税方法，这里只介绍企业所得税的计算方法。企业所得税的征收分为两种方法： 1．针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，企业所得税计算如下： 应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率 括号内的“收入总额－准予扣除项目金额”，我们称为应纳税所得额。 2．针对不可以准确核算收入总额和成本费用支出，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种： 定额征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法，直接核定企业应交的所得税额。 核定应税所得率征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法预先核定纳税人的应税所得率，然后企业按照如下公式纳税：应纳税额＝（收入总额×应税所得率）×税率 对实行第二种征收方式，即核定征收方式的企业，由于应税所得率由税务机关设定，缺乏可操作的弹性，所以，我们往下讨论的企业避税问题主要针对适用核算征收的企业。但这并不表明核算征收就一定比核定征收可以交纳更少的税款。这需要具体情况具体计算。 第二节企业所得税的避税技巧 企业所得税的避税，可以大概从两个方面进行筹划。一是落脚于上述的计税公式。即“应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率”。另一方面就是利用税法规定的其它政策，如税收优惠政策、亏损弥补政策等。 一、应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率 该计税公式很直观的告诉我们，要少缴税，需要账面的收入总额尽量少、准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额是操作弹性较小的。而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，以下我们从几个方面来简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。 1．工资薪金支出 税法对工资薪金支出的扣除标准是有限定的。无论企业是采取计税工资扣除办法还是实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法，也只是能在扣除标准内扣除工资薪金支出费用。所以，我们在进行税务筹划时，应尽量利用上这个限额。 【案例】 某企业2003年度应发职工工资100万元。但由于当年货款不能及时收回，资金周转困难，所以当年只发了50万。会计只对所发的50万计入了费用。2004年度资金收回，企业把2003年度所欠的50万全部补发。加上本年度的应发工资100万，2004年一共发放工资150万。（2003、2004的计税工资均为100万） 这种情况下，2003年计算所得税的时候，工资扣除额只为计入费用的实际发放工资50万。而在2004年补发所欠的50万时，因其超过2004年的计税工资标准，所以超过的部分，即补发的50万工资，是不能在税前扣除的。换句话说，企业多交了50万×33％＝16.5万的所