2010年度注册会计师考试综合阶段A
2010年注册会计师综合阶段考试《职业能力综
合测试一》试题及答案
(会计、审计、税法)
一、综合题
1.
资料(一)：
北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：
北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。
随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民
营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。
2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。
北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。
北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产
品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理
商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5%提高到7%。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8%。
北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司(以下简称“北方进出口”)销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。
北方阀门与主要原材料供应商签订了长期
采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格;次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款。
为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。
北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。
最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。
为了提高管理层的薪酬水平，2009年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果北方阀门2009年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。
根据长河集团的统一要求，自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2
月15日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。
资料(二)：
1.2009年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司”)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司”)，北方阀门出资3 000万元，占金山公司注册资本的60%。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名;金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。
2.2009年9月30日，北方阀门以现金3 000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(以下简称“黄海公司”)的90%股权。购买日，黄海公司的账面净资产为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。
3.2009年8月l0日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门出售2008年初购入的广通银行股票200万股，取得款项5 200万元。北方阀门将该股票投资作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为2 000万元，2008年12月31日的公允价值为5 000万元。
4.2009年9月1日，北方阀门将其持有的联营公司——北方医药有限公司(以下简称“北方医药”)的30%股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1 800万元。股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为l 000万元，其中投资成本为500万元，损益调整为450万元，其他权益变动为50万元。
资料(三)：
北方阀门2009年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：
合并资产负债表
(2009年12月31日)
编制单位：北方阀门股份有限公司金额单位：万元
项目年
末年
初
项目年
末
年
初
数数数数
流动资产：流动负债：
货币资金
4
320
3
993
应付账
款
13
241
10
306
应收账款14
060
9
250
预收款
项
2
895
2
200
预付款项
1
773
406 应交税
费
933 269
存货16
072 11
137
流动负
债合计
17
069
12
775
流动资产合计36
225
24
786
非流动
负债：
长期借
款
3
000
1
000
长期应
付款
600 700
非流动
负债合
计
3
600
1
700
负债合
计
20
669
14
475
非流动资产：股东权益：
可供出售金融资产
5
000
股本20
000
20
000
长期股权投资
2
091
2
891
资本公
积
450 3
500
固定资产14
696
11
949
盈余公
积
6
169
5
632
无形资产
3
100
2
062
未分配
利润
6
940
3
104
开发支出
2
007
1
043
归属于
母公司
股东权
益合计
33
559
32
236
商誉480 少数股
东权益
4
371
1
020
非流动资产合计22
374
22
945
股东权
益合计
37
930
33
256
资产总
计58
599
47
731
负债和
股东权
58
599
47
731
益总计
合并利润表
(2009年度)
编制单位：北方阀门股份有限公司金额单位：万元
项目本年累
计数上年累计数
营业收入50 629 35 740 其中：出口收入 6 013 7 863 内销收入44 616 27 877 减：营业成本38 108 28 127 营业税金及附加278 131 销售费用 5 477 3 029
管理费用 3 639 3 195
财务费用261 121 资产减值损失100 60 加：投资收益 4 250 608
利润总额7 016 1 685 减：所得税费用 1 652 402
，净利润 5 364 1 283
其中：归属于母
公司股东的净利
润
4 904 1 188
少数股东损益460 95
加：其他综合收
益
-3 050 2 500
综合收益总额 2 314 3 783
其中：归属于母
公司股东的综合
收益总额
1 854 3 688
归属于少数股东
的综合收益总额
460 95
纳入北方阀门2009年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下：
资料(四)：
2009年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，
并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提
供2009年度财务报表审计服务。
嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北
方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：
1.2009年1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。2009年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可
使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。
2.2009年10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司(以下简称“宏达公司”)账款转让给北方信托投资有限公司(以下简称“北方信托公司”)，并收讫转让价款240万元。转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为300万元，已计提坏账准备为50万元，公允价值为240万元。根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。
对于上述应收账款转让，北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差
额60万元计入资产减值损失。
3.2009年12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司(以下简称“朝阳公司”)销售一批产品，售价(不含增值税)为100万元。北方阀门已于2009年确认上述营业收入，并结转营业成本。
2010年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了2010年1月的营业收入和营业成本。
资料(五)：
1.2009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。
2.2009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。杨鹏推荐了自己的朋友李明。经面试合格，北方阀门董事会于2009年12月正式聘任李明为董事会秘书。
3.2009年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，
李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。
4、2009年12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门2009年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。
5、2009年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于2009年3月应聘到一家民营企业。
资料(六)：
2010年2月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下：
1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望杨鹏就售后租回交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。
2、为了解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市场
水平的50%确定。财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响
提出分析意见。
3、北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格出售给部分管理人员。财务总监希望杨鹏就该项出售商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析
意见。
4、北方阀门拟将其自用的一套安全生产专用设备以市场价格480万元销售给黄海公司。该套安全生产设备为《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系北方阀门于2009年2月购入即投入使用的。北方阀门购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元，北方阀门将其全部计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进项税额。北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项，无需计算相应的增值税销项税额。财务总监希望杨鹏就与该设备销售有关的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。
5、北方阀门2009年全年管理费用中新产品研究开发费用仅为50万元，未对研发费用实行
专账管理和制定专门的预算，并且未经总经理办公会或董事会批准立项。目前董事会正在考虑加大研发新产品的资金投入，并拟申请享受研究开发费用企业所得税加计扣除的税收优惠。财务总监希望杨鹏提出如何才能享受税收优惠的建议。
6、北方进出口的业务招待费开支较大，每年发生大额的企业所得税纳税调整，而北方阀门的业务招待费开支较小。北方阀门拟将北方进出口的业务招待费“调剂”到北方阀门进行税前列支。财务总监希望杨鹏就这一做法提出建议。
资料(七)：
1.北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%，适用的企业所得税税率为25%。
2.北方阀门2009年度合并财务报表于2010年3月20曰经董事会批准后对外报出。
要求:
1.根据资料(一)和资料(三)，简要分析北方阀门面临的主要经营风险。
2.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门2009年度财务报表存在的财务报表层次的重大
错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。
3.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门2009年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。
4.简要说明审计项目组应当实施哪些主要审计程序，以获取北方阀门2009年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。
5.针对资料(一)所提到的在次年初供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款的安排，简要分析北方阀门在增值税处理方面应当注意的事项。
6.针对资料(二)第1项，判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。
7.针对资料(二)第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。
8.针对资料(二)第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。
9.针对资料(四)第1项至第3项，结合资料
(七)，逐项判断北方阀门的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。
10.针对资料(五)第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。
11.针对资料(六)第1项至第6项，假定不考虑职业道德的有关规定，代杨鹏简要回复财务总监提出的问题。
正确答案：
1.北方阀门面临的主要经营风险有
(1)2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险;
(2)2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;
(3)最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;
(4)由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导致难以开发出符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险;
(5)自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险;
(6)自2008年1月1日起启用新的财务软件。该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。
2. 北方阀门2009年度财务报表层的重大错报风险有：(准则指南P289)
(1)行业环境发生变化;
(2)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;
(3)应用新颁布的会计准则或相关会计制度。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
(3)提供更多的督导。
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
3.
报表项
目
认定实质性程序
营业收
入发生
以收入明细账为起点，追查
到相应的记账凭证和发票、
发货单、销售合同等支持性
凭证，同时也可结合应收账
（1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”
综合案例及参考分析 【综合案例1】 20世纪80年代初，在乡镇企业做水表玻璃的李耀国先生，通过一次偶然的机会了解到国内汽车玻璃全部依赖进口，价高难买，一个创业者和企业家的责任感油然而生。1987年光祖有限公司正式成立。 30多年来，光祖公司以“为C国人做一片属于自己的玻璃”为使命，围绕着人品、产品、品质、品味“四品一体”的经营理念，专注汽车玻璃、专注客户价值、专注质量经营，致力于将C国人的这片玻璃做到极致。 随着国内汽车产业的迅猛增长，光祖玻璃逐渐被全球知名品牌汽车企业认同，光祖公司产品需求日益增大。公司在国内十几个地区建立了现代化的生产基地。之后，作为全球化程度很高的产业——汽车制造的零部件供应商，光祖玻璃开启了进军国际市场的航程。 1991年9月，光祖公司开始向北美J国T公司出口汽车玻璃，将其业务拓展至北美的汽车配件市场。 1994年底，光祖公司在北美U国成立了L玻璃工业有限公司，主营光祖汽车玻璃在北美的销售业务。 2001年，世界玻璃巨头U国P公司对C国维修用汽车前挡风玻璃发起倾销诉讼，U国商务部展开对C国维修用汽车前挡风玻璃的反倾销调查。同年3月，光祖集团作为20多家被调查企业中的唯一上市公司，收到U 国国际贸易委员会的反倾销调查问卷。如果被判定倾销，企业需要缴纳高额的罚款，这会让一个正常经营的企业陷入困境。光祖公司认为公司并没有接受国家的补贴，更没有低价倾销，聘请U国律师，提供国际会计事务所出具的财务报表，积极应诉。2004年10月，光祖集团取得历时三年多的反倾销案胜诉，成为C国汽车玻璃销售企业中唯一出口U国无须缴纳反倾销税的企业。 通过这一事件，李耀国意识到，作为一个新兴市场国家实力相对弱小的企业，急于扩大市场份额会让发达国家实力强大的企业产生危机感，从而会遭遇发达国家企业致命的挤压。因此，光祖集团想在世界汽车产业市场寻求一席之地，必须学会当好“配角”。光祖集团不做大而全的公司，而是专注于汽车玻璃的高科技产品，当好汽车集团的“配角”。光祖集团在应诉的过程中，运用公关与市场策略，与发起倾销诉讼的世界玻璃巨头U国P公司化敌为友，后来双方还建立了契约式战略联盟关系，互补对方在欧美和亚洲市场的不足。 2008年全球金融危机之后，光祖集团加快了国际化经营“走出去”的步伐。 2008年的金融危机给汽车玻璃行业格局带来巨大的变化，国际同行因为原有的大批量生产模式与个性化、小批量的消费需求相悖，导致成本高涨。同时，汽车玻璃业务只是汽车制造集团多元业务的一块，因而被边缘化。由于光祖公司始终专注于做汽车玻璃，打造了核心竞争力，逐步赢得更多汽车厂商的信赖。 2011年6月，应发达国家D国Z汽车公司等合作伙伴之邀，光祖公司挺进R国，在该国投资2亿美元设厂，设计产能为年供应300万套汽车安全玻璃。2013年9月，项目一期100万套汽车玻璃顺利投产。使光祖公司成为R国汽车市场主要玻璃供应商。 2014年，光祖公司又启动U国项目，总投资6亿美元，这是C国汽车零部件企业在U国最大投资项目。该工厂建成后将形成450万套汽车玻璃+400万片汽车配件的生产能力，成为全球最大的汽车玻璃单体厂房。项目一期已于2015年底投产，国际品牌整车客户的订单络绎不绝。 2016年，光祖公司在继续完成U国项目二期建设、建立研发中心的同时，又在D国建立玻璃包边工厂。届时，光祖公司在全球已拥有四大设计中心。以此为依托构建全球制造基地，光祖公司将实现全球客户需求与供应的即时对接、互联互通，进一步做大做强。 稳打稳扎的全球化布局，支撑光祖公司获得在全球的资源优势和规模经济优势，攀登上更高的起点。过去，海外市场收入占比不到一成，如今已有三分之一的收入来自海外市场。 长期以来，全球汽车玻璃市场被国外三大汽车玻璃制造商高度垄断。三家巨头连同其在世界各地合资公司，共同占据了全球60%左右的市场份额。对比世界先进水平，C国玻璃产业在快速发展的过程中，长期积累的矛盾和问题日益凸现，产品结构不尽合理、低端产品产能过剩，高端市场的汽车玻璃技术严重短缺。更为严峻的是，国外跨国公司在汽车玻璃的新材料及应用技术上不断推陈出新。如此现状下要想直接购买技术或是仿造产品绝非现实。 光祖集团认识到，在全球汽车玻璃市场激烈的竞争中，C国企业要想寻求新的发展，必须大力推行“高附加值功能化汽车玻璃的智能工厂”建设，研发汽车玻璃新材料、新产品，突破材料、工艺、装备、检测试验等
2016年注会综合笔记 【综合一】 （不计目录173页） -1-
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2016年注会综合笔记【综合一】 亲爱的2016年注会综合考友： 您好！ 由于事情太多，综合一笔记完成太晚，抱歉。 2016年注会教材变化不大，因此笔记变动不大。但要注意考试风格的变化，2015年考题风格就与往年有所不同。 若发现笔记中有误之处，请注意核对教材或老师讲义。 综合一请注意理解、分析，切记死背。另，请不要纠结于细节计算或分录。 综合一考点过多过碎，请对笔记内容自行筛选，或自行查漏补缺。 彩云，于昆明。 -3-
目录 第一模块重大错报风险识别与应对 (16) 考点1：识别财务报表层次重大错报风险，提出总体应对措施●● (16) 一、识别财务报表层次重大错报风险 (16) （一）前五年考过的财务报表层次重大错报风险（汇总） (16) （二）其他可能考的财务报表层次重大错报风险（举例） (17) 二、提出总体应对措施 (18) （一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (18) （二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响●● (19) 考点2：识别认定层次重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，设计进一步实质性程序★★★ (19) （一）营业收入 (19) （二）应收账款、应收票据 (20) （三）其他应收款 (21) （四）预付账款 (22) （五）营业外收入 (22) （六）政府补助 (22) （七）存货 (22) （八）固定资产 (23) （九）无形资产（研发支出） (24) （十）抵押资产 (24) （十一）销售费用 (24) （十二）应交税费 (25) （十三）应付职工薪酬 (25) （十四）供应商返利 (25) （十五）关联交易 (25) （十六）或有事项 (25) （十七）期货交易 (25) 考点3：经营风险识别●● (26) 一、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (26) 二、被审计单位的风险评估过程 (26) 考点4：需要特别考虑的重大错报风险●● (26) 一、关注特别风险●●（理解。会根据题目分析判断） (26) 二、旨在减轻特别风险的控制●●（理解） (27) 第二模块特殊项目的考虑 (27) 考点1：财务报表审计中与舞弊相关的责任 (27) 一、舞弊种类和舞弊风险因素●●（理解，会分析） (27) 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）识别和评估舞弊导致的重大错报风险●●（理解） (27) （二）收入的舞弊风险●●（理解） (27) 三、应对舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (27) （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施 (28) （三）管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施 (28) 四、无法继续执行审计业务●●2016年新增 (28) 考点2：财务报表审计中对法律法规的考虑 (29) 一、两类法规及注册会计师的责任●● (29) 二、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序★★★ (29) 三、出具审计报告●●（理解） (29) 考点3：对集团财务报表审计的特殊考虑 (29) 一、集团财务报表审计中的责任设定●● (29) -4-
2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部
注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。
综合案例及参考分析 【综合案例14】 YG机床公司曾经是国内机床工业的摇篮，在这里诞生了国内第一台普通车床、第一台摇臂钻床、第一台卧式镗床、第一台自动机床和第一台数控车床等。 然而，在2004年重组搬迁之前，YG机床公司面临着一系列严重影响企业进一步发展的问题： （1）YG机床公司主要是以普通机床为主，数控机床也以经济型为主，高端市场则被外国制造商，特别是欧洲、日本的制造商垄断。 公司在高端数控机床研究方面投入的资金不够，创新能力不足，由此导致企业在低附加值的普通机床市场的利润越来越少，在高利润的高端数控机床市场却没有竞争力。 （2）YG机床公司在营销模式上仅仅靠卖设备赚钱，模式较为单一，没有形成更为突出的盈利模式，企业收入和利润有限。 （3）YG机床公司老工厂是封闭式生产单元，不是专业化的生产结构，不利于上产量、上规模，且空间太小，难以扩张；同时，由于生产条件所限，从组织结构和管理运营上，业务流程和信息系统操作运行不顺，难以开展集约化管理，致使下属若干分厂的产品重复，内部资源不能有效利用。 2004年，YG机床公司收购了CY机床公司；同年，YG机床公司又收购了具有140多年重型机床制造历史的德国X公司；2005年，YG机床公司控股J机床公司。2006年底，YG机床公司开始进行厂址搬迁，占地70多万平方米，规划产能100个亿。搬迁完成后，公司于2007年初进行了事业部重组，内部管理架构由原来的四大主机厂变为10余个主机事业部，成立了统一的采购、销售部门，实现了内部资源的整合。各个系列产品都能独立参与市场竞争，经营效率得到了进一步提高。 YG机床公司通过并购重组与搬迁整合，实现了三大集群跨地区、跨国度的协同发展，形成了从产品设计、采购供应到生产物流、营销服务一套完整的数控机床产业链，企业核心能力得以极大提升。 YG机床公司确立了自主研发高端产品的创新战略，资源配置的重点向中高端数控产品倾斜，逐步提升中高端产品比重，在新产品研发方面则更注重商业化运作。 数控系统是机床的“大脑”，其最核心的是运动控制技术。自2007年组建数控系统研发团队以来，YG机床公司每年投入上亿元资金攻关，并承接了多项国家科技重大专项课题，终于在2009年取得了技术上的突破，成功研制出“YG”牌数控系统。经过两年多的试用，2011年底，该系统的软件与硬件通过了严格的集成测试，运行稳定、高效，具有独特的优势，具备了大批量应用的条件，这标志着我国机床产业从根本上解决了自主创新的核心技术难题。 YG机床公司先后与国内许多知名院校、科研单位和同行业企业进行了深度的产学研合作发展。2008年底，YG机床公司联合国内15家高校和研究所，建成以YG机床公司为依托的中国高档数控机床重点实验室、中国行业数控机床产业技术创新联盟。此外，YG机床公司还与数家国外科研机构建立了广泛的技术合作联盟，组成了数控系统核心技术战略研发联盟，并积极开展与国外两家机床企业的合资合作，加快建设重大型数控机床生产基地。 从2012年开始，YG机床公司又以合资方式与国内其他企业联手，投资建设数控系统产业化基地，到2013年底生产1万台数控系统。 YG机床公司连续大手笔投入30余亿元进行技术攻关，取得了令世人瞩目的可喜成果。2010年4月，YG机床公司推出具有“低成本、国际化”水准的新五类产品，标志着中国机床企业首次以民族自主创新品牌，全方位进军世界中高端机床领域。2011年，YG机床公司又推出新数控产品“亮剑”，集中体现了产品的“集成与优化”“客户化与智能化”。 为腾出更多有限的空间和资源，集中力量发展中高端数控产品，实现产品结构的全面升级，2010年11月，YG机床公司推出一个革命性的战略举措，运用OEM方式，将占据市场绝对优势的普通机床产品面向全球招商。通过普通机床代工生产，将占据市场绝对优势的CA普通车床、CW普通车床和Z普通摇臂钻床等普通机床产品，按主机、部件、零件和铸锻件四个层次进行社会化转移，形成30余家新的普通机床及零部件制造企业，并最终形成20万吨铸锻件能力、普通机床7.8万台和总规模55亿元的普通机床产业集群。
注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。
审计学案例分析题汇总Prepared on 21 November 2021
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间， （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39100 贷：应收账款269100 冲减主营业务成本 借：库存商品149000 贷：主营业务成本149000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 审计案例 一、审计证据的可靠性 （一）资料：下列五组证据： 1.销货发票副本与购货发票。 2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 3.审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 4.被审计单位管理层声明书与律师声明书。 5.销货发票副本与产品出库单。 （二）要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么？（三）参考答案： 1.购货发票（造假成本较高，难度较大，故而可靠性较强） 2.审计助理人员盘点存货的记录（这是我们自己的审计结果，当然是最可靠的，除非审计人员）
3.应收账款函证回函（一般通过审计人员亲自发送的函证，都是很可靠的。特别是由被函证企业直接邮寄回审计公司的都是可靠性很强的证据。其他方式都可能存在造假风险。） 4.律师声明书（法律地位高） 5.销货发票副本（因为要付给购货商，所以造假难度大、成本较高、风险大） 二、重要性案例分析 （一）案例资料： 1、大华会计事务所接受委托，委派A和B注册会计师负责对甲股份有限公司2010年度报表进行审计，甲公司2010年财务报表部分项目的年末余额和年度发生额如表所示。 单位：万元 项目金额 资产总额25000 股本17000 资本公积1000 营业收入35000 利润总额3000 净利润2700
要求（1）假如错报金额超过资产总额的0.1%。营业收入总额的0.2%，净利润的1%时将影响到财务报表使用者的决策，A和B注册会计师从谨慎的角度应当选择的财务报表层次的重要性水平金额是多少？ （2）请结合甲公司2010年财务报表审计说明重要性水平与审计风险之间的关系，重要性水平与审计证据之间的关系。 2、注册会计师张华是某审计项目的负责人，请代为其做出专业判断。本年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4诶账面库存现金余额为2000元。3月5日发生的现金收支全部未登记入账。其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，本年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额165500元。 要求:（1）确认盘点日账实是否相符。 （2）推断上年12月31日库存现金余额。 （二）参考答案： 第1题： （1）25000*0.1%=25 35000*0.2%=70 2700*1%=27 根据谨慎性原则，应该选取三者中的最小数，重要性水平金额为25万元。 （2）重要性水平与审计风险存在反向关系。重要水平越高，面临的审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。如果重要性水平是70万元，则意味着低于70万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于70万元的错报。如果重要性水平是25万元，则金额在25万元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要
必须掌握的知识点总结： 1.视同销售的范围：委托企业代销；代销产品；将产品从一个机构运送的另一个机构，两 机构属于核算，但在同一县市的除外；自产、委托加工的物品用于非应税项目、集体福利、个人消费；自产、委托加工、购买的物品用于投资、分红、赠与。 2.企业兼营应税项目和非应税项目应该分开核算，对于不能分开核算的，主管税务机关有 权核定货物或者提供劳务的销售额。 3.外籍个人每年不超过两次在受雇地和家庭所在地之间的探亲费免征个人所得税。外籍个 人以实报实销方式取得的住房补贴免征个人所得税。 4.公司代付的个人所得税，不得在企业所得税前扣除。 5.根据企业所得税法规定：对于有居民企业或者有居民企业和中国居民控制设立在实际税 负明显低于法定税率水平的国家或地区的企业，并非由于经营需要不分配利润或者少分配利润，上述利润归属于居民企业的部分，应并入企业的当期收入。因此税务机关对于企业无限期不分配利润的行为，可以使用特别纳税调整。 6.企业生产经营过程中可能遇到的经营风险：大概有13种，要记清楚：政治风险（主要 指政局稳定、监管政策：应对策略：与当地政府建立良好的关系；为政治风险投保；与当地职工建立良好的关系建立友好的投资环境；在合同中套用仲裁机构辞令解决劳资纠纷；寻求本国政府的帮助；在投资前就权利责任达成一致；取得更大的议价能力）；法律法规风险（相应的行业法律法规等限制）；股票价格风险（如果是上市公司则面临着股票价格波动的风险）；商品价格风险（由于供求关系的影响从而影响商品价格的波动）； 利率风险（央行利率政策的变化）；汇率风险（产品的进出口，用到外汇可能会产生汇率的波动）；操作风险（内部控制的缺陷，可能带来操作上的风险《应对操作风险：设立流程、政策、程序；建立内部控制系统；防止错误和欺诈；培训和管理雇员；评价技术和系统；妥善的外包安排》）；项目风险（设计新的项目可能带来不确定性不可控因素）； 环境风险（整个经济的大环境影响带来的风险）；信用风险（因应收应付账款等等带来风险）；产品风险（开发新产品带来的市场风险）；声誉风险(假冒伪劣、毒奶粉、延期付款等等负面新闻带来的经营风险)；流动性风险（无法支付应付账款、借款带来的信用风险）。 7.公司组织结构的类型：创业型组织结构(simple structure)；职能制组织结构(functional structure)；事业部制组织结构(multidivisional structure)；战略业务单位组织结构(SUB)； 矩阵制组织结构(matrix structure)；控股企业/控股集团组织结构(H-form structrue)；多国企业组织结构(multinational structure) 各类组织机构的优缺点： 1》创业型组织结构：优点：决策快；效率高缺点：弹性小、专业分工差、过分依赖中心人员的个人能力。 2》职能制组织结构：优点：能够集中单一部门内所有同一类型的活动实现规模经济； 组织结构可以将关键活动指定为职能部门而与战略相关联，从而会提升深入的职能技能；任务的常规性和重复性，便于提高工作效率；便于董事会监控各个部门。 缺点：对战略重要性流程的过度细分，可能在协调方面产生问题；不能确定不同产品的盈亏；职能间的冲突、各自为政，不从企业的整体利益出发；等层次性和集权化决策机制会放慢反应速度。 3》事业部制组织结构：1）区域事业部制组织结构：优点：企业与客户联系时可以较快的做出地区决策；建立地区工厂或者办事处有利于减少费用成本；有利于海外公司适用当地的环境 缺点：管理成本重复；比较难处理跨区域的大客户
2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出 具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：
注册会计师审计案例分析（一） 一、无形资产审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 会计处理为： 借：管理费用 200 000 贷：无形资产 200 000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出 500 000 贷：无形资产减值准备 500 000 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。 2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。 案例二分析：《企业会计准则——无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理： 1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理： 借：无形资产 2 000 000 贷：银行存款等科目 2 000 000
2011年注会综合阶段备考方法 决胜千里之外按：一直想写一篇注会综合阶段的学习方法主帖给大家参考，恰逢论坛邀请东奥优秀学员谢飞旺同学访谈，于是我就借飞旺的回复加上了一些我写作《综合阶段备考方法》的内容构成此文，在此抛砖引玉，欢迎各位老师和同学批评指正。需要说明的是：此文由我来负最终责任，其中观点大部分虽出自飞旺的访谈，但也是经过我逐字逐句“鉴证”过的，根据准则的规定，我利用了专家的工作，但绝不因此而减轻自己的责任，特此说明。另外，我的几个学友半开玩笑地说我不太具备专业胜任能力（因为我还在考注会专业阶段就敢写注会综合阶段学习方法），我的回应是：有些事，总得有人来做，况且我相信只要用心，是可以把一些事情尽量做好的，先写出来一个供参考的，聊胜于无，以后慢慢修正，是能形成一个指导大家备考综合阶段的文本的，此其一；其二就是，学习任何东西都是有其共性的，所以本文的内容细看起来也都是老生常谈，只是谈的是注会综合阶段而已。据官方统计，今年报考综合阶段考生是7000人。以后，走入综合阶段的考生会越来越多的，东奥希望能为这部分人贡献自己更多的力量，当然也希望能取得大家的理解和支持。谢谢各位学员！关于此文，也特别谢谢飞旺同学，主体内容是他的杰作，在一定程度上，我只是个整理者。2011年6月15日，决胜千里之外于东奥。 相关链接： 东奥独家提供：2011年注册会计师考试六科教材变化最新下载（内附WORD格式下 载） ... ... 2011年注会备考英文资料共享（5月25日最新上传会计、财管常用术语） 注会综合阶段试题及参考答案pdf（根据东奥整理） 2010综合阶段高分通过学员经验分享：文字+视频 改革后的注会考试分为专业阶段和综合阶段，对考生来说是喜忧参半。喜的是考试难度确实比从前有所下降，忧的是每一位拼命考完六门的人都要面对综合阶段的严峻考验，即便综合阶段很容易，我们也都是要花一年时间去考试的，更何况，综合阶段也不会像我们一厢情愿地认为的那样容易。 那么，既然情况已经是这样了，我们就必须面对，如何面对？首先要明白综合阶段考试的意义何在，我们不能带着情绪去看待我们必须要做的任何事情，对综合阶段考试就是如此。以笔者的理解，综合阶段考试至少有以下几点意义： 1、可以督促考生及时更新知识储备，跟上新法律法规和执业准则的发展形势，保持注会证书的含金量，从根本上保证注会这个行业的可信度，也能从根本上保证各位考生的根本利益吧！ 2、最大限度地缩小理论与实践的差距。众所周知，书本上所学的知识固然难度