第七章审计证据
一、单项选择题
1、下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。
A、被审计单位律师关于未决诉讼的声明书
B、银行对账单
C、销售发票
D、顾客订购单
2、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是（）。
A、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
B、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
C、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
D、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序。
3、注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最弱的当属（）证据。
A、被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件
B、由被审计单位保管理的银行函件
C、被审计单位律师声明书
D、管理当局声明书
4、注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（）。
A、注册会计师向债务人进行询证所收回的回函
B、注册会计师监盘存货的盘点表
C、银行对账单
D、委托人给购货人信札的复印件
5、实施审计程序是注册会计师达到其各种审计目标的主要手段和前提，但下列程序不是在每次财务报表审计时必须执行的是（）。
A、检查
B、实质性程序
C、控制测试
D、风险评估程序
二、多项选择题
1、注册会计师在对甲公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。
A、从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从甲公司获得的相关证据更可靠
B、短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C、短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D、甲公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐
证，也不可靠
2、评价审计证据适当性时，注册会计师一般考虑（）
A、审计证据的相关性
B、审计证据的充分性
C、审计证据的来源和及时性
D、审计证据的客观性
3、注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。
A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多
D、获取的原件证据可能比获取的传真件证据少
4、在财务报表审计业务中，注册会计师用来获取证据的审计程序包括（）这几个类型。
A、风险评估程序
B、了解内部控制程序
C、控制测试
D、实质性程序
5、以下对审计证据的描述正确的有（）。
A、财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录
B、会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息
C、可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
D、财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可
6、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因素有关（）。
A、样本量有关
B、重大错报风险
C、具体审计程序
D、审计证据的质量
7、注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑以下方面（）。
A、对文件记录可靠性的考虑
B、使用被审计单位生成信息时的考虑
C、证据相互矛盾时的考虑
D、获取审计证据时对成本的考虑
8、注册会计师在下列情况下实施控制测试是必要的（）。
A、风险评估程序不能识别出重大错报风险时
B、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
C、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据
D、评估的重大错报风险较高
三、判断题
1、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，若获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。（）
2、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（）
3、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（）
4、风险评估程序本身并不足以为注册会计师发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试以及实施实质性程序。（）
5、注册会计师刘新在审查H公司的应收账款业务时，尽管通过对相关内部控制的测试和对会计记录的检查确认了H公司的会计记录具有很高的可靠性，但仍然不足以形成对于应收账款的审计结论。（）
6、虽然控制测试不是每次审计必须实施的，但在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。（）
7、注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，但在不同种类的测试中，检查的对象是不同的。（）
四、简答题
注册会计师在对应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：
①被审单位销售发票；
②被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账；
③被审单位对应收账款存在性的声明；
④被审单位债务人寄来的对账单；
⑤注册会计师对被审单位债务人进行函证，债务人的回函。
要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。
第七章战略性计划和计划实施 第一节战略环境分析 环境分析的内容是“天、地、彼、己”和“顾客（目标市场）” 一、外部一般环境 外部一般环境，或称总体环境。指“天”其大致可归纳为政治、社会、经济、技术、自然五个方面。 二、行业环境 行业环境指“地”。 根据美国学者波特的研究，一个行业内部的竞争状态取决于五种基本竞争作用力： （1）现有企业间的竞争研究。 现有企业间的竞争状态取决于如下因素：①现有竞争者的力量和数量；②产业增长速度； 固定或库存成本；④产品特色或转移购买成本；⑤生产能力增加状况；⑥竞争对手类型；⑦战略利益相关性；⑧退出成本。 （1）入侵者研究。某一行业被入侵的威胁的大小主要取决于行业的进入障碍。影响行业进入障碍的因素主要有：①规模经济；②产品差别化；③转移购买成 本；④资本需求；⑤在位优势；⑥政府政策。 （2）替代品生产商研究。主要包括两个内容：第一，判断哪些产品是替代品；第二，判断哪些替代品可能对本企业经营构成威胁。 （3）买方的讨价还价能力研究。其影响因素主要有： ①买方是否大批量或集中购买；②买方这一业务在其购买额中的份额大小；③产品或服务是否具有价格合理的替代品；④买方面临的购买转移成本的大小；⑤本企业的产品、服务是否是买方在生产经营过程中的一项重要投入；⑥买方是否有“后向一体化”的策略；⑦买方行业获利状况；⑧买方对产品是否具有充分信息。 （5）供应商的讨价还击能力研究。其影响因素主要有： ①要素供应方行业的集中化程度；②要素替代品行业的发展状况；③本行业是否是供方集团的主要客户；④要素是否为该企业的主要投入资源；⑤要素是否存在差别化或其转移成本是否低；⑥要素供应者是否采取“前向一体化”的威胁。
第四章思考与练习答案解析 一、思考题 1.【解答】 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 审计证据对于审计理论与审计实务都具有十分重要的意义。审计人员实施审计工作的最终目标是对被审计单位的受托经济责任发表意见。而审计人员发表的审计意见要令人信服，就必须以充分适当的审计证据作为基础。审计证据如果收集得不充分，证据的可靠性较低，或者与审计目标相关性不够，审计人员形成的审计结论和审计意见就没有说服力，甚至有可能得出完全错误的结论。因此，审计证据在整个审计过程中占有特殊地位，是影响审计报告有效性、审计结果公正性的重要因素。审计人员的大量工作就是按照一定的原则和方法，去收集、审查和判断审计证据，以形成审计结论和审计意见。从一定意义上讲，审计实施过程就是收集、评价和综合审计证据，最后据以形成审计结论和审计意见的过程。 2.【解答】 审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，评估的重大错报风险越大，需要的审计证据越多。此外，审计证据质量越高，所需的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 3.【解答】 在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，以获取充分、适当的审计证据。 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查；观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序；询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程；函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式；重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，可通过手工方式或电子方式进行；重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 4.【解答】 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础并提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的： （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
第七章 一．单项选择题 1-5 CBBBA6-10 BBCDD 11-15 AAABB 16-20 CCCAD 21 B 二．多项选择题 1.ABCD 2.ABDEF 3.ABC 4.ABCDE 5.AC 6.ABCE 7.ACD 8.ABCDEF 9.ABCD 10.BCD 11.ABCD 12.ABCD 13.ABCD 14.ABD 15.CDE 16.ABC 17.ABF 18.ABC 19.ABDE 20.CD 三、判断题 1.对 2.对 3.错 4.错 5.对 6.对 7.对 8.错 9.错10.错11.错12.错13.对14.错 15.错16.错17.错18.对19.错20.错 四、名词解释 1、参考答案：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 2、参考答案：审计程序是指在审计过程中对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。选用何种审计程序涉及的是用什么方法收集审计证据。 3、参考答案：审计证据的适当性是指对证据质量的一种度量，意思是审计证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。 4、参考答案：有形资产检查一般又被称为实物检查，它是指注册会计师对有形资产所做的检查或盘点。 5、参考答案：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6、参考答案：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 7、参考答案：审计记录是由注册会计师保存的，对审计业务过程中运用的程序、执行的测试、获取的信息和形成的有关结论的记录。 8、参考答案：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 9、参考答案：永久性档案包括了与本期审计有关的具有历史性或连续性的资料,这些档案为审计中需要年复一年持续关注的事项提供了便利的信息来源。 五、简答题 1、参考答案：审计工作底稿的作用有：(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。(2)提供证据，证明
第七章练习题 一、单项选择题 1.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（）的审计报告。 A. 无保留意见 B. 非无保留意见 C. 无法表示意见 D. 标准报告 2..东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额2000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润400万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表的重要性水平。 A．8 B．0 C．4 D．12 3.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以（）。 A. 确定实质性程序的性质、时间和范围 B. 发现在金额上重大的错报 C. 确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D. 发现在性质上重大的错报 4.下列有关检查风险的说法中正确的是（）。 A.检查风险是被审计单位的财务报表在审计前已经存在的重大错报的可能性 B.只要注册会计师按照审计准则执业，严格要求自己，那么检查风险也可以降低为零 C.检查风险和重大错报风险成正向关系 D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 5.某位注册会计师确定的可接受的审计风险为10％，将被审计单位的重大错报风险评估为40％。则可以接受的检查风险为（）。 A．30％B．50％ C．4％D．25% 6.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。 A．对客户的商业机密保密 B．按适当的方式收费 C．独立性和专业胜任能力 D．合理利用专家工作 二、多项选择题 1.会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，具有以下（）作用。 A.可以增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解 B.可作为被审计单位评价审计业务完成情况的依据 C.出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据 D.可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 2.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（）。 A.扩大审计程序的范围来降低审计风险 B.追加审计程序来降低审计风险 C.要求被审计单位管理层调整财务报表 D.直接出具保留意见的审计报告 3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。 A. 重要性的确定离不开具体环境 B. 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的 C. 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
第六章审计证据与审计工作底稿 一、单项选择题 1. 审计人员获取的下列证据中 ( ) 的证明力最弱。 A. 应收账款函证回函 B．银行对账单 C．销货发票 D. 材料出库单 2. 备查类工作底稿包括内容有（）。 A．审计计划 B．经济合同 C．协议章程 D．实质性测试记录 3. 一般情况下，盘点不能确定( )。 A. 有价证券的数量 B．库存现金的数量 C. 实物资产的数量 D．实物资产的价值 4. 审计人员获取的被审计单位有关人员的口头答复所形成的书面记录属于审计证据中的( )。 A. 书面证据 B．口头证据 C. 环境证据 D. 实物证据 5. 审计人员对存货盘点进行监督，取得盘点记录是证明实物的 ( )。 A. 外部证据 B ．直接证据 C. 间接证据 D．环境证据 6．( )是指从实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 A. 环境证据 B．加工证据 C. 书面证据 D. 实物证据 7. 审计人员通过监盘、观察等方法，可以获取( )。 A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据 D．环境证据 8．被查类审计工作底稿包括内容有( )。 A. 审计总结 B. 被审计单位的董事会会议记录 C. 审计计划 D. 管理建议书 9. 下列各项中，能够帮助审计人员判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。 A. 控制程序 B．控制系统 C. 符合性测试的时间 D．审计过程中是否发现错误或舞弊 10．属于内部证据的是( )。 A．火车票 B．购货发票 C．函证信回 D．材料出库单 11. ( )是编制审计报告的基础。 A. 审计法 B. 审计计划 C. 审计工作底稿 D．管理建议书 12. 属于内部证据的是 ( )。 A. 汽车票 B. 销货发票 C. 银行付款通知单 D．差旅费报销单 13．审计人员获取的下列证据中( )的证明力最弱。 A. 被审计单位的客户寄发给会计师事务所的回函
5.2.1填空题 1．审计的整个过程，就是根据审计证据形成____和____的过程。 2．审计工作底稿是____和结果的书面证明，也是____的汇集和编制审计报告的依据。 3．审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的____对被审计单位的____发表意见。 4．间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起____，需要与____结合起来应用。 5．收集——是审计工作的核心，也是考核____的重要环节，关系到审计工作的成败。 6．函证是指审计人员向被审计单位或其他单位____并要求____。 7．鉴定审计证据的重要性程度往往以作为评价的依据，重要的审计证据能影响审计人员作出____。 8．审计证据的可信性包括审计证据的____和审计证据____。 9．-般来说，被审计单位对审计证据的____越小，其____就越强。 10.审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的之间的关系，这就是审计证据____的概念。 11.审计工作底稿是____的汇集，也是形成____的依据。 12.审计工作底稿的作用之一是便于编制、____和____审计报告。 13.市计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为____和____。 14.审计工作底稿的____与____直接影响审计结论的可信性和审计工作的成败。 15.审计工作底稿由____填制后，____必须进行复核。 5.2.2判断题（正确的划“√”， 错误的划“×”） 1．在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。( ) 2．审计人员运用适当的审计程序，采取所有的审计手续无非都是围绕着发挥审计作用这一目的。( ) 3．能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关性。( ) 4．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。( ) 5．环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。( ) 6．凭证对于财务报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。( ) 7．审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。( ) 8．如果离开了矛盾证据，审计人员就无法提出审计意见和审计结论。( ) 9．审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。( ) 10.为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。( ) 11.如何在分工的基础上协调统一，提高审计工作小组的效率，圆满地完成审计任务，关键在于编好审计工作底稿。( ) 12.审计工作底稿的基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列入审计档案。 ( )． 13.审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责任。( ) 14.审计工作底稿收集有被审计单位一些尚不宜于公布于众的信息和要求，这就要求审
第六章审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求：通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类、收集和整理的基本方法和技能；理解审计工作底稿的涵义、作用、内容和格式，掌握审计工作底稿的编制原则、要求和方法以及复核程序，为指导审计工作过程打下理论基础。 教学重点：审计证据的涵义、特性、分类、收集、整理和评价；审计工作底稿的涵义、作用、内容、分类、编制原则、要求和方法以及复核程序。 教学难点：审计证据的涵义、特性；审计工作底稿的涵义、作用及复核程序。 教学时数：6课时 教学内容： 第一节审计证据 一、审计证据的涵义与特性 （一）审计证据的涵义 1．审计证据的概念 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获得的证据。通俗地说，审计证据应是审计人员在审计过程中通过设计的审计程序，利用各种审计方法，所获取的反映被审计单位经济活动真实情况的各种凭据资料。 2．审计证据的作用 （1）审计证据是形成审计意见和决定的基础。 （2）审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。 （3）审计证据是控制审计工作质量的重要工具。 （二）审计特性： 1. 审计证据的数量特征：充分性 2. 审计证据的质量特征：客观性；相关性；合法性 二、审计证据的分类 （一）按审计证据的外形特征分类：实物证据；书面证据；口头证据；环境证据 （二）按审计证据的相关程序分类：直接证据；间接证据 （三）按审计证据的获取来源分类：内部审计；外部证据；亲历证据 （四）按审计证据的重要性分类：基本证据；辅助证据；矛盾证据 三、审计证据的获取 审计人员可通过以下审计程序（或称审计方法）获取审计证据： （一）检查 （二）监盘 （三）观察 （四）查询及函证 （五）计算 （六）分析性复核 四、审计证据的鉴定（评析） 审计证据鉴定的内容主要包括以下方面： （一）相关性鉴定 （二）可靠性鉴定 （三）重要性鉴定 （四）充分性鉴定 五、审计证据的整理与分析
第7章审计证据 一、证据的性质 审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。 审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。 审计证据既包括具有高度说服力的资料，也包括说服力较弱的资料。有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。 表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征 比较基础指控为盗窃犯的法律案件财务报表审计 证据的用途确定被告是否有罪确定报表是否公允表达 所用证据的特征直接证据和证人及有关各方 的证据由审计师、第三方和客户形成的各类审计证据 评价证据的单位和个人陪审团和法官审计师 根据证据所得结论的肯定程 度 排除合理怀疑来定罪高水平的保证 结论的特征当事人有罪或无罪出具某种类型的审计报告 根据证据得出错误结论的后果罪犯没有得到惩罚或者无辜 者被判有罪 报表使用者作出错误决策，审 计师可能面临被起诉 二、审计证据决策 1、使用何种审计程序 2、针对特定程序选择多大的样本量 3、从总体中选择哪些项目作为样本 4、何时执行审计程序 审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。 例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。 审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。 三、证据的说服力 1、证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。 相关性——与审计目标相关。 可靠性——证据可以信赖的程度。 *可靠性的影响因素 1.提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠 2.被审计单位内部控制的有效性 3.审计师的直接了解——直接证据比间接证据可靠 4.信息提供者的资格 5.客观程度——主观证据提供者的资格 6.及时性 2、证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。样本规模越大，充分性越强。样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。 3、样本的代表性问题 表7-2 证据决策与说服力之间的关系
第四章审计证据和审计工作底稿 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( ) 2．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( ) 3．注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 ( ) 4．以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ( ) 5．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 ( ) 6．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师可以不实施控制测试。 ( ) 7．注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( ) 8．口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。( ) 9．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。( ) 10．环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。 ( ) 11．注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段必须使用分析程序，而在外勤审计阶段则有选择的使用。( ) 12．为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证据越多越好。( ) 13．审计工作底稿基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列审计档案。 ( ) 14．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，也能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 ( ) 15．注册会计师对单位进行审计，并形成审计工作底稿，该工作底稿应归其所有。 ( ) 16．注册会计师获取审计证据时，不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 ( ) 17．审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 ( ) 二、单项选择题 1．下列审计程序的类型中，可单独运用于实质性程序的是( )。 A．检查记录或文件 B．询问 C．观察 D．函证
第七章审计证据 一、单项选择题 1.注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的是（）。 A.被审计单位的会议记录 B.询证函的回函 C.分析师的报告 D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案 2. 关于审计证据的充分性，下列说法中正确的是（）。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量 C.获得的审计证据越多说明评估的重大错报风险越高 D.审计证据的质量缺陷可以通过审计证据的数量进行弥补 3. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的是（）。 A.口头形式的审计证据比电子形式的审计证据更可靠 B.银行对账单比银行询证函回函更可靠 C.从复印件获取的审计证据与从传真机获取的审计证据同样可靠 D.购货发票比收料单可靠 4. 注册会计师评价审计证据的充分性和适当性时，不正确的是（）。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但是应该考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性 B.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要考虑足够完整和准确 C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 D.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师不需要追加审计程序 5. 关于检查程序，下列说法中正确的是（）。 A.检查程序的运用可以证明截止的认定 B.检查程序可以用于证明销售收入的完整性 C.检查程序只能用于证明存在的认定 D.检查程序只能用于证明完整性的认定 6. 关于重新计算，下列说法中错误的是（）。 A.重新计算可以证明期末长期股权投资的计价和和分摊认定 B.重新计算可以证明期末收入金额的准确性认定 C.重新计算是指注册会计师对记录或文件中数据计算准确性的核对 D.重新计算可以证明期末收入发生的认定 7. 关于函证程序，下列说法中错误的是（）。 A.函证的形式分为积极式函证和消极式函证 B.函证程序只能用于获取存在情况的审计证据 C.函证程序不必仅仅局限于账户余额 D.当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序 8. 关于注册会计师消极的函证方式的表述，正确的是（）。 A.如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况
第七章 10.4 17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是(A ) A.发生审计目标 B.存在审计目标 C.完整性审计目标 D.准确性审计目标 18.下列属于核算错误的是（D ） A.将应收账款登入预收账款 B.将预付账款计入应付账款 C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备 19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ A） A.检查与销售有关的书面文件 B.抽查有无不属于结算业务的债权 C.对应收账款进行账龄分析 D.检查贴现、质押或出售 10.7 15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（ A ） A、计价与分摊 B、发生 C、完整性 D、分类 16、下列有关函证的说法，错误的是（ C ） A、函证的方式分为积极和消极方式 B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函
C、在函证中指明直接向被审计单位回函 D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 17、下列应该寄发积极方式函证的是（ A ） A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户 C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证 29、下列属于销售交易的内部控制有（ ABCDE ） A、适当的职责分离 B、正确的授权审批 C、充分的凭证和记录 D、凭证的预先编号 E、按月寄出对账单 34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。 答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。 (2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。 (3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 (4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。 36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：
4.2.1填空题 1．审计准则是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个，又是一个。 2．审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高，它是____的权威性判断标准。 3．审计准则既对____提出要求，也对社会提供——保证。 4．在西方国家，审计准则是20世纪____才开始出现的，美国在就开始研究和制定审计准则。 5．西方国家的审计准则，大多是以____为蓝本加以补充、修正而成的；国际组织制定的审计准则，以国际会计师联合会的____最具代表性。 6．美国的民间审计准则称为____，它主要适用于民间审计所从事的____。 7．国际性组织制定的国际审计准则，目前已取得的主要成果有____和____。 8．中国注册会计师执业准则是由____颁发，并适用于____。 9．我国注册会计师执业准则建设过程主要包括____、____、____ 和____。 10.我国注册会计师执业准则主要有____和____。 11．审计依据是____、____的客观标准。 12.____解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；___ _则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见。 13.审计依据按其来源分类，可分为____制定的审计依据和____制定的审计依据。 14.从法规和规章制度的制定过程来看，的法规、制度不能违反___ _的法规、制度。 15.运用审计依据的具体问题具体分析的原则时，应坚持____、____和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理等原则。 4.2.2 判断题（正确的剡“√”，错误的划“×”） 1．审计准则是审计理论的重要组成部分，但对审计人员并无制约作用。( ) 2．审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。( ) 3．民间审计人员有了会计准则，对其审计工作提供了方便，因而就不需要审计准则了。( ) 4．审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。( ) 5．实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。( ) 6．根据世界各国现行的审计准则来看，其内容相差很大，缺乏可比性。( ) 7．美国的民间审计准则，除为美国民间审计所遵循外，对民间审计领域以 外的各种审计，对其他国家乃至国际审计准则的建立，都产生了巨大的影响。( ) 8．在国际审计准则中，有关一般准则的说明和解释占了相当大的比例。( ) 9.国际审计准则只适用于各国的政府审计，不适用于各国的民间审计。( ) 10．我国注册会计师审计准则的有关规则是由财政部会计事务管理司负责拟定并颁发的。( ) 11.在我国，注册会计师审计准则的逐步完善及整体结构的逐步充实，将促进中国审计准则的国际化。( ) 12.修订后的中国审计准则在内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序。 13.新修订的《中华人民共和国国家审计准则》，形成一个完整单一的国家审计准则。
第七章风险评估 一、单项选择题 1．关于审计业务的三方关系，下列说法中错误的是( )。 A．三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）以及财务报表预期使用者 B．财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 C．财务报表的预期使用者即审计报告的收件人 D．是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一 【答案】C 【解析】审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。原因很简单，有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供，但这些组织或人员也可能使用审计报告。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计业务，其审计报告的收件人为“××股份全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。 2．下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。 A．控制环境设定了被审计单位的部控制基调，影响员工对部控制的意识 B．控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱 C．控制环境能有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 D．虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险 【答案】C 【解析】选项C错误。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他部控制要素产生的影响一并考虑。 3．下列各项中，不属于预防性控制的是( )。 A．编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 B．规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金 C．由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单 D．主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记 【答案】C 【解析】选项A、B、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制，选项C控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。 4．在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。 A．了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B．用作实质性程序，识别重大错报 C．执行控制测试，测试部控制的运行有效性
一、单项选择题 1.注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（）。A．注册会计师向债务人进行询证所收回的回函 B．注册会计师监盘存货的盘点表 C．银行对账单 D．被审单位应收账款总账及其明细账 2.实施审计程序是注册会计师达到其各种审计目标的主要手段和前提，但下列程序不是在每次财务报表审计时必须执行的是（）。 A．检查B．实质性程序 C．控制测试D．风险评估程序 3.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的（）天内。 A.30 B.45 C.60 D.120 4.当实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（）。 A．重新计算B．检查有形资产 C．函证D．重新执行 5.注册会计师通常对应收账款余额或银行存款余额进行测试时最常用的程序是（）。 A．检查文件或记录B．观察 C．重新执行D．函证 6.运用分析程序时，注册会计师应重点关注除下列各项中的（）之外的其他各个方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 A．关键内部控制的有效性 B．不同财务数据之间的内在关系 C．关键的账户余额 D．财务比率关系 7．以下关于分析程序的说法中，不正确的是（）。 A．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平 B．实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用 C．实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱 D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核所运用的分析程序是必须的 8. 大华会计师事务所2006年2月15日对昌盛公司2005年度财务报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（）。 A．至少保存至2007年2月15日 B．至少保存至2011年2月15日 C．至少保存至2016年2月15日 D．长期保存
《审计学》习题及的答案第五章重要性与审计风险
第五章重要性与审计风险 一、单项选择题 1.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）的金额和性质。 A.会计报表 B.错报或漏报 C.账户或交易 D.审计收费 2.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。 A.审计风险就会增加 B.审计风险就会减少 C.固有风险就会增加 D.控制风险就会减少 3.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。 A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.抽样风险 4.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的固有风险和控制风险分别为80%和30%，则检查风险为（）。 A.20% B.70% C.95% D.80% 5.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。 A.详细审计 B.抽样审计 C.实质性测试 D.控制测试 6.下列关于重要性的论断中，不正确的是（）。 A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要。 B.恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量 C.重要性有数量和质量两个方面的特征。 D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性 7.如果注册会计师运用不同的方法，或基于不同的观点得到了某企业各个报表在同一时间如下几个不同的重要性水平（单位：万元），则其最终应取（）作为会计报表的重要水平。 A.0 B.100 C.120 D.200 8.在（）情况下，注册会计师不应将净利润作为被审计单位会计报表层重要性水平的判断基础。 A.净利润的接近于零 B.净利润波动幅度较大 C.被审计单位为劳动密集型企业 D.净利润波动幅度较小 9.在以下有关评估控制风险的各种说法中，不正确的是（）。 A.对控制风险的初步评估是基于了解内部控制所获取的信息进行的，其主要目的是确定是否进行控制测试 B.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定可接受的检查风险水平 C.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定实质性测试范围的大小 D.对控制风险的最终评价是基于实质性测试获取的信息进行的，其主要目的是确定所执行的实质性测试是否充分。 10.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，除非对固有及控制风险的评估就结果为（），否则相应的可接受检查风险为中
所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿ ……………………………………………装…………………………订…………………………线……………………………………………… 2014年上半年自学考试考前辅导审计学第七章 一、单项选择 1.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意,商品价目表对于主营业务收人来说一般只能证明的认定是（ ） A.发生 B.准确性 C.完整性 D.权利和义务 2.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的表述中进行了适当的职责分离的是 ( ) A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.由某一会计专门负责应收票据的取得、贴现和保管 C.在销售合同订立前,由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 3.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价,下列程序中最无效的是（ ） A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核时 B.将销售发票上的单价与商品价回表上的价格核对 C.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对 D.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对 4.注册会计师对被审计单位的营业收人进行审计时,往往要实施以下审计程序，其中与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（ ） A.从发运凭证中选取样本,追查至销售发票存根和主营业务收入明细账 B.检查售后租回的情况,若售后租回形成ˉ项融资租赁,核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用调整 C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确,应计本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况 D.计算本期重要产品的毛利率,并与上期进行比较, 同时注意收入与成本是否配比,并查清重大变动和异常情况的原因 5.下列关于营业收入审计的说法中,正确的是（ ） A.被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益,均作为其他业务收入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法 B.被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 C.被审单位存在投资性房地产业务,本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产,注册会计师在审计时,认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法 D.被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额,那么应该在预付账款项目中列示 6.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（ ） A.预付款项 B.应付账款 C.应收账款 D.预收款项 7.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应（ ） A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 C.了解大额应收账款客户的信用情况 D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额 8.L 注册会计师对M 公司2006年的报表实施审计,在审计坏账准备时注意到以下事项,其中会计处理正确的是（ ） A.2006年3月销售一批产品给A 公司,2006年11月,该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔,A 公司很难继续经营,该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生,M 公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备 B.M 公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,M 公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备 C.M 公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 D.M 公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,M 公司未全额计提坏账准备 9.对于赊销业务,被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的哪种认定有关（ ） A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务 10.下列有关被审计单位收人的确认中,注册会计师不认可的是（ ） A.在代销商品方式下,如果委托方与受托方之间的协议明确表明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不能确认收入 B.在商品需要安装和检验的销售方式下,购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,但如果安装程序比较简单,或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序,则可以在商品发出时,或在商品装运时确认收入 C.分期收款销售方式下,虽然实质上是具有融资性质的销售,但是企业仍然不可以在销售满足确认条件的情况下,确认主营业务收入 D.售后回购一般情况下不应确认收入。但如果售后回购满足收入的确认条件.销售的商品按照售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理 11.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否―致，其主要目的是为了进行哪种测试（ ） A.发生 B.完整性 C.分类和可理解性 D.截止 12.注册会计师在对被审计单位营业收人进行审计时,运用了实质性分析程序,即比较本期各月各类主营业务收人的波动情况,主要是为了实现（ ） A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动原因 B.注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因 C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常。并分析异常变动原因 D.分析销售业务的分类是否正确 13.在对询证函的以下处理方法中,不恰当的是（ ） A.将询证函以被审计单位的名义发出,可交由被审计单位填写,然后由注册会计师亲自寄发 B.注册会计师应在函证时,对某一账户50万的应收账款,在函证中故意多写为80万 C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的,采用消极式函证方式 D.注册会计师应当直接接收询证函.并要求被询证者及时寄回询证函原件
第五章审计证据与审计工作底稿 第一节审计证据 （一）审计证据的含义 审计证据是审计中的一个核心概念。 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的来源 按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。 1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。 2、外部证据 外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。 按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为： （1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。 （2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。 （3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。 二、认定与审计证据 （一）认定的含义 所谓认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。 （二）获取审计证据时对认定的运用： 管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层
对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。 三、审计证据的数量与质量特征 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。” （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： （1）审计风险； （2）具体审计项目的重要程度； （3）注册会计师及其业务助理人员的经验； （4）审计过程中是否发现错误或舞弊； （5）审计证据质量； （6）总体规模与特征。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。 （三）审计证据的充分性与适当性之间的关系： 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺-不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。