第八章关税
【本章内容】
第一节关税概述
第二节纳税人及征税对象
第三节税率的适用
第四节关税完税价格
第五节关税减免
第六节应纳税额的计算
第七节关税征收管理
【前言】
国务院关税税则委员会关于对原产于美国的部分进口商品提高加征关税税率的公告
税委会公告〔2019〕3号
2019年5月9日，美国政府宣布，自2019年5月10日起，对从中国进口的2000亿美元清单商品加征的关税税率由10%提高到25%。美方上述措施导致中美经贸摩擦升级，违背中美双方关于通过磋商解决贸易分歧的共识，损害双方利益，不符合国际社会的普遍期待。
根据《中华人民共和国对外贸易法》《中华人民共和国进出口关税条例》等法律法规和国际法基本原则，国务院关税税则委员会决定，自2019年6月1日0时起，对原产于美国的部分进口商品提高加征关税税率。现将有关事项公告如下：
一、对《国务院关税税则委员会关于对原产于美国约600亿美元进口商品实施加征关税的公告》（税委会公告〔2018〕8号）中部分商品，提高加征关税税率，按照《国务院关税税则委员会关于对原产于美国的部分进口商品（第二批）加征关税的公告》（税委会公告〔2018〕6号）公告的税率实施。即：对附件1所列2493个税目商品，实施加征25%的关税；对附件2所列1078个税目商品，实施加征20%的关税；对附件3所列974个税目商品，实施加征10%的关税。对附件4所列595个税目商品，仍实施加征5%的关税。
二、其他事项按照税委会公告〔2018〕6号执行。
第一节关税概述
一、关税的起源与发展
二、关税的概念
关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
【提示1】征税主体是国家，由海关征收。
【提示2】征税对象是货物和物品。关税只对有形的货品征收，对无形的货品不征关税。
【提示3】关境≠国境
【提示4】普遍征收进口关税，出口关税选择特定货物，过境关税基本无。
三、关税的特点
四、关税的分类
【提示】滑动税又称滑准税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。商品价格上涨，采用较低税率，商品价格下跌则采用较高税率。
第二节纳税人及征税对象
【提示1】货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
【提示2】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。
【例题·2016年多选题】下列关于关税的说法中，正确的有（）。
A.关税对无形物品不征税
B.优惠关税主要适用于进口关税
C.关税是单一环节的价外税
D.目前没有国家征收出口关税
E.关税的征税对象是进出境的货品
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D，我国对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
第三节税率的适用
国务院关税税则委员会关于发布《中华人民共和国
进出口税则（2019）》的公告
税委会公告〔2018〕11号
根据《中华人民共和国进出口关税条例》及相关规定，现公布《中华人民共和国进出口税则（2019）》，自2019年1月1日起实施。法律、行政法规对进出口关税税目、税率调整另有规定的，从其规定。
附件：中华人民共和国进出口税则（2019）
国务院关税税则委员会
2018年12月29日
国务院关税税则委员会关于调整进境物品进口税有关问题的通知
税委会〔2019〕17号
海关总署：
经国务院批准，国务院关税税则委员会决定对进境物品进口税进行调整。现将有关事项通知如下：
一、将进境物品进口税税目1、2的税率分别调降为13%、20%。
二、将税目1“药品”注释修改为“对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税”。
三、上述调整自2019年4月9日起实施。
调整后的《中华人民共和国进境物品进口税税率表》见附件。
附件：中华人民共和国进境物品进口税税率表
国务院关税税则委员会
2019年4月8日
一、进口关税税率：
1.进口货物（多栏税率）：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。
【提示】按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。
【扩展】我国目前对棉花进口实行配额税率，对配额外进口一定数量棉花，适用滑准税率形式暂定关税，进口棉花完税价格≤15元/每千克，按0.3元/千克从量计征，当进口棉花完税价>15元每千克时，按特定公式从价定率。
2.进境物品
中华人民共和国进境物品进口税率表
注1.对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税。
2.税目3所列商品的具体范围与消费税征收范围一致。
【提示】教材为15%，25%，50%
二、出口关税税率：一栏比例税率
三、税率的适用
1.进出口货物
日实施的税率
2.已申报进境并且放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并且放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：
（1）保税货物经批准不复运出境的；
（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；
（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；
（4）可以暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；
（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。
【提示】纳税人补征或者退还进出口货物税款，应当按照上述1和2的规定确定适用的税率。第四节关税完税价格
一、关税完税价格
关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。
进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（一）进口货物的成交价格
进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
【提示】适用成交价格为基础计算完税价，需要满足一些条件：
1.对买方处置或者使用进口货物不予限制。
2.进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。
3.卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整。
4.买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。
【例题·2018年多选题】根据关税有关规定，下列符合进口货物成交价格条件的有（）。
A.进口货物的买方和卖方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响
B.进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件和因素的影响
C.进口货物的卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整
D.进口货物的卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制，对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外
E.进口货物的成交价格不包括间接支付的价款和价外收取的费用
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项 E，进口货物的成交价格包括间接支付的价款等。
（二）进口货物完税价格确定的其他方法
成交价格不符合规定条件，或者成交价格不能确定，在客观上无法采用货物的实际成交价格时，海关经了解有关情况并与纳税义务人进行价格磋商后。依次以下列价格估定该货物的完税价格：
【提示】合理估价方法不允许使用的以下方法：
（1）境内生产的货物在境内的销售价格；
（2）可供选择的价格中较高的价格；
（3）货物在出口地市场的销售价格；
（4）以计算价格估价方法中所含价值或费用之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；
（5）出口到第三国或者地区的货物的销售价格；
（6）最低限价或者武断、虚构的价格。
二、成交价格的调整项目
（一）未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应计入完税价格
1.由买方负担的下列费用：
（1）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
（2）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；
（3）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
①购货佣金：买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用价格。
②经纪费：买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
③卖方佣金：计入完税价格。
2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值（如在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发等）。
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
（二）进口货物的价款中单独列明的税收、费用，不计入该货物的完税价格
1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
4.为在境内复制进口货物而支付的费用；
5.境内外技术培训及境外考察费用。
【例题·2017年单选题】2017年3月，某贸易公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民币600万元，支付境内特许销售权费用人民币10万元，卖方佣金人民币5万元。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币8万元，该货物关税完税价格（）万元。
A.615
B.613
C.623
D.610
『正确答案』C
『答案解析』进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。支付境内特许销售权费用和卖方佣金要计入完税价格中。
该货物关税完税价格＝600＋10＋5＋8＝623（万元）
三、加工贸易内销货物的完税价格：海关审定（教材P321，略）
【例题·2018年单选题】2018年3月，某公司将货物运往境外加工，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。已知货物价值100万元，境外加工费和料件费30万元，运费1万元，保险费0.39万元。关税税率10%。该公司上述业务应缴纳关税（）万元。
A.3.10
B.10.14
C.13.14
D.3.14
『正确答案』D
『答案解析』运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境，以境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。
该公司上述业务应缴纳关税＝（30＋1＋0.39）×10%＝3.14（万元）。
【例题·2016年单选题】某生产企业2016年5月将机器运往境外修理，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。该机器原值为100万元，已提折旧20万元，报关出境前发生运费和保险费1万元，境外修理费5万元，修理料件费1.2万元，复运进境发生的运费和保险费1.5万元，以上金额均为人民币。该机器再次报关入境时应申报缴纳关税（）万元。（关税税率10%）
A.8.77
B.0.77
C.8.87
D.0.62
『正确答案』D
『答案解析』运往境外修理的货物，出境时已向海关报明，并在规定期限内复运进境的，以海关审定的境外修理费、料件费为基础确定完税价格。该企业应纳关税＝（5＋1.2）×10%＝0.62（万元）。
举例——计算
某科技公司2015年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2017年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。（已知：关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年）计算2017年10月该公司应补缴关税
（1）完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]。补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。总计24＋6＝30个月
（2）应补缴关税=320×[1－30÷（5×12）]×10%=16（万元）
进口货物的保险费
无法确定或者未实
际发生
保险费＝（货价＋运费）×3‰
3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。
举例——计算
2014年2月，甲企业进口一批货物，海关审定货价折合人民币5460万元，支付到达我国输入地点起卸前的运费折合人民币40万元，境内运费5万元，该批货物进口关税税率为10%，保险费无法确定。
2014年2月甲企业进口该批货物应缴纳关税＝（5460＋40）×（1＋3‰）×10%＝551.65（万元）。
六、出口货物的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
（一）以成交价格为基础的完税价格
计入完税价格不计入完税价格
·1.成交价
·2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。·1.出口关税；
·2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；
·3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
（二）出口货物海关估定方法
出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：
1.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；
2.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；
3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4.按照合理方法估定的价格
第五节关税减免
【提示1】除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。
【提示2】减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。
一、法定减免税
【例题·多选题】暂时进境或者暂时出境的某些货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境。该货物包括（）。
A.加工贸易作为固定资产使用的机器设备
B.医疗活动使用的仪器、设备
C.体育交流活动中使用的比赛用品
D.货样
E.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，加工贸易作为固定资产使用的机器设备正常缴纳关税。
二、特定减免税
（一）科教用品——直接用于本单位的科学研究和技术开发，不得擅自转让、移作他用或者进行其他处置
（二）残疾人专用品——免征进口关税和进口环节增值税、消费税
（三）慈善捐赠物资——符合条件的非营利组织或部委、省级政府
（四）加工贸易产品——来料加工和进料加工：进征出退；或者进不征、出不退
（五）边境贸易进口物资
（六）保税区进出口货物
保税区的主要税收优惠政策有：
——进口供保税区使用的机器、设备、基建物资资、生产用车辆，为加工出口产品进口的原材料、零部件、元器件、包装物料，供储存的转口货物以及在保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税；
——保税区内企业进口专为生产加工出口产品所需的原材料、零部件、包装物料以及转口货物予以保税；
——从保税区运往境外的货物，一般免征出口关税
（七）出口加工区进出口货物
（八）进口设备——有目录
（九）特定行业或用途的减免税政策
（十）特定地区的减免税政策
【教材新增】经国务院批准，自2018年9月1日起，我国将对原产于布基纳法索的进口货物实施最不发达国家特别优惠关税待遇，对原产于布基纳法索的97% 税目产品进口实施零关税。
进口货物收货人或其代理人进口上述货物并申请享受零关税的，应按照海关总署公告2016年第51号的要求填制报关单，并按照《海关总署关于公布〈中华人民共和国海关关于最不发达国家特别优惠关税待遇进口货物原产地管理办法〉的令》（海关总署令第231号）和海关总署公告2017年第67号的规定向海关提交有关单证。
三、临时减免税：一案一批，专文下达
四、个人邮寄物品的减免税
自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征
第六节应纳税额的计算
一、从价税应纳税额计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
【了解】
FOB：FREE ON BOARD
CIF：COST，INSURANCE，AND FREIGHT
CFR：COST AND FREIGHT
1.以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。
教材【例 8-1】某公司从日本进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港125000美元。已知铁盘条进口关税税率为15%，海关填发税款缴款书当日的美元中间价为100美元＝670.86元人民币。
要求：计算应征关税税额。
第一步：审核申报价格，符合成交价格条件。
关税完税价格＝125000÷100×670.86＝838575（元人民币）
第二步：应纳关税税额＝838575×15%＝125786.25（元人民币）
2.FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款。
教材【例8-2】我国从国外进口一批中厚钢板共计200000千克，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/千克，已知单位运费为0.5 英镑，保险费率为0.25%。已知中厚板进口关税税率为10%，海关填发税款缴款书当日的英镑中间价为100英镑＝879.08元人民币。
要求：计算应征关税税额。
第一步：关税完税价格＝（FOB价＋运费）×（1＋保险费率）＝（2.5＋0.5）×200000×（1＋0.25%）÷100×879.08＝5287666.2（元人民币）
第二步：应纳关税税额＝5287666.2×10%＝528766.62（元人民币）
二、从量税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
三、复合税应纳税额的计算
我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
四、滑准税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
举例：跨章节考试综合题
（已知：高档化妆品关税税率10%、增值税税率16%、消费税税率15%。）
有进出口经营权的某市化妆品生产企业，2018年7月发生以下经营业务：
资料一：从境外进口高档香水精30公斤，每公斤成交价10万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。
计算进口环节：进口环节关税＋增值税＋消费税
（1）在进口环节应缴纳的关税
①关税完税价格＝〔10×30×（1＋2%）〕×（1＋0.3%）＝306.92（万元）
②确定关税应缴税额＝306.92×10%＝30.69（万元）
（2）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税
组成计税价格＝（306.92+30.69）/（1-15%）＝397.19（万元）
进口环节消费税税额＝397.19×15%＝59.58（万元）
进口环节增值税税额＝397.19×16%＝63.55万元）
资料二：该企业委托运输公司将高档香水精从海关运回本单位，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票注明金额5万元，税额0.5万元。
该企业将领用15公斤进口的高档香水精投入本企业生产车间连续加工高档化妆品，当月销售高档化妆品取得不含税销售额500万元。
计算：（1）该企业在国内销售环节缴纳的消费税
（2）该企业在国内销售环节缴纳的增值税。
（3）该企业应纳的城建税及教育费附加。
（1）国内销售环节缴纳的消费税：
①可抵税额＝59.58×15/30＝29.79（万元）
②国内销售环节缴纳的消费税＝500×15%－29.79＝45.21（万元）
（2）国内销售环节缴纳的增值税：
①可抵扣进项税＝63.55＋0.5＝64.05（万元）
②缴纳增值税税额＝500×16%－64.05＝15.95（万元）
（3）当期应纳的城建税及教育费附加
应纳城建税＝（45.21＋15.95）×7%＝4.281（万元）
应缴教育费附加＝（45.21＋15.95）×3%＝1.835（万元）
第七节关税征收管理
一、关税缴纳
1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前
2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳
3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月
二、关税强制执行：滞纳金＋强制征收
1.征收关税滞纳金
滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金比率（0.5‰）×滞纳天数
关税滞纳金起征点为50元
2.强制征收
如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施
三、关税退还
纳税义务人遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向
海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：
1.因海关误征，多纳税款的
2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的
3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的
四、关税补征和追征
1.关税补征，是非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。
2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应缴纳税款之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金
五、关税纳税争议
海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。
海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复。
对复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日之内，向人民法院提起诉讼。
六、跨境电子商务零售进口税收管理
参见第二章、与第三章内容。
【例题·2018年单选题】如果纳税义务人自缴款期限届满之日起（）内仍未缴税款，经海关关长批准，海关可以采取强制措施。
A.15日
B.3个月
C.6个月
D.30日
『正确答案』B
『答案解析』如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
小结
按重要性分类重排
重要知识点：
1.关税基本概念
2.税率形式与运用
3.进口货物关税完税价与应纳税额计算——与增值税、消费税结合
4.关税减免
5.征管规定
国际税法计算题 1.免税法 某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%，所得为8万——10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。 （1）试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款，并比较两种免税法下纳税人的税负情况。 （2）如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得额级距与适用税率同上），其结果如何？ （1）全额累进税率 全额免税法 来源国已征税款2×20%=0.4万元 居住国实征税款8×30%=2.4万元 纳税人承担总税负0.4+2.4=2.8万元 累进免税法 居住国实征税款8×40%=3.2万元 10×40%×（8÷10）=3.2万元 纳税人承担总税负0.4+3.2=3.6万元 （2）超额累进税率 全额免税法 来源国已征税款2×20%=0.4万元 居住国实征税款8×30%=2.4万元 纳税人承担总税负0.4+2.4=2.8万元 累进免税法 应承担居住国税款（10-8）×40%+8×30%=3.2万元 居住国实征税款 3.2×（8÷10）=2.56万元 纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元 2.全额抵免与普通抵免 某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%，来源国为20%。 （1）请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款。 （2）如果来源国税率为40%，其结果如何？ （1）来源国税率为20% 全额抵免法 （8000+2000）×30%－2000×20%=2600美元 普通抵免法 应纳本国所得税税额（8000+2000）×30%=3000美元 已纳国外所得税税额2000×20%=400美元 抵免限额2000×30%=600美元 外国税收可抵免数为400美元
《国际税法》 一、单项选择题（从以下四个选项中选择正确得一项将答案填入括号内,每小题 1分，共计15分。) 1、国际税收得本质就是（Ａ） Ａ。国家之间得税收关系 B.对外国居民征税 Ｃ.涉外税收 D。国际组织对各国居民征税 2、我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定得居住期限就是（ C ） A、90天 B、１83天 C、36５天 D、５年 3、根据两大范本得精神，如果两国在判定法人居民身份时发生冲突，则认定其最终居民身份应根据（ D ) A.注册地标准 B。常设机构标准 C。选举权控制标准 D。实际管理机构所在地标准 4、税收抵免方法中得间接抵免适用于( Ａ） Ａ、母子公司之间 B、总分公司之间 C、民营公司之间 D、独立公司之间 5、发展中国家侧重于选用得税收管辖权（Ｂ） A、居民税收管辖权 B、来源地税收管辖权 Ｃ、公民税收管辖权D、居民与公民税收管辖权 6、国际双重征税得扩大化问题主要导源于( A ) Ａ、不同得税收管辖权体现出了不同得财权利益Ｂ、跨国纳税人得形成 C、直接投资得增多Ｄ、国际法得复杂程度 7、1963年由经济合作与发展组织起草得一个国际税收协定范本就是( D ） Ａ、《关于对所得与资本利得避免双重征税得协定范本》 Ｂ、《关贸总协定》 C、《维也纳外交关系公约》 D、《关于避免双重征税得协定范本》 8、下列机构中不具有独立法人地位得就是( A ) A. 常设机构B．子公司C。孙公司D．总公司 9、下列方法中，以承认收入来源地管辖权优先地位为前提避免国际双重征税得就是（Ｂ) A。免税法B。抵免法C。扣除法D．减免法 10、中国香港属于（ B ）
第五篇国际税法 一、单选题 1．国际重复征税产生的根本原因在于有关国家税收管辖权的重叠冲突，而导致国际重复征税普遍存在的原因是()。 A．居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突 B．来源地税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突 C．居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突 D．居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突 2．跨国联属企业利用避税港进行国际避税主要是通过在避税港设立下列哪种机构来实施国际避税？() A．常设机构 B．固定基地 C．踏脚石传输公司 D．基地公司 3．跨国纳税人故意违反国家税法和国际税收协定的行为包括( ) A．扣除法B．抵免法 C. 国际逃税D．国际避税 二、多选题 1．根据国际税法居民税收管辖权原则，在我国的中外合资经营企业的下列收入应向中国政府纳税：() A．在我国境内取得的经营利润 B．在中国境内取得的股息收入 C．来源于境外的销售收入 D．来源于境外的特许权使用费收入 2．各国税法上确定自然人居民身份的标准主要有：() A．住所标准 B．实际管理和控制中心所在地标准 C．居所标准 D．居住时间标准 3．某跨国公司A的总部位于甲国，其在乙国设有一家分公司B，在丙国拥有一家全资子公司C。在2001纳税年度，A在甲国的利润收入是800万美元，B在乙国的营业利润是150万美元，C在丙国的利润收入是380万美元。B向乙国政府纳税45万美元；C向丙国政府缴纳企业所得税125万美元，税后利润中的120万美元用于支付A公司当年的股息。现甲国欲就A公司的全球所得征税。下述说法正确的是()。 A.甲国政府对A公司来源于本国、乙国的所得以及来源于丙国的股息收入征税，依据的是居民税收管辖权 B.乙国政府对B公司的营业利润征税，以及丙国政府对C公司征收企业所得税依据的都是来源地税收管辖权 C.甲丙两国政府分别向A公司和C公司进行征税，其税源是C公司的利润收入，构成了国际重叠征税 D.甲乙两国政府同时对B公司的营业利润进行征税，构成了国际重复征税
第八章国际税法 复习建议 该章技术性较强，理解起来较为困难，重点加强对国际税收管辖权冲突原因及表现形式的理解、各国对跨国所得和财产来源地的认定标准、常设机构所得和利润范围的确定原则以及避免重复征税的方法，特别是其中的免税法和抵免法，以及防止国际避税的措施等内容，由于较为抽象，建议通过习题练习加强理解。 一、国际税法的调整对象 重点掌握国际税法的调整对象，即有关国家之间的税收利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。 二、税收管辖权与国际重复征税 重点掌握以下主要内容： （一）税收管辖权的分类：基于属人原则：居民和公民税收管辖权；基于属地原则，所得来源和财产所在地税收管辖权 （二）居民税收管辖权：是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 确定自然人和法人的居民身份问题上各国税法实践中通常采用的主要标准。 1、自然人的居民身份的确认 在各国税法实践中，关于自然人的居民身份的确认，采用的标准主要有以下几种： (1) 住所标准。住所标准，是以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。 (2) 居所标准。居所一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。采用居所标准的国家，主要有英国、加拿大、澳大利亚等国。 (3) 居住时间标准。由于居所标准在实际执行中的不确定性，现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。采用这种标准的国家，税法上对居住期限的规定不一致。有些国家规定为半年(6个月或183天)，如英国、印度和印度尼西亚等国，有些国家则规定为一年，如日本、中国、巴西等。如我国《个人所得税法》第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 2、法人的居民身份确认 在公司、企业和法人团体的居民身份确认方面，各国税法实践中通常采用的标准主要有以下三种： (1)实际管理和控制中心所在地标准。按照这种标准，企业法人的实际管理和控制中心处在哪一国，便为哪一国的居民纳税人。中国、英国、印度、新西兰和新加坡等国，都实行这种标准。 (2) 总机构所在地标准。即总机构设在哪一国，便认定为是哪一国的居民。目前日本就采用这一标准。
第一早 国际税收：在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存 在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与 国之间的税收关系。国家之间的税收关系主要表现在：国与国之间的税收分配关系；国与国—之间的税收协调关系（1）合作性协调（2）非合作性协调 涉外税收：一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收。 国际税收与涉外税收的区别 第二早 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面 税收管辖权的实施主要有： 1 ?同时实行地域管辖权和居民管辖权 2 ?仅实行地域管辖权（阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、中国香港等） 3 ?同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权（美国、禾吐匕里亚） 投资所得来源地的判定：股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住国）支付股息公司的利润实际来源地 特许权使用费 特许权的使用地（美国）； 以特许权所有者的居住地（南非）； 以特许权使用费支付者的居住地（法国、比利时）； 无形资产开发地（阿根廷）
AVV ----- * 第二早 国际重复征税两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象 征收相同或类似的税收。 法律性国际重复征税不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权。 经济性国际重复征税不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权。 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法地域管辖权的重要性和所得 来源国优先征税地位 避免重复性征税的方法 （一）扣除法 （二）减免法 （三）免税法 （四）抵免法 直接抵免：居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 直接抵免适用于：自然人的个人所得税抵免、总分公司的公司所得税抵免、母子公司的预提 所得税抵免。 间接抵免：居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 间接抵免适用于：母子公司中子公司所在国课征的公司所得税（间接抵免只适用于法人，不适 用于自然人） 免税法：居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法 单边免税国家免税法适用条件 1）国外所得来源于课征与本国相似所得税的国家 2）国外所得应为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民 公司分得的股息、红利。 3）国外所得要享受参与免税，在国外企业持股时间须达到规定的最低限度（1-2年）。 4）实施参股免税需派息分红公司从事制造业、商业、银行业等从事经营活动的公司。 国际税收协定免税法适用条件当居住国居民取得所得或拥有资本，此所得或资本有可能被 东道国课税，居住国就应对此所得或资本免税。 免税法的优点1 ）可以彻底消除国际重复征税。2）在来源国税率低于居住国税率时，居住 国采用免税法，可以使纳税人实际享受到来源国给与的优惠。3）在税务管理方面，简便易 行。 免税法的缺点1）免税法是建立在居住国放弃对其居民的境外所得的征税权基础上，使居住国的利益受到损害。应兼顾来源国、居住国、纳税人几方面利益。 2）在采用免税法时，若居住国对本国居民的境外收入免征税，在来源国税率低于居住国税率时，就会出现在境外取得的收入，比在境内取得的同样收入，税负低。与公平原则不符。也会引起国内的资本与利润，不正常地转移到低税负国家或者避税地区。实践中，较少国家采用此方法。
一、案例分析题（本大题共3小题，每小题20分） 1.某中外合资企业2012年度在中国经营所得为100万元。其设在泰国的分支机构的所得为80万元，其中生产经营所得为60万元，泰国规定的税率为40%；利息所得为20万元，泰国规定的税率为20%。其设在印度尼西亚的分支机构的所得为60万元，其中生产经营所得为40万元，印度尼西亚规定的税率为30%，租金所得为20万元，印度尼西亚规定的税率为10%。 试分析扣除法、免税法和抵免法三种避免双重征税的方法对居民国的税收及跨国纳税人的税负承担有何不同的影响，按照我国税法的相关规定，该合资企业在我国的应纳税额是多少？ 答案：1、使用扣除法居民国应征收的税额为： {240-[(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）]} *25% = 49.5 万元 使用免税法居民国应征收的税额为： 100*25%=25万元 使用抵免法居民国应征收的税额为： 240*25% - [(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）] = 18万元 在泰国应缴纳的税额为(60*40%)+（20*20%）=28万元 在印度尼西亚应当缴纳的税额40*30%+20*10% = 14万元 该合资企业在国外应缴纳的税额综合为42万元 按照扣除法该合资企业应缴纳的税额为49.5+42=91.5 万元 按照免税法该合资企业应缴纳的税额为25+42=67万元 按照抵免法该合资企业应缴纳的税额为18+42=60万元 综上，按照扣除法居民国税收最高，按照抵免法跨国纳税人税赋最轻。 我国实行分国不分享的税收抵免方法，在我国该合资企业应纳税额为 240*25%-（80*20%+60*10%）= 38 万元 2.跨国公司布朗国际集团有三个关联公司A、B、C，分别设在甲、乙、丙三个国家，三个国家的公司所得税税率分别是50%，30%和20%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以200万美元的成本生产了一批零部件，本应以240万美元的价格直接销售给B公司，经B公司组装后按300万美元的总价格投放市场。为了减轻赋税，A公司将该批货物以210万美元卖给C公司，C公司转手以280万美元的价格卖给B公司，B公司经组装后以300万美元的总价格投放市场。问题 （1）布朗国际集团公司通过上述方法减少多少纳税？甲、乙、丙三国的财政收入有什么变化？ （2）布朗国际集团的国际避税方法是什么？ （3）针对该种避税方法，国际通行的反避税手段是什么？ 答案：原应纳税额：甲：40万*50%＝20万，乙：60万*30%＝18万。共38万。实际纳税：甲：10万*50%＝5万。丙：70万*20%＝14万。乙：20万*30%＝6万。共25万公司减少13万纳税。甲国少收15万，乙国少收12万，丙国多收14万（2）转让定价，就是指跨国公司因其子公司所在的地区税率的不同，将高税率地区的产品定一个相对低的价格出卖给在低税率地区的关联公司，这样本应在高税率国家实现的利润通过定价策略转移到低税率国
第八章国际税法 学习本章的目的和要求：了解国际税法的概念，理解税收管辖权和国际重复征税，了解国际税收协定的主要内容，深刻理解协调跨国所得和财产价值征税权冲突的原则，掌握避免国际重复征税的方法，理解国际逃税、避税的主要方法，掌握防止国际逃税、避税的主要措施。 考核目标与具体要求识记国际税法的定义、调整对象、法律渊源、“产生条件；税收管辖权的概念、居民身份认定标准、所得来源地的认定标准；国际重复征税的概念、产生原因、危害；税收协定的内容、我国签订税收协定的原则；协调跨国所得和财产征税权的各项原则；避免重复征税的方法、饶让抵免的概念及作用；国际逃税与避税的含义、方式及管制措施；转移定价税制的内容。领会各国同时实行多种税收管辖权的重要性、避免重复征税的意义、税收协定的意义与作用、税收协定与国内法的关系、常设机构原则的含义、实行限额抵免制度的重要性、反国际逃税与避税国际合作的重要性。应用（1）分析应当如何划分征税权、抵免权的具体计算方法。（2）计算分析跨国纳税人的所得税纳税义务。 历年考点1.税收管辖权2.居民身份认定标准3.所得来源地的认定标准4.国际重复征税的概念、产生原因、危害5.协调跨国所得和财产征税权的各项原则6.国际逃税与避税的含义、方式及管制措施 第一节国际税法概说 一、国际税法的产生 1.国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。 2.19世纪末，世界资本主义经济的发展由自由竞争过渡到垄断阶段，资本输出代替商品输出成为这一时期资本主义经济的主要特征。随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国流动日趋频繁，从而促使从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。企业与个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。而19世纪末20世纪初作为现代直接税标志的所得税制度和一般财产税制度在当时各主要资本主义国家的相继确立，则是国际税收关系产生和发展的必要法律条件。 3.国际重复征税现象的存在，一方面，从纳税人的角度看，加重了从事跨国投资和其他跨国经济活动的纳税人的税收负担，挫伤纳税人从事国际经济交易的积极性。另一方面，从征税国角度看，国际重复征税现象的存在，说明在纳税人的居住国和跨国征税对象的来源国或所在地国之间存在着税收利益分配的冲突，影响彼此之间的正常发展。国际税法正是在此背景下逐渐形成和发展起来。 二、国际税法的调整对象 1.国际税收关系中的征税主体是两个国家，它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税。 2.国际税收关系的客体，是纳税人的跨国所得或跨国财产价值，通常是受两个国家
甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。 1．本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系? 2．本案例申的国际税法主体是谁? 3．本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体税种是预提税还是所得税? [参考结论] 1．本案例涉及3个国际税收关系。它们分别是乙国政府与A公司之间的税收征纳关系，甲国政府与A公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分配关系。 2．本案例中的国际税法主体是甲国、乙国和A公司。 3．本案例中的国际税法客体是跨国所得，即A公司来源于乙国B公司的10万美元特许权使用费收益，其涉及的具体税种是所得税，而非预提税。 案例003 国际税收无差别待遇争议 [案情介绍] A国与B国订立的《避免双重征税协定》中规定:"缔约一国不应对另一国的产品征收任何形式的超过国内类似产品直接或间接承受的国内税负，不论其为直接或间接。"在税收协定签订后6个月，A国政府决定对汽车征收特别消费税，但是计算方法依汽车是木国生产还是进口有所不同，国产汽车以出厂价作为计税依据，而进口汽车按出厂价加一定的比例税率征收附加税。A国是B国汽车的主要进口国，由于该特别消费税的征收，致使B国汽车出口数量下降。B国因而向A国发函，认为A国违反了双方间的税收协定，要求A国立即取消对进口汽车的歧视待遇。双方因此发生争议。 本案涉及的主要法律问题是，税收的无差别待遇以及A国的立法是否构成了对进口汽车的歧视待遇? [法理分析] 根据A国与B国间的税收协定，双方互相给予对方产品无差别待遇。在国际税法领域中，最主要的原则就是征税公平。这一原则是世界各国一致同意的。各个税收协定和经济合作与开发组织《范本》及联合国《范本》中的"无差别待遇"条款，就体现了征税公平的原则。 "无差别待遇"，即反对税收歧视，是指缔约国一方国民在缔约国另一方负担税收或有关条件，不应与该缔约国国民在相同的情况下负担或可
第一章 国际税收：在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。国家之间的税收关系主要表现在：国与国之间的税收分配关系；国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调（2）非合作性协调 涉外税收:一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收。国际税收与涉外税收的区别 第二章 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面 税收管辖权的实施主要有： 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权（阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、中国香港等） 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权（美国、利比里亚） 投资所得来源地的判定:股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住国）支付股息公司的利润实际来源地 特许权使用费 特许权的使用地（美国）； 以特许权所有者的居住地（南非）； 以特许权使用费支付者的居住地（法国、比利时）； 无形资产开发地（阿根廷）
第三章 国际重复征税两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 法律性国际重复征税不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权。 经济性国际重复征税不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权。不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法地域管辖权的重要性和所得来源国优先征税地位 避免重复性征税的方法 （一）扣除法 （二）减免法 （三）免税法 （四）抵免法 直接抵免：居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 直接抵免适用于：自然人的个人所得税抵免、总分公司的公司所得税抵免、母子公司的预提所得税抵免。 间接抵免：居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 间接抵免适用于:母子公司中子公司所在国课征的公司所得税（间接抵免只适用于法人，不适用于自然人） 免税法：居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法单边免税国家免税法适用条件 1）国外所得来源于课征与本国相似所得税的国家 2）国外所得应为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利。 3）国外所得要享受参与免税，在国外企业持股时间须达到规定的最低限度（1-2年）。 4）实施参股免税需派息分红公司从事制造业、商业、银行业等从事经营活动的公司。 国际税收协定免税法适用条件当居住国居民取得所得或拥有资本，此所得或资本有可能被东道国课税，居住国就应对此所得或资本免税。 免税法的优点1）可以彻底消除国际重复征税。2）在来源国税率低于居住国税率时，居住
第七章关税措施 一、名词解释 1、名义关税 2、有效关税 3、最惠国税 4、普惠税 5、成交价格 二、单项选择题 （）1、进口关税中的正常关税是指______ A、最惠国税 B、普惠制税 C、特惠税 D、进口附加税 （）2、属于滑动关税的是______ A、反倾销税 B、过境税 C、反补贴税 D、差价税 （）3、有效关税率代表着对______部分的有效保护 A、产品增值 B、最终产品 C、原材料 D、中间产品 （）4、出口补贴是一国政府给出口厂商的______ A、现金补贴或财政优惠 B、税收优惠 C、贷款优惠 D、复汇率
（）5、《国际反倾销法》是在______通过的 A、狄龙回合 B、肯尼迪回合 C、乌拉圭回合 D、东京回合 （）6、目前，发达国家在普惠制方案中，把“敏感性商品”排除在受惠商品之外。所谓“敏感性商品”是指______ A、对国际市场价格非常敏感，由不易控制进口的商品 B、与国内同类商品竞争剧烈的商品 C、与本国的出口产品竞争剧烈的商品 D、有关国计民生的商品 （）7、根据乌拉圭回合《海关估价协议》，海关在进行估价时，应依次采用如下估价方法______ A、进出口商品的成交价格、相同商品的成交价格、类似商品的成交价格、计算价格法、 倒扣法、“回顾”估价办法 B、进出口商品的成交价格、相同商品的成交价格、类似商品的成交价格、倒扣法、计 算价格法、“回顾”估价办法 C、进出口商品的成交价格、相同商品的国内销售价格、类似商品的国内销售价格、倒 扣法、计算价格法、“回顾”估价办法 D、进出口商品的成交价格、相同商品的国内销售价格、类似商品的国内销售价格、计 算价格法、倒扣法、“回顾”估价办法 三、多项选择题 （）1、关税的特征是______ A、无偿的 B、有偿的 C、强制的 D、预定的 E、间接的
国际税法的基本原则 法学0401 王相宜 04262017 摘要：本文从国际税法的起源开始介绍了国际税法的四个基本原则,即国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。 关键词：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则、跨国纳税人税负公平原则 国际税法是国际经济法的一个分支。因此，国际税法的基本原则与国际经济法的基本原则存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种一般与个别、普遍与具体的关系。国际税法的基本原则，对于国际经济法而言是具体原则，是国际经济法基本原则在国际税法领域里的具体运用。 从国际税法的起源上看，西方税法基本原则的理论发端于17世纪，随着英国资本主义生产方式的出现，中世纪遗留下来的繁重课税和包税制已不能适应资本主义经济发展的需要，于是一些学者试图按照资本主义生产方式的要求来改造税法。历史上首次提出税法基本原则理论的是英国的威廉·配弟。他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁；税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力；征税时间要选择适宜等，并因此提出了赋税的“公平”、“简便”和“节省”三项原则。其后德国官方学派的代表攸士弟发展了威廉·配弟的思想。他指出，赋税的根本问题就是在国家征税时要使人民的负担最少，亦指出“臣民必须纳税”；“税收课征要平等”；“税收要无害国家的繁荣与国民的幸福”等六条规则。18世纪末到19世纪上半叶，正值资本主义迅速成长时期，社会经济稳定而迅速的发展，资产阶级在经济上普遍要求自由竞争，反对国家干预。这一思潮的集中代表人物是亚当·斯密，他提出了“平等原则”、“确定原则”、“便利原则”、“最少
第七章关税与关税壁垒理论 在国际贸易的现实中，各国政府都采取了一定的政策措施以干预本国的对外贸易，达到促进或保护本国的产业与市场，促进本国产品的出口。贸易政策包括两部分：限制进口的贸易政策和鼓励出口的贸易政策。其中，限制进口的贸易政策工具主要有两大类：一类是以关税为主要手段，称之为“关税壁垒”，另一类是以各种非关税为主要的保护手段，称之为“非关税壁垒”。鼓励出口的贸易政策主要是指出口补贴和出口倾销等。 关税壁垒是传统的国际贸易保护手段，其渊源可追溯到14－15世纪的古典经济学派。尽管关税壁垒源远流长，但关税壁垒的主要手段、基本措施以及制度安排、运行机制等，在其长期的历史进程中，仍为在实质性上发生根本性改进。20世纪90年代以来，随着国际经济的发展，世界经济一体化进程的加速，关税壁垒在国际贸易保护主义体系中的地位，发生了一定的变化。 现在的趋势是：关税壁垒正在越来越趋于减弱，而各类非关税壁垒正在取代传统的关税壁垒而成为当代国际贸易保护主义的主流。 第一节关税的概念及其分类 关税（tariff）是一个国家对通过该国国境内的贸易商品所征收的税收。关税是一种间接税，它在贸易商品过境时由进口商支付，最终作为成本转移到出口商品价格上而由消费者负担。按照不同的标准，关税可以被划分为不同的类型： 1、按照征收目的，关税被划分为两大类： （1）财政性关税（revenue tariff）。将关税作为一国政府财政收入的一个重要来源是早期关税的主要目的。由于高税率会限制进出口商品的贸易量，从而减少关税的税源，因而财政性关税的税率通常会较低。财政性关税多位经济不发达国家或发展中国家所采用。 （2）保护性关税（protective tariff）。是指以保护本国同类产品或直接竞争产品的竞争力为主要目的而对进口商品所征收的关税。与财政性关税相比，保护性关税的税率一般都较高，这样可以提高进口商品的国内销售价格，从而削弱其在国内市场上的竞争力，以达到保护本国产业的目的。 2、按照征税对象不同，关税被划分为三类： （1）进口关税（import duty）。是指：进口国在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税，它使得进口商品的国内市场价格提高，这样关税就可以达到保护本国国内同类产品或直接竞争产品免受国外产品竞争的目的。当保护性关税税率过高或关税类型更多以至于关税成为影响一国贸易经济发展的主要制约因素时，关税在这种意义上显然成为一种具有壁垒效应的制度。这也是一般意义上的关税壁垒。 （2）出口关税（export duty）。是指：出口国在本国商品输出国境时，对本国出口商所征收的关税。出口关税是一种限制性关税，旨在限制本国商品的出口。显然，出口关税对本国商品出口是不利的。实际上，现代经济中各国政府都在不遗余力地鼓励或促进本国商品
第八章国际税收管理练习题 一、单项选择题 1、国际税收的本质是（） A、国家与个人之间的税收分配关系 B、国家与国家之间的税收分配关系 C、国家与地区之间的税收分配关系 D、国家与集体之间的税收分配关系 2、按照联合国范本和经合组织范本的规定，下面那一项不是确定居民身份判断规则（） A、是否具有经常性住所 B、看其重要利益中心设在哪国 C、是否有习惯性住所 D、是哪个国家的国民 3、我国在对外已经签订的避免双重征税协定中，列入协定的适用税种主要( ) A、财产税 B、流转税 C、所得税 D、关税 4、国际税收协定的核心内容是（） A、明确所得概念 B、协调各缔约国之间的税收管辖权 C、保证收受无差别对待 D、免除双重征税 5、跨国纳税人偷税、逃税最常见的手段是（） A 、转移资产 B、伪造凭证C、转让定价 D、隐瞒收入 6、在消除国际重复征税的各项方法中，最彻底的方法是（） A、扣除法 B、抵免法 C、低税法 D、免税法 7、造成国际重复征税的基本原因是（）。
A、跨国所得 B、税收管辖权的冲突 C、税收竞争 D、税法不统一 8、国际税收中所指的国际重复征税，一般属于（）。 A.法律性国际重复征税 B.经济性国际重复征税 C.税制性国际重复征税 D.双边性国际重复征税 9、国际重复征税产生的根本原因是（）。 A.经济全球一体化 B.跨国企业的产生 C.各国行使的税收管辖权的重叠 D.收入来源的国际化 10、下列选项中属于国际税收研究范围的是（） A、国际税收与国际经济法的关系 B、国际税收涉及的纳税人和征税对象 C、国际税收和国际经济的关系 D、国际税收与各国政府的关系 11、国际税收是关于（） A、发生在国家之间的一切税务关系 B、本国税制中有关涉外的部分 C、发生在国家之间的税收分配关系 D、对某些外国税制所进行的比较研究 12、国际税收是一个历史范畴，它不能脱离（） A、社会阶级而独立存在 B、个人所得税而独立存在 C、公司所得税而独立存在 D、国家而独立存在 13、判别国际税收涉及的纳税人的标志是（） A、该纳税人在某国取得了公民身份
国际税法 （一）税收管辖权： （1）居民税收管辖权：向本国纳税居民的境内外所得征税 A、自然人居民身份的认定标准：主要有住所标准、居所标准、居住时间标准和国籍标准等； 我国《个人所得税法》第1条规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” B、法人居民身份的认定标准：主要有法人注册成立地标准、实际控制与管理中心所在地标准和总机构所在地标准等。 我国《企业所得税法》第2条规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。” （2）来源地税收管辖权：向非纳税居民来源于本国的所得（营业所得、投资所得、劳务所得、财产所得）征税 （二）国际重复征税：指两个或两个以上的国家，各自依据其税收管辖权，按同一种税种对同一纳税人的同一征税对象，在同一征税期间内同时征税。 【产生原因】 根本原因在于，在国际经济领域中，两国政府对同一跨国纳税人同一时期的同一课税客体同时行使税收管辖权从而产生冲突，其冲突主要表现在以下几个方面： ①居民居住管辖权和所得来源地管辖权的冲突 ②各国行使居民居住管辖权的冲突 ③各国行使所得来源地管辖权的冲突 （三）缓解国际重复征税的方法 1、运用冲突规范解决国际重复征税 ①冲突规范将对某个征税对象的征税权完全划归一方，从而排除另一方对该征税对象的征税权，以解决国际重复征税 ②冲突规范确定某一方的税收管辖权优先行使
2、免税制：对一些款项免于计入应税所得征所得税的制度 3、税收抵免制：居住国允许本国居民纳税人在本国税法规定的限度内，用已在来源国缴纳的税额，抵免应就其世界范围所得向居住国缴纳税额的一部分制度。 3、国际逃税和国际避税（主要区别在于减少税负的手段合法或非法）
第三学期国际经济法学第八章国际税法 第一题、单项选择题（每题1分，5道题共5分） 1、国际税法上，一国根据纳税人在本国境内存在着居所而行使的征税权力的原则，这种原则被称为( ) A、领土原则 B、来源地税收管辖权原则 C、居民税收管辖权原则 D、主权原则 2、在确定自然人的居民身份方面，美国实行( ) A、居民税收管辖权 B、收入来源地税收管辖权 C、国家领域管辖权 D、公民税收管辖权 3、在税收管辖权方面，( )又称为全面纳税义务。 A、国家领域管辖权 B、国籍管辖权 C、收入来源地税收管辖权 D、居民税收管辖权 4、在涉及不动产的转让所得时，由( )征税。 A、不动产所在国 B、不动产所有人所在国 C、不动产受让人所在国 D、转让不动产合同签订地所 在国 5、甲国A公司在某纳税年度内来自本国的应税所得为100万元，来自乙国的应税所得为50万元，设甲乙两国适用相同的比例税率，如甲国实行全额抵免制，下列哪一种主张是正确的?( ) A、A公司需要对其从乙国取 得的应税所得向甲国实际交纳 全部税款 B、A公司需要对其从乙国取 得的应税所得向甲国实际交纳 部分税款 C、A公司无需对其从乙国取 得的应税所得向甲国实际交纳 任何税款 D、A公司无需对其从乙国取 得的应税所得向甲国交纳任何 税款，因为甲国主动放弃了对该 应税所得的管辖权 第二题、多项选择题（每题2分，5道题共10分） 1、国际税法的调整范围不包括( )
A、国家与国家之间的税收关系 B、国内纳税人与外国纳税人之间的税收关系 C、国内纳税人与跨国纳税人之间的税收关系 D、国家与跨国纳税人之间的税收关系 2、目前，国际税法的法律渊源包括( ) A、国际税收公约 B、各国涉外税收立法 C、国际税收双边条约 D、国际税收多边条约 3、常设机构是指外国法人在收人来源地国境内设立的可以从事全部或部分营业的固定场所，比如( ) A、自然资源的开采场所 B、作业场所 C、.办事处 D、工厂 4、一国税收管辖权包括( ) A、居民税收管辖权 B、公民税收管辖权 C、来源地税收管辖权 D、非居民税收管辖权 5、下列关于双重税收协定适用范围的描述正确的是 ( ) A、在空间效力上，一般为缔约国税法有效适用的地域范围 B、—般只适用于以所得和财产价值为征税对象的税种 C、仅仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份从而对缔约国 负有纳税义务的人
第七章关税纳税申报 第一节征税对象与纳税义务人 第二节税率 第三节关税计算 第四节关税申报 第一节征税对象与纳税义务人 一、征税对象 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品等。 二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节税率 一、关税税率分类 二、税率的运用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： ■ 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 ■ 加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 第三节关税计算 一、进口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 （1）应计入完税价格的费用 进口货物发生的以下费用应该计入关税的完税价格。 ■ 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
■ 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 ■ 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 ■ 与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用■ 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费■ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 （2）不应计入完税价格的费用 关税、进口后发生的费用。 （二）特殊进口货物完税价格 实际工作中，企业可能会涉及部分非贸易形式的进口货物，其完税价格的规定如下： 二、出口货物完税价格 以成交价格为基础的完税价格并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格 三、关税税额的计算 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（四）滑准税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 例：北京宏伟商场于2012年2月进口一批无绳加密电话，该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的缴款书。从海关将无绳加密电话运往商场所在地发生运输费用5万元。要求：计算该批无绳加密电话进口环节应缴纳的关税。（注：关税税率30%） 向北京海关提交相关资料，关税的组成计税价格＝120＋10＋6＋4＝140（万元），该价格获得海关审查认可。 应缴纳进口关税＝140×30%＝42（万元） 第四节关税申报 一、关税纳税期限 纳税义务人应当自海关填发海关（进出口）专用缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
自考重点辅导： 国际税法是国际经济法的组成部分，是调整国际税收关系的法律规范的总称。 一、国际税法的产生 国际税法是调整国际税收关系的一个新的法律部门，国际税收关系的产生，是国际经济交往发展到一定阶段、国家的税收管辖权扩大到跨国征税对象的结果。企业与个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。自考 各国在所得税的征收方面分别按照属人原则和属地原则征税，也就是一方面对具有本国居民身份(或国籍)的纳税人来源于境内外的全部所得征税，另一方面也对不具有本国居民身份(或国籍)的纳税人来源于境内的那部分所得征税。 除了所得税之外，有些国家对纳税人的一般财产价值也征税，这也会发生类似的国际重复征税问题。 二、国际税法的调整对象 国际税法的调整对象是国际税收关系。国际税收关系是两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济利益分配关系，是有关国家之间的税收利益分配关系与它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。 与纯粹的国内税收关系相比，国际税法调整的这种国际税收关系在主体、客体和内容方面都有其自己的特点： 首选，国际税收关系中的征税主体是两个国家，它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税。 其次，国际税收关系的客体，是纳税人的跨国所得或跨国财产价值，通常是受两个国家税收管辖权支配。 最后，就国际税收关系的内容看，国际税收关系是国家间的税收利益分配关系和国家与纳税人之间的税收征纳关系的融合体，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容。 三、国际税法的法律渊源 包括国内法律渊源和国际法渊源。北京尚德机构 国内法渊源主要是各国制定的所得税法和一般财产税法。国际法渊源主要是各
第八章个人所得税法律制度 一、单项选择题 1．作家陈某2009年8月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3500元，自8月15日起又将该小说在晚报上连载20天，每天稿酬300元。陈某当月需缴纳个人所得税（）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1050元 2.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是 ( )。 A．劳动分红 B．误餐补助 C. 独生子女补贴 D. 差旅费津贴 3.根据个人所得税法律制度的规定，下列所得，应征收个人所得税的是（）。 A．企业按照国家有关法律规定宣告破产，职工从该破产企业取得的一次性安置收入 B．离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴 C．军人复员费 D．救济金 4.张某出租自有居住用房，2009年取得出租收入共120000元（每月10000元），相关税费共9000元（每月750元），没有发生相关修缮费用。计算此项业务张某应缴的个人所得税为（）。 A．7770 B．8880 C．17760 D．21840 5. 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按（）计征个人所得税。 A．工资、薪金所得 B．承包、转包所得 C．劳务报酬所得 D．个体工商户生产经营所得 6.甲某2008年5月无偿受赠位于市区的价值80万元的商业用房，2009年3月以90万元的价格出售。契税税率是3%，营业税税率是5%，城建税税率是7%，教育费附加率是3%，不考虑土地增值税和印花税。此项业务甲某应缴纳的个人所得税是（）。 A．0.53 B．8.42 C．8.27 D．16.53 7.公民陈某2009年1月工资取得4000元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.475元 B.300元 C.505元 D.550元 8. 公民陈某2009年1月工资取得1700元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.285元 B.420元 C.505元 D.550元 9.王先生开办了一家副食品加工店，为个人独资企业。2009年加工店的销售收入是40万元，允许扣除的支出15万元，实际发生业务招待费8000元。计算王先生应缴纳个人所得税时，允许扣除的业务招待费为（）。 A.8000元 B.4800元 C.3200元 D.2000元 10. 承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得适用的征税税率是（）。 A.固定税率20% B.三级超额累进税率 C.五级超额累进税率 D.九级超额累进税率 11.刘三2009年6月取得业余咨询收入60000元，则应缴纳个人所得税（）。 A.12000元 B.9600元 C.14400元 D.12400元 12. 陈某于2009年6月从某上市公司分得红利10000元，则陈某当月应纳个人所得税为（）元。 A.400 B.775 C.1000 D.2000 13. 对于个人的财产转让所得，在计算征收个人所得税时，不允许从收入中扣除的财产原值及合理费用的是（）。 A.有价证券的原值 B.建筑物的建造费用及相关费用 C.机器设备购进价格及运输费 D.转让土地使用权所取得的价外收入 14. 下列所得中，以一个月内取得的收入为一次进行纳税的是（）。 A.利息所得 B.稿酬所得 C.偶然所得 D.财产租赁所得 15.某高校教师与民办大学签约，当年业余为其讲授会计学、国际税法、国际贸易三门课程，则其讲课费应纳个人所得税（）。 A、课程结束时按三门课程分别计算 B、合计全部收入一并计算 C、按每个月取得的收入计算 D、平均每个月收入计算 16. 王某2009年取得特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为( )。 A.1160元 B.1200元 C.1340元 D.1500元 17、下列所得中，实行比例税率的是（） A.工资、薪金所得 B.个体工商户的生产、经营所得 C.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 D.财产租赁所得 18.所谓的劳务报酬所得一次收入畸高，是指（） A.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过1.6万 B.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过2万 C.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过3.7万 D.个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过5万 19.作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税( )。