审计案例研究综合练习
（一）判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）
1 ．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。（)
2 ．会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。（)
3 ．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。（)
4 ．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。( )
5 ．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。（)
6 ．在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。（)
7 ．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。（)
8 ．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。（)
9 ．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。（)
10 ．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。( )
11 ．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。（)
12 ．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。（)
13 ．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有‘效的做法是审查销售日记帐。（)
14 ．营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。（)
15 ．注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。（)
16 ．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。（)
17 ．将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。（)
18 ．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。（)
19 ．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。（)
20 ．对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，己冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。（)
2 1 ．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。（)
22 ．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。（)
23 ．在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计一单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。（)
24 ．注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。（)
25 ．验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。（)
26 ．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。（) 27 ．注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购人固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。（) 28 ．一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（)
29 ．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。（)
30 ．对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。（)
31 ．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师一也应承担相应的责任。（)
32 ．一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。（)
33 ．存放1 荀品的仓储应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。（)
34 ．被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。（)
35 ．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。（)
36 ．被审计单位当年12 月31 日收到一张购货发票，并记人当年12 月份账内，而存货实物却在次年的1 月2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。（)
37 ．将来料加工的存货列人盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。（)
38 ．注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。（)
39 ．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。（)
40 ．被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间人账。（)
41 ．在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。（)
42 ．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计人当期损益。（)
43 ．当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。（)
44 ．甲注册会计师审计B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B 公司的主要股东。（)
45 ．若被审计单位长期投资超过其净资产的50 % ，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。（)
46 ．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。（)
47 ．注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。（)
48 ．对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。( )
49 ．审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。（)
50 ．在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。（)
51 ．筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。（)
52 ．筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。（)
53 ．注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。（)
54 ．计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。（)
55 ．在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。（)
56 ．当其它应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。（)
57 ．注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。（)
58 ．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（)
59 ．注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。（)
60 ．进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。（)
61 ．对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。（)
62 ．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。（)
63 ．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。（)
64 ．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。( )
65 ．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。（)
66 ．如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。（)
67 ．被审计单位2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备抵法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。( )
68 ．注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。（)
69 ．注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。（)
70 ．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。（)
71 ．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。（) 72 ．对投资净收希的实质性测试，主要采用观察法和计算法。
73 ．审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守隋况。（)
74 ．要验证本期所得税费用的i 卜算是否正确，首先杳明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。（)
75 ．出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收人。（)
76 ．出于某种不正常的目的和动机或三L 作差错，被审计单位刘报废的固定资产有可能存在按原值转人营业外支出的情况。（)
77 ．被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。（)
78 ．一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。（)
79 ．对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。（)
80 ．对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。（)
81 ．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。（)
82 ．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。（) 83 ．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，
但无须补充实施实质性测试程序。（)
84 ．注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。（)
85 ．注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。（)
86 ．审计人员向银行索取资产负债表日后7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。（)
87 ．正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。（)
88 ．注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。( )
89 ．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。（) 90 ．会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。（)
91 ．验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。（)
92 ．当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。（)
93 ．在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。( )
94 ．验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。（) 95 ．通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。（)
96．验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。( )
97 ．注册会计师应对验资报告的使用后果负责。（)
98 ．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（)
99 ．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。（)
100 ．注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。（)
例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。 对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。 （2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。 （3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。 （4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。 请根据上述资料回答下列问题： （1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分） （3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分） 答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。 第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。 第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。 第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分） （2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分） （3）导致无法发表意见的事项段： 甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分） （4）审计意见段： 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）
《经济效益审计》课后练习题答案及案例分析思路 第一章 1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料见表1—4。 表1—4 甲、乙两企业相关资料金额单位：万元 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。 经济效益与利润的关系如下：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投入与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的含义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。 2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料见表1—5。 表1—5 甲、乙两方案有关资料 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。 经济效益与净现值的关系如下：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较，也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。 第二章
分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯， 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁， 名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学 着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发 式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。
坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂
审计案例与分析练习题 [案例1] 2002年末企业应收账款余额为100000元，坏账准备贷方余额为3000元。2003年共发生赊销5000000元，当年收到2500000元，同年2月和10月有外单位3年前所欠的应收账款50000已认定无法收回经批准作坏账核销。2003年末坏账计提比率为4%，该企业实际提取的坏账准备为14200元。审计人员于2004年2月对该企业进行审计。 要求：1．核实该企业2003年提取的坏账准备的正确性 2．审计意见应提请该企业注意涉及到哪些方面的账务调整 [案例2]企业采用计划成本进行材料核算。已知该企业2004年5月初结存材料计划成本为300000元，材料成本差异为节约差9200元。本月实际购进材料计划成本为560000元，材料成本差异为超支差35000元，本月生产共领用材料计划成本600000元。月末调整材料成本差异40000元，经审计认为有误。 要求：1．核实该企业月末调整材料差异的正确性。 2．指出审计人员对上述问题的审计要查哪些账户才是恰当的。 [案例3] 企业2003年1—6月固定资产折旧计提采用平均年限法，7—12月根据实际情况并经批准改用年数总和法。上年末该企业新投入使用固定资产一台，原值300000元，使用年限为5年，预计净残值收入6000元。审计人员于2004年元3月对该笔账项进行审计。要求：1．确定上述折旧方法的变更后对企业财务损益的影响额 2．对于上述情况审计人员在审计后应提出何种审计意见 [案例4] 企业2003年1月1日与外方签定合资协议，外方投资60万美元，协议规定的汇率为8．0，中方投资320人民币。在出资规定期限的1月20日收到外方投资款的40万美元，当日汇率分别为8．34；3月1日企业又收到外方人民币146．4万元人民币。两笔合并会计处理为“借：银行存款—美元4800000，贷：实收资本：4800000”。审计意见认为外方投资还没有全部到位。 要求：1．核算你认为审计意见提的对吗，为什么？ 2．该企业因汇率变动所增加的投资款应怎样进行账务处理？ [案例5] 审计师对企业原材料内部管理情况进行符合性测试后，审计结论是企业“存货管理混乱”。 要求：你认为企业在进行原材料采购整个过程中应有哪些基本控制环节和控制内容，才能不至于存货管理混乱而符合审计的要求？并简单说明其理由。 [案例6] 某一般纳税人企业到1999年已累计亏损10万元，2000年末财务决算显示当年实现利润40万元，所得税率33% 。注册会计师受托于2001年2月18日对该公司2000年度的会计报表进行审计时，发现如下情况： （1）2001年元月15日收到一笔为1999年8月31日的销售退货6万元，该批货物实际成本为5．5万元。 （2）2000年“营业外支出”中含有逃税滞纳金和罚款1．6万元。 （3）2000年“管理费用”中业务招待费列支7．5万元，当年实现销售净额为1400万元，业务招待费提取比例为5‰ 。
审计报告练习题 一、单项选择题 1、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。 A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B、当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计 C、对审计报告使用和分发的限制 D、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要 2、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（）。 A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计 C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的 D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果 3、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。 A、2013年2月8日 B、2013年3月10日 C、2013年3月15日 D、2013年3月20日 4、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。 A、无保留意见或否定意见 B、否定意见或无法表示意见 C、保留意见或否定意见 D、保留意见或无法表示意见 5、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。 A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 D、外国子公司的存货无法监盘 6、甲会计师事务所于2013年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2012年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2013年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2012年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当（）。 A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致 B、修改招股说明书 C、修改审计报告 D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改 7、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（）。 A、资产负债表日前
第一章审计目标与审计过程一、练习题 (一)判断题 1．注册会计师审计的总目标由审计具体目标组成。 ( ) 2．注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性负责。 ( ) 3．被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的认定。 ( ) 4．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。 ( ) 5．被审计单位管理层的认定就是指与各类交易和事项相关的认定。( ) 6．特定财务报表项目的审计具体目标是依据管理层的认定和审计一般目标，结合被审计单位具体情况而确定的。 ( ) 7．审计范围指注册会计师为实现财务报表审计目标，所确定的被审计单位业务领域和业务时期的总和。 ( ) 8．审计程序的类型包括控制测试及实质性程序。 ( ) 9．注册会计师确定审计范围必须根据审计准则而不能依据职业判断。 ( )。 10．由于各业务循环的审计是孤立的，所以，注册会计师对各业务循环的审计可以相对独立的进行。 ( ) 11．审计程序就是计划审计工作。 ( ) 12．审计总目标包括一般目标和项目目标。 ( ) 13．审计范围中的审计程序就是指审计程序的范围。 ( ) 14．审计业务的项目分块法的优势在于与内部控制测试紧密结合。（） 15．注册会计师有责任制订计划和实施必要程序，以保证能发现财务报表的重大错误、舞弊以及对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。 16．重要性是指被审计单位会计报表项目的重要程度。 ( ) (二)单项选择题 1．一般认为，注册会计师审计的目标的层次为( )。 A．三个 B.一个 C．两个 D.四个 2．与审计总目标相对应的是( )。 A．社会 B．会计师事务所 C．审计小组 D．注册会计师 3．“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对( )。A.数量 B．低估 C．高估 D．金额 4．“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对( )。 A．数量 B．金额 C．高估 D．低估 5．涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是( )。 A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 6．既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是( )。 A．真实性 B.估价 C．完整性 D.披露 7．其组成要素与“权利和义务”认定有关的是( )。 A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标 8．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（ )。 A．计算 B．分析程序 C．检查 D．函证 9．下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有( )。 A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关
《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
审计报告 一、单选题 1.注册会计师通过签署审计报告履行审计责任。以下对审计报告作用得判断不恰当得就是( )。 Ａ.由于注册会计师对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见能够得到社会各界得普遍认可,因此,审计报告具有鉴证作用 B.注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见得审计报告,以提高或降低财务报表使用者对财务报表得信赖程度 C、通过审计报告,可以证明注册会计师在审计过程中就是否实施了必要得审计程序,就是否以审计工作底稿为依据发表审计意见,发表得审计意见就是否与被审计单位得实际情况相一致,审计工作得质量就是否符合要求 D。审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位得财产所有者、债权人、股东等利害关系人得投资风险,从而发挥审计报告得保护作用 正确答案:Ｄ 解题思路:选项D不恰当。注册会计师根据审计准则得规定,在执行审计工作得基础上,对财务报表得合法性、公允性发表审计意见,从而提高提高或降低财务报表使用者对财务报表得信赖程度,但不能直接降低各利害关系人得投资风险。 2.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见得审计报告,后任注册会计师G在其审计报告中继续反映相关事项得最主要条件就是()。 A.相关事项得错报金额与性质强弱 B。前任确定得财务报表重要性水平 C.相关事项就是否影响本期财务报表 D.后任所出具报告得具体意见类型 正确答案:C解题思路:选项C具体体现了注册会计师审计期初余额得基本立场,即始终以就是否影响本期为出发点。 ３.审计报告就是注册会计师对财务报表就是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见得书面文件。以下对审计报告得特征得理解中,不恰当得就是( )。 A.注册会计师在实施审计工作得基础上才能出具审计报告 Ｂ.注册会计师应当以书面形式出具审计报告 C.注册会计师在合理保证财务报表不存在重大错报得情况下才能出具审计报告 D、注册会计师通过签署审计报告履行审计责任 正确答案:C 解题思路:选项C不恰当。如果注册会计师在审计过程中审计范围受到重大限制,无法获取充分、适当得审计证据时应当出具无法表示意见得审计报告,此时并不表明注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报。 4.当注册会计师出具非无保留意见得审计报告时,应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见得所有原因,并在可能情况下,指出其对( )得影响程度。 A、审计报告 B、财务报表 Ｃ.审计意见 D。财务信息 正确答案:Ｂ解题思路:选项B恰当。审计报告说明段得本质就是说明对意见段得影响,意见
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
一、单项选择题 在符小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（） A.审计署 B.国家审计委员会 C.国家审计局 D.证监会 2.一-般来说，实行有偿审计的是（） A.国家审计机关 B.地方审计机关 C.社会审计组织 D.内部审计部门 3.审计档案的所有权应属于（） A.委托单位 B.编制审计工作底稿的审计师 C.承接该项业务的会计师事务所 D.注册会计师协会 4.一般来说，被审单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是（） A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险 5.“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是（） A.可靠性 B.相关性 C.公允性 D.充分性 6.以下属于政府领导的国家审计机关是（） A.加拿大的审计总署 B.菲律宾的审计委员会 C.瑞典的国家审计局 D.西班牙的审计法院 7.与预付账款的审计目标相似的项目是（ ） A.应付工资 B.应收票据 C.应付账款 D.应收账款 8.民间审计的《独立审计基本准则》的主要内容不包括（） A. 一般准则 B.外勤准则 C.报告准则 D.处理、处罚准则 9.资产审计的重点在（） A.公允性 B.完整性 C.流动性 D.真实性 10.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（） A.审计风险 B.固有风险 C.检查风险 D.控制风险 11.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（） A.符合性测试 B.对内部控制制度的评审 C.对内部风险的评审 D.对内部会计制度的评审
1.XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查。在检查中，XYZ会计师事务所发现了以下情况： （1）注册会计师L在执行了Q上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布便购买了该公司30万元的股票。XYZ会计师事务所的负责人得知这一情况后，当即要求注册会计师L放弃持有Q公司的股票。L认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。 （2）XYZ会计师事务所的助理人员M于2007年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自同年4月起，派M前往外地客户——某民营航空公司负责审计工作。M认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉航空业业务和会计实务，难以胜任此项工作，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一家航空公司已退休的前任财务主管张某担任其业务助理。 （3）一家专门从事软件研发的R公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ会计师事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与R公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，R 公司在XYZ事务所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关R公司的名称、地址等资料。 （4）XYZ会计师事务所为了扩大影响，在当地某晚报上发布了广告。广告内容为：“本所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为2 800万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3 名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持本所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。 要求： 请分别针对上述每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。 2．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 3．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
第一章 (一)判断题 1.财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。( ) 2.资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。( ) 3.注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，我国计划经济时代没有注册会计师审计。( ) 4.审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。( ) 5．政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是政府审计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。( ) 6．经营审计的独立性要求比财务报表审计的独立性要求要低。( ) 7．内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。( ) 8．我国审计机关只能发表审计意见，对违反财经纪律的单位及个人无权予以经济制裁。( ) 9.经营审计的报告形式与内容随着约定任务的情况不同而有着非常大的差别。( ) 10.注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。( ) 11.政府审计是独立性最强的一种审计。( ) 12.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。( ) 13.注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。( ) 14.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期，审计抽样方法得到了广泛应用。 15.鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。 1 6·在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 17·合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 18．在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。( ) 19．其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。 (二)单项选择题 1．注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是( )。 A．独资企业B．合作企业C．公司制企业D．合伙企业2．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是( )。 A．美国B．英国C．德国D．意大利 3．在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )。 A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段 c．财务报表审计阶段D．抽样审计阶段 4．在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于( )。 A．财务报表审计B．内部控制导向审计 世纪初的美国式审计 D.早期的英国注册会计师审计5·我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于( )。 A·宋朝B．北洋政府 C·国民党政府 D.新中国改革开放以后 6·下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是( )。 A·威尼斯会计师协会的成立B．热那亚会计师协会的成立 C．美国注册会计师协会的成立D．爱丁堡会计师协会的成立 7．编制财务报表的责任在于( )。 A．公司管理当局B．审计委员会 C．注册会计师D．内部审计人员 8．下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是( )。 A．注册会计师审计的产生早于政府审计 B．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C．注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 D．注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性 9．财务报表审计的判断标准是( )。 A．企业内部会计制度B．会计准则 c．审计准则D．有关法律规定 10．经营审计的判断标准是( )。 A．会计准则 B．审计准则 C．管理当局或法令设立的目标 D．政府颁布的政策、法规、规定或第三者的要求 11．经营审计的审计报告的使用者主要是( )。 A企业投资者、债权人B．企业潜在的投资者、债权人C·被审计单位D．企业股东 12．在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（） A.内部审计制度B．内部管理制度 C.内部控制制度D．企业财务会计制度 13．下列各项中，属于合规审计的是( )． A·环境审计B．上市公司年度财务报表审计 C．经济效益审计D．财经法纪审计 14·从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计( )。 A．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立 C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立 15．下列各类审计中，起源、发展最早的应当是( )。 A．内部审计B．政府审计 C．注册会计师审计D．国际审计 16．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( )。A．强制审计B．有偿审计 c．受托审计D．双向注册会计师审计 17．下列各项中，不能作为审计存在原因的是( )。 A．管理部门和审计师之间存在利益冲突 B．财产所有权和财产管理权的分离 c．信息不对称情况的存在 D．财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断 18．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是( )。 A．鉴证业务的用户是“预期使用者” B．鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 c．鉴证业务的基础是独立性和专业性 D．鉴证业务的“产品”是鉴证意见 19．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其不应包括的内容是( )。 A·财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制 B·财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制 C．财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务
目录索引 一、收入方面问题 转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属“二”类。 二、成本费用方面问题 挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。利息收入未列财务费用。 （一）多计成本费用 （二）少冲成本费用 （三）少计成本费用 三、资产方面问题 资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工未及时入固，无计划购置固定资产，固资折旧计提、无形资产摊销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期无收益投资等不良资产。 （一）固定资产 （二）债权资产 （三）其他资产 四、负债方面问题 负债包括应付福利费。负债清理不及时。 五、利润、权益方面问题 转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。 六、投资方面问题
投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资，投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。 七、基建、更改工程方面问题 基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管费。工程节余处理不当。 八、工资等消费基金方面问题 无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资部门管理、存放工资。 九、专项业务方面问题 凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。 （一）资金结算中心 （二）代收款中心 （三）车辆处 （四）工务部门 （五）多经部门 （六）保价办 （七）自备车 十、其他方面问题 （一）会计基础 （二）税收 （三）小金库、帐外资金问题 （四）资产经营责任制指标 （五）专项基金、经费 挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住房基金管理核算不规范。截留罚没收入款 （六）其他 未及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。
审计案例练习题答案 审计案例练习题答案一：解销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在； (2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。 二、解：分析： 1、根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。 2、根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息
增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元。 对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。 3、根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S 公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。 三、解：张雷买施以下程序实施审计： 1、向S公司发出询证函。 2、查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。 3、评价Y公司偿付贷款的能力。 分析： 1、“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与
章 5 章审计目标与审计计划 习题参考答案 1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 （2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。 3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。 1．对各类交易和事项运用的认定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。 2．对期末账户余额运用的认定 （1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位
相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3．对列报与披露运用的认定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。 因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。 表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系管理层认定具体审计目标具体审计目标的含义 （一）与交易或事项相关的认定和审计目标 发生发生确认已记录的交易或事项是真实的、已经发 生的 完整性完整性确认已发生的交易或事项均已记录 准确性准确性确认已记录的交易或事项是按正确金额记录 和反映的 截止截止确认发生的交易或事项已经记录于恰当的会 计期间 分类分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类， 并计入恰当的会计账户 （二）与期末账户余额相关的认定和审计目标
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。