第二十章外币折算
第一节外币折算概述
在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。
《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。
本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。
第二节记账本位币的确定
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。
一、记账本位币的确定
（一）企业记账本位币的确定
我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。并规定了确定记账本位币需要考虑的因素。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。
二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。
实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。
例如，国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。
又如，丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。
需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。
（二）境外经营记账本位币的确定
境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：
一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；
二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币；
三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币；
四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。在企业不提供资金的情况下，如果境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。
综合上述，企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时，在多种因素混合在一起记账本位币不明显的情况下，应当优先考虑（一）中的一、二项因素，然后考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，以及（二）中的因素，以确定记账本位币。
二、记账本位币的变更
企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
第三节外币交易的会计处理
外币折算准则规范的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。这里所说的商品，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等。例如：以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司出口商品，以美元结算货款；企业与银行发生货币兑换业务，都属于外币交易。
借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。
其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如，接受外币现金捐赠等。
外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。
一、折算汇率
无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
（一）即期汇率
汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。根据表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率，直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额，间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。通常情况下，人民币汇率是以直接汇率表示，在银行的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。
无论买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，也就是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能
反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。
中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算；企业发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。
（二）即期汇率的近似汇率
当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。例如，以美元兑人民币的周平均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均汇率为(7.8＋7.9＋8.1＋8.2＋8.15)÷5＝8.03。月平均汇率的计算方法与周平均汇率的计算方法相同。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。
无论是采用平均汇率还是加权平均汇率，或者其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似汇率的方法等进行判断。
二、交易日的会计处理
企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
(例20—1)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元＝7.8元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理：
借：应收账款624000
贷：主营业务收入624000
(例20—2)国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
相关会计分录如下：
借：原材料429000
应交税费——应交增值税(进项税额) 72930
贷：应付账款——美元390000
银行存款111930
(例20—3)国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：
借：银行存款——欧元120000
贷：短期借款——欧元120000
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
(例20—4)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，
当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：
借：银行存款156000
贷：实收资本156000
三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）货币性项目的处理
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。
(例20—5)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。假定20×7年12月31的即期汇率为l美元＝7.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31的即期汇率1美元＝7.9元人民币折算为记账本位币为632000元人民币(80000×7.9)，与其交易日折算为记账本位币的金额624000元人民币的差额为8000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：
借：应收账款8000
贷：财务费用——汇兑差额8000
假定20×8年1月31日收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币，甲公司实际收到的货款80000美元折算为人民币应当是628000(80000×7.85)元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632000元人民币的差额为－4000元人民币。当日甲公司应作会计分录：
借：银行存款628000
财务费用——汇兑差额4000
贷：应收账款632000
(例20—6)国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。假定20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：
对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用8月31日即期汇率1美元=7.9元人民币折算为记账本位币为790000元人民币(100000×7.9)，与其交易日折算为记账本位币的金额780000元人民币(100000×7.8)的差额为10000元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：借：财务费用——汇兑差额10000
贷：应付账款10000
9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。A公司应作会计分录：
借：应付账款790000
贷：银行存款785000
财务费用——汇兑差额5000
【例20—7】沿用【例20—3】假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元＝10.5元人民币，则“银行存款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币[12000×(10.5—10)]，“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币[12000×(10.5－10)]，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：
借：银行存款——欧元6000
贷：短期借款——欧元6000
20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元＝11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息360(12000×6％÷12×6)欧元，按当日欧元卖出价折算为人民币为3960(360×11)元。相关会计分录如下：借：短期借款——欧元126000
财务费用6000
贷：银行存款——人民币132000
借：财务费用 3960
贷：银行存款——人民币3960
（二）非货币性项目的处理
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。
1．对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。
(例20—8)某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为l美元＝7.9元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3900000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。
但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
(例20—9)甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元＝7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元＝7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：
11月20日，购入H商品，
借：库存商品——H 156000
贷：银行存款156000
12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，
借：资产减值损失1560
贷：存货跌价准备1560
2000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560元(人民币)
本例中，期末，在计算库存商品——H商品的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响，期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。
2．对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。
(例20—10)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币，款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元＝7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
20×8年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理：
借：交易性金融资产117000
贷：银行存款117000
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152000(即2×10000×7.6)元，与原账面价值117000元(即1.5×10000×7.8)的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：交易性金融资产35000
贷：公允价值变动损益35000
35000元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20×9年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22000美元，按当日汇率为1美元＝7.4元人民币折算为人民币金额为162800元，与其原账面价值人民币金额152000元的差额为10800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款162800
贷：交易性金融资产152000
投资收益10800
借：公允价值变动损益35000
贷：投资收益 35000
（三）货币兑换的折算
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。
(例20—11)甲公司的记账本位币为人民币，20×7年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元＝7.85元人民币。甲公司当日应作会计分录为：
借：银行存款(美元) 39000
财务费用——汇兑差额250
贷：银行存款(人民币) 39250
四、分账制记账方法
分账制记账方法是一种外币交易的账务处理方法，我国的许多金融类企业均采用分账制记账方法。金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。
分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”科目进行核算。实务中又可采取两种方法核算：
（一）所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理
在这种方法下，会计处理包括以下内容：
1．企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。
2．企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。
3．期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记“货币兑换（记账本位币）”科目；如为贷方差额，借记“货币兑换（记账本位币）”科目，贷记“汇兑损益”科目。
4．结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。
(例20—12)假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币并以人民币列报财务报表。20×7年9月，甲银行发生以下交易：
(1)9月5日，收到投资者投入的货币资本100000美元，无合同约定汇率，当日汇率为1美元＝7.8元人民币；
(2)9月10日，以2000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元＝7.75元人民币；
(3)9月15日，某客户以39000元人民币购入5000美元，当日美元卖出价为l美元＝7.8元人民币；
(4)9月20日，发放短期贷款5000美元，当日汇率为1美元＝7.85元人民币；
(5)9月25日，向其他银行拆借资金10000欧元，期限为1个月，年利率为3％，当日的汇率为1欧元＝9.5元人民币；
(6)9月30日的汇率为1美元＝8元人民币，1欧元＝10元人民币。
对于上述交易，企业应作如下会计分录：
(1)9月5日，收到美元资本投入
借：银行存款(美元) USD$100000
贷：货币兑换(美元) USD$100000
借：货币兑换(人民币) RMB￥780000
贷：实收资本RMB￥780000
(2)9月10日，以美元购入固定资产
借：固定资产RMB￥15500
贷：货币兑换(人民币) RMB￥15500
借：货币兑换(美元) USD$2000
贷：银行存款(美元) USD$2000
(3)9月15日，售出美元
借：银行存款(人民币) RMB￥39000
贷：货币兑换(人民币) RMB￥39000
借：货币兑换(美元) USD$5000
贷：银行存款(美元) USD$5000
(4)9月20日，发放美元短期贷款
借：贷款(美元) USD$5000
贷：银行存款(美元) USD$5000
(5)9月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
“货币兑换(美元)”账户的贷方余额为USD$93000(USD$100000一USD$2000一USD$5000)，按月末汇率折算为人民币金额余额为RMB￥744000(93000×8)；
“货币兑换(人民币)”账户有借方余额725500(780000—15500—39000)。
“货币兑换”账户的借方余额合计为RMB￥725500，贷方余额合计为RMB￥744000，借贷方之间的差额为一RMB￥18500，即为当期产生的汇兑差额，相应的会计分录为：
借：货币兑换(人民币) RMB￥18500
贷：汇兑损益RMB￥18500
（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理
在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇兑差额，应当计入当期损益。
(例20—13)仍以(例20—12)为例，日常核算中相应会计分录如下：
(1)9月5日，收到美元资本投入
借：银行存款(美元) USD$100000
贷：实收资本USD$100000
(2)9月10，以美元购入固定资产
借：固定资产USD$2000
贷：银行存款(美元) USD$2000
(3)9月15日，售出美元
借：银行存款(人民币) RMB￥39000
贷：银行存款(美元) USD$5000
(4)9月20日，发放美元短期贷款
借：贷款(美元) USD$5000
贷：银行存款(美元) USD$5000
(5)9月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
资产负债表日，编制账户科目余额(人民币)的调节表：非人民币货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非人民币非货币性项目以交易日即期汇率折算。
表20—1
借方余额
账户币种
外币
余额
汇率
人民币
余额
贷方余额
账户
币种
外币余
额
汇率
人民币
余额
银行存款美元88000 8 804000 拆入资金欧元10000 10 100000
欧元10000 10 实收资本美元100000 7.8 780000 贷款美元5000 8 40000
固定资产美元2000 7.75 15500
银行存款人民币39000
人民币余额合计898500 人民币余额合计880000
汇兑损益18500
相应会计分录为：
借：货币兑换(人民币) RMB￥18500
贷：汇兑损益RMB￥18500
需要强调的是，无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同。
第四节外币财务报表的折算
一、境外经营财务报表的折算
企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
（一）境外经营财务报表的折算
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：
1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3．产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
【例20－14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：
20×7年12月31日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20×7年的平均汇率为1美元＝8.2元人民币，实收资本为125000美元，发生日的即期汇率为1美元＝8.3元人民币，20×6年12月31日的即期汇率为1美元＝8.25元人民币，累计盈余公积为11000美元，折算为人民币90300元，累计未分配利润为20000美元，折算为人民币166000元，乙公司在年末提取盈余公积6000美元。
乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表20—2、表20—3、表20—4所表示。
表20—2 利润表
乙公司(20×7年度) 单位：元
项目本年累计数(美元) 汇率折算为人民币金额
一、营业收入105000 8.2 861000
减：营业成本40000 8.2328000
营业税金及附加6000 8.249200
销售费用8000 8.265600
管理费用12000 8.298400
财务费用10000 8.282000
二、营业利润29000 237800
加：营业外收入5000 8.241000
减：营业外支出4000 8.232800
三、利润总额30000 246000
减：所得税费用10000 8.282000
四、净利润20000 164000
五、每股收益
表20—3 资产负债表
编制单位：乙公司(20×7年12月31日) 单位：元
资产期末数
(美元)
汇
率
折算为
人民币
金额
负债和
股东权益
期末数
(美元)
汇
率
折算为
人民币
金额
流动资产：流动负债：
货币资金20000 8160000 短期借款10000 8 80000 交易性金融资产10000 880000 应付票据2000 816000 应收票据8000 864000 应付账款15000 8120000 应收账款22000 8176000 应付职工薪酬12000 896000 存货40000 8320000 应交税费3000 824000 流动资产合计100000 800000 流动负债合计42000 336000 非流动资产：非流动负债：
固定资产120000 8960000 长期借款12000 896000 无形资产30000 8240000 长期应付款20000 8160000 非流动资产合计150000 1200000 非流动负债合计32000 256000
所有者权益：
实收资本125000 8.31037500
盈余公积17000 139500
未分配利润34000 280800
报表折算差额0 -49800
所有者权益合计176000 1408000
资产总计250000 2000000 负债和所有者权
益总计
250000 2000000
表20—4 所有者权益变动表
编制单位：乙公司(20×7年度) 单位：元
项目
实收资本盈余公积未分配利润外币报
表折算
差额
所有者权
益合计
(人民币) 美元
汇
率
人民币美元汇率人民币美元人民币
一、本年年
初余额
125000 8.3 1037500 11000 90300 20000 166000 1293800 二、本年增
减变动金额
(一)净利润20000 164000 164000
(二)直接计
入所有者权
益的利得和
损失
其中：外币
报表折算差
额
-49800 -49800 (三)利润分
配
1.提取盈余
公积
6000 8.2 49200 -6000 -49200
三、本年年
末余额
125000 8.3 1037500 17000 139500 34000 280800 -49800 1408000
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。
【例20—15】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20×7年1月3日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80％的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×7年1月3日的公允价值等于其账面价值3500万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下：
20×7年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为3410万美元，折算为人民币27962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。
20×7年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见表20—5、表20—6：表20—5 资产负债表
(20×7年12月31日) 单位：万元
资产
甲公司
(人民币)
乙公司
(美元)
负债和
股东权益
甲公司
(人民币)
乙公司
(美元)
流动资产：流动负债：
货币资金15280 1000 应付账款9960 750 应收账款16000 2000 流动负债合计9960 750 存货12000 1400 非流动负债：
流动资产合计43280 4400 长期借款10000
非流动资产：长期应付款2000 500 长期应收款3900 非流动负债合计12000 500 对子公司投资29680 股东权益：
固定资产30000 1400 实收资本60000 3410 非流动资产合计63580 1400 盈余公积4600 130
未分配利润20300 1010
股东权益合计84900 4550
资产总计106860 5800 负债和所有者权
益总计
106860 5800
表20—6 利润表
(20×7年度) 单位：万元
项目甲公司(人民币) 乙公司(美元)
一、营业收入800000 8000
减：营业成本650000 6000
管理费用80000 300
财务费用50100 200
加：投资收益6720
二、营业利润26620 1500
三、利润总额26620 1500
减：所得税费用8016 450
四、净利润18604 1050
五、每股收益
假定20×7年1月3日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，年平均汇率为1美元＝8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。20×7年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。
甲公司当年提取盈余公积2000万元民币，乙公司当年提取盈余公积120万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未生其他变动。
(1)20×7年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股权时，账务处理如下：
借：长期股权投资22960
贷：银行存款22960
(2)20×7年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：
借：长期应收款——乙公司(美元) 4000
贷：银行存款——美元4000
(3)20×7年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额的账务处理如下：
借：汇兑差额100
贷：长期应收款——乙公司(美元) 100
(4)20×7年12月31日，乙公司实现净利润1050万美元时，甲公司应作如下会计分录：
借：长期股权投资6720
贷：投资收益6720
相关抵销分录如下：
①借：投资收益6720
贷：长期股权投资6720
②借：股本27962
年初盈余公积82
年初未分配利润656
贷：长期股权投资22960
少数股东权益5740
③借：长期应付款——甲公司3900
贷：长期应收款——乙公司(美元) 3900
④借：外币报表折算差额100
贷：汇兑差额100
⑤借：外币报表折算差额－322
贷：少数股东权益－322
表20—7 合并财务报表工作底稿单位：万元
资产
甲公司
(人民币)
乙公司
(美元)
折算
汇率
乙公司
(人民币)
合计数
抵销分录合并利
润表
合并资产
负债表
借方贷方
货币资金15280 1000 7.8 7800 23080 23080 应收账款16000 2000 7.815600 31600 31600 存货12000 1400 7.810920 22920 22920 长期应收款3900 3900 ③3900
对子公司投资29680 29680
①6720
②22960
固定资产30000 1400 7.810920 40920 40920 资产总计106860 5800 45240 152100 33580 118520 应付账款9960 750 7.85850 15810 15810 长期借款10000 10000 10000 长期应付款2000 500 7.83900 5900 ③3900 2000 实收资本60000 3410 8.2 27962 87962 ①27962 60000 盈余公积
(年初数)
2600 10 82 2682 ②82 2600 未分配利润
(年初累计数)
3696 80 656 4352 ②656 3696
外币报表折算差额-1610 -1610
⑤-322
④100
-1388
营业收入800000 8000 8 64000 864000 864000
减：营业成本650000 6000 8 48000 698000 698000 管理费用80000 300 8 2400 82400 82400
财务费用50100 200 8 1600 51700 ④100 51600
加：投资收益6720 6720 ①6720
营业利润26620 1500 12000 38620 6720 100 32000
利润总额26620 1500 12000 38620 6720 100 32000
减所得税费用8016 450 8 3600 11616 11616
净利润18604 1050 8400 27004 6720 100 20384
盈余公积
(本年提取数)
2000 120 8 960 2960 2960 2960 归属于母公司
所有者净利润
18704 18704 少数股东损益1680
少数股东权益②5742
⑤-322
7098
负债和股东权
益总计
106860 5800 45240 152100 39098 39098 118520 表20—8 合并资产负债表
编制单位：甲公司(20×7年12月31日) 单位：万元
资产金额负债和股东权益金额
流动资产：流动负债：
货币资金23080 应付账款15810
应收账款31600 流动负债合计15810
存货22920 非流动负债：
流动资产合计77600 长期借款10000
非流动资产：长期应付款2000
长期应收款非流动负债合计12000
固定资产40920 股东权益：
非流动资产合计40920 实收资本60000
盈余公积5560
未分配利润19440
外币报表折算差额-1388
归属于母公司所有者权益合计83612
少数股东权益7098
股东权益合计90710
资产总计118520 负债和所有者权益总计118520
表20—9 合并利润表
编制单位：甲公司(20×7年度) 单位：万元
项目金额
一、营业收入864000
减：营业成本698000
管理费用82400
财务费用51600
加：投资收益
二、营业利润32000
三、利润总额32000
减：所得税费用11616
四、净利润20384
归属于母公司所有者的净利润18704
少数股东损益1680
五、每股收益
表20—10 合并所有者权益变动表
编制单位：乙公司(20×7年度) 单位：元
项目
归属于母公司所有者权益外币报表
折算差额
少数股
东权益
所有者权
益合计实收资本盈余公积未分配利润
一、本年年初余额60000 2600 3696 5740 72036
二、本年增减变动金额
(一)净利润18704 1680 20384
(二)直接计入所有者权益
的利得和损失
其中：外币报表折算差额-1388 -322 -1710
(三)利润分配
1.提取盈余公积2960 -2960
三、本年年末余额60000 5560 19440 -1388 7098 90710
境外经营现金流量表的折算参见本书第三十二章“现金流量表”
企业选定的记账本位币是人民币的，在按照《会计法》要求折算为人民币财务报表时，也应当按照上述规定进行折算。
二、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
(一)恶性通货膨胀经济的判定
当一个国家经济环境显示出(但不局限于)以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：
1．三年累计通货膨胀率接近或超过100％；
2．利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数；
3．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
4．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
5．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
(二)处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，需要先对其财务报表进行重述：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。
1．资产负债表项目的重述。在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货已经以可变现净值列示，不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数予以重述。
2．利润表项目的重述。在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。
对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率将资产负债表和利润表折算为记账本位币报表。
在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
三、境外经营的处置
企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
第五节新旧比较与衔接
一、新旧比较
外币折算准则与原制度（会计制度、金融企业会计制度）比较，主要变化如下：
(一)明确了记账本位币确定要求
原制度规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。
新准则规定，记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。
(二)改变了外币投入资本的折算方法
原制度规定，外币投入资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日的即期汇率折算。
新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算为记账本位币金额入账时，均应当按照交易日的即期汇率折算，货币性项目及非货币性项目均如此，外币投入资本也不例外。
(三)增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理
原制度规定，资产负债表日，所有非货币性项目均不应改变其原记账本位币金额。
新准则引入公允价值计量模式，资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)的一部分进行处理，计入当期损益。可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。
(四)规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
原制度对此没有规定。
新准则规定，企业在处置境外经营时，将合并财务报表中已列入所有者权益的外币报表折算差
额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，企业应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
二、新旧衔接
企业应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，分别下列情况进行处理：
(一)首次执行日后，根据准则规定需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
(二)首次执行日后，企业新接受的外币投入资本按新准则规定进行处理。在此之前已经接受的外币投入资本已按照合同约定汇率折算的，仍然按折算后的记账本位币金额反映，不再进行追溯调整。
(三)原采用分账制核算的金融企业，在首次执行日，应按照准则规定的原则对本年度及以后年度外币交易进行处理，已按金融企业会计制度进行处理产生的外币报表折算差额，应当调整首次执行日的期初留存收益。
首次执行日后的外币交易，按照新准则规定的原则进行处理。
第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）
《国际会计》作业2 一、简答题 1.采用现行汇率法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么? 现行汇率法又称单一汇率法，主要以现行汇率对会计报表的各个项目进行折算。具体方法是：（1）对资产、负债项目，采用现行汇率进行折算；（2）对所有者权益项目，采用历史汇率进行折算；（3）对收入、费用项目，采用现行汇率或平均汇率进行折算。外币会计报表折算中产生的差额，列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 现行汇率法的优点：简便易行；折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。缺点是：与普遍采用的历史成本原则不相符合；被折算的外币报表各项目都要承受汇率风险。 2.采用区分流动与非流动项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，并采用不同的汇率进行折算的方法。具体方法是：（1）对流动资产和流动负债项目，按编表日的现行汇率折算；（2）对非流动资产和非流动负债项目，按历史汇率折算；（3）对所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按历史汇率折算；（4）对利润表各项目，固定资产折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算；（5）外币会计报表折算中产生的差额，作当期损益计入收益表，或列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 流动与非流动项目法的优点：有利于对公司营运资金进行分析。缺点是：在折算汇率的选用标准方面缺乏足够的理论依据；对存货采用现行汇率，而对长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映实际情况。 3.采用区分货币与非货币项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 货币性和非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算的方法。货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和付出的负债。货币性资产项目包括：现金、应收账款、应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债项目包括：应付账款、应付票据等金额固定的长短期债务。
第二十章外币折算题 库5-2-10
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本10×4×6.86274.4
贷：银行存款274.4 期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88万元 借：交易性金融资产—公允价值变动12.88 贷：公允价值变动损益12.88 【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×6.84-6.83=10万元。 相关的会计分录：
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
企业会计准则第19号——外币折算（2006） 财会[2006]3号 颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部第一章总则 第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。 （二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第二章记账本位币的确定 第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：境外经营的处置 ● 详细描述： 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 例题： 1.甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份 ，乙公司确定的记账本位币为美元。2014年7月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外 ，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）万元。 A.100 B.-100 C.-3300 D.3300 正确答案：B 解析：甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.2-6.0)=100（万元 ），合并报表中需要将其抵消，合并抵消分录为： 借：外币报表折算差额100（甲公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用100 2.甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以1200万美元购买了在美国注册 的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.20元人民币。2014年度，乙公司以购买日可
二、多项选择题 1、国际会计的三大课题是（ABC ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ） A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ABC ） A 国际性的职业届会议 B 双方直接联系 C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会 4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（AB ） A 具有大专或大专以上学历 B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称 5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。 A 我国大陆公民 B 香港居民 C 澳门居民3 D 台湾居民 6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ） A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。 B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。 C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。 二、多项选择题 1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于（AB ） A 前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）总结时，对资产项目进行后续计量（重估价），以确认其减值或增值。 B 后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余值。 2、公允价值的计量基础包括（ABCD ） A 现行市价 B 评估价 C 计价模型 D 未来现金流量的折现值 3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式（ABC ） A投入和产出都以文字的、定性的方式表示 B投入以定量的、货币计量的方式表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式表示 C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示 4、会计准则与会计惯例的差别在于（AB ） A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。 B会计惯例是当时流行的会计准则。
核心考点 1.记账本位币的确定 2. 外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 一、单项选择题 1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6 万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为（）。 A.2046万元 B.2250.6万元 C.2428.602万元 D.2633.20万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）。 2.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（）。 A.6万元 B.12万元 C.8万元 D.3万元 『正确答案』C 『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益＝400×（6.80－6.78）＝8（万元） 3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为（）。 A.0 B.1902万元 C.1302万元 D.2253万元 『正确答案』C 『答案解析』2×13年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）。所以，该金融资产对2×13年损益影响的金额＝1902－600＝1302（万元）。 4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A 公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×14年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币（）。 A.1765.2万元 B.1761.2万元 C.1766.8万元 D.1762.8万元 『正确答案』A 『答案解析』2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第一章外币会计 一、单项选择题 1. D 2.A 3.D 4.A 二、多项选择题 1.AB 2.ABE 3.ABC 4.ABC 三、分析题 1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。 2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为： (1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。 折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。 (2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。 (3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。 四、业务题 1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万 财务费用 1万 贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万 （2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万 财务费用 0.75万
贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万 （3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万 贷：实收资本 3190万 2.（1）时态法折算资产负债表 现行汇率法折算资产负债表 （2） 两种折算方法的主要区别及其原因在于： ①固定资产的折算金额存在差别，导致。折算汇率不同。现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。 ②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
第二十一章外币折算 内容框架 1.记账本位币的确定 2.外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 考情分析 本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。 第一节记账本位币的确定 ◇知识点：记账本位币的确定与变更
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示 D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD 『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。 第二节外币交易的会计处理 ◇知识点：外币交易的会计处理原则
★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊） 提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。 进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目，在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/501151894.html, 注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1 外币折算 考情分析 在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 考点一：记账本位币的确定 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 （一）企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义
第二十章外币折算题 库6-2-10
问题： [单选]国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购入原材料的成本为（）万元人民币。 A.1672 B.1520 C.1804.24 D.1956.24 该原材料的成本=200×7.6+152=1672（万元人民币）。
问题： [单选]某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，上期末市场汇率为1美元 =6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）元人民币。 A.600 B.700 C.1300 D.-100 兑换10000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10000=700（元人民币），银行存款期末余额40000美元的汇兑损失=（50000×6.3-10000×6.32）-40000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额 =700+600=1300（元人民币）
问题： [单选]甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业 务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，2015年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2015年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。 A.2015年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币 B.2015年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币 C.2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D.2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 2015年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元人民币），选 项A错误；2015年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元人民币），选项B正确；2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×（6.80-6.85）=-25（万元人民币），为汇兑收 益，选项C错误；2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×（6.80-6.78）=10（万元人民币），选项D错误。 https://www.doczj.com/doc/501151894.html,/ 台球技巧
第一章：外币折算 、单项选择题 1. 国内某一外商投资企业 80%以上的营业收入来自于出口， 其商品销售价格主要受美元的影 2. 国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司 公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权， P 公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几 乎无往来交易业务发生，P 公司的产品主要在欧洲市场销售， 其一切费用开支由其自行解决, 3. 企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为 4. 汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是 ）折算为变更后的记账本位币， 将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 6. 某企业将 50 000 美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为 $1：￥6.05 ，卖出价为 $1： ￥ 6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币 ）元。 7. 企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ 期汇率。 响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（ ）作为记账本位币。 A.美元 B. 人民币 C. 进口国货币 D. 欧元 P 公司， P 则 P 公司应选择的记账本位币是（ ）。 A. 美元 B. 人民币 C. 日元 D. 欧元 ）。 A. 直接标价法 B. 外币统账法 C. 外币分账法 D. 间接标价法 ）。 A. 即期汇率 B. 即期汇率的近似汇率 C. 套算汇率 D. 远期汇率 5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 需要变更记账本位币的， 应当将所有项目 按（ A. 变更当日的即期汇率 B. 变更当期期初的市场汇率 C. 资产负债表日的即期汇率 D. 按交易发生日的即期汇率 A.0 B. 收益 2 500 C. 损失 2 500 D. 损失 5 000 ）作为即 A. 买入价 B. 卖出价 C. 中间价 D. 最高价 8. 企业收到投资者投入的外币资本时， 其折算汇率为 ）。 A. 收到外币投资时的即期汇率 B. 投资合同约定的汇率 C. 收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D. 资产负债表日的即期汇率 9. 国内某公司以人民币作为记账本位币， 2013 年 12 月 31 日，库存外购商品 100 件，该商 品从国外购入时的单价为 1 000 英镑， 当时即期汇率为 1 英镑=10元人民币； 2013 年12月 31 日，该商品市场单价降至为 900英镑，当日即期汇率是 1 英镑 =10.05 元人民币，假定不 考虑增值税等相关税费。 1）2013 年 12 月 31 日，该批商品的汇兑差额为（ ）元人民币。 A. 95 500 B. -95 500 C. -5 000 D. -4 500 2）该批商品的汇兑差额应记入（ ）科目。
外币折算会计准则国际比较 摘要：文章对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以便更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，以期对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 关键词：外币折算；国际比较；企业会计准则第19号；国际会计准则第21号 一、前言 当今世界中经济全球化的趋势、资本市场国际化的发展使国与国的贸易日益频繁，这便对“通用的商业语言”——会计的国际化提出了更高的要求，尤其是对外贸易中普遍存在的外币核算业务更是受到越来越多的关注。早在1983年国际会计准则委员会就公布了《国际会计准则第21号——外币汇率变动影响》，并于1994年和2003年进行了两次修改，使其逐渐趋于完善。我国外币折算会计准则的制定和完善也经历了一个比较长的过程，1995年财政部就讨论外币折算会计处理规范，但是当时并没有形成企会计准则，直到XX 年财政部正式发布《企业会计准则第19号——外币折算》对外币折算的会计处理作了进一步完善的规范。
新《企业会计准则19号——外币折算》体现了与《国际会计准则第21号——外汇汇率变动的影响》的趋同，但两者相比又有一些小的差异。本文对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以期更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，也希望对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 二、我国外币折算会计准则与《国际会计准则第21号》差别比较 我国外币折算会计准则中没有涉及的而《国际会计准则第21号》中包含的内容 1、关于通货膨胀下会计处理的规定。《国际会计准则第21号》第三十六条中规定：如果功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，则企业主体财务报表应按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。我国外币折算会计准则没有提到记账本位币在通货膨胀下如何和处理，也没有相应的通货膨胀经济下的会计准则，我国外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理。我国外币折算会计准则第十三条：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，
第二十一章外币折算 第一部分重点难点解析 【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理 1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等； 2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）； 3.债权投资：汇率变动计入财务费用。 4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益； 5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）； 6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。 第二部分典型例题解析 【考点1】记账本位币的确定 【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。 A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所在地货币管制状况 【答案】ABCD 【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 【考点2】外币交易的会计处理 【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。 A.-330 B.-708 C.-780 D.-816 【答案】B 【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。 【例题2·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.持有外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入公允价值变动损益 D.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额应计入其他综合收益 【答案】AC
第二十章外币折算 第一节记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。 二、企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 【例20—1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。 如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
Temporal Method With the temporal method, currency translation is a measurement conversion process or a restatement of a given value. It does not change the attribute of an item being measured; it only changes the unit of measure. Translation of foreign balances restates the currency denomination of these items, but not their actual valuation. Under U.S.GAAR cash is measured in terms of the amount owned at the balance sheet date. Receivables and payables are stated at amounts expected to be received or paid when due. Other assets and liabilities are measured at money prices that prevailed when the items were acquired or incurred (historical prices).Some, however, are measured at prices prevailing as of the financial statement date (current prices), such as inventories under the lower of cost or market rule. In short, a time dimension is associated with these money values. In the temporal method, monetary items such as-cash, receivables, and payables are translated at the current rate. Nonmonetary items are translated at rates that preserve their original measurement bases. Specifically, assets carried on the foreign currency statements at historical cost are translated at the historical rate. Why? Because historical cost in foreign currency translated by a historical exchange rate yields historical cost in domestic currency. Similarly, nonmomtary items carried abroad at current values are translated at the current rate because current value in foreign currency translated by a current exchange rate produces current value in domestic currency. Revenue and expense items are translated at rates that prevailed when the underlying transactions took place, although average rates are suggested when revenue or expense transactions are voluminous. When nonmonetary items abroad are valued at historical cost, the translation procedures resulting from the temporal method are virtually identical to those produced by the monetary-nonmomtary method. The two translation methods differ only if other asset valuation bases are employed, such as replacement cost, market values, or discounted cash flows. Because it is similar to the monetary-monetary method, the temporal method shares most of its advantages and disadvantages. In deliberately ignoring local inflation this method shares a limitation with the other translation methods discussed. (Of course, historical cost accounting ignores inflation as well!).