练习题库：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
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第1部分判断题
题号：Qhx007480 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析1. 小企业会计准则规定，发生销售退回（不论属于本年度还是属于以前销售），均冲减当期销售商品收入。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：《小企业会计准则》第61条规定，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。
题号：Qhx007465 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析2. 已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
A、对
B、错
解析：《小企业会计准则》第3条第二款规定，执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
题号：Qhx007481 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析3. 《小企业会计准则》规定：“营业税金及附加”科目核算内容不包括城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第65条第二款规定，营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
题号：Qhx007475 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析4. 《小企业会计准则》对短期借款利息费用的核算取消了“预提费用”科目，计提的利息通过“其他应付款”等科目来核算。
A、对
B、错
解析：短期借款在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
题号：Qhx007473 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析5. 小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，通过“无形资产”科目核算。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：“1601固定资产”科目说明中明确：小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产科目核算。
题号：Qhx007470 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析6. 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），计入销售费用。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：《小企业会计准则》第65条第三款规定，小企业（批发业.零售业）在
购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
题号：Qhx007471 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析7. 小企业的存货发生毁损，其处置收入，可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本及相关税费后的净额，应当计入管理费用。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第15条规定，存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
题号：Qhx007474 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析8. “研发支出”科目，属于资产类科目。应按照研究开发项目，分别对“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：“4301研发支出”科目，属于成本类科目，该科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
题号：Qhx007464 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析9. 《小企业会计准则》自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施，原《小企业会计制度》同时废止。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：《小企业会计准则》第90条规定，本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
题号：Qhx007479 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析10. 长期应付款是指小企业长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：“2701长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
题号：Qhx007483 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析11. 所得税费用是指小企业按照《小企业会计准则》规定计算的利润总额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第71条规定，小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。
题号：Qhx007467 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析12. 小企业的外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑损益，在“财务费用”科目核算。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：对外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑差额，如果是汇兑收益，在“营业外收入“科目核算，如果是汇兑损失，在”财务费用“科目核算。
题号：Qhx007472 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析13. 根据《小企业会计准则》的规定，小企业对外进行长期股权投资，可以采用成本法，也可以采用权益法核算。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第24条规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
题号：Qhx007469 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析14. 按照《小企业会计准则》，小企业应收账款不计提坏账准备，发生损失时直接转销应收账款，计入管理费用。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第10条规定，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
题号：Qhx007482 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析15. 小企业的现金流量表所反映的现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款、其他货币资金和现金等价物。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第82条规定，现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金，但不包括现金等价物。
题号：Qhx007468 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
16. 《小企业会计准则》规定，短期投资期末按公允价值计量。
A、对
B、错
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第5条规定，小企业的资产都应按历史成本计量。
第2部分单选题
题号：Qhx007444 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
17. 2011年颁布的《中小企业划型标准规定》中新增加的一类是（）。
A、小型企业
B、中型企业
C、大型企业
D、微型企业
正确答案：D
解析：《中小企业划型标准规定》（工信部联企业【2011】300号）规定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。
题号：Qhx007453 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析18. 某小企业于2013年1月1日购入四年期一次按年付息的公司债券作为长期
债券投资，面值100万元，票面利率10%，实际利率12%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券溢折价。该债券2013年的投资收益为（）。
A、7.5万元
B、9万元
C、10万元
D、12.5万元
正确答案：D
解析：2013年的投资收益=100×10%+(100-90)÷4=12.5(万元)。
题号：Qhx007447 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
19. 《小企业会计准则》规定小企业的资产采用的计量方法是（）。
A、现值
B、历史成本
C、重置成本
D、可变现净值
正确答案：B
解析：《小企业会计准则》第6条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
题号：Qhx007462 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
20. 下列各项中，与营业利润无关的是（）。
A、其他业务成本
B、投资收益
C、财务费用
D、所得税费用
正确答案：D
解析：《小企业会计准则》第67条规定，营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
题号：Qhx007450 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
21. 实际成本法下，下列方法中属于发出存货计价不得采用的方法是（）。
A、个别计价法
B、先进先出法
C、后进先出法
D、移动加权平均法
正确答案：C
解析：《小企业会计准则》第13条规定，小企业应当采用先进先出法.加权平均法（移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
题号：Qhx007452 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
22. 下列各项中，有关长期债券投资表述不正确的是（）。
A、长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
B、实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息
C、分期付息方式的债券应计利息计入长期债券投资的账面价值
D、分期付息方式的债券应收利息应作为流动资产项目
正确答案：C
解析：《小企业会计准则》第19条规定，分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日、按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
题号：Qhx007460 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
23. 下列各项中，属于小企业其他业务收入的是（）。
A、罚款收入
B、出售固定资产净收益
C、出售无形资产净收益
D、销售材料收入
正确答案：D
解析：选项C应计入管理费用。
题号：Qhx007463 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
24. 下列各项中，不属于投资活动产生的现金流量的是（）。
A、取得投资收益收到的现金
B、构建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金
C、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金
D、偿还借款利息支付的现金
正确答案：D
解析：依据《小企业会计准则》第84、85条规定，选项D 属于筹资活动产生的现金流量。
题号：Qhx007454 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
25. 按照《小企业会计准则》的规定，下列不作为长期待摊费用的是（）。
A、已提足折旧固定资产改建支出
B、经营租入固定资产的改建支出
C、固定资产的大修理支出
D、无形资产研发费用中不符合资本化的费用
正确答案：D
解析：《小企业会计准则》第43条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
题号：Qhx007448 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
26. 下列纳入小企业“其他货币资金”核算内容的是（）。
A、支票
B、商业汇票
C、委托收款
D、备用金
正确答案：D
解析：“1012其他货币资金”科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
题号：Qhx007445 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
27. 下列企业中可以执行《小企业会计准则》的是（）。
A、公开发行股票的小企业
B、公开发行债券的小企业
C、从事运输业务的小企业
D、从事贷款业务的小企业
正确答案：C
解析：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。
题号：Qhx007446 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
28. 小企业外部会计信息使用者主要为（）。
A、税务部门和银行
B、投资者
C、债权人
D、董事会
正确答案：A
解析：小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。
题号：Qhx007449 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
29. 下列票据中应作为应收票据核算的是（）。
A、支票
B、银行本票
C、商业汇票
D、银行汇票
正确答案：C
解析：“1121 应收票据”科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
题号：Qhx007458 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
30. 小企业以自产产品作为福利发给职工，正确的会计处理方法是（）。
A、视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额
B、视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额
C、直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出
D、直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题
正确答案：A
解析：小企业以自产产品作为福利发给职工，视同销售，确认主营业务收入，结转主营业务成本，同时按公允价值计算销项税额
题号：Qhx007457 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
31. 下列各项中，关于长期借款的表述不正确的是（）。
A、属于筹建期间的，计入营业外支出
B、属于生产经营期间的，计入财务费用
C、用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本
D、用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用
正确答案：A
解析：“5602管理费用”科目核算小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用）。
题号：Qhx007456 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
32. 下列各项中，不属于“周转材料”科目核算的是（）。
A、包装物
B、低值易耗品
C、消耗性生物资产
D、（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等
正确答案：C
解析：《小企业会计准则》第11条规定，周转材料是指小企业能够多次使用.逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
第3部分多选题
题号：Qhx007498 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
33. 下列关于小企业土地使用权会计处理叙述正确的有（）。
A、小企业取得的土地使用权应确认无形资产
B、自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权计入建筑物成本
C、外购土地及建筑物支付的价款应当全部作为固定资产。
D、小企业（房地产开发经营）将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。
正确答案：AD
解析：《小企业会计准则》第三十八条规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当
在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
题号：Qhx007494 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
34. 按照《小企业会计准则》，下列各项中属于销售商品收入确认条件的有（）。
A、商品已经发出
B、已经收到货款或取得收款权利
C、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
D、相关的收入和成本能够可靠地计量
正确答案：AB
解析：《小企业会计准则》第59条规定，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。注：小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职业判断，简化了确认条件。
题号：Qhx007496 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
35. 下列各项中，应计入小企业的营业外支出的有（）。
A、非流动资产处置净损失
B、无法收回的长期股权投资损失
C、存货盘亏净损失
D、处置长期债券投资净损失
正确答案：ABC
解析：《小企业会计准则》第70条规定，小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等；处置长期债券投资净损失计入投资收益。
题号：Qhx007487 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
36. 下列各项中，关于小企业借款的会计处理正确的有（）。
A、短期借款和长期借款都是在应付利息日计提利息费用
B、短期借款在应付利息日计提的利息费用计入财务费用
C、长期借款在应付利息日计提的利息费用计入财务费用
D、短期借款和长期借款在应付利息日计提的应付利息通过“应付利息”科目核算
正确答案：ABD
解析：《小企业会计准则》第五十二条规定，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。
题号：Qhx007490 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
37. 下列各项中，小企业的长期待摊费用包括（）。
A、已提足折旧的固定资产的改建支出
B、经营租入固定资产的改建支出
C、融资租入固定资产的改建支出
D、固定资产的大修理支出
正确答案：ABD
解析：《小企业会计准则》第43条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
题号：Qhx007486 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析38. 根据《小企业会计准则》的规定，下列各项中，关于应收账款的会计处理正确的有（）。
A、应收账款入账价值包含代垫运杂费
B、应收账款入账价值不扣除现金折扣
C、无法收回应收账款计入管理费用
D、确认为坏账损失又收回的应收账款计入营业外收入
正确答案：ABD
解析：《小企业会计准则》第十条规定，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
题号：Qhx007484 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析39. 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但不包括（）。
A、股票或债券在市场上公开交易的小企业
B、金融机构或其他具有金融性质的小企业
C、企业集团内的母公司和子公司
D、外资小企业
正确答案：ABC
解析：《小企业会计准则》第2条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。
题号：Qhx007495 所属课程：《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
40. 根据《小企业会计准则》的规定，下列各项中，属于政府补助的有（）。
A、增值税出口退税
B、税收返还
C、财政贴息直接支付给受益企业
D、作为投资者投入资金
正确答案：BC
解析：《小企业会计准则》第69条规定，政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本；具体形式有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等，但不包括增值税出口退税。
上市公司执行企业会计准则案例解析（2019 版） 上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录 第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1 案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标
价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129 案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理131 案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断134 案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理136 案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题140 案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理143第四章反向购买146 案例4-01被 购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02购买方为多个主体
《企业会计准则解释第3号》解读 《企业会计准则解释第3号》解读 乔元芳 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting
上市公司执行企业会计准则 案例解析 中国证券监督管理委员会会计部组织编写
目录 第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1) 第一节背景情况 (1) 第二节会计准则及相关监管规定 (2) 一、企业会计准则的相关规定 (2) 二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2) 三、相关监管规定 (2) 第三节问题分析与讨论 (3) 第四节典型案例 (4) 一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4) 二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5) 三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6) 第二章长期股权投资 (8) 第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8) 一、背景情况 (8) 二、会计准则的相关规定 (8) 三、问题分析与讨论 (9) 四、典型案例 (10) 第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10) 一、背景情况 (10) 二、会计准则的相关规定 (10) 三、问题分析与讨论 (11) 四、典型案例 (11) 第三节复杂交易中处置日的判断 (12) 一、背景情况 (12) 二、会计准则的相关规定 (12) 三、问题分析与讨论 (12) 四、典型案例 (13) 第三章股份支付 (14)
第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15) 一、背景情况 (15) 二、会计准则及相关监管规定 (15) 三、问题分析与讨论 (16) 四、典型案例 (16) 第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17) 一、背景情况 (17) 二、会计准则的相关规定 (17) 三、问题分析与讨论 (18) 四、典型案例 (19) 第三节股份支付计划的取消与作废 (20) 一、背景情况 (20) 二、会计准则的相关规定 (20) 三、问题分析与讨论 (20) 四、典型案例 (21) 第四章债务重组 (23) 第一节破产重整的收益确认时点 (23) 一、背景情况 (23) 二、相关规定 (23) 三、问题分析与讨论 (24) 四、典型案例 (24) 第二节资产负债表日后的债务重组 (25) 一、背景情况 (25) 二、会计准则的相关规定 (25) 三、问题分析与讨论 (26) 四、典型案例 (26) 第五章收入与建造合同 (28) 第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28) 一、背景情况 (28) 二、会计准则的相关规定 (28)
企业会计准则难点精讲及 案例解析j Last revision on 21 December 2020
第五章金融工具确认和计量准则难点精讲及案例解析 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 1.交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债: （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定；
2.有明确意图持有至到期； 3.有能力持有至到期。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 （四）可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （五）其他金融负债 其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。 【案例】 甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。2009年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋 长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 要求：判断甲银行该作法是否合理。 【解析】 第一步：根据准则规定，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期 投资所要求的“有明确意图和能力”。 第二步：如果甲银行因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背 了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
企业会计准则解释第7号
7、下列关于母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的合并报表的会计处理中，说法正确的有（）。 A、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 B、处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 C、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益 D、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外 【正确答案】ABD 8、下列各项说法中正确的有（）。 A、累积优先股是指在某个营业年度内，如果公司所获的盈利不足以分派规定的股利，日后优先股的股东对往年未给付的股息，有权要求如数补给 B、对于非累积优先股，虽然对于公司当年所获得的利润有优先于普通股获得分派股息的权利，但如该年公司所获得的盈利不足以按规定的股利分配时，非累积优先股的股东不能要求公司在以后年度中予以补发 C、子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示 D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示 【正确答案】ABCD 9、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中说法中正确的有（）。 A、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中不需要考虑原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益 B、原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益 C、原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商 誉 D、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产 【正确答案】BCD
金融工具 作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01 第一节负债与权益的区分 一、背景情况 企业会计准则基本准则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如:有时投资方投入的资金，法律形式上是一项权益资本，但会计上可能被认定为一项负债。企业接受的资金投入应该作为权益还是作为负债，是新企业会计准则实施后通常需要考虑的问题。 二、会计准则的相关规定 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融负债作出了如下定义，“第五十七条:金融负债，是指企业的下列负债: (一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务; (二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务; (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具; (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的
自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同”。 对权益工具的定义则是:“第五十八条:权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同”。 《企业会计准则第37号——金融工具列报》中，对于负债和权益的区分，规定:“第五条企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具”。 三、问题分析与讨论 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。如果企业发行的金融工具合同条款中包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务或者 包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同 义务，该金融工具为负债。例如，企业发行的优先股，虽然形式上是股权投资，但是由于该优先股合同规定无论当年是否盈利，企业要每年向出资方支付固定股利，且企业清算时，优先股股东可以优先拿回所投资的资本。该项优先股实质上是企业发行的一项负债。如果企业发行的金融工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其 他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，通常会确认为权益工具。但是，如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断:如发行的金融工具为非衍生工具，且该
一、张明晖的提拔 本案例可以分析中小企业在进行组织结构设计时应注意的问题。 组织职权设计时， 1、要以事为中心，因事设机构、设岗位、设职务、配备适宜的管理人员，做到人与事的统一。 2、权责对等、适度授权 3、中小企业应该采取扁平的组织结构。管理幅度大一些，管理层次少一些 4、在部门化过程中要注意的问题是：现实性；弹性；最少化；均衡性；统一指挥。 5、应该处理好集权和分权的关系，做到集权和分权相平衡。应根据组织的发展阶段和需要决定 集权还是分权。 二、美特斯邦威的虚拟经营之道 本案例可以说明中小企业可以采用虚拟运作或虚拟经营的方式实现自身的发展壮大。 （一）选择题： 1．下列关于所给材料中“哑铃式结构”的表述，不正确的一项是( C )． A，在“哑铃式结构”中，企业将某些业务外包给社会上具有业务优势的厂商。 B，在“哑铃式结构”中，企业应集中力量打造核心竞争优势， C，在美转斯邦威的“哑铃式结构”中，企业本身要突出的是设计、研发和销售功能，被外包的是生产制造功能。 D，在美特斯邦咸的“哑铃式结构”中，企业的生产制造和销售都被虚拟化了。 （二）分析问答题：见举例分析题（一） 启示：虚拟运作使得中小企业能够充分借用企业外部力量，以增强自身实力、提高企业竞争力。 三、均瑶走出“中国制造”发展新路 本案例可以用来说明中小企业可以采取怎样的品牌战略。中小企业在自身创建名牌的条件还不是十分成熟的条件下，应该如何走出一条适合自己的发展道路？ （一）选择题： 1.下列对均瑶走出"中国制造"发展新路的概述中，哪一项是不正确的？（D ） A、均瑶通过和世界知名品牌合作，选择“借壳”世界品牌的方式来推销自己的产品，可以省时.省力的获 得巿场份额. B、均瑶通过成为世界知名品牌的特许经销商.可以节省大量市场推广的资金. C、要想成为国际品牌的合作者，均瑶应该注重提升自身的研发创意水平. D、通过和国际品牌合作，均瑶的产品以"质优价廉"的特点不断获得市场的青睐. （二）分析问答题： 1.均瑶是怎样走出传统的"中国制造"发展模式的？请试从经营模式和品牌战略两方面来分析. 在经营模式上，均瑶通过获得国际赛事或大型活动特许经营授权的方式，为知名品牌设计、生产和销售产品； 均瑶通过借用品牌（或称商标许可）的方式，使得国际品牌成为自身产品的核心竟争力，从而借助品牌附加值提升产品价格，扩大市场份额，最终实现利润的增长. 2、上迷案例对中小企业实施品牌战略有哪些启示？ 中小企业应该重视品牌的作用，应重视通过实施品牌战略来提升产品的附加值和扩大市场份额，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地，求得生存和发展.同时应该认识到，品牌的创建和维护需要长期的时间积累和大量的资源投入，在时机还不成熟的情况下，可以通过借用品牌、与知名品牌合作的方式获得品牌效应，从而实现自身的发展.
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。财政部附件：企业会计准则解释第1号 二○○七年十一月十六日 企业会计准则解释第1号 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后
的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。 三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在
德国大众公司的动态薪酬体系 德国大众是当今世界排名第五的跨国大型汽车工业公司，在美国《财富Fortune》杂志按营业额评选的世界500强中排名前30位，总部设在德国沃尔夫斯堡，在我国的一汽-大众和上海大众分别占有49%的股份。 大众的人力资源管理的核心即两个成功。第一个成功是指使每个员工获得成功，人尽其才，个人才能充分发挥；让员工提合理化建议，增强主人翁意识，参与企业管理。第二个成功是指企业的成功，使企业创造出一流的业绩，使企业像雪球一样越滚越大。 两个成功互为前提，相辅相成，在员工实现自身价值的同时，最大限度地保证企业成功。他们认识到员工应当自由支配一生中的工作时间，对每个员工都应有灵活的安排，通过使员工与其所能适应的工作位置相匹配，实现员工的自身价值，最大限度地激发员工的积极性和创造力；防止辞退现象，保证位置的存在，要做到公司不景气时不发生辞退现象，不能遇到困难就辞退职工了事。大众公司强调要建立社会市场经济，企业要承担应有的社会责任。企业要建立动态的薪酬制度，以适应经济状况的变动，使企业成为在市场经济海洋中“有呼吸的企业”。 构建动态薪酬体系 所谓动态薪酬体系，一是根据公司生产经营和发展情况，以及其他有关因素变动情况，对薪酬制度及时更新、调整和完善；二是根据调动各方面员工积极性的需要，如调动管理人员、科研开发人员和关键岗位员工积极性的需要，随时调整各种报酬在报酬总额中的比重，适时调整激励对象和激励重点，以增强激励的针对性和效果。这其中包括基本报酬、参与性退休金、奖金、时间有价证券、员工持股计划、企业补充养老保险等六项。 基本报酬：保持相对稳定，体现劳动力的基本价值，保证员工家庭基本生活。 员工参与性退休金：1996年建立，员工自费缴纳费用，相当于基本报酬的2%，滞后纳税，交由基金机构运作，确保增值。属于员工自我补充保险。 奖金：1997年建立，一为平均奖金，每个员工都能得到，起保底奖励作用；二是绩效奖金，起进一步增强激励力度作用。使员工能分享公司的新增效益和发展成果。 时间有价证券：1998年建立。 员工持股计划：1999年建立，体现员工的股东价值。 企业补充养老保险：2001年建立，设立养老基金。企补充养老保险相当于基本报酬的5%。 实行以岗位工资为主的工资制度
企业会计准则解释第6号讲解 一、单选题 1、下列关于《企业会计准则解释第6号》与《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》的对比表述不正确的是（）。 ?A、解释第6号正式文件，仅规范了两个问题?? ?B、两个文件对于弃置费用的相关解释完全一样?? ?C、解释第6号征求意见稿与正式文件有较大差别?? ?D、解释第6号征求意见稿解释了6个问题?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 2、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的增加，应该（）。 ?A、确认为当期损益?? ?B、增加该固定资产成本?? ?C、冲减固定资产成本?? ?D、不进行调整?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 3、2014年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款1000万元取得甲公司所持A公司的90％股权。A公司股权系甲公司以前年度从外部第三方购买的，购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，账面价值为1050万元。2013年1月至2013年12月31日，A公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为700万元，按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为500万元；发生其他所有者权益的变动100万元。假定不考虑其他因素，则自购买日开始持续计算至2013年12月31日的A公司可辨认净资产公允价值为（）。 ?A、1650万元?? ?B、1700万元?? ?C、1850万元?? ?D、1900万元?? 【正确答案】D
【您的答案】D????[正确] 4、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照（）计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 ?A、公允价值?? ?B、合同约定价款?? ?C、账面价值?? ?D、现值?? 【正确答案】D 【您的答案】D????[正确] 5、同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日（）计量。 ?A、被合并方的账面价值?? ?B、被合并方的公允价值?? ?C、公允市场上的价值?? ?D、预计未来现金流量现值?? 【正确答案】A 【您的答案】A????[正确] 6、在《企业会计准则解释第6号》中所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为（）。 ?A、管理费用?? ?B、财务费用?? ?C、营业外支出?? ?D、营业外收入?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 7、2013年12月31日甲公司取得母公司A公司持有的乙公司70%的股权，该股权为A公司2012年1月1日从第三方取得，购买日确认合并商誉200万元。2013年12月31日乙公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，则甲
企业会计准则(2018年最新修订完整版)
企业会计准则（2018年最新修订完整版）
目录 企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (12) 第六章收入 (12) 第七章费用 (13) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (15) （四）现值 (15) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (17) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (21) 第一章总则 (21) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (24) 第四章衔接规定 (29) 第五章附则 (29) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (29) 第一章总则 (29) 第二章确认和初始计量 (30) 第三章后续计量 (31) 第四章转换 (32) 第五章处置 (33) 第六章披露 (33) 企业会计准则第4号——固定资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章确认 (34) 第三章初始计量 (35) 第四章后续计量 (36) 第五章处置 (38) 第六章披露 (39)
企业会计准则第5号——生物资产 (39) 第一章总则 (39) 第二章确认和初始计量 (40) 第三章后续计量 (43) 第四章收获与处置 (45) 第五章披露 (46) 企业会计准则第6号——无形资产 (47) 第一章总则 (47) 第二章确认 (47) 第三章初始计量 (49) 第四章后续计量 (50) 第五章处置和报废 (52) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (53) 第一章总则 (53) 第二章确认和计量 (53) 第三章披露 (55) 企业会计准则第8号——资产减值 (56) 第一章总则 (56) 第二章可能发生减值资产的认定 (57) 第三章资产可收回金额的计量 (58) 第四章资产减值损失的确定 (62) 第五章资产组的认定及减值处理 (62) 第六章商誉减值的处理 (66) 第七章披露 (67) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (70) 第一章总则 (70) 第二章短期薪酬 (72) 第三章离职后福利 (74) 第四章辞退福利 (78) 第五章其他长期职工福利 (79) 第六章披露 (80) 第七章衔接规定 (81) 第八章附则 (81) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (81) 第一章总则 (81) 第二章确认和计量 (82) 第三章列报 (85) 企业会计准则第11号——股份支付 (87) 第一章总则 (87) 第二章以权益结算的股份支付 (87) 第三章以现金结算的股份支付 (89) 第四章披露 (90) 企业会计准则第12号——债务重组 (91) 第一章总则 (91)
企业管理案例分析题及解题思路（二） 6．康涅狄格互助保险公司的苏·雷诺兹 苏·雷诺兹今年22岁，即将获得哈佛大学人力资源管理的本科学位。在过去的两年里，她每年暑假都在康涅狄格互助保险公司打工，填补去度假的员工的工作的空缺，因此她在这里做过许多不同类型的工作。目前，她已接受该公司的邀请，毕业后将加入互助保险公司，成为保险单更换部的主管。康涅狄格互助保险公司是一家大型保险公司，仅苏所在的总部就有5000多人。公司奉行员工的个人开发，这已成为公司的经营哲学，公司自上而下都对员工十分信任。苏将要承担的工作要求她直接负责25名职工。他们的工作不需要什么培训而且具有高度的程序化，但员工的责任感十分重要，因为更换通知要先送到原保险单所在处，要列表显示保险费用与标准表格中的任何变化；如果某份保险单因无更换通知的答复而将取消，还需要通知销售部。苏工作的群体成员全部是女性，年龄从19岁到62岁，平均年龄为25岁。其部分人是高中学历，以前没有过工作经验，她们的薪金水平为每月420美元到2070美元。苏将接替梅贝尔·芬彻的职位。梅贝尔为互助保险公司工作了37年，并在保险单更换部做了17年的主管工作，现在她退休了。苏去年夏天曾在梅贝尔的群体中工作过几周，因此比较熟悉她的工作风格，并认识大多数群体成员。她预计除了丽莲·兰兹之外，其他将成为她下属的成员都不会有什么问题。丽莲今年50多岁，在保险单更换部工作了10多年。而且，作为一位“老大太”，她在员工群体中很有分量。苏断定，如果她的工作得不到丽莲的支持，将会十分困难。苏决心以正确的步调开始她的职业生涯。因此，她一直在认真思考：一名有效的领导者应具备什么样的素质？ 问题：影响苏成功地成为领导者的关键因素是什么？为了帮助苏赢得和控制丽莲，你有何建议？ 试题答案根据评分标准，分析题得较高分的关键是；要对问题进行有效地识别，即要判断所给的案例是属于管理知识的什么围。如此题，有关苏的提问明显属于领导理论的围，因此，应考虑运用领导的理论给予合适的解释。 参考答题要点:苏的特点是：有较好的专业背景，有一定的工作经验，但缺乏担任领导的经验。因而在委任为主管以后，其关键是如何积累领导经验，干出成果，树立威信。丽莲明
企业会计准则解释第5号解读 判断题 1.1、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属 于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入当期损益。[题号：Qhx008913] 正确答案：B 2.企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确 定方法。[题号：Qhx008909] 正确答案：A 3.《企业会计准则解释第5号》中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2013年1月1日起施行。[题号： Qhx008928] 正确答案：B 4.银行业金融机构开展同业代付业务，如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利 息，受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理，委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。 [题号：Qhx008914] 正确答案：B 5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，对被购买方拥有的 但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。[题号：Qhx008908] 正确答案：B 6.当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，不应当终止确认该金融资产。[题号： Qhx008912] 正确答案：B 7.信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护卖方按照约定的标准和方式向信 用保护买方支付信用保护费用，由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。[题号：Qhx008910] 正确答案：B 8.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。[题号：Qhx008911] 正确答案：B 9. 10. 11. 单选题 1.截止至2012年12月，财政部共颁布了( C )号企业会计准则解释。[题号：Qhx008926] A、3 B、4 C、5 D、6 2.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，A公司与B公司无关联，B公司有一项专利权，系自行开发， 公允价值50万，账面价值为10万。另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（D）万元。[题号：Qhx008915] A、10 B、50 C、200 D、250 3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非 控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（D）。[题号：Qhx008919] A、其他应付款 B、递延收益 C、当期损益 D、所有者权益（股东权益） 4. A 公司与B 商业银行签订一笔应收账款转让协议，公司将该应收款90%的受益权转让给B银行，该应收款公 允价值为90万元，账面价值均为100万元。转移后该部分应收款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A 银行追索。A公司的会计处理为（D）。[题号：Qhx008918] A、终止确认，确认损失10万元 B、不终止确认，确认负债90万元 C、不终止确认，确认负债100万元 D、终止确认，确认损失9万元 解析：应做如下分录：借:现金810,000 损失90,000 贷:应收账款900,000
上市公司执行企业会计准则案例解析之十一：合并财务报表（一） (2013-12-31 13:16:17) 合并财务报表 作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01 第一节合并范围的确定 一、背景情况 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。一般情况下，当投资方直接或者间接享有被投资单位半数以上的表决权时，通常表明该投资方能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。然而，实务中往往也存在控制权不太明确而需要综合考虑的情况。因此，在具体应用控制标准确定合并范围时，应当着重强调实质重于形式的原则，综合考虑所有相关因素进行判断，例如被投资单位的各个投资者的相对持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、各投资者对被投资单位的权利及承担的风险和收益的大小、日常经营管理特点等因素，需要较多的专业判断。 二、会计准则的相关规定 (一)企业会计准则的相关规定 《企业会计准则第33号合并——财务报表》第六条对“控制” 的定义是:控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条与第八条进一步对表决权比例超过半数和未超过半数的情形作出了原则性规定:“第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。” “第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外: (一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权; (二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策; (三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员; (四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。” 在上述准则正文的原则规定基础之上，《企业会计准则讲解(2010)》第三十四章第一节则给予了更多的指引: “1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方，即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/5018699509.html, 关于企业会计准则解释第5号之企业合并的解读 作者：温晶 来源：《商场现代化》2012年第11期 [摘要]企业会计准则解释第5号解决了合并报表当中区分同一控制下和非同一控制下的合并会计报表难题，而是做一样的会计处理，大大简化操作，便于会计人员接受，准则也不会前后矛盾。 [关键词]准则，解释，合并报表 企业会计准则解释5号第6条原文“在同一控制下的企业合并中，合并方应当如何编制合并财务报表？”答：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并方应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并日和合并当期的合并财务报表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。合并方在编制合并当期期末的比较报表时，不应将合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果和现金流量等并入前期合并财务报表。 笔者认为，这点内容的修订解决了长期以来的一个矛盾，我非常赞同这样的修订。例如，假设A公司为集团母公司，下属B、C两个子公司，D为C公司全资子公司。根据集团战略部署，2010年6月30日B公司向C公司收购其下属子公司D公司，收购完成后D公司成为B 公司的全资子公司。显然，在这个交易中，因为B、C同属A的控制，B、C之间的收购交易为同一控制下企业合并。按照准则解释之前的规定和合并报表的编制原则： （1）对于B而言，“因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。”则：D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、費用、利润应纳入B公司的合并利润表； （2）对于C而言，“母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。”则：D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、费用、利润也应纳入C公司的合并利润表。 如此看来，“D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、费用、利润”在B、C 两个公司各自的合并报表上都计算了一次。对于A而言，如果A编制截止于2011年6月30 日的合并报表，B、C作为A的子公司均需将各自的“收入、费用、利润”纳入A的合并范围，
●3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 ●以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理： ●(1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 ●(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。 ●【案例9】2×12年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×12年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。 ●公司出售住房时应做如下账务处理： ●借：银行存款9400 ●长期待摊费用2200 ●贷；固定资产清理11600 ●公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用： ●借：生产成本107 ●管理费用40 ●贷：应付职工薪酬?a?a非货币性福利147 ●借：应付职工薪酬?a非货币性福利l47 ●贷：长期待摊费用l47 ● ●【注】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，在附注中应将其归入职工薪酬总额内披露。 ●《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照?°工资、薪金所得?±项目缴纳个人所得税。 ●对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。