-、单项选择题
C AFTAIH J CRX G IUUXT
第三章审计目标和审计计划
1.下面哪个认定只与资产负债表的组成要素有关（）o
A.存在或发生
B.权利和义务
C.完整
性 D.表达与披露
2.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2004 年度会计报表中存在的错误认定是（）。
A.总体合理性
B.估计或分摊
C.存在或发生
D.完整性
3.在下列针对各项目的审计程序中，（）最有助于注册会计师实现对该项目的总体合理性目标
A.对年末存货实施全面的监盘
B.对某笔重要的应收账款进行函证
C.对全年短期借款利息支出进行详细计算
D.对主营业务收入实施分析性复核
4.在注册会计师对下列各项目分别提出的项目目标中，（）是完整性
目标
A.有价证券的市价是否予以列示
B.长期投资是否超过净资产的50%
C.购货的借贷双方是否在同期入帐
D.实现的销售是否登记入帐
5.审计计划通常由审计项目负责人在（）之前起草
A.签订业务约定书
B.外勤审计工作
C. 了解被审计单位
D.接受客户委托
6.审计计划应由（）编制
A.主任会计师
B.会计师事务所所长
C.审计项H负责人
D.会计师事务所业务负责人
7.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）审核和批准
A.部门经理
B.所长
0.审计项目负责人 D.业务负责人
8.下列哪项属于具体计划的审核内容（）
A.审计小组成员的选派和分工是否恰当
B.审计程序能否达到审计目标
C.对重要性的确定是否恰当
D.对审计风险的评估是否恰当
二、多项选择题
1.“估价或分摊”认定包括的内容有（）
A.总值估价
B.净值估价
C.会计估计合理性
D.披露恰当性
E.计算精确性
2.审计总目标的演进依次经历了下列哪儿个阶段（）
A.揭弊查错
B.验证财务报表公允性与揭弊查错并重
C.验证偿债能力
D.验证财务报表公允性
E.验证报表正确性
3.审计上市公司会计报表的（）项目时注册会计师应侧重验证存在性目标。
A.存货
B.短期借款
C.应收账款
D.现金
E.应付账款
4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能根据“估价
或分摊”认定推论得出的审计目标有（）o
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。
C.年末采购.销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额计数一致
E.现有存货均己盘点并计入存货总额
5.注册会计师能够根据被审计单位管理当局有关“表达与披露”认定推论得出的项目审计目标包括（）。
A.应收账款中是否含有主要股东单位的欠款
B.长期借款中是否含有一年内到期的部分
0.银行存款中是否含有限定用途的存款
D.固定资产中是否包含有低值易耗品
E.应收账款的增减变动是否均已入账
6.注册会计师通过检查“外来账单与本单位有关账目的记录是否相符”，最可能证实以下各项中的（）三项目标。
A.真实性或完整性
B.总体合理性
C.截止
D.机械准确性
E.所有权
7.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查销售业务是否经过授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
E.检查赊销业务是否经过批准
8.审计人员编制审计计划的内容包括（）。
A.总体审计计划
B.审计职能
C.审计对象
D.审计作用
E.具体审计计划
9.具体审计计划应当包括各具体项目的（）。
A.审计目标
B.审计对象
C.审计步骤
D.执行人及执行时间
E.审计工作底稿的索引号
10.审计人员在编制审计计划时，可查阅上一?年度的审计工作底稿，查阅的内容主要包括（）
A.审计意见类型
B.审计计划
C.审计差异调整汇总表
D.审计总结
E.重要审计调整事项
三、判断题
1.保证会计资料的真实性、完整性、合法性是注册会计师的责任。（）
2.管理?当局对会计报表的认定是指管理当局对会计报表各项目所作的各种
示性或暗示性的表示。（）
3.审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（）
4.对任何一个审计项目，任何一?家会计师事务所而言，不论其业务繁简，不
论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。（）
5.审计人员可以同审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制
审计计划。（）
6.如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺:本单位的存货不存在担保、抵押的情况。（）
7 .如果被审计单位没有在会计报表中就其主要原材料的货源进行专门说明，就意味着管理当局暗示性地认定其货源充足、稳定。（）
8.一般而言，“总体合理性”测试的目的在于帮助审计人员核实账户余额中
具体的重要错报。（）
9.注册会计师同通过机械准确性测试应能发现被审计单位的“夸大”的错误
和“缩小”的错误，但不能发现入账日期的“提前”或“推后”的错误。（）
10.分析性复核在审计计划阶段可帮助审计人员计划其他审计程序的性质、
时间及范围。（）
四、名词解释
1.审计责任
2.报表认定
3.审计计划
4.分析性复核
5.时间预算
6.存在或发生
7.权利和义务
8 .估价或分摊
五、简述题
1.我国独立审计的总目标是什么？
2.与交易相关的一般审计目标有哪些？主要内容是什么？
3.与账户余额相关的一般审计目标有哪些？主要内容是什么？
4.试述审计计划的作用与内容。
5.审计计划的审核要点有哪些？
6.如何了解被审计单位基本情况？
7.怎样进行分析性复核？
8.试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和对应的审计H标以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。
9.注册会计师K审计ABC股份限公司年度会计报表时，针对该公司会计报表不
同项目提出了若干项目或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的项n n 标或审计程序并不一定在所述项目中是主要的。请指出与列示的项目目标或审计程序相对
应的一般审计目标，每个一般FI标只能被选择一次，将所选的-?般目标填入表内。
（1）确定应收票据是否存在漏计的情况；
（2）检查所使用的生产设备的购货票，核实付款人是否被审计单位。
（3）固定资产金额的下限是否明确。
（4）应收票据明细账余额加计是否总账余额相符；
（5）存货的跌价损失已适当计提；
（6）查明账龄超过1年的预收账款未予结转的原因；
（7）确定当年所购商品验收单的最大号码;
（8）编制或获取主营业务收入项目的细表。
（9）所列负债在产负债表日是否确定存在。
与具体审计目标相应的一般审计目标
具体目标或程序号(1)(2)(3)(4)
相应的一般目标
具体目标或程序号(5)(6)(7)(8)(9)相应的一般目标
一、单项选择题
l.B 2.C 3.D
4.D
5.B
6.C
7.D
8.B 二、多项选择题
1. ABC
2. ADB 6. ACD 7.
3.
AD 4. ACD 9. ACDE 5. ABCD 10. ABDE 三、判断题
1. X
2. V
3. X 5.7. X 8. X 9. X 10. V
第三章 审计目标和审计计划习题答案
四、名词解释
1. 审计责任 注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计
报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 2. 报表认定管理当局对会计报表的认定是指管理当局对会计报表各项目所 做
的各种明示性或暗示性的表示。
3. 审计计划 审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审
计 目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
4. 分析性复核分析性复核程序是指通过对被审计单位财务数据各要素之 间、
财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行研究和比较，来评价会计报 表账目。
5. 时间预算时间预算是对执行审计程序的每一?步骤需要的人员和工作时间
所做的计划。时间预算是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。在 注册会计师审计中又是合理确定审计收费的依据。
6. 存在或发生指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负 债
表日是否存在，有无高估；利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确 实发生，有无虚构。
7. 权利和义务指在某一?特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负
债是否确属公司的义务。
8. 估价或分摊指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等有关要素是 否
按适当的金额列入会计报表叶
'o
Caftain Jork Gilauxt
9.完整性指在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了，有无
低估或遗漏。
10.反映与披露指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
在会计报表上，管理洋局暗示性地认定所有内容都反映适当且披露充分。
五、简答题
1.答：我国独立审计准则将审计总目标确定为对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国
家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计
报表在所有重大方面是否公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。
2.答：与父易相关的一般审计目标有
(1)总体合理性——记录的交易业务总体合理，不存在重大错报的迹象。这项目标是指审计人员根据所掌握的信息，从总体上评价所披露的交易业务信息总额是否合理。
(2)真实性--- 记录的交易业务存在。这项FI标是指己记录的业务是否确
己发生。
(3)完整性——现有的业务均已记录。这项H标是指应包含在账户中的业务是否确已包含。
(4)准确性一一记录的交易业务是以正确的数额入账的。这项目标是指会计信息计算的准确性。准确性是管理当局估价与分摊认定的一部分。
(5)分类——包含在被审计单位账册中的交易业务是恰半分类的。分类也是估价或分摊认定的一部分。
(6)及时性交易业务及时记录在正确的日期。假如交易业务没有记录在业务发生的正确时间就产生了及时性方面的错误。及时性也是估价或分摊认定的一部分。
(7)过账与汇总——记录的交易业务恰当地记入相关明细账与总账并正确汇总。此项目标是指信息转记的正确性，过账与汇总也是估价或分摊认定的一?部分。
(8)反映——某些交易业务已在会计报表中恰汽反映。
(9)披露——某些交易业务已在会计报表附注中充分披露。此项目标与管理当局反映与披露认定相对应。
3.答：与账户余额相关的一般审计目标有
(1)总体合理性——账户余额总体合理，不存在重大错报的迹象。这项目标是指审计人员根据所掌握的信息，从总体上评价所披露的账户余额信息是否合
理。
(2)真实性——包含的数额确实存在。此项目标是指财务报表反映的数额实际上都存在。这项目标与管理当局存在或发生的认定相对应。
(3)完整性——现有的数额均已包含。此项目标是指所有的应包含的数额是否实际包括。这项目标与完整性认定对应。
（4）准确性——包含的数额以正确的数额记录。准确性目标是指被包含的数额是正确计算的数额。准确性还包括明细账与总账、总账与报表的一致性。这项目标是估价或分摊认定的一部分。
（5）分类——会计报表上包含的数额是恰当分类的。分类包括确定会计报表上的项目是否包含了账户的正确数额。分类也是估计或分摊认定的一部分（6）截止——业务己及时记入恰当的会计期间。截止测试的目标是确定业务是否被记入恰当的时间。截止也是估价或摊认定的一部分。
（7）估价——资产是根据可实现净额列示的。此项目标是考虑当资产账户期末余款（历史成本）高于其可变现净值时，该资产是否按其可变现净值在资产负债表上列示。此项目标仅用于资产账户，也是估价或分摊认定的一部分。
（8）所有权或义务——除了融资租入资产之外，被审计单位必须对列入资产负债表的其他资产拥有所有权。类似地，负债也必须属于被审计单位的现时?义务。权利总是与资产相连，而义务则与负债相连。此目标与权利和义务的认定相对应。
（9）反映——账户余额已在资产负债表中恰当反映。此项目标与管理当局反映与披露认定相对应。
（10）披露——账户余额的主要情况已在会计报表附注中充分披露。此项H 标与管理当局反映与披露认定相对应。
4.答：审计计划的作用有：（1）通过制定和实施审计计划，可以指导审
计人员根据具体情况收集充分、适当的证据。
（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。例如，通过审计计划，审计项目负责人可以全面了解审计工作的整体安排和各审计步骤的具体时间安排，掌握好审计工作的过程；助理人员可以通过审计计划，明确自己在各个审计阶段中应做的工作、要求以及肘间安排等，做到心中有数，从而有利于做好审计工作；审计项目负责人还可以通过预先的计划安排，使所有参加审计人员有一个合理的分工，从而能协调一致地完成审计工作。
（3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。审计人员在执行审计业务中，要想保持良好的信誉，最大限度地减轻自己的法律责任，最基本的就是要收集充分、适当的审计证据。在审计机构已具备工作质量和良好信誉的条件下，保持成本的合理性，有助于增强竞争能力。良好的审计计划，可以稳定客户，避免与被审计单位发生误解，有助于同被审计单位保持良好关系，并以合理成本优质完成工作。
总体审计计划的基本内容应当包括：
（1）被审单位的基本情况。主要是被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构、主要管理人员简介及经营政策、人事、会计和财务管理等情况。
（2）审计目的、审计范围及审计策略。主要说明所接受的是由董事会委托的例行年度会计报表审计，还是为股票上市审计，或是其他专项审计，并明确具体审计范围，规划审计工作。
（3）重要会计问题及重点审计领域。这主要是根据被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性、对固有风险与控制风险的评价和审计人员以往的审计经验来决定。
（4）审计工作进度及时间、费用预算。这主要指对审计工作中何时开始、有时间限制的审计程序（如存货盘点）何时执行、检查各个账户所需要的时间、会计报表截止日前后所要完成的工作、现场工作结束日及审计报告签发日等方面的规划和说明。
（5）审计小组组成及人员分工。这主要指审计小组人员的选派要充分考虑其数量与经验，合理分工搭配。
（6）审计重要性的确定及审计风险的评估。
（7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。
（8）其他有关内容。
具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容：
（1）审计目标；（2）审计步骤；（3）执行人及执行时间；（4）审计工作底稿的索引号；（5）其他有关内容。
5.答：在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项：
（1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；
（2）时间预算是否合理；
（3）审计小组成员的选派和分工是否恰半；
（4）对被审单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；
（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；
（6）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。
在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项：
（1）审计程序能否达到审计目标；
（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况。
（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；
（4）重点审计程序的制定是否恰汽
6.答：审计人员了解被审计单位基本情况的方法很多，常用方法如下：
（1）查阅上一年度的审计工作底稿
对于已审计过的单位，审计人员可通过查阅以前的审计工作底稿，来了解被审计单位的基本情况。此外，审计工作底稿还可能会反映上次审计中已发生而可能延续到本期的问题。比如，存货内部控制弱点，复杂的退休金及红利计划等。上一年度工作底稿查阅的主要内容包括：①审计意见类型；②审计计划及审计总结；③重要审计调整事项；④的或有损失；⑤管理建议要点；⑥其他有关重要事项。
如首次接受委托，注册会计师应当向前任沟通，并查询其审计工作底稿。
（2）查阅行业及业务经营资料
对被审计单位所属行业的情况，审计人员可通过利用收集的行业资料，阅读行业期刊和有关协会发布的各种行业审计和会计指南等来获得了解。对被审计单位业务经营的情况，审计人员可利用下列方法获得了解：①查阅公司章程及其细则；②查阅董事会和股东大会的会议记录，以了解股利分派和其他重大事项等情况；③分析最近的年度和中期财务报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报告；④了解相关的政府法规；⑤查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的发展情况。
审计人员还可通过参观被审计单位的经营设备和工作场所，询问被审计单位管理当局、内部审计人员、确定关联方及其交易等途径了解其基本情况。审计人员所获得的信息，应做成书面记录并保存在永久性档案中，供以后审计参考。
7.答：在计划阶段，有效使用分析性复核程序必须执行以下步骤：
（1）确定将要执行的计算及比较；
（2）估计期望值；
（3）执行计算及比较；
（4）分析数据及确认重大差异；
（5）调查重大的非预期差异；
（6）确定对审计计划的影响。
8.答：被审计单位会计报表认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言和声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是：
（1）存在或发生；
（2）权力和义务；
（3）估价或分摊。
与之对应的审计目标分别是：
（1）确定存货是否存在；
（2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；
（3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否己恰当截止。
实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：
（1）观察存货盘点，并进行抽点；
（2）取得被审计单位管理半局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；
（3）进行计价测试和截止测试。
9.答:
第四章审计认定与目标练习题 一、单项选择题 1、下列事项属权利和义务认定的有（）。 A、注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释 B、被审计单位将2001年12月28日付出的购货款拖延至2002年1月6日入账 C、经检查入库单和资产负债表日后收到购货发票等确认一笔应付账款为90万元而非 95万元。 D、注册会计师发现被审计单位虚列应收账款200万元 2、注册会计师在审查应收账款时，发现帐上某笔记录“借：应收账款—Ａ公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证Ａ公司、检查销货记录证实，Ａ公司实际欠款60万元，对方多计销售数量 40%。那么，管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、完整性 C、估价或分摊 D、表达与披露 3、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义务认定和表达与披露的认定． A、未将作为抵押物的房屋披露 B、将未发生的销售登记入账 C、将未发生的费用登记入账 D、未计提坏账准备 4、在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A、审计重要性水平 B、函证回函情况 C、存货盘点计划 D、企业管理当局的品行 5、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、权利或义务 C、估价或分摊 D、表达与披露 E、完整性 6、下列各项中（）违反了权利和义务的认定。 A、将未曾发生的销售提前入账 B、将已发生的销售业务不登记入账 C、未将已抵押的存货披露 D、待摊费用摊销期限不恰当 7 ．管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ) 。 A ．存在或发生 B ．权利和义务 C ．表达和披露 D ．估价或分摊 8 ．下列（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。 A ．年前开出的支票是否均在年前入账 B. 预付账款是否真实 C ．存货的跌价损失是否已经抵减 D ．存货是否有充作抵押 9 ．下列审计程序或概念，( ）必须运用在审计实施阶段。 A ．了解内部控制和符合性测试 B ．重要性 C.分析性复核 D．实质性测试 10．下列各项中，( ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A ．累计折旧账户余额看来是合理的 B．主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 C ．有价证券是否按取得时的实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 11．会计处理方法是否存在重大的变动是会计报表使用者所关心的。如果被审计单位在所审会计期间没有发生会计处理方法的变更情况，则管理当局应以（）方式将这一重要信息告知会计报表使用者。 A ．在会计报表附注中明确说明会计处理方法没有发生变更 B ．不在会计报表附注中对会计处理方法的变动作任何说明 C ．以附表的方式列示本会计期间全部的会计处理方法，供报表使用者比较 D ．在附注中进行专门的说明，解释不变更会计处理方法的原因 12．管理当局认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的（）认定。 A ．估价或分摊 B ．表达和披露 C ．权利和义务 D ．存在或发生
2009年4月份集团盘点部、集团资产安全管理部以及集团审计部联合对人力资源部现行流程执行情况进行了一次专项审计。本次审计选取了各区域的15家门店在2008年10-2009年3月期间的业务。依据集团公司颁布的《薪酬管理》、《干部管理》、《招聘管理》以及《员工手册》等制度流程为标准。我们通过对员工原始档案、系统档案、系统工资发放明细、工资财务发放明细、手工考勤表、请假审批表、宿舍管理等相关环节的核查，并在此基础上编制该审计报告。 一、薪酬管理： 1、薪资核算。我们抽查的15家单位，有13家的薪资核算出现错误，共计多核算给员工23401元的薪资，样本金额差错率（差错金额/样本总金额）为万分之六。其中有19417元已经实际发放给员工，另外3983元暂未发放。在出现差错的12家单位中高新、西丽、南油三家单位审计期间的差错率（差错笔数/总笔数）都达到了1%以上。高新店在审计期间出现差错28笔，累计金额3180元。差错产生的主要原因是：对自动离职的员工没有按照公司要求扣除旷工的工资以及过分信赖手工考勤导致多发放工资（人力资源部门反馈由于考虑到劳动风险问题，所以自动离职员工并未按照公司规定扣除旷工工资）。西丽店在审计期间出现差错27笔，累计金额6900元，差错产生的主要原因是：员工无薪假照常计算工资以及多核算出勤天数。例如：客服部员工王梅、收银部何太娟在自动离职后，人事部门分别多核算了39天和28天的工资。南油
店在审计期间出现差错18笔，累计金额6336，差错产生的主要原因是：向非夜班人员发放夜班补助以及员工宿舍超支水电费没有在工资中扣除。 （工资核算详细差异表） 2、社保、住房公积金的缴纳。对于社保、住房公积金的缴纳经过前期的清理和规范后，总体情况比较良好，在抽查的样本中没有发现恶意以及大金额的差错情况。我们通过历史社保缴费资料以及内部扣款清单进行核对，也发现了部分与要求不符的地方。主要表现在：没有按照规定给员工参加社保、员工辞工后没有及时停止参保等情况。主要原因是内部信息沟通不畅、员工处理正常事项滞后。 3、考勤管理，从我们审计的情况来看，考勤管理在部分单位还是没有完全执行到位，部分单位考勤随意，从抽查的手工考勤表上看，存在很多异常情况。主要表现在以下几个方面：1、请销假制度执行与监控不到位，各部门的请假、调休手工单据不规范；2、部分门店员工调休还存在大量电脑考勤现象，这是严重的代打卡行为，通过了解，收集到信息是门店商品部主管和人力资源主管要求员工这样操作，避免制作加班单和调休单；3、加班申请填写报批不规范。按照公司要求加班前，必须先填写加班申请单，但从我们审计的情况来看，各单位基本都存在加班后补申请，或者干脆没有加班申请记录，到员工调休时才提起以前加班的事项，这直接导致
第六章审计目标与审计过程 （一）单项选择题 1.一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（） A．3个 B. 1个 C. 2个 D．4个 2.“发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（） A.数量 B.低估 C．高估 D．金额 3.“完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A．数量 B．金额 C．高估 D．低估
4.涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（） A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 5.既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（） A．真实性 B．估价 C．完整性 D．披露 6.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（） A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标
7.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（） A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关 C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了 D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确 8.下列认定中与利润表组成要素无关的是（） A．发生 B．完整性 C．权利与义务 D．准确性 9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。下述各项审计程序中，
通常难以实现上述目标的是（） A．抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（） A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 （二）多项选择题 1.审计目标是（） A．整个审计系统的定向机制
审计目标包括些内容谈谈审计文化目标的构建 审计价值观是在长期的审计实践中，审计工作者在正确的价值 观念体系的支配和滋养下，逐步形成的群体意识。它代表和反映着审计整体的追求、志向和情趣，是审计价值观念、审计伦理哲学和综合体现，是审计的灵魂。审计价值观为审计组织的生存和发展提供了基本方向和行动指南，是审计组织和广大审计人员追求的最大目标并据以判断审计组织与外部环境以及审计组织内部人际关系的根本标准，是审计组织一切审计活动的总原则，在审计文化体系中处于核心地位。 新时期审计人员应当具有“坚持原则，敢于碰硬；严谨细致， 客观公正；廉洁自律，甘于奉献；与时俱进，开拓创新”的价值观。审计人员在我国经济转轨时期，要自觉地站在解决问题、提供服务的角度，突出对各级党委、政府和人民群众关心、关注的热点、难点问题的审计监督，注重从完善制度和政策的层面发现问题、分析问题、提出解决问题的意见和建议。将审计工作放在经济社会发展的大格局中去思考，着眼于促进经济和社会的和谐发展，发挥审计监督的建设性和前瞻性作用，促进资源节约型和环境友好型社会建设。 一、爱岗敬业精神 爱岗敬业精神是做好审计工作的动力源泉。作为一名审计人员，就要热爱审计事业，具有强烈的责任心和事业心。有责任感，才会有
奉献精神，才有为人民服务的原动力。作为合格的审计人员，应该强化责任感，立足本职工作，从小事做起，从身边事做起，依法审计，文明审计，有效审计，全面履行岗位职责，高质量完成各项审计工作任务。审计工作是门综合性、应用性、政策性很强的科学。审计人要搞好审计工作，必须不断地提高自身素质，在工作实践中不懈奋斗，将自我培养成为一个有较强的专业知识、有较高思想道德素质的人才、精通业务、熟悉政策、讲究方法的优秀审计人。 二、刻苦钻研业务 审计工作是一项业务性极强的工作，合格的审计人员在熟练掌 握各种专业知识、计算机、AO审计软件的运用知识外，还应熟悉各 类法律、法规知识，同时具备综合分析、判断的能力。审计人员必须不断学习新知识，刻苦钻研新形势下的审计业务，才能在审计工作中发现新问题、处理新问题，适应新形势下的审计工作。一个合格的基层审计人员，除了具备综合专业知识和法律法规知识外，还应具备灵活应变能力。因为基层审计机关人员少，各方面的审计项目都可能遇到，审计人员应根据被审计单位业务的多样性、复杂性、特殊性等情况，学习更多的专业知识，掌握更多的法律法规、规章制度等，运用自己多年积累的工作经验才能圆满完成交办的审计项目。当然，工作经验的积累在于实干、苦干和刻苦钻研，学习要刻苦，审计工作更要吃得苦。我体会到业务水平的提高主要在于自己的勤奋，俗话说“业
章 5 章审计目标与审计计划 习题参考答案 1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 （2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。 3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。 1．对各类交易和事项运用的认定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。 2．对期末账户余额运用的认定 （1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位
相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3．对列报与披露运用的认定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。 因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。 表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系
人力资源审计（Human Resotlrce Audit,HRA） 人力资源审计概述 人力资源审计是知识经济时代呈现的又一大特征。人力资源是一个企业、一个国家的重要资源。人力资源的开发和利用，直接影响着国家的强弱和企业的成败。人力资源是可再生资源，对它的投入最为合算。据西方有关机构研究表明，员工教育投资1元所获得的效益高于投资２元新设备。知识经济的内涵，就是人力资源的经济。知识经济时代，在人力资源的开发和利用中出现了许多新问题，如：企业家资源如何计价，人力资源如何参与利润分配等，都是摆在人力资源管理、人力资源会计、人力资源审计面前的新课题，特别是对审计监督提出了新的挑战。作为经济监督骨干力量的审计，加强对人力资源管理和使用的审计监督，加强对人力资源的计价、参与分配等方面的审计监督，以保证人力资源核算与管理的真实性、正确性和公允性，是其义不容辞的职责，也是审计在知识经济时代呈现的又一新特征。 人力资源审计的发展历程 人力资源审计的早期形式为人事审计（personnel audit）。Geneva将人事审计定义为对人事政策、程序和实践的分析和评价，其目的是评价企业人事管理的效果。审计程序包括收集和整理信息、分析和解释数据、评价数据和根据分析结果采取行动。早期的人力资源审计着重描述人力资源信息，检查管理过程的合法合规性。 随着程序、制度等作用的下降、管理文化的兴起以及企业对绩效目标的重视，人事管理开始向人力资源管理转变。烽火猎聘认为在人事审计强调人事活动和程序合法合规性的基础上，人力资源审计开始着重审查人力资源活动的经济性、效率性、效果性及其对实现绩效目标的影响。美国国防部审计处（the Defense Control Audit Ag ency，DCAA）1997年进行的人力资源质量评估，实质上是人事审计向人力资源审计转变的典型案例。人力资源质量评估在关注具体的人事活动和数据的同时，开始寻求对企业目标的实现程度进行分析。 随着战略人力资源管理和人力资本理论的发展，人力资源审计开始朝着促进企业战略的实施和人力资本投资等方面拓展。这一阶段人力资源审计的一个重要特征，就是更加强调人力资源管理的目的性，而具体审计形式则趋向于多样化，诸如战略人力资源审计、能力审计、生产技术准备审计、顾客满意度审计和人力资源管理合法性审计之类的多种审计形式在实践中得到广泛应用，大量的问卷调查表、平衡计分卡工具、定量和定性绩效指标、数据包分析技术等也得到开发和应用。
第一节审计目标 一、审计目标的含义与影响因素 审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 (一)、社会需求是影响审计目标确立的根本因素； (二)、审计能力是是影响审计目标确立的决定性制约因素； (三)、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标： 1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 ?总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 ?一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 ?具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 ?一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 审计总目标的演变 ?审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计
环境）的实质内容。审计总目标的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计总目标的演变大致可以分为以下三个阶段：?1．在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为； ?2．在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力； ?3．在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 二、审计总目标 现阶段我国注册会计师审计的总目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即评价财务报表的合法性和公允性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
一、单项选择题 1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（ B ）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度 2. 在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（C ）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 3.注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（C ）。 A.重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低 B.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高 C.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率 D.对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就可越高，以便降低成本 4.下列有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册
会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 5.在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( C )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 6.注册会计师在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中，你不认可的是（ D ）。 A.对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%作为重要性水平 B.对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平 C.对大型零售企业，以税前利润的3%，或税后净利润的5%，或总收入的5%作为重要性水平 D.对于劳动密集型企业，以选择资产总额的1%作为重要性水平 7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ D ）。 A.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 B.而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适 C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 D.对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准 8.注册会计师可能在不同的鉴证业务中将同一个被审计单位、同一个被审计年度的财务报表中的应收账款项目作为鉴证对象。假如注册会计师在这些业务均对应收账款项目确定了重要性水平，则重要性水平最低的是（ C ）。
第四章审计目标与计划审计工作 ㈠财务报表审计的目标与实现 ⒈识记：⑴合法性、公允性 答：合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ⑵认定 答：认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 ⒉领会：⑴认定与审计目标的关系 答：认定与审计目标密切相关，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是确定管理层认定是否恰当。认定与审计目标的关系具体如下所示：
⑴与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标：表4-1 4-2 ⑵与期末账户余额相关的认定与具体审计目标：表
⑶与列报相关的认定与具体审计目标：表4-3 ⑵审计程序 答：审计程序是从开始执行审计工作到审计工作结束的整个业务过程。审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告等。 补充：实施控制测试和实质性程序 答：控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及
实质性分析程序。 ㈡审计业务约定书 ⒈识记：审计业务约定书的含义 答：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 为了避免双方对审计业务的理解产生分歧，注册会计师应当在审计业务开始前与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。 ⒉领会：⑴审计业务约定书的内容与作用 答：审计业务约定书的内容主要包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。 审计业务约定书的作用是最大限度地消除签约各方在以后工作中产生的误解，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 ⑵条款特征 答：由于审计工作专业性强，而委托人可能混淆被审计单位管理层与注册会计师的责任，可不了解审计的固有限制而对审计有不恰当的预期。在这种情况下，在审计业务约定书中明确必备条款的15项内容，有助于避免委托人对审计业务的目标和作用等产生误解。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。会计师事务所或被审计单位（或委托人）如需修改、补充审计业务的约定内容，应当以适当的方式获得对方的确认。 ㈢审计重要性 ⒈识记：重要性的概念
第五章审计目标与审计范围 第一节审计总目标 一、审计总目标的演变 注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。 二、我国独立审计总目标 审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”； 公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。 第二节审计具体目标及其确定 一、被审计单位的认定 认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。 下面就是这五大认定的涵义：
二、审计具体目标的确定 审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表： 一般审计目标 第三节审计过程与审计目标的实现 【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段： 审计过程主要工作 审计计划阶段①调查了解被审计单位的基本情况； ②与被审计单位签订审计业务约定书； ③初步评价被审计单位的内部控制制度； ④确定重要性； ⑤分析审计风险； ⑥编制审计计划。 实施审计阶段①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划； ②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。 审计完成阶段①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； ②复核审计工作底稿； ③审计期后事项； ④汇总审计差异，并提请被审计单位调整； ⑤形成审计意见，编制审计报告。 ⑥提出管理建议书。 第四节审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书 概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。 性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。 签约前应的工作 工作具体内容 1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。 2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向。） 3.评价审计组织的胜任能力①评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）； ②评价独立性； ③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。 4.商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是 按审计进度支付等）
审计实施方案的主要内 容 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
第十四条审计实施方案的主要内容包括： （一）编制的依据； （二）被审计单位的名称和基本情况； （三）审计目标； 审计目标要明确 例如：某部委预算执行审计的审计目标为： “摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支情况； 选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支审计，揭露严重违规问题； 审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和效益情况。 （四）重要性水平的确定和审计风险的评估； （五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法； 1、审计内容要具体 审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。 审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动（环节）或者会计报表项目划分。 例如： 预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等； 金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；
企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。 细化审计内容还包括针对每一个具体审计事项应确定所要达到的具体审计目标。 例如： 货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 2、审计重点要突出 审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 例如： 为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。 3３、审计的步骤和方法要明确 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。 例如： 审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：核对现金日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项；验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 （六）预定的审计工作起止时间； （七）审计组组长、审计组成员及其分工；
第五章审计目标 一、单项选择题 1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。 A.有价证券的金额是否予以适当列示 B.检查已经发生的销售是否登记入账 C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 D.登记入账的销售是否真实发生 2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（）。 A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序 B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话” C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据 3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。 A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊 4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（ ）。 A.存货主要种类和计价基础已揭示 B.存货的抵押或转让已揭示 C.存货项目的总计数与总账一致 D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类 6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目
第五章审计目标（课后作业） 一、单项选择题 1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是（）。 A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 B.适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定 C.财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息 D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 3. 注册会计师已获取被审计单位将2011年12月赊销业务的营业收入记入了2012年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（）认定存在重大错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。 A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）认定。 A.计价和分摊 B.权利与义务 C.存在 D.完整性 6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（）认定。 A.存在 B.准确性 C.计价和分摊 D.完整性 7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。 A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场 8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 9. 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最有可能证实的认定是（）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类
人力资源审计操作方案 一、人力资源审计的目的与意义 人力资源审计是指审计人员根据国家法律法规及公司制度，运用一系列的审计程序与方法，对人力资源部门运作流程进行检查与评估活动。主要是对人力资源规划与设计、流程与制度、招聘与配置、培训与开发、薪酬与福利、考核与评价、劳动关系管理等进行全面的风险评估和监督管理。 通过人力资源审计，能有效的规划和配置人员，充分做到“因岗设人、人岗匹配”，减少人力资源的浪费；规范招聘、录用、晋升、离职制度及流程；完善员工培训、绩效考核、岗位评价制度。充分调动公司员工积极性，全面提高员工队伍素质，实现人力资源战略目标。 二、人力资源审计思路与路径 组织架构及人员设置——制度及流程——招聘、录用、晋升、离职——人员培训与开发——绩效考核、岗位评价——薪酬福利——管理（考勤管理、劳动关系管理、档案管理等） 三、人力资源审计——主要控制点 1、人力资源的短、中、长期规划； 2、组织机构设置及岗位职责； 3、人员定岗、定编管理规定； 4、人事法律诉讼制度与流程 5、人员招聘、录用、晋升、离职等管理制度及流程； 6、人员的培训、开发、储备计划管理； 7、岗位评价及绩效考核； 8、职工档案的归类与保管； 9、职工薪酬、福利方案的制定； 10、考勤制度及管理； 四、人力资源审计——风险要素 1、对部门工作没有计划和规划，容易导致公司缺人或人力资源浪费。 2、组织架构混乱、人员设置不合理、岗位职责不明。 3、对公司各个部门人员需求、岗位、职责不明确。
4、招聘、录用、晋升、离职程序不规范，容易产生劳动纠纷及管理漏洞。 5、人员培训、开发、储备不到位，存在人岗不匹配，阻碍公司业务发展的风险。 6、员工绩效考评、岗位评价不科学、不适用。 7、职工薪酬、个税是否计算准确、准时发放，福利是否得到保证、是否缴纳。 8、考勤制度是否完善，是否严格执行考勤制度。 9、职工档案管理是否规范。 五、人力资源审计程序与步骤 （一）人力资源日常管理事务审计程序与步骤 第一步：从人力资源部门收集该部门现有的规划、组织架构、制度流程；查阅该部门的计划总结及规划，对组织架构、制度流程进行合理性审计。 第二步：通过人力资源部或体系部门查找各部门定岗、岗位职责，并考核人力资源部对各个部门岗位需求是否明确。 第三步：从人力资源部门收集2016年离职数据，分析离职原因，测试离职率。 第四步：①从人力资源部或体系部门查找关于人事纠纷的处理制度就流程，查阅相关制度并分析制度的时效性和可行性。 ②抽查所属年度人事法律诉讼案件，分析处理过程是否与规定一致，是否存在不按流程操作的情况，处理效果是否达到目标。 （二）员工招聘、录用、晋升、离职、培训、储备、绩效考核、档案管理等审计程序与步骤 第一步：抽查所属时期（每年双月合计6个月份）所有员工的招聘、录用记录，检查其是否要公开地发布招聘信息，是否公正、公平地选择人员，所选人员的依据及资料是否经过主管人员或委员会的审批，审批依据保管是否齐全等。 第二步：从人力资源部档案抽查50份晋升员工资料，检查该员工晋升是否通过考核，晋升手续是否齐全，是否通过上级领导及考核组审批等第三步：①从人力资源部门档案抽查50份员工辞职审批表，再抽查其对应的交接手续表，检查其交接手续表中各部门审核手续是否完备，经办人员签字是否齐全等。 ②再检查其对应月份的职工花名册和工资表，确定其是否及时删除工资册名
审计目标与审计范围 （后面各章的基础，很重要） 一、我国独立审计的总目标：是对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见。 二、审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标; 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标（属于特性目标）(有两年考项目目标答) （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 1、存在或发生：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。它主要与会计报表组成要素的高估（也称"夸大错误"）有关。 2、完整性认定：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。 3、权利和义务认定：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否
确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。 4、估价或分摊认定：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 "估价或分摊"认定包括定性和定量两方面。具体包括所有报表项目，涉及金额、遵循会计原则、适当的会计估计、总值和净额、计算过程的正确性 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5、表达与披露认定：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。 （二）具体审计目标（考过两次简答，1次综合，3次客观）
第五章审计目标与审计范围（答案解析） 一、单项选择题。 1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其注册会计师的关系。 A．管理当局保证书 B．管理建议书 C．内部控制重大缺陷沟通函 D．管理当局声明书 【您的答案】 【正确答案】 D 2.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（）。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。 3.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）。 A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 2001年度该项主营业务收入并未发生。 4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（）。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。 5.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（）的要求出具审计报告，并
对其出具的审计报告负责。 A.企业会计准则 B.注册会计师法 C.独立审计准则 D.质量控制基本准则 【您的答案】 【正确答案】 C 6.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。这是违反了（）认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。 7.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开 B．累计折旧的账户余额看来是合理的 C．有价证券是否按取得时实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】此处是要求选出分类目标对应的选项。 A项，把主管和董事的欠款与客户的欠款分开，这是对欠款的分类，入选。B属于总体合理性目标，C属于估价目标，D属于真实性目标。 8.“确定被审计单位在资产负债表日的存货是否存在残次冷背的情况”这一审计目标与被审计单位管理当局的（）认定相对应。 A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达与披露 D.估价或分摊 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】存货如果存在残次冷背的情况，被审计单位应当计提充分的存货减值准备，降低存货价值，因此对应的是存货的“估价或分摊”认定。 9.会计报表中，将一年内到期的长期负债单独列示，这属于管理当局对该负债（）的认定。 A.存在或发生 B.完整性