美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告（一）
美国养老保险制度
一、老年人、遗属和残障保险计划
广义上讲，美国的社会保障制度由退休养老保险、医疗健康保险、失业保险以及健康营养福利、离职休假福利、住房保障等多个部分组成。同时，还包括了部分特殊群体的保障制度，如联邦政府雇员退休养老制度以及铁路职工、退伍军人的福利制度等。由于历史和现实等多种原因交织，构成了当今美国社会纷繁复杂的社会保障制度体系。但从狭义上讲，在美国“”仅指老年人、遗属和残障保险计划（即，，，简称）。该计划是美国联邦政府建立最早的社会保障制度，全民参与，具有公共性和强制性，是一般意义上的“公共养老金”。该计划又分为“老年与遗属保险计划”和“残障保险计划”两个基金分别运作，其中前者占据了左右的份额。资金主要来源是雇主和雇员两方面交纳的社会保障工薪税（）1，目前的税率为职工工资总额的，由雇主和雇员各自交纳。
老年人、遗属和残障保险计划自建立之初就是全国统一性的制度，所以在人员流动、资料更迭等方面不存在任何障碍，也有利于实行统一的制度调整和修改完善。该计划根据退休职工交纳社会保障工薪税的记录和退休年龄，按月发放养老金。工薪税没
1征收社会保障工薪税的适用法律是《联邦保险贡献法》《Federal Insurance Contribution Act，简称为FICA》，因此在美国也被称为“FICA税”。工薪税包括社会保障和医疗保险两部分，本部分介绍的税率是第一部分公共养老金的缴纳比例，后面还将介绍第二部分医疗保险的税率。
有减免扣除规定，但有最高课税收入标准的规定。老年人、遗属和残障保险计划的税率和最高课税收入标准不是一成不变的，其中工薪税的税率自制度建立以来已经过多次调整，而最高课税收入标准则几乎每年都在调整，年的最高课税收入标准约为万美元，超过部分不需要交纳工薪税。据估计，仅有约的人年收入在该标准以上，绝大多数人的收入都在标准线下。历年最高课税收入标准的变化如下图所示：
美国的工薪税收入全部存入财政部专设的社会保障信托基金专户。社会保障信托基金（以下简称社保基金）是美国联邦政府最大的信托基金,由财政部所属的社会保障信托基金委员会管理，其结余全部用于购买联邦政府发行的债券。社保基金每年要向公众详细报告基金现在及预计的收支状况，包括未来年（短期）和年（长期）的状况。
美国社保基金规模发展十分迅速，年滚存余额仅为亿美元，
年增至亿，年为万亿。年至年间，每年收入均大于支出，至年底，社保基金的历年滚存结余已高达万亿美元，占全球基本养老保险基金累计余额万亿的将近一半。目前，社保基金的历年滚存结余包含利息收入在高达近万亿美元。社保基金当年度的支出主要来源于社会保障税收的缴存资金。但是，自年后，社保基金的支出开始大于收入，支出压力逐渐增大，工薪税收入将无法涵盖所有的社保支出。但由于社保基金历年来滚存的本金依然可以带来巨额的利息收入，所以近两年的社保基金依然是盈余状态。根据有关数据统计，年社保基金总支出亿美元，包含利息收入在的总收入共计亿美元，有亿美元的盈余。
老年人、遗属和残障保险计划建立以来，人口结构正在逐渐发生着深刻的变化，人口老龄化和低生育率是该制度面临的最大问题，直接后果就是交纳养老金的人负担的人口比例逐渐提高。二战后期至年左右，大约是每个人供养一位养老金领取者，到年迅速提高到，以后逐渐上升，到年已经达到了，并保持继续上升的趋势，预计今后将达到的比例。具体比例如下图所示：
年，工薪税交税者为亿人，社保体系受益者约为万人，相当于每个纳税人供养名社保获益者。而根据目前的资料统计显示，年预计将有超过万的美国人（从人口数量上讲，大约是美国人口的）收到共计约亿美元的社会保障养老金福利，占美国财政预算支出的五分之一以上。每月的社保基金支出数额具体如下表所示：
年月社会保障支出
人员类型人数（百万）每月总支出（亿美元）月均支出（美元）退休人员
赡养人员
残障人员
赡养人员
今后，随着战后婴儿潮时期出生人口逐渐开始领取养老金，
如果保持现在的工薪税税率和社保支出幅度等法律制度和框架不变，老年人、遗属和残障保险计划今后每年的支出必然将超过每年的税收收入。根据年最新的年度报告估算，年美国的社保基金盈余部分将完全用尽，每年所收的税收用于社会保障的支出仅能覆盖的人群，即仅能达到应支付社保水平的，比此前世纪年代的预测提前了年的时间。综合美国人口的年龄结构进行估计，这种情况会一直持续到年。美国智库预算与优先政策研究中心（，）报告指出，年到年这年间，社保基金的缺口总共万亿美元。如何填补这半个多世纪的社保基金缺口，成为美国政府棘手的问题。而更为紧迫的是，美国在近期就将面临上世纪年代遇到的财政悬崖窘境（）。所谓财政悬崖，就是财政状况走到了尽头，增税与减支两项政策叠加在一起，使政府财政状况面临崩溃，与美国财政赤字紧密相连的就是债务问题。近年来的美国国债总额的增长如下图所示：
因此，近年来有关改革该计划的呼声日益高涨。目前专家学者提出的方案有以下四种：
一是降低社保基金的支出即福利水平。由于福利水平的刚性特征以及美国政治选举的特点等因素，该方案可操作性不强。
二是提高工薪税税率。根据计算，如果在年能将税率增加到，或将社保支出减少，就能彻底解决社保基金缺口；但如果拖到年，这两个比率将分别为和。但由于提高税率会增加纳税人的负担，
遭到民众的强烈反对，近年来，除了在世纪年代曾经成功提高过工薪税税率外，工薪税税率始终未有任何向上提高的动议。
三是延长退休年龄。随着经济社会的发展和科技生活水平的提高，人们的平均寿命正在逐渐提高（具体如下图所示），随之而来的对于退休后养老金的需要也就越来越大。
年间男女岁后的预期生存年限
单位：年
因此，有学者建议，将美国职工的退休年龄从岁逐渐过渡到岁。目前美国职工的法定退休年龄是岁，计划到年左右将退休年龄延长到岁。根据美国法律规定，美国职工可以选择从岁提前开始领取养老金。如果提前领取的话，会根据一系列精算制度、预期寿命等进行计算，每年会递减的养老金，只有从岁才可以领取全额的养老金，并不因为提前领取就能多获取养老金。这种方法也得到了欧洲很多国家的认同。
四是将社保基金部分私有化以提高基金收益率。有人提出，
由于社保基金只能投资于美国债券，投资渠道过于单一，丧失了资金效率，应当改变，这种声音在经济形势发展较好的年代尤其强烈。但由于美国国会关于社保基金投资问题一直比较保守，并认为社保基金之所以能一直稳定发展，其中一个重要原因在于采取了稳健的国债投资策略，不能投资于企业债券、股票等领域，因此，关于社会基金盈余部分投资于其他渠道的提议从来没有在国会通过。同时，多年来，基金的全部资产用于购买政府国债，利率在之间，远高于和以及社会平均工资增长率，实现了有效的保值增值。自年经济危机以来，由于美国和世界经济的不景气，资本市场等投资收益不佳，且风险较大，这种论调暂时也就没有了市场。
二、雇主养老金制度
在美国，退休人员的收入来源除了老年人、遗属和残障保险计划每月支付的养老金以及自身的储蓄外，还有一部分来自于美国职工所在企业为职工提供的养老保险福利，称之为“雇主养老金”制度。美国退休人员的收入组成如下图所示：
《年职工退休所得保障法》和《国税收法》等法律建立了雇