全国中文核心期刊·
财会月刊□.中旬收入费用观与资产负债观：
基于次贷危机的思考毕茜彭珏(教授)
(西南大学经济管理学院重庆400716)
【摘要】我国现行会计准则体系引入了公允价值计量模式，
基本上实现了与国际会计准则的趋同。本文以美国次贷危机为背景，再一次思考以公允价值为计量属性的资产负债观与以历史成本为计量属性的收入费用观的差异及其优劣，分析我国会计准则中会计理念的定位以及后续发展问题。
【关键词】次贷危机收入费用观资产负债观现行会计准则体系引入了公允价值计量模式，在较大程度上实现了与国际会计准则的趋同。所得税准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准则，
改为采用资产负债表债务法，体现出我国会计准则的制定由收入费用观转向资产负债观，会计理念发生了质的变化。正当我们在积极研讨资产负债观与收入费用观差异何在、对我国会计信息质量的提高有何影响时，美国次贷危机的发生，让我们重新思考以公允价值为计量属性的资产负债观与以历史成本为计量属性的收入费用观。
一、资产负债观与收入费用观的理论辨析
一国特定时期会计准则的制定，都要遵循一定的概念基础、以特定的会计理念为指导。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益即当期净资产的净增长额（不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动）。即：本期收益=期末净资产-期初净资产+业主分配-业主新增投资。
根据资产负债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，
就应当确认收益。资产负债观强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、
确认和计量，资产负债表为财务报表体系中的第一报表，利润表不过是资产负债表的一张附表而已。
根据收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后根据配比原则确定收益。收入费用观下，先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据。显然，收入费用观以利润表为报表重心，而资产负债表只是确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。
二、资产负债观与收入费用观对应的计量属性的比较会计计量是会计系统的核心职能。会计计量主要有两个构成要素：一是必须定量的特性（或属性）；二是为定量该特性所需采用的尺度。从会计计量属性选择的角度看，收入费用观支持以历史成本作为要素的相关属性。历史成本计量属性基于过去发生的真实交易或事项，
具有较强的客观性和可靠性。但是历史成本计量最大的问题在于它一般是在币值不变的隐含假设下操作的。
符合资产负债观的相关计量属性是现行价值
（或公允价值）。以现行价值（或公允价值）作为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，
避免在价格变动时虚计收益；同时，资产负债表提供的是以现行价值（或公允价值）为基础的信息，可以反映企业资产的真实经济价值，相关性比较强。但现行价值（或公允价值）也有弊端，主要在于：某些资产（如无形资产或专用设备）和负债不存在现行市价，其现行成本的确定也较为困难，在计量上缺乏足够的可信证据，影响会计信息的可靠性。所以，现行价值
（或公允价值）的运用需要慎重。现行价值（或公允价值）计量与历史成本计量的区别在于：前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）终了时，对资产项目进行后续计量
（重估价），以确认增值或减值；而后者则保持其初始计量不变，其后每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余价值。
我国政府及准则制定机构非常重视历史成本计量结果对财务会计信息的影响，1993年颁布的企业会计准则引入应收账款坏账准备；1997年以后，在相继发布的具体会计准则中引入了公允价值、未来现金流量现值等计量属性；2001年颁布的《企业会计制度》要求计提八项减值准备，经过减值准备的调整，八项资产的计量属性近似于可变现净值；2006年的企业会计准则为保证财务报告目标的实现和适应国际财务报告模式的转变，对会计要素的确认、计量原则作了系统严格的规定，既坚持历史成本原则，又在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或交易采用公允价值计量。上述情况表明，我国在会计最为核心的确认、计量问题上向国际趋同迈出了关键的一步。
正当我们为我国会计准则的国际趋同而兴奋的时候，美国次贷危机爆发，在这场金融风暴中，国际会计准则中的公允价值会计备受争议，同时当然涉及以公允价值为主要计量属性的资产负债观。那么是否应再一次回到以历史成本为主要计量属性的收入费用观呢？
·07·
□
□财会月刊·
全国优秀经济期刊.中旬
三、从收入费用观向资产负债观的转变
20世纪30~70年代，会计界曾长期笃信收入费用观，认为收益的计量才是会计的重心所在，收益表的作用显著大于资产负债表，只有收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败，所有财务报表使用者大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供（A.C.Littleton ，1958）。W.A.Paton 和A.C.Littleton （1940）在其经典著作《公司会计准则导论》中指出，会计的基本问题是在计量定期收益的过程中将已发生成本在当期和未来期间进行分配，强调配比原则，坚持收入费用观，认为会计主要是作为计算剩余或余额（即成本和收入之间的差额）的一种方法而存在的。美国会计原则委员会（APB ）在发布意见书时，通常采用收入费用观，如1966年11月发布的会计原则委员会第8号意见书《养老金计划成本的会计处理》（APB8）和1967年12月发布的会计原则委员会第11号意见书《所得税的会计处理》（APB11）都是以收入费用观为基础的。在《财务会计概念公告第1号———企业财务报告的目标》（SFAC1）中，美国财务会计准则委员会（FASB ）宣称“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成的计量，提供关于企业业绩的信息”
，倾向于收入费用观。于是，大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表。
经历了安然事件等一系列会计丑闻之后，人们感到只有资产和负债才是真实的存在，是净资产价值增值而带来收益的增加，而非相反，因而认为资产负债观明显优于收入费用观（Wolk ，2004）。为此，美国证券交易委员会（SEC ，2003）在其针对会计准则改革的报告中呼吁，FASB 在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观，并指出，在准则制定特别是在确立目标导向体系时，FASB 采用收入费用观是不恰当的，而资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，是准则制定最合适的基础。2004年7月，FASB 在其答复SEC 的报告中称：FASB 同意SEC 报告中的观点———在给定的框架下分析资产和负债及其变化，对于制定财务报告准则是最合适的方法。同时，FASB （2004）还明确表示在其准则制定上坚持资产负债观。
四、未来我国会计准则制定理念的选择
从美国资产负债观与收入费用观的取向变迁中我们可以看到收入费用观存在的问题，过去存在，在发生了金融危机的今天仍然存在。在不久前结束的G20国际金融峰会上，二十国集团领导人就应对当前世界面临的金融和经济问题的措施达成行动计划，并设定了短期和中期目标。不论是短期还是中期目标均认为要增加监管机构和会计机构对复杂金融产品信息的披露，确保金融机构风险披露的全面、准确和及时。而我们认为以历史成本为其计量属性的收入费用观是无法担当起这个重任的。
历史成本会计的基础是实体经济，并不适应虚拟经济发展的要求。随着虚拟资产特别是衍生金融工具暴露在巨大的风险之下，其价格随时可能发生巨大的变化，因此要求会计模式随之发生变化。除金融领域本身的虚拟化过程之外，以信息技术为基础的信息经济也是虚拟经济的代表。成本与价格的高度脱离是虚拟资产与传统商品相区别的一个重要特征，虚拟资产的价值源于随着时间和空间而发生巨大变化的预期收益。以成本计量虚拟资产使会计信息丧失了相关性，作为服务于虚拟经济的信号系统，
需要应用公允价值，并且，随着虚拟资产范围的扩大，公允价值的应用会日益广泛。所以以公允价值为计量属性的资产负债观优于以历史成本为计量属性的收入费用观。
五、
改进建议1.明确公允价值计量目标。公允价值计量以主体持续经营为前提，是计量日或报告日模拟真实市场交易出售资产、清偿债务，从而推导主体当前市场价值的过程，是主体继续控制资产和承担负债，同时又急于获取市场对其评价的一种操作。公允价值计量的重点就是寻找市场参照价格。在完全市场条件下该过程简单易行，然而在当前市场发育不完善、公允价值无法准确定义的情况下，确定具体的公允价值计量目标十分必要。确定公允价值计量目标的目的就是将公允价值与某种最接近的具体计量属性联系在一起，为公允价值计量确定明确的方向，引导主体从市场参与者的角度考察其资产和负债并依据市场参与者在该资产和负债定价时可能使用的假设来确定价格。
2.公允价值估价技术的改进。FASB 要求公允价值估价技术与市场法、收益法和成本法一致，并允许报告主体根据情况灵活选择估价方法。在此之前，
《财务会计概念公告第7号——
—在会计计量中应用现金流量信息与现值》（SFAC7）专门研究了公允价值计量的现值技术。我国可以参照FASB 的规定，要求公允价值估价技术与市场法、收益法和成本法一致。结合我国的具体情况，对估价技术还应做出以下改进：①提供对各类估价技术的详细应用指南；②提供估价技术应用的统一平台。公允价值计量框架应当提出估价技术应用的统一标准，适当限制报告主体在估价方法选择上的任意性，对某些估价方法选择的先后顺序提出建议。
3.扩展公允价值信息披露。信息使用者需要了解公允价值的披露要求与公允价值计量所采用的估价输入变量之间存在的重大联系，公允价值计量采用的估价输入变量越客观，所需要的披露就越少，反之，所需要的披露就越多。公允价值信息披露包括两个方面：①分层次详细披露公允价值的确定依据、对当期损益的影响。②披露不确定的信息，如要求报告主体披露敏感性分析结果、采用不同假定对公允价值计量的影响。当公允价值被用于金融工具计量时，还应当披露风险价值等有助于了解风险状况的信息。
主要参考文献
1.葛家澍,杜兴强等.会计理论.上海:复旦大学出版社,
2005
2.葛家澍,刘峰.会计理论———关于财务会计概念结构的研究.北京:中国财政经济出版社,2003
3.康萍等.会计准则专题.北京:北京大学出版社,2007
4.彭珏.论中国财务报告基础概念的国际趋同.西南农业大学学报(社会科学版),2007;4
□·08·
福师教育咨询中心三年资产负债表和利润表的预测 预计未来三年资产负债表 编制单位：2014—2016年度单位:元
分析：由于福师教育咨询中心目前针对于中小学生，介于以提供优质服务以及学习环境为宗旨，班级容量缩小，采取的都是小班班教学，因而对学生的了解情况较多，因而收入较为可观。在所在的地区开展业务的时间较长，在市场地区具有较大的影响。鉴于可不断发展，将会进一步增加固定资产，购买更大的校舍，为学子提供更好的学习环境。
编制单位：心颖单位：元
分析：净利润的逐年增长说明本企业一直处于盈利的状态。随着地租，环境，管理人员等各种成本因素的增长，外加不断严重的通货膨胀，预计成本也会随收益逐年增长。营销手段的提高以及节省成本的里面不断加强, 所以销售成本预测不会再增加，维持原有的额度。随着科技发展，管理人员可相应减少有机器代替，如监控设备、电脑改卷等。节约成本减少管理费用。 未来三年现金流量表 预测资讯九十一 年度比较性历史资讯 九十年度八十九年度 营业活动之现金流量 净利润63, 0815& 970109,593调整项目： 处分投资利益一净额((( 33,839 )4, 109 )41,586 )按权益法认列之投资损 失_ 净额32, 04622, 5249, 683摊销10, 57511,7179, 631 呆帐费用10, 000—— 折旧7,4756,7525, 788 长期股权投资己实现损 失3, 080——提列（回转）短期投资(( 跌价损失1,259 )4,552 )13, 156 （已）未实现销货毛利( 576 )1,626222处分固定资产损失一净 额3159282存货跌价及呆滞损失——324 递延所得税—((
第五章收入、费用和利润 本章考情分析 收入的内容历来都是重要的考试内容。费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。所以各位考生需要充分利用好今年教材（未按新收入准则对教材进行调整），全面掌握收入基础内容、期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。 最近3年题型题量分析表 第一节收入 一、收入概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应具备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】企业出售固定资产或出售无形资产等取得的经济利益的净流入属于资产处置损益的核算内容，不属于企业的收入。 【例题·单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（2017年改编） A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.出售无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利
【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 【例题·多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。（2017年） A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益 【答案】BC 【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益；选项BC属于工业企业的营业收入。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。 （3）相关的经济利益很可能流入企业。 【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备或确认坏账损失。 （4）收入的金额能够可靠地计量。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【提示】收入确认的时间： （1）采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入。 （2）采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 （3）采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 （4）采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
一．发出商品、在途物资 1，已发出商品但尚未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品 2，确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 同时结转已销商品成本 借：主营业务收入 贷：发出商品 3，已收到发票账单并付款但尚未收到材料 借：在途物资等 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 二．收入的确认和计量 1，识别与客户订立的合同（收入的确认） 2，识别合同中的单项履约义务（收入的确认） 3，确定交易价格（收入的计量） 4，将交易价格分摊至各单项履约义务（收入的计量）5，履行各单项履约义务时确认的收入（收入的确认）
三．收入与利得费用与损失 四．营业利润、利润总额与净利润 1，营业利润=营业收入-营业成本—税金及附加—销售费用—财务费用—管理费用—研发费用—资产减值损失—信用减值损失+资产处置收益（—资产处置损失）+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）+净敞口套期收益（—净敞口套期损失）+其他收益 （1）营业收入是指企业经营业务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入（2）营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 （3）资产减值损失是指企业计提有关资产减值准备所形成的损失 （4）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失） （5）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（6）其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助 2，利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 （1）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 （2）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3，净利润=利润总额—所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
（一）单项选择题 1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。 A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】A 2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；都是应该计入到营业外支出。 3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 【答案】C 4.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。 A.已销商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C应该计入到其他业务成本。 5.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品 【答案】D 6.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。
A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 【答案】D 【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。 7.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 【答案】B 【解析】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。 （二）多项选择题 1.下列各项中，不应计入管理费用的有（）。 A.总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出
第十五章收入、成本费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容特不重要。 本章差不多结构框架
第一节收入的确认与计量一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即能够确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益专门可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。（2009年考题） A.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益专门可能流入企业 E.相关的将发生的成本能够可靠地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些专门情况下，商品销售能够按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采纳预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方同意交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
资产负债表主要包括以下三大类别，资产、负债和所有者权益。 在解读这张报表之前，我们先来谈谈以下两大要素与这三类项目的相关性： 1、货币要素 货币资金，俗称“钱”或者“现金”。报表中的资产大多都是为了在未来转化成“钱”而存在的。通俗地讲，能直接转化为钱的是货币性资产，比如应收账款或短期投资，而间接转化为钱的称为非货币性资产，比如存货、固定资产或是无形资产等。 报表中可能会在未来“吸走”企业现金的“杀手们”大都以负债方式存在，比如应付账款、应付员工薪酬、借款等等，而且它们大都是契约义务的具现化变现。 权益则是对应投资者利益的一把标尺。投资者要想真正将权益转化为现金，通常有以下三种方式：第一，出让权益，即卖股票；第二，现金分红，即收股利；第三，清盘，即拆伙分家产。 无论何种商业模式，企业存在的基本形态总是以钱或者负债来换取资产，再通过将资产转化为钱来维系其商业运转。当付出的金钱小于资产转化得来的金钱，则所有者权益（股东利益）提升，反之则下降。 2、时间要素 时间产生价值，同时也滋生风险。一方面，企业通过研发新产品，在一定的时间周期内建立良好的市场地位与口碑，可能将其存货或者固定资产转换为增量现金；另一方面，一旦企业失去竞争力，企业资产转化为现金能力将可能打折，这也就是常见的资产减值或亏损。
以现金为核心，按照资产和负债转化为现金的时间长短，资产负债表中的科目进行了流动和非流动的划分。其中变现能力强、流动速度快的资产被划分为流动资产，而那些需要一年以后才能变现或耗用的资产则会被作为非流动资产。同样的，根据到期偿还日是否为一年以内，负债也被划分为流动负债和非流动负债，以反映企业预期现金支出的期间。从时间的角度来看，权益也可以看成是一项特殊的长期负债，其本金通常只有在企业清算时才需偿还，同时，其不享有固定的利息收入，而是通过参与企业的利润分配获得收益。 明白上述两大要素和资产负债表的关系后，我们就可以谈谈如何利用它们来进一步解读资产负债表。 首先，投资者可以重点关注企业的流动性。 现金为王的商业社会，企业流动性对投资周期长短有很大的参考价值。一般而言流动性主要可以观察以下几个指标： 1、营运资金 营运资金越多，说明企业的短期偿债能力越强。作为绝对值参考，这个指标可以有效衡量企业的活力与发展潜力。 2、流动比率和速动比率 由于营运资金受企业规模变动的影响较大，通常，在对不同规模的被投资企业的流动性进行分析时，流动比率和速动比率更有参考价值。 流动比率为体现企业短期偿债能力的一个基础指标，比率越高，则短期偿债能力越强。但流动比率并非越高越好，若流动比例过高，则表明企业较少进行融资，对流动资产的利用率不高，运营方式比较保守；相对的，若流动比例过低，
收入费用和利润习题及 答案 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张
相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。
收入费用利润练习题1 一、单项选择题 1.企业发生的现金折扣应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.固定资产报废净收益 存货盘盈用于冲减“管理费用”，计贷方。 3.下列各科目，期末可能有余额的是（）。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.营业外收入 D.预付账款 预付账款，属资产类，期末余额在借方，其他属于损益类科目，期末无余额，“平” 4.企业支付的罚款支出应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 5.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，营业外支出20万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 营业利润=营业收入-营业成本=500+200-300-100-15-45+60+20=320 注意：营业外支出（收入）和营业利润无关，只与利润总额相关，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。 6.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（）。 A.销售商品收入（主营业务收入） B.销售材料收入（其他业务收入） C.出租无形资产收入（其他业务收入） D.出售固定资产净收益（营业外收入） 二、多项选择题 ？1.企业的收入包括（）。
A主营业务收入B其他业务收入 C营业外收入D投资收益2.下列各项属于期间费用的是（）。 A销售费用B财务费用C管理费用 D所得税费用 制造费用属于成本类，不是损益类的期间费用。 3.在计算企业的利润总额时，下列涉及到的项目有（）。 A销售费用B营业税金及附加C营业外支出 D所得税费用净利润才涉及到所得税费用。 4.下列各项中，会影响企业营业利润的项目是（）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.出售原材料收入（其他业务成本） D.资产减值损失 5.下列各账户的余额，期末应结转到“本年利润”账户的有（）。 A.主营业务收入 B.营业外支出 C.营业税金及附加 D.资产减值损失 6.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（）。 A.应缴纳的土地使用税（管理费用） B.业务招待费 C.行政部门用固定资产计提的折旧 D.产品展览费（销售费用） 7.企业发生的下列各项支出，计入财务费用的是（）。 A.发生的现金折扣 B. 固定资产建设期间的长期借款利息 C.办理银行承兑汇票的手续费 D.短期借款的利息 短期借款利息应计入“财务费用”，长期借款用于购建固定资产的，在尚未达到可使用状态前，资本化的利息支出计“在建工程”，费用化的利息支出计“管理费用”，生产经营期间的计“财务费用”。 8.下列各项中，影响企业销售商品收入计量金额的是（）。 ？A.企业与购货方签订的合同或协议金额 B.预计可能发生的现金折扣（确认收入时，用总价法） C.商业折扣 D.代垫购货方的运杂费 三、判断题 ？（不确定）1.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润 一、内容提要 本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。 二、关键考点 1.收入的确认原则； 2.收入确认的前提条件； 3.收入确认和计量的步骤； 4.委托代销业务的会计处理； 5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理； 6.期间履约业务的界定； 7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理； 8.期间费用的界定； 9.营业外收入、营业外支出的界定； 10.利润的构成及计算。 三、本章知识点讲解 知识点：收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【备注】本章不包括如下业务： ①出租资产的租金收益；（租赁准则） ②债权投资的利息收益；（金融工具准则） ③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则） ④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则） ⑤以非存货交换非货币性资产的业务。（非货币性资产交换准则） 知识点：收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 【备注】取得商品控制权包括以下三个要素： ①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 ②主导该商品的使用。 ③能够获得几乎全部的经济利益。 知识点：收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/4d17121270.html, 企业资产负债表分析案例 作者：李雪兰欧阳怀婷 来源：《商情》2016年第26期 【摘要】本文结合行业状况，从资产负债表结构、资产构成要素、以及财务指标三个方面对登海种业2013年至2015年的财务报表进行了分析，深入探讨了登海种业财务状况及经营效果，旨在找出公司发展中存在的问题，并对企业的管理给出几点建议。 【关键词】结构分析构成要素指标分析 一、资产负债表结构分析 1.资产结构分析。由分析我们可以看出公司流动资产合计占资产总计的比例三年平均为83.05%，非流动资产总计占资产总计的比例为16.95%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。 2.负债与权益结构分析。由分析我们可看出公司流动负债占资本总计的2 3.19%，非流动负债占资本总计的2.10%，所有者权益占资本总计的76.42%。由此我们得出，公司的债务资本 比例为25.23%，权益资本比例为74.77%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 3.资产与负债匹配分析。公司资产与负债的匹配方式为稳健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 二、资产构成要素分析 企业总资产为422444万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为 68.86%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为31.14%。通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素分析如下： 1.现金金额较大。企业货币资金的金额为40682万元，占资产总额的9.63%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资本、企业持有现金的机会成本和管理成本。 2.应收账款管理较好。公司2015年的应收账款净值为8501.44万元，占企业总资产的 2.01%，应收账款和应付账款比例为0.7，表明企业对外融资（短期借款）获得的能力较强，应
收入、成本、费用、利润的概念及关系 1、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。我公司主要指商品销售收入。 2、成本主要指商品进价。 3、费用费用是指不能直接归属于某个特定商品、产品成本的费用（主要包括进货费用、销售费用、管理费用、财务费用）。我公司期间费用主要包括：运费、包装费、工资、福利费、燃料动力费、宣传费、劳保用品、取暖费、防暑降温费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、业务应酬费、差旅费、邮电费、水电费、零星购置、文具纸张、印刷费、清洁卫生费、利息、手续费等费用。 4、利润利润是指企业经营所取得的盈利，即一定期间企业的全部收入扣除为取得这些收入而发生的全部成本、费用、税金后的余额，又称净利润或净收益。利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。 4.1营业利润：是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.1.1主营业务利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 4.1.2其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。 4.2利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 4.2.1投资收益是指企业对外投资所取得的利益，减去发生的投资损失和计提投资减值准备后的余额。 4.2.2补贴收入是指企业实际收到先征后返的增值税以及国家财政扶持的领域而给与的其他形式的补贴。 4.2.3营业外收入是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项收入，如罚款净收入等。 4.2.4营业外支出是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项支出，如罚款交出等。
心颖英语未来三年资产负债表和利润表的预测 预计未来三年资产负债表 编制单位:心颖 2012—2014年度单位:元 资产2012年末 余额2013年 末余额 2014年末 余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 2012年 末余额 2013年 末余额 2014年 末余额 流动资产：流动负债： 货币资金305323 425980 500547 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收款项 预付款项应付职工薪酬 应收利息应交税费43543 45565 52652 应收股利应付利息 其他应收款应付股利 存货其他应付款 其他流动资产其他流动负债 流动资产合计305323425980 500547 流动负债合计 非流动资产：非流动负债： 可供出售金融资 产 长期借款 持有至到期投资应付债券 长期应收款长期应付款 长期股权投资其他非流动负债 投资性房地产非流动负债合计 固定资产120179 169479 负债合计234620 284905 359863 在建工程所有者权益： 工程物资实收资本（或股本）10000 10000 10000
固定资产清理资本公积20000 20000 20000 无形资产减：库存股 开发支出盈余公积145623 252115 314353 长期待摊费用76800 57600 38400 未分配利润343546 435341 532424 非流动资产合计20767 35777 45367 所有者权益合计301086 336395 374153 560708 656583 777297 资产总计326088 371678 417434 负债和所有者权益 总计 未来三年利润表 编制单位：心颖 2012—2014年度单位：元 项目2012年金额2013年金额2014年金额 一、营业收入304000 395000 430000 减：营业成本73710 94770 105300 营业税金及附加17820 22275 24750 销售费用30957 24116 24116 管理费用14528 13320 12730 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号 填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列）810882.8 1411373.8 1731323.8 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）81088 141130 173130
（财务报表管理）二〇三年六月青岛海尔股份有限公司财务报表分析
二〇一三年六月
从2008年爆发全球性金融危机开始，世界一体化进程使得世界各国的经济发展受到不同程度的影响。然而首先表现出来的是全球经济增长速度明显放缓，全球经济形势不太乐观，世界经济的发展也跌入到了低谷；这样的局面使得世界各国的实体经济遭到严重重创，国内消费投资严重萎缩，进出口大幅度下滑，失业率明显增加，国内各个行业的发展都受到了不同程度的冲击，很多公司不仅出现亏损现象，而且还面临破产威胁。从2008年起，白色家电行业经历了超出预期的严峻挑战，特别是从2008年第四季度起，受全球金融危机的影响，在国外市场上，就发达国家而言，出现消费需求萎缩，经济衰退，行业出口承受压力较大的局面；国内市场房地产行业持续下行，导致居民对家电需求产生负面影响，很多因素抑制了国内家电产品的消费，比如：国内居民收入下降、经济增速放缓等。虽然青岛海尔公司面对空前如此巨大的发展压力，但是它的营业收入、营业利润等依旧是保持连年增长的态势。本文通过依托海尔财务报表对海尔能够在逆境中求得发展的原因及动力进行财务角度的分析。本文通过进行行业分析、公司竞争战略分析、基本财务报表趋势分析和结构分析，同时通过与同行业海信公司的对比，对青岛海尔公司的几种能力进行分析，比如：偿债能力、盈利能力和发展能力，还有对青岛海尔公司的综合财务情况进行了分析，最后指出了公司在经营和管理中存在的优势和劣势，并为外部报表使用者提供了相关的建议，以便更加深入的了解学习和借鉴。 关键词：青岛海尔财务报表趋势分析结构分析指标分析 Abstract
第一章财务报表分析理论框架-5- 1.1 财务报表分析内涵-5- 1.2 行业分析、公司竞争战略理论介绍-5- 1.3 财务分析内容-5- 第二章公司背景简介-6- 2.1 公司背景下的行业分析-6- 2.1.1 行业经济特征分析-6- 2.1.2 行业盈利能力分析-6- 2.2 青岛海尔股份有限公司简介-7- 2.3 公司战略分析-8- 第三章财务分析-10- 3．1 趋势分析-10- 3.1.1 财务状况趋势分析-10- 3.1.2 经营成果趋势分析-12- 3.1.3 现金流量表趋势分析-14- 3．2 结构分析-14- 3.2.1 财务状况结构分析-14- 3.2.2 经营成果结构分析-16- 3.2.3 现金流量结构分析-17- 3．3 各种财务指标分析-19- 3.3.1 偿债能力分析-19-
未来三年投资理财规划 通过学习《投资理财概论》，我对自己的以后人生规划有了更好深刻的理解。在这门课程中，刘冰老师通过他个人对投资和理财方面的丰富教学和实践经验，给我们传授了学校里学不到的知识，老师在投资领域里面的得失，告诫了我要认真对待自己的投资，不要随波逐流，要学会最基本的投资理念。现在的我已经面临出社会找工作，但是这门课对我以后的人生规划是有着不可磨灭的影响。利用我学习到的知识，下面通过几个方面来对自己未来理财规划。 理财首先要了解自己的财务状况，提前了解投资理财的一些背景，这样，才能做到“知己知彼，百战不殆”。最好能建议简单的资产负债表、现金流量表，将自己现时和未来可能的收支情况了解清楚。 孔子云：“君子爱财，取之有道；君子爱财，更应治之有道”。“取”就是赚钱，“治”就是理财。攒钱是理财的起点，投资是理财的重点。一个人的一生的收入来源于两个方面：一方面是工作收入，另一方面是理财收入。而参加工作后的我，我的收入也是从工作收入和理财收入着手。 攒钱是理财的起点。要想攒好钱，就要一生养成量入而出的习惯，对于我来说，我主要是克制自己的消费欲望，我在消费方面的自制力会比男生差一点，所以我觉得我在消费方面要hold住一点，不能过度的消费。只会攒钱也是没用的，我还要学会投资，记得老师在课堂说，我们要让钱生钱，生钱是理财的重点。踏入社会，参加工作后，我要将我手中的钱分成三份，一份是应急的钱，这些钱以活期储蓄的形式存放。另一份是保命的钱，这些钱是生活费，是以定期储蓄的形式存放。还有一份就是闲钱，我会将这份钱用来买股票、基金等，期望可以获得高收益。因为我在这方面还不是很懂，所以也要做好亏本的心理准备。 购买保险也是理财的一方面，要学会给自己买保险，这样发生意外损失时，就有保障了。 守则一：一定要储蓄、存钱 养成节俭的好习惯，要减少开支。钱花在重要的地方，在学校会有一些盲目高额消费，追求名牌，一味攀比是很不好的消费现象。所以我认为我应该首先摆脱这种影响，把钱花在必须花的地方，把钱花在刀刃上才是理智的选择。有人说，一分钱也要利用起来，钱会积少成多。一定要多存钱，多储蓄，手头上有节余、有能够运用的资金，才能让钱滚钱，才有办法抓住投资生财的机会。工资一到手，先储蓄10%的工资，坚决不透支。 守则二：计划消费，有预算的观念。 开始记账。有意识地控制自己的消费。学会建立自己的“小账本”，有效地帮助自己的收入和支出，也可以避免糊涂消费。养成记账的好习惯，经常检查，看看自己的钱都花到什么地方去了，花的是否合理。多关注理财信息，多学习理财知识，做好理财计划。 守则三：用现金付款。 付现金和刷卡的感觉是不一样的，付现金是有感觉消费，刷卡是无感觉消费，刷卡更易让人花掉更多的钱。所以去消费不用信用卡，要付现金。 守则四：延迟消费。 不买最新款，最流行的东西，据我所知，任何一种消费品在刚刚推出来时，价格都是最高的。所以，要想买那件东西，得过一段时间再买，能获得不少实惠吗，余下来的钱就可以暂一起来了，一举两得。
【解析】收入准则不涉及对外出租收取的租金、进行债权投资 收 取的 利息和保费收入。 2. 企业与客户签订合同，向其销售 A 、 B 、 C 三件产品，不含 增值税的合同总价款为100万元。A 、B 、C 产品的不含增值税单 独售价分别为40万元、60万元和20万元。B 商品应分摊的交易 价格为（）万元。 A. 27 B. 50 C. 45 D. 18 【答案】B 【解析】B 商品应分摊的交易价格=60/ （40+60+20）X 100=50 （万元） 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13 %。2019 年10月15日 甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约 定，甲公司向乙公司销售一批商品，其标价为 900万元，甲公司 给予乙公司10 %的商业折扣。当日商品已发出，乙公司已验收 合格。不考 虑其他因素，则甲公司应确认收入为 （ ）万元。 A. 900 B. 810 C. 1017 D. 915.3 【答案】B 【解析】甲公司应确认的收入=900X 90%=810 4. 甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上 注明的价款为500万元，增值税税额为65万元；甲公司收到乙 公司开岀的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 565万元，期 限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票 上注明运输费 0.2 万元，增值税税额为 0.018 万元，所垫运费尚 未收到；该批商品成本 320万元；乙公司收到商品并验收入库。 甲公司销售商品时应确认的应收账款为 （ ）万元。 A. 565.2 B. 565.218 C. 0.218 D. 0.2 【答案】C 【解析】收到的银行承兑汇票应计入“应收票据”，不计入“应收账 款”。 5. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 13 %， 甲公司2019年12月5日向乙公司销售商品一批，价款100万元， 专题三收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列项目中，应按收入准则进行会计处理的是 （ ） A. 对外出租无形资产收取的租金 B. 授予知识产品许可 C. 进行债权投资收取的利息 D. 保费收入 【答案】B
学号：（最后两位）姓名： 第14章收入、费用与利润 一、单项选择题 1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（）。 A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入 B.销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的 款项的差额确认收入 C.资产使用费收入应当按合同规定确认 D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 【正确答案】 B 【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不 正确。 2.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（）科目。 A．营业外收入B．主营业务收入 C．其他业务收入D．预收账款 【正确答案】 D 【答案解析】如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的 服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确 认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 3.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（）。 A．确认利润但不确认损失 B．既不确认利润也不确认损失 C．不确认利润但可能确认损失 D．可能确认利润也可能确认损失 【正确答案】 C 【答案解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠 估计的，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的 劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； （2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能 够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本； （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经 发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 4.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际 收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）班级：108 A．154440 B．3159 C．157950 D．154791 【正确答案】 D 【答案解析】应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300× （1+17％）×2％＝3159（元） 所以实际收到款项是（500－50）×300×（1+17％）－3159＝154791（元） 5.关于建造合同收入，下列说法中错误的是（）。 A．在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前 会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 B．合同变更形成的收入应该计入合同收入 C．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除 以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 D．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认 为当期合同收入 【正确答案】 D 【答案解析】前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同 总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。 6.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（）。 A．发出商品日期 B．受托方发出商品日期 C．收到代销单位的代销清单日期 D．收到全部款项的日期 【正确答案】 C 【答案解析】在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不 应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销 售商品收入。 7.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2006年8月1日至2008年5月31日，总造价6000万元，乙公司2006年付款至总造价的20％，2007年付款至总造价的85％，余款于2008年工程完工后结算。该工程2006年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400 万元；2007年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则甲公司2007年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。A．4200 B．4500 C．2100 D．2400 【正确答案】 A 【答案解析】2007年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）×6000－600/（600+2400）×6000=4200（万元）。 8.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（）。