全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
（2）确定差额的依据为发票
（3）无发票，以契税计税金额进行差额扣除
10.提供劳务派遣服务纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的：
销售额=全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
【提示】纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
纳税人取得的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例题1·单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。（2018年）
A.商业银行提供贷款服务
B.企业逾期未收回包装物不再退还押金
C.转让金融商品
D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者
【答案】C
【解析】转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
【例题2·单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。（2018年考题改编）
A.金融机构提供直接收费金融服务
B.商业银行提供贷款服务
C.企业以现金折扣方式销售货物
D.一般纳税人提供客运场站服务
【答案】D
【解析】一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
【例题3·单选题】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。（2017年）
A.贷款服务
B.金融商品转让
C.一般纳税人提供客运场站服务
D.经纪代理服务
【答案】A
【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
【例题4·单选题】下列关于增值税计税销售额的说法正确的是（）。
A.房地产企业一般纳税人采用一般计税方法销售房地产销售额为全部销售收入
B.贷款服务的销售额为利息收入全额
C.经纪代理服务的销售额为收入全额
D.一般融资租赁服务的销售额为收入扣除资产购置本金、利息、保险费、安装费后的余额
【答案】B
【解析】选项A：房地产企业一般纳税人采用一般计税方法销售房地产销售额为收入扣除土地价款后的差额；选项C：经纪代理服务的销售额为收入扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额；选项D：一般融资租赁服务销售额为收入扣除借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额。
（四）视同发生应税销售行为的销售额的确定
必须遵从下列顺序：
1.按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；
2.按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；
3.按照组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
【例题】某商场为增值税一般纳税人，2019年12月将本月采购入库的一批食品的60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税3.9万元。计算商场的销项税额和进项税额。
【答案】购入时进项税额=3.9（万元）；赠送时销项税额=30×60%×13%=2.34（万元）。
（五）含税销售额的换算
对于一般纳税人适用一般计税方法的，不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）。
第五节一般计税方法应纳税额的计算 一、销项税额的计算（★★★） 纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。 具体计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。 价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税） 价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。 价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。 在具体运算时，销售额可分为四类： 一般销售方式下的销售额； 特殊销售方式下的销售额； 按差额确定销售额； 视同销售的销售额。 另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。 销售额的类别及适用情况 销售额的类别适用情况 一般销售方式下的销 售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费 用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入， 再并入销售额 销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如 果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含 增值税的销售额 销售额=含增值税销售额÷（1+税率） 特殊销售方式下的销 售额 折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本 销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押 金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相 关的销售额 按差额确定销售额 金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融 资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税 服务差额计税等 视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额 （一）销售额的具体内容 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。 【归纳1】销售额的一般规定： 销售额中包含的项目销售额中不包含的项目 （1）向购买方收取的全 部价款 （2）向购买方收取的价 外费用 （1）向购买方收取的销项税额 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税 （3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业
一般纳税人增值税账务处理大全---转中华网校葛甲紫紫 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。 需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记
增值税会计处理规定 一、单选题 1、下列应计入“应交税费”二级科目的是（）。 A、待抵扣进项税额 B、进项税额 C、销项税额抵减 D、已交税金 【正确答案】A 【您的答案】 2、一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，计入“应交税费——应交增值税”下的（）。 A、进项税额 B、减免税款 C、销项税额 D、待转销销项税额 【正确答案】B 【您的答案】 3、小规模纳税人需在“应交税费”科目下设置的明细科目是（）。 A、进项税额 B、抵减税额 C、待认证进项税额 D、应交增值税 【正确答案】D 【您的答案】 4、小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（）。 A、应交税费——应交增值税 B、相关成本费用或资产 C、进项税额 D、待抵扣进项税额 【正确答案】B 【您的答案】 5、按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，增值税扣缴义务人为（）。 A、购买方 B、销售方 C、中介机构
D、不缴纳税款 【正确答案】A 【您的答案】 6、企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记（）。 A、应交税费——应交增值税（销项税额） B、应交税费——待认证进项税额 C、应交税费——地抵扣进项税额 D、抵减税款 【正确答案】A 【您的答案】 7、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依（）的征收率计算缴纳增值税。 A、10% B、3% C、5% D、20% 【正确答案】C 【您的答案】 8、选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具（）。 A、收据 B、普通发票 C、专用发票 D、付款单 【正确答案】B 【您的答案】 9、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后（）个月内不得变更。 A、12 B、6 C、24 D、36
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 进项税额的账务处理【会计实务经验之谈】 纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入货物、接受捐赠转入货物、购进免税农产品以及进口货物等，都会涉及到进项税额的核算。如果货物或应税劳务又转移给下一轮消费者，进项税额可抵扣销项税额。如果货物或劳务没有继续转移，原进项税额不能抵扣销项税额，应当转出。为此，在”应交税费--应交增值税”科目下设置”进项税额”、”进项税额转出”专栏。”进项税额”专栏在借方设置，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的进项税额；”进项税额转出”专栏在货方设置，记录企业购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不能从销项税额中抵扣，应转出由企业负担的进项税额。 （1）进项税额。 纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入或捐赠转入货物时，应按专用发票上记载的应计入货物成本的金额，借记“物资采购”、”原材料”、等科目，按专用发票上记载的增值税额，借记”应交税费--应交增值税”科目，按照增值税额与货物价值的合计数，货记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”、”实收资本”、”资本公积”等科目。如果退回所购货物，用红字冲销原进项税额。 企业购进免税农业产品，按惯例是可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并予以抵扣。购进免税农业产品的进项税额，借记”应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记”物资采购”、”库存商品”等科目，按应付或实付的价款，贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。 纳税人进口货物时，向海关缴纳的增值税可以在货物转移时，转嫁给下一轮消费者。因此也可以将其借记”应交税费--应交增值税”作为销项税额的抵扣，其核算与国内采购基本相同。 （2）进项税额转出。 进项税额转出主要适用于两种情况，一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以”进项税额转出”的形式予以抵消；另一种是纳税人将用于应税项目的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，
增值税业务处理会计分录集锦 一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记"材料采购"（按计划成本计价）、"原材料"（按实际成本计价）、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 二、购入货物取得的普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。 三、购入固定资产的增值税会计处理
由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。 四、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。 五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"银行存款"等科目。 六、视同销售的会计处理
一、销项税额的核算 (一)一般销售方式下销项税额的计算： ①销售额=价款+价外费用 销项税额=销售额×税率（这里的销额是不含税的销售额） ②销项税额=组成计税价格×税率 (1)销售额的确定:销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 1、含税销售额的换算: 计算公式为：不含税销售额=含税销售额 / (1+税率)(1.17) ①混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售额合计. ②兼营非应税劳务的销售额: 为货物销售额和非应税劳务销售额合计. ③价款和价税合并收取的销售额: <1>价税合计金额. <2>商业企业零售价. <3>普通发票上注明的销售额. <4>价外费用视为含税收入. 2、销售额的组成包括以下三项： ①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款(不含税)。 ②向购买方收取的各种价外费用:并入销售额前,应先将其换算为不含税费用。包括：运输装卸费、包装费、违约金、包装物租金、储备费、代收、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 ③消费税税金：消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计算增值税额时，其应税销售额包括消费税税金。 3、销售额的组成不包括以下三项： ①向购买方收取的销项税额。增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。 ②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 ▲③同时符合以下两个条件的代垫运输费： <1>销售方把货物交给运输公司运输支付的代垫运输费用. <2>运输公司把运输费发票转交给购买方. 4、一般销售方式下的付款方式主要有： ①直接收款. ②预收货款. ③赊销和分期付款. 4.1直接收款方式采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。会计分录 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税（销项税额）
第五节一般计税方法应纳税额的计算（考核6分） 【知识点一】销项税额的计算 三、按差额确定销售额（销售额肯定变小啊！） （营改增列举项目）（具有中国特色的社会主义销售额） 1.金融商品转让的销售额：销售额=卖出价-买入价 （1）不得扣除买卖交易中的其他税费。 （2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 （3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 （4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 按现行增值税制度的规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额。 借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额: 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 交纳增值税时： 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：银行存款 【教材例题2-2】假设某经营金融业务的公司（一般纳税人）2017年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2016年9月购入的，买入价为60000元。该公司2017年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。则转让债券的销售额和销项税额分别是： 销售额=100000-60000-15000=25000（元） 销项税额=25000÷（1+6%）×6%=1415.09（元） 注意：买卖的时候是需要先按照卖出价减去买入价计算出差额，然后根据差额进行价税分离的。 2.经纪代理服务的销售额： 销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 3.融资租赁和融资性售后回租业务： 【提示1】 全面“营改增”之后范围变化： 融资租赁属于“现代服务—租赁服务”（16%）； 融资性售后回租2016年4月30之前，属于“现代服务—租赁服务”；2016年5月1之后，属于“金融服务—贷款服务”（6%）。（认祖归宗） 【提示2】 全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人（包括备案从事融资租赁业务的）提供下列服务： （1）提供融资租赁服务（三方关系）： 销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息-车辆购置税（仅在买的是车的时候用到） （2）提供融资性售后回租服务（两方关系）： 销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息
各种税金的会计处理各种税金的帐务处理归纳如下： 第一、会计实际工作中常用的税种有：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税、所得税等。 第二、各种税金的核算方法 一、会计实际工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的。 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时 借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 1、季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款或现金 3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款
4、消费税 （1）计提消费税时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 （2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有：房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时，直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税 （1）付工资时 借：应付工资 贷：其他应付款--个人所得税 贷：现金 （2）上交个人所得税时 借：其他应付款--个人所得税 贷：现金或银行存款
增值税业务处理会计分录 [保会通财务软件题库精华] 一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额： 借：应交税费/增值税/进项税额 材料采购（按计划成本计价） 原材料（按实际成本计价） 商品采购 制造费用 管理费用 经营费用 其他业务支出 贷：应付账款 应付票据 银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费/应交增值税/进项税额”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。
二、购入货物取得的普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。 借：材料采购 商品采购 原材料 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：银行存款 应付票据 应付账款 三、购入固定资产的增值税会计处理(09年有所变更，固定资产进项税可抵扣，可查相关规定）由于我国绝大部分地区实行的是“生产型”的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税： 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款 购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，
应按实际支付或应付的运输费： 借：固定资产 贷：银行存款 现金 四、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额： 借：应交税费/增值税/进项税额 材料采购 商品采购 贷：应付账款 银行存款 五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。 借：在建工程 应付福利费 贷：银行存款 六、视同销售的会计处理 对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工
增值税即征即退的会计处理怎么做 一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义 1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品； 2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定； 3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关； 4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异； 5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。 二、会计处理 2001年《企业会计制度》规定 ①、对于直接减免的增值税 借：应交税金——应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 ②、对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税
借：银行存款 贷：补贴收入 个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先《企业会计制度》的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。如何转出，条例有公式。 如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。 1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式 第一种： 按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。
一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额＝价款＋价外收入 【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。 【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。『正确答案』销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元） 2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。 『正确答案』销项税=15000×20.50×17%=52275(元) （3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理说明 折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减 （同一张发票上注明） ①目的：促销 ②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理， 实物款额不能从原销售额中减除
增值税会计处理规定 增值税会计处理规定 为进一步规范增值税会计处理，财政部根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等相关规定制定了《增值税会计处理规定》。 颁布单位：财政部 文号：财会[2016]22号 颁布时间：2016-12-03 实施时间：2016-12-03 时效性：现行有效 效力级别：部门规章 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额; 2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额; 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额; 7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;
抵扣完的销项税金如何做账务处理 、“销项税额”的帐务处理 1.销售货物或提供应税劳务。 企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 2.将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 3.利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 4.将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 5.无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 6.随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借
记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 四、“进项税额转出”的帐务处理企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。 五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。 企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。 六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金？——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。这样，月份终了“应交税金——应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 七、次月申报缴纳上月应交的增值税时借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。 八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，
销货退回增值税销项税额的会计处理(一) 企业在产品销售过程，如果发生退货或要求折让，不论是当月销售的退货与折让、还是以前月份销售的退货与折让，均应冲减当月的主营业务收入，在收到购货单位退回的增值税专用发票或寄来的“证明单”后，分不同情况进行会计处理。 销货退回销项税额的会计处理： ①全部退回。 销货全部退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，因采用托收承付结算方式，对方尚未付款。 例]甲工厂上月26日销售给乙公司的产品发生全部退货，已收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80000元、增值税额13600元，并转来原代垫运费500元（应计进项税额35元）和退货运费600元（应计进项税额42元）的单据。开具红字增值税专用发票（第二、第三联与退回的两联订在一起保存）。甲工厂作会计分录如下事： 借：应收账款—乙公司94100 应交税金—应交增值税（进项税额）35 营业费用465 贷：主营业务收入80000 应交税金—应交增值税（销项税额）13600 借：营业费用558 应交税金—应交增值税（进项税额）42 贷：其他应付款—乙公司600 销货全部退回并收到购货方转来“证明单”，应根据“证明单”上所列退货数量、价款和增值税额开具红字增值税专用发票，并作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的凭据，借记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”、“营业费用—运输费”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“应收账款”（购货方未付款）、“应付账款‘，（购货方已付款），”银行存款“（购货方已付款，现支付退货款）。实际记账时，应以红字记入”主营业务收入“、”应交税金—应交增值税（销项税额）“的贷方。
增值税一般纳税人账务处理分录 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增 值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交 增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付 的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值 税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不 符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货 物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金―― 应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交
税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税 专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交 增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务 支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或 实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等 科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增 值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材 料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应 付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价 和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应 交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实
【提示1】不征消费税的组价构成：【提示2】征消费税的组价构成：
B.贷款服务，以取得的全部利息及利息性质的收入扣除存款利息后为销售额 C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 【答案】B 【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 【小结】 【考点4】进项税额（★★★） 2013年判断题、多选题 2014年多选题、不定项选择题 2015年不定项选择题 2016年不定项选择题 2017年不定项选择题 2018年单选题、多选题、不定项选择题 1.准予抵扣的进项税额 （1）凭“票”直接抵扣 ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 ④购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
⑤纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。 （2）购进农产品 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 【提示】增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 （3）取得不动产 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 【提示1】取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 【提示2】融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 （4）不得抵扣事后允许抵扣 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率【解释】固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 【考题?单选题】下列哪个不动产的进项税额不能分两年抵扣（）。（2018年） A.融资租赁的不动产 B.捐赠所得的不动产 C.购入的不动产 D.抵债所得的不动产 【答案】A
增值税科目设置及会计处理 ——文艺暖男 会计处理： (一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额-----------------------------未当月认证金额贷：银行存款等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理 购进时： 借：成本、费用、资产 应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款等 税务系统认证处理后 借：成本、费用、资产 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3．购进2016年5月1日后不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的。 购进时： 借：固定资产等 应交税费----应交增值税（进项税额）--------当期（年）可抵 应交税费——待认证进项税额 贷：银行等 次年可抵 借：应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 4、购买方作为扣缴义务人的账务处理，境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额————————未当月认证金额 贷：应付账款等 应交税费——代扣代交增值税——————应代扣代缴的增值税额借：应交税费——代扣代交增值税—————实际代扣代缴的增值税额 贷：银行存款等 (二)、销售等业务的账务处理。 1、销售业务的账务处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-----应交增值税（销项税额）或应交税费——简易计税 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的。 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-----待转销税额 实际发生纳税义务时 借：应交税费-----待转销税额 贷：应交税费-----应交增值税（销项税额）或应交税费——简易计税 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额 借：应收账款
一般纳税人增值税账务处理大全 ---转中华网校葛甲紫紫 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。 需要注意的是： 如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 公式为： 应纳税额=销项税额-进项税额 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 应纳销项税额=不含税销售额×税率 比如： 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 {增值税应纳税额的计算} 1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。 2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率 3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率