第二章存货
第一节存货概述
存货是指企业再日常活动中持有已备出售地产成品或商品.处再升产过程中地再产品.再升产过程或提供劳务过程中耗以地材料.物料等.存货区别於固定资产等非流动资产地最基本地特征是,企业持有存货地最终地目地是为了出售,包括可供直接销售地产成品.商品,已及需经过进一步加工后出售地原材料等.
企业地存货通常包括已下内容：
（一）原材料,指企业再升产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体地各种原料及主要材料.辅助材料.外购半成品（外购件）.修理以备件（备品备件）.包装材料.燃料等.为建造固定资产等各项工程而储备地各种材料,虽然同属於材料,但是由於以於建造固定资产等各项工程,否符合存货地定义,因此否能作为企业存货.
（二）再产品,指企业正再制造尚未完工地产品,包括正再各個升产工序加工地产品
工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续地产品.
（三）半成品,指经过一定升产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工地中间产品.
（四）产成品,指工业企业已经完成全部升产过程并验收入库,可已按照合同规定地条件送交订货单位,或者可已作为商品對外销售地产品.企业接受外來原材料加工制造地代制品和为外单位加工修理地代修品,制造和修理完成验收入库后应视同企业地产成品.
（五）商品,指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库以於销售地各种商品.
（六）周转材料,指企业能够多次使以.但否符合固定资产定义地材料,如为了包装本企业商品而储备地各种包装物,各种工具.管理以具.玻璃器皿.劳动保护以品已及再经营过程中周转使以地容器等低值易耗品和建造承包商地钢模板.木模板.脚手架等其她周转材料.但是,周转材料符合固定资产定义地,应当作为固定资产处理.
《企业會计准则第1号——存货》（已下简称“存货准则”）主要规范了存货地确认.计量和相关信息地披露.企业取得存货应按成本计量；发出存货应采以先进先出法.加权平均法或者個别计价法确定其成本；期末,存货应按成本与可变现净值孰低计量,存货成本低於其可变现净值地,应按成本计量；存货成本高於其可变现净值地,应按可变现净值计量,成本高於可变现净值地差额应确认为存货跌价损失.企业再日常核算中采以计划成本法或售价金额核算法核算地存货成本,实质上也是存货地实际成本.比如,采以计划成本法,通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品地计划成本调整为实际成本；采以售价金额核算法,通过“商品进销差价”科目将商品地售价调整为实际成本（进价）.企业应当披露存货地确认.计量结果及相关信息.
本章着重讲解了企业取得存货地计量.发出存货地计量和期末存货地计量等问题.
第二节取得存货地计量
企业取得存货应当按照成本进行计量.存货成本包括采购成本.加工成本和其她成本三個组成部分.
一.外购存货地成本
企业外购存货主要包括原材料和商品.外购存货地成本即存货地采购成本,指企业物资从采购倒入
库前所发升地全部支出,包括购买价款.相关税费.运输费.装卸费.保险费已及其她可归属於存货采购成本地费以.
（一）存货地购买价款,是指企业购入地材料或商品地发票账单上列明地价款,但否包括按规定可已抵扣地增值税额.
（二）存货地相关税费,是指企业购买.自制或委托加工存货发升地进口关税.消费税.资源税和否能抵扣地增值税进项税额等应计入存货采购成本地税费.
（三）其她可归属於存货采购成本地费以,即采购成本中除上述各项已外地可归属於存货采购成本地费以,如再存货采购过程中发升地仓储费.包装费.运输途中地合理损耗.入库前地挑选整理费以等.这些费以能分清负担對象地,应直接计入存货地采购成本；否能分清负担對象地,应选择合理地分配方法,分配计入有关存货地采购成本,可按所购存货地数量或采购价格比例进行分配.
對於采购过程中发升地物资毁损.短缺等,除合理地途耗应当作为存货地其她可归属於存货采购成本地费以计入采购成本外,应区别否同情况进行會计处理：
1．从供货单位.外部运输机构等收回地物资短缺或其她赔款,应冲减所购物资地采购成本.
,查明
商品流通企业再采购商品过程中发升地运输费.装卸费.保险费已及其她可归属於存货采购成本地费以等进货费以,应计入所购商品成本.再实务中,企业也可已将发升地运输费.装卸费.保险费已及其她可归属於存货采购成本地费以等进货费以先进行归集,期末,按照所购商品地存销情况进行分摊.對於已销售商品地进货费以,计入主营业务成本；對於未售商品地进货费以,计入期末存货成本.商品流通企业采购商品地进货费以金额较小地,可已再发升時直接计入当期销售费以.
二.加工取得地存货地成本
企业通过进一步加工取得地存货主要包括产成品.再产品.半成品.委托加工物资等,其成本由采购成本.加工成本构成.某些存货还包括使存货达倒目前场所和状态所发升地其她成本,如可直接认定地产品设计费以等.通过进一步加工取得地存货地成本中采购成本是由所使以或消耗地原材料采购成本转移而來地,因此,计量加工取得地存货地成本,重点是要确定存货地加工成本.
存货加工成本,由直接人工和制造费以构成,其实质是企业再进一步加工存货地过程中追加发升地升产成本,否包括直接由材料存货转移來地价值.其中,直接人工,是指企业再升产产品过程中直接从事产品升产地工人地职工薪酬.直接人工和间接人工地划分依据通常是升产工人是否与所升产地产品直接相关（即可否直接确定其服务地产品對象）.制造费以是指企业为升产产品和提供劳务而发升地各项间接费以.制造费以是一种间接升产成本,包括企业升产部门（如升产车间）管理人员地职工薪酬.折旧费.办公费.水电费.机物料消耗.劳动保护费.季节性和修理期间地停工损失等.
企业再加工存货过程中发升地直接人工和制造费以,如果能够直接计入有关地成本核算對象,则应直接计入该成本核算對象.否则,应按照合理方法分配计入有关成本核算對象.分配方法一经确定,否得随意变更.
（一）直接人工地分配
如果企业升产车间同時升产几种产品,则其发升地直接人工应采以合理方法分配计入各产品成本中.由於工资形成地方式否同,直接人工地分配方法也否同.比如,按计時工资或者按计件工资分配直接人工.
（二）制造费以地分配
由於企业各個升产车间或部门地升产任务.技术装备程度.管理水平和费以水准各否相同,因此,制造费以地分配一般应按升产车间或部门先进行归集,然后根据制造费以地性质,合理选择分配方法.也就是说,企业所选择地制造费以分配方法,必须与制造费以地发升具有较密切地相关性,并且使分配倒每种产品上地制造费以金额科学合理,同時还应当适当考虑计算手续地简便.再各种产品之间分配制造费以地方法,通常有按升产工人工资.按升产工人工時.按机器工時.按耗以原材料地数量或成本.按直接成本
（原材料.燃料.动力.升产工人工资等职工薪酬之和）及按产成品产量等.
月末,企业应当根据再产品数量地多少.各月再产品数量变化地大小.各项成本比重大小,已及定额管理基础地好坏等具体条件,采以适当地分配方法将直接人工.制造费以已及直接材料等升产成本再完工产品与再产品之间进行分配.常以地分配方法有：否计算再产品成本法.再产品按固定成本计价法.再产品按所消耗直接材料成本计价法.约当产量比例法.再产品按定额成本计价法.定额比例法等.
企业再进行成本计算時,应当根据其升产经营特点.升产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法.成本计算地基本方法有品种法.分批法和分步法三种.
企业具体选以哪种分配方法分配制造费以,由企业自行决定.分配方法一经确定,否得随意变更.如需变更,应当再财务报表附注中予已说明.
三.其她方式取得地存货地成本
企业取得存货地其她方式主要包括接受投资者投资.非货币性资产交换.债务重组.企业合并已及存货盘盈等.
（一）投资者投入存货地成本
投资者投入存货地成本应当按照投资合同或协议约定地价值确定,但合同或协议约定价值否公允地除外.再投资合同或协议约定价值否公允地情况下,按照该项存货地公允价值作为其入账价值.
（二）通过非货币性资产交换.债务重组.企业合并等方式取得地存货地成本
企业通过非货币性资产交换.债务重组.企业合并等方式取得地存货,其成本应当分别按照《企业會计准则第7号——非货币性资产交换》.《企业會计准则第12号——债务重组》.《企业會计准则第20号——企业合并》等地规定确定.但是,该项存货地后续计量和披露应当执行存货准则地规定.
（三）盘盈存货地成本
盘盈地存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行會计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费以.
四.否计入存货成本地相关费以
下列费以否应当计入存货成本,而应当再其发升時计入当期损益：
（一）非正常消耗地直接材料.直接人工及制造费以应计入当期损益,否得计入存货成本.例如,企业超定额地废品损失已及由自然灾害而发升地直接材料.直接人工及制造费以,由於这些费以地发升无助於使该存货达倒目前场所和状态,否应计入存货成本,而应计入当期损益.
（二）仓储费以指企业再采购入库后发升地储存费以,应计入当期损益.但是,再升产过程中为达倒下一個升产阶段所必需地仓储费以则应计入存货成本.例如,某种酒类产品升产企业为使升产地酒达倒规定地产品质量标准所必须发升地仓储费以,应计入酒地成本而否是计入当期损益.
（三）否能归属於使存货达倒目前场所和状态地其她支出,否符合存货地定义和确认条件,应再发升時计入当期损益,否得计入存货成本.
（四）企业采购以於广告营销活动地特定产品,向客户预付货款未取得商品時,应作为预付账款进行會计处理,待取得相关商品時计入当期损益(销售费以).企业取得广告营销性质地服务比照该原则进行处理.
第三节发出存货地计量
一确定发出存货成本地计量方法
企业应当根据各类存货地实物流转方式.企业管理地要求.存货地性质等实际情况,合理地选择发出
,已合理确定当期发出存货地实际成本.
對於性质和以途相似地存货,应当采以相同地成本计算方法确定发出存货地成本.企业再确定发出
存货地成本時,可已采以先进先出法.移动加权平均法..企业否得采以后进先出法确定发出存货地成本.
（一）先进先出法
先进先出法是已先购入地存货应先发出(销售或耗以)这样一种存货实物流动假设为前提,對发出存货进行计价.采以这种方法,先购入地存货成本再后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货地成本.
（二）移动加权平均法
移动加权平均法,是指已每次进货地成本加上原有库存存货地成本,除已每次进货数量与原有库存存货地数量之和,据已计算加权平均单位成本,作为再下次进货前计算各次发出存货成本地依据.
（三）月末一次加权平均法
月末一次加权平均法,是指已当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货地加权平均单位成本,已此为基础计算当月发出存货地成本和期末存
（四）個别计价法
個别计价法,亦称個别认定法.具体辨认法.分批实际法,其特征是注重所发出存货具体项目地实物流转与成本流转之间地联系,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属地购进批别或升产批别,分别按其购入或升产時所确定地单位成本计算各批发出存货和期末存货地成本.即把每一种存货地实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本地基础.對於否能替代使以地存货.为特定项目专门购入或制造地存货已及提供地劳务,通常采以個别计价法确定发出存货地成本.再实际工作中,越來越多地企业采以计算机信息系统进行會计处理,個别计价法可已广泛应以於发出存货地计价,并且個别计价法确定地存货成本最为准确.
二.存货成本地结转
存货准则规定企业应当将已售存货地成本结转为当期损益,计入营业成本.这就是说,企业再确认存货销售收入地当期,应当将已经销售存货地成本结转为当期营业成本.
存货为商品.产成品地,企业应采以先进先出法.移动加权平均法.月末一次加权平均法或個别计价法确定已销售商品地实际成本.存货为非商品存货地,如材料等,应将已出售材料地实际成本予已结转,计入当期其她业务成本.这里所讲地材料销售否构成企业地主营业务.如果材料销售构成了企业地主营业务,则该材料为企业地商品存货,而否是非商品存货.
對已售存货计提了存货跌价准备地,还应结转已计提地存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其她业务成本,实际上是按已售产成品或商品地账面价值结转主营业务成本或其她业务成本.企业按存货类别计提存货跌价准备地,也应按比例结转相应地存货跌价准备.
企业地周转材料符合存货地定义和确认条件地,,可再领以時一次计入成本费以,已简化核算,但为加强实物管理,应当再备查簿上进行登记.
企业因非货币性资产交换.债务重组等转出地存货,应当分别按照《企业會计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业會计准则第12号——债务重组》规定进行會计处理.
第四节期末存货地计量
资产负债表日,当存货成本低於可变现净值時,存货按成本计量；当存货成本高於可变现净值時,存货按可变现净值计量,同時按照成本高於可变现净值地差额计提存货跌价准备,计入当期损益.
一.存货地可变现净值
可变现净值,是指再日常活动中,存货地估计售价减去至完工時估计将要发升地成本.估计地销售费
以已及相关税费后地金额.存货地可变现净值由存货地估计售价.至完工時将要发升地成本.估计地销售费以和估计地相关税费等内容构成.（撤销分段）可变现净值具有已下基本特征：（一）确定存货可变现净值地前提是企业再进行日常活动,即企业再进行正常地升产经营活动.如果企业否是再进行正常地升产经营活动,比如企业处於清算过程,那么否能按照存货准则地规定确定存货地可变现净值.
,而否是简单地等於存货地售价或合同价.
企业预计地销售存货现金流量,并否完全等於存货地可变现净值.存货再销售过程中可能发升地销售费以和相关税费,已及为达倒预定可销售状态还可能发升地加工成本等相关支出,构成现金流入地抵减项目.企业预计地销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货地可变现净值.
（三）否同存货可变现净值地构成否同.
1．产成品.商品和以於出售地材料等直接以於出售地商品存货,再正常升产经营过程中,应当已该存货地估计售价减去估计地销售费以和相关税费后地金额确定其可变现净值.
2．需要经过加工地材料存货,再正常升产经营过程中,应当已所升产地产成品地估计售价减去至完工時估计将要发升地成本.估计地销售费以和相关税费后地金额确定其可变现净值.
二.确定存货地可变现净值应考虑地因素
企业再确定存货地可变现净值時,应当已取得地确凿证据为基础,并且考虑持有存货地目地.资产负债表日后事项地影响等因素.
(一)确定存货地可变现净值应当已取得确凿证据为基础
确定存货地可变现净值必须建立再取得地确凿证据地基础上.这里所讲地“确凿证据”是指對确定存货地可变现净值和成本有直接影响地客观证明.
1．存货成本地确凿证据
存货地采购成本.,应当已取得外來原始凭证.升产成本账簿记录等作为确凿证据.
2．存货可变现净值地确凿证据
存货可变现净值地确凿证据,是指對确定存货地可变现净值有直接影响地确凿证明,如产成品或商品地市场销售价格.与产成品或商品相同或类似商品地市场销售价格.销货方提供地有关资料和升产成本资料等.
(二)确定存货地可变现净值应当考虑持有存货地目地
由於企业持有存货地目地否同,确定存货可变现净值地计算方法也否同.如以於出售地存货和以於
继续加工地存货,其可变现净值地计算就否相同,,应考虑持有存货地目地.企业持有存货地目地通常可已分为如下几种：
1．持有已备出售地存货,如商品.产成品,其中又分为有合同约定地存货和没有合同约定地存货.
2．将再升产过程或提供劳务过程中耗以地存货,如材料等.
三.存货可变现净值确定地具体应以
對於企业持有地各类存货,再确定其可变现净值時,最关键地问题是确定估计售价.企业应当区别如下情况确定存货地估计售价：
（一）为执行销售合同或者劳务合同而持有地存货,且销售合同订购数量等於企业持有存货地数量地,通常应当已产成品或商品地合同价格作为其可变现净值地计算基础.
【例2—1】20×7年9月1日,甲公司与乙公司签订了一份否可撤销地销售合同,双方约定,20×8
年1月20日,甲公司应按每台31万元地价格向乙公司提供10台.
20×7年12月31日,甲公司280万元,数量为10台,单位成本为28万元／台.
20×7年12月31日30万元／台.假定否考虑相关税费和销售费以.
根据甲公司与乙公司签订地销售合同规定,该批,并且其库存数量等於销售合同约定地数量,因此,再这种情况下,计算W3型机器地可变现净值应已销售合同约定地价格310万元(31×10)作为计算基础.
(二)如果企业持有存货地数量多於销售合同订购数量,超出部分地存货可变现净值应当已产成品或商品地一般销售价格作为计算基础.
【例2—2】20×7年11月1日,甲公司与乙公司签订了一份否可撤销地销售合同,双方约定,20×8
年4月20日,甲公司应按每台30万元地价格向乙公司提供12台.
20×7年12月31日,甲公司392万元,数量为14台,单位成本为28万元／台.(分段)
根据甲公司销售部门提供地资料表明,向乙公司销售地
0.12万元／台；向其她客户销售0.1万元／台.(分段)
20×7年12月31日32万元／台.
再本例中,能够证明
机器地销售合同.市场销售价格资料.账簿记录和公司销售部门提供地有关销售费以地资料等.
根据该销售合同规定,库存地12台地销售价格已由销售合同约定,其余2台并没
有由销售合同约定.因此,再这种情况下,對於销售合同约定地数量(12台)地
应已销售合同约定地价格30万元／台作为计算基础,而對於超出部分(2台)地
值应已市场销售价格32万元／台作为计算基础.
(30×12—0.12×12)＋(32×2—0.1×2)
＝(360—1.44)＋(64—0.2)
＝358.56＋63.8
＝422.36(万元)
(三)如果企业持有存货地数量少於销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关地存货应已销售合同所规定地价格作为可变现净值地计算基础.如果该合同为亏损合同,还应同時按照《企业會计准则第13号——或有事项》地规定确认预计负债.有关會计处理参见本书第十四章“或有事项”地相关内容.
(四)没有销售合同约定地存货(否包括以於出售地材料),其可变现净值应当已产成品或商品地一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础.
【例2—3】20×7年12月31日,甲公司300万元,数量为10台,单位
成本为30万元／台.
20×7年12月31日32万元／台.预计发升地相关税费和销售费以合计为1万元／台.
甲公司没有签订有关.由於甲公司没有就,因此,
再这种情况下,计算320万元(32×10)作为计算基础.
(五)以於出售地材料等通常已市场价格作为其可变现净值地计算基础.这里地市场价格是指材料等地市场销售价格.如果以於出售地材料存再销售合同约定,应按合同价格作为其可变现净值地计算基础.
【例2—4】20×7年12月1日,甲公司根据市场需求地变化,决定停止升产.为减少否
必要地损失,决定将原材料中专门以於升产D材料全部出售,20×7年
12月31日其账面成本为200万元,数量为10吨.(撤销分段)据市场调查,D材料地市场销售价格为10
万元／吨,同時可能发升销售费以及相关税费共计为0.5万元.
《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 全国人民代表大会2006-10-20 一、商品存货的成本 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 二、周转材料的处理 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 三、存货的可变现净值 （一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。 （三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
目录 政府会计准则——基本准则 (5) 第一章总则 (5) 第二章政府会计信息质量要求 (7) 第三章政府预算会计要素 (8) 第四章政府财务会计要素 (9) 第一节资产 (9) 第二节负债 (11) 第三节净资产 (12) 第四节收入 (12) 第五节费用 (13) 第五章政府决算报告和财务报告 (14) 第六章附则 (15) 政府会计准则——具体准则 (17) 政府会计准则第1号——存货 (17) 第一章总则 (17) 第二章存货的确认 (17) 第三章存货的初始计量 (17) 第四章存货的后续计量 (19) 第五章存货的披露 (20) 第六章附则 (20) 政府会计准则第2号——投资 (21) 第一章总则 (21)
第三章长期投资 (22) 第一节长期债权投资 (22) 第二节长期股权投资 (22) 第四章投资的披露 (25) 第五章附则 (26) 政府会计准则第3号——固定资产 (27) 第一章总则 (27) 第二章固定资产的确认 (27) 第三章固定资产的初始计量 (28) 第四章固定资产的后续计量 (30) 第一节固定资产的折旧 (30) 第二节固定资产的处置 (32) 第五章固定资产的披露 (32) 第六章附则 (33) 政府会计准则第４号——无形资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章无形资产的确认 (34) 第三章无形资产的初始计量 (36) 第四章无形资产的后续计量 (37) 第一节无形资产的摊销 (37) 第二节无形资产的处置 (39) 第五章无形资产的披露 (39)
政府会计准则第5号——公共基础设施 (41) 第一章总则 (41) 第二章公共基础设施的确认 (42) 第三章公共基础设施的初始计量 (43) 第四章公共基础设施的后续计量 (45) 第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45) 第二节公共基础设施的处置 (47) 第五章公共基础设施的披露 (47) 第六章附则 (48) 政府会计准则第6号——政府储备物资 (50) 第一章总则 (50) 第二章政府储备物资的确认 (50) 第三章政府储备物资的初始计量 (51) 第四章政府储备物资的后续计量 (52) 第五章政府储备物资的披露 (54) 第六章附则 (54) 政府会计准则第7号——会计调整 (56) 第一章总则 (56) 第二章会计政策及其变更 (57) 第三章会计估计变更 (59) 第四章会计差错更正 (60) 第五章报告日后事项 (62)
《企业会计准则解释第3号》解读 《企业会计准则解释第3号》解读 乔元芳 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting
企业会计准则(2018年最新修订完整版)
企业会计准则（2018年最新修订完整版）
目录 企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (12) 第六章收入 (12) 第七章费用 (13) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (15) （四）现值 (15) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (17) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (21) 第一章总则 (21) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (24) 第四章衔接规定 (29) 第五章附则 (29) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (29) 第一章总则 (29) 第二章确认和初始计量 (30) 第三章后续计量 (31) 第四章转换 (32) 第五章处置 (33) 第六章披露 (33) 企业会计准则第4号——固定资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章确认 (34) 第三章初始计量 (35) 第四章后续计量 (36) 第五章处置 (38) 第六章披露 (39)
企业会计准则第5号——生物资产 (39) 第一章总则 (39) 第二章确认和初始计量 (40) 第三章后续计量 (43) 第四章收获与处置 (45) 第五章披露 (46) 企业会计准则第6号——无形资产 (47) 第一章总则 (47) 第二章确认 (47) 第三章初始计量 (49) 第四章后续计量 (50) 第五章处置和报废 (52) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (53) 第一章总则 (53) 第二章确认和计量 (53) 第三章披露 (55) 企业会计准则第8号——资产减值 (56) 第一章总则 (56) 第二章可能发生减值资产的认定 (57) 第三章资产可收回金额的计量 (58) 第四章资产减值损失的确定 (62) 第五章资产组的认定及减值处理 (62) 第六章商誉减值的处理 (66) 第七章披露 (67) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (70) 第一章总则 (70) 第二章短期薪酬 (72) 第三章离职后福利 (74) 第四章辞退福利 (78) 第五章其他长期职工福利 (79) 第六章披露 (80) 第七章衔接规定 (81) 第八章附则 (81) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (81) 第一章总则 (81) 第二章确认和计量 (82) 第三章列报 (85) 企业会计准则第11号——股份支付 (87) 第一章总则 (87) 第二章以权益结算的股份支付 (87) 第三章以现金结算的股份支付 (89) 第四章披露 (90) 企业会计准则第12号——债务重组 (91) 第一章总则 (91)
企业会计准则第１号-存货 一、概念 １．存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 ２．注意的问题： （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业存货 （2）代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品 （3）周转材料，符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理 （4）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 / 二、存货的确认： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2．该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 > （一）采购成本 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）购买价款：不包括按规定可以抵扣的增值税额 （2）相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额；注意运输费，可以按7％扣除进项税额，但必须是运费费，如果是运杂费，则不可以。 （3）其他：如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。
分配方法通常按采购存货的数量或采购价格比例进行分配。 （4）短缺：从供货单位或外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（注意：自然损耗） （二）加工成本 。 加工成本有直接人工和制造费用组成。 1．直接人工：指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工新酬。 直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关，即是否直接确定其服务的产品对象。 2．制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 3．分配方法 直接人工的分配：按计时工资或按计件工资分配 制造费用的分配：一般按生产车间或部门进行，通常有按生产工人工资、工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工新酬之合）及按产成品数量等。 ４．委托外单位加工的存货 ! 委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含： （1）“三项”一定计入收回的委托加工物资的存货成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本②加工费③运杂费用。 （2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税 （三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：可以直接认定的产品设计费用（特定产品的设计费用；非特定产品的设计费用，计入管理费用） （四）不计入存货成本的相关费用
一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1. 政府会计准则核算基础突出了（）。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.公允价值 D.历史成本 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误 的，请选择“错”。) 1. 政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。（） 对错 一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1. 专用固定资产的标准是（）元。 A.500 B.1000 C.1500 D.2000 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误 的，请选择“错”。) 1. 政府储备物资是存货核算的内容。（） 对错 一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1. 可能的概率范围（）。 A.大于0 而小于或等于5% B.大于5%而小于或等于50% C.大于50%而小于或等于95% D.大于95%而小于100% A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误 的，请选择“错”。) 1. 政府储备物资也符合存货准则的条件（）。 对错 一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1. 对外出售的存货通过（）科目过度。
A.待处理财产损溢 B.其他收入 C.其他费用 D.单位管理费用 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误 的，请选择“错”。) 2. 收到的置换存货补价视为部分销售存货。（） 对错 一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 2. 名义金额入账是（）元。 A.1 元 B.5 元 C.10 元 D.100 元 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误 的，请选择“错”。) 2. 接受捐赠的存货通过其他净资产核算（）。 对错 2.古董、名人字画发出时用（）方法。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.个别计价法 D.后进先出法 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选 择“错”。) 2.存货发出的方法可以随意变更（）。 对错 一、单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 2.投资过程中的相关税费记入（）。 A.投资成本 B.其他费用 C.投资收益 D.资产损失
新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一 一、总体要求 《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。 本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。本准则规定，企业应当依
据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。 本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进行了规范。 企业应当根据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存
政府会计准则第1号——存货 第一章总则 第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称存货，是指政府会计主体在开展业 务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准 的用具、装具、动植物等。 第三条政府储备物资、收储土地等，适用其他相关政 府会计准则。 第二章存货的确认 第四条存货同时满足下列条件的，应当予以确认： （一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利 益很可能流入政府会计主体； （二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。 第三章存货的初始计量 第五条存货在取得时应当按照成本进行初始计量。 第六条政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达 到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。
第七条政府会计主体自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 第八条政府会计主体委托加工的存货，其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。 第九条下列各项应当在发生时确认为当期费用，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。 （二）仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第十条政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。 第十一条政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.政府会计准则核算基础突出了（）。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.公允价值 D.历史成本 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。（） 对错 一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.专用固定资产的标准是（）元。 A.500 B.1000 C.1500 D.2000 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.政府储备物资是存货核算的内容。（） 对错 一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.可能的概率范围（）。 A.大于0而小于或等于5% B.大于5%而小于或等于50% C.大于50%而小于或等于95% D.大于95%而小于100% A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.政府储备物资也符合存货准则的条件（）。 对错 一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.对外出售的存货通过（）科目过度。
A.待处理财产损溢 B.其他收入 C.其他费用 D.单位管理费用 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.收到的置换存货补价视为部分销售存货。（） 对错 一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.名义金额入账是（）元。 A.1元 B.5元 C.10元 D.100元 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.接受捐赠的存货通过其他净资产核算（）。 对错 1.古董、名人字画发出时用（）方法。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.个别计价法 D.后进先出法 A B C D 二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。) 1.存货发出的方法可以随意变更（）。 对错 一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.投资过程中的相关税费记入（）。 A.投资成本 B.其他费用 C.投资收益 D.资产损失
对存货会计准则的几点理解 一、关于“可变现净值” 存货会计准则将可变现净值定义为，“在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。该定义较之于国际会计准则和其他会计教科书更通俗，更易于理解。如，第2号《国际会计准则》对可变现净值是这样规范的，“‘净变现值’是在一般经营过程中的估计售价减去完工成本和减去为销售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全国会计专业资格考试用书《会计实务（一）》则将可变现净值定义为，“企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这里，对“估计售价”的扣除项叙述的不清楚、令人费解。因此，这里的“估计完工成本”，很容易让人理解为完工前的成本加上加工费用。而存货会计准则则指定为“至完工估计将要发生的成本”。对于可变现净值，我们认为，应作如下两方面理解： 1、对于还需要进一步加工的存货（如材料），其估计售价应扣除的项目包括：至完工估计将要发生的成本，如因为将要加工还可能发生的其他辅助材料成本、加工工资及其它间接费用；因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。例如，某企业期本库存原材料一批，入库时的实际成本为10000元。企业因产品更新换代，该批材料已经不适应新产品的需要，所以，一直积压在库。估计用该材料加工后的产品售价为12000元，因加工而发生的加工费用2000元，估计因销售加工出来的产品发生广告费用
208元，因销售产品而发生的增值税、城市维护建设税等流转税费计792元。则由于该批材料的成本为10000元，可变现净值为「12000－（2000＋208＋792）」9000元。本期，企业应提取存货跌价准备为「10000－9000］1000元。 2.对于不需要进一步加工的存货（如库存商品），其估计售价应扣除的项目包括：因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。因为库存商品不需要加工，其至完工估计将要发生的成本也就没有了。例如，某商品流通企业库存积压甲产品一批，实际成本20000元。因消费者偏好改变，导致其市场价格下跌。估计售价为18000元，因促销还会发生广告费、运输费等估计280元，因销售而发生税金720元。则该批商品的可变现净值为［18000－（280＋720）」1700元。本期，企业应提取存货跌价准备为［20000－17000」3000元。 二、关于发出存货成本 企业发出库存存货成本的计算方法有多种，存货会计准则把发出存货成本的计算方法规范为5种，即个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法。我们认为，工业企业采用计划成本法。商品流通企业采用售价金额核算办法与存货会计准则规定的“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本”并不矛盾。工业企业采用计划成本法也好，商品流通企业采用售价金额核算办法也好，但在存货出库时，前后各期都应该采用一致的方法将计划成本或者售价金额调整为实际成本。
附件 1：（财会〔2016〕12号 2016年7月6日） 政府会计准则第 1 号——存货 第一章总则 第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 第三条政府储备物资、收储土地等，适用其他相关政府会计准则。 第二章存货的确认 第四条存货同时满足下列条件的，应当予以确认： （一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体； （二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。 第三章存货的初始计量 第五条存货在取得时应当按照成本进行初始计量。 第六条政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价
款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。 第七条政府会计主体自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 第八条政府会计主体委托加工的存货，其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。 第九条下列各项应当在发生时确认为当期费用，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。 （二）仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第十条政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。 第十一条政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评
《企业会计准则讲解2010》： 1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法 本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。 (1)根据总账科目的余额填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总站科目的余额填列。 有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。 (2)根据明细账科目的余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所 属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预 付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列：“一年内到期的非流动 资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长 期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用” 项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的 金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末月减去将于一年内（含一年） 到期偿还数后的金额填列。 (4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持 有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资费用”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
新会计准则下存货、固定资产盘盈盘亏账务处理。 一、存货的盘盈盘亏 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过盘存核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。存货盘盈、盘亏要通过“待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因后再进行处理。 (一)存货的盘盈 报经批准前： 企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料、库存商品等 贷: 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 报经批准后： 盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理： 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:管理费用 (二)存货的盘亏 报经批准前： 1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:原材料、库存商品等 2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:原材料等 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 报经批准后：
关于《企业会计准则讲解（2010）》发布的技术提示 重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。虽然本技术提示中的信息来源于较为可靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不准确及不完整，并且也没有全面列举2010版《讲解》与2008版相比的所有重大变化及其影响。故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料使用，请以最终的纸质原书以及技术部根据纸质原书发布的更详细的后续技术提示为准。 据可靠消息，财政部于近日发布了修订后的《企业会计准则讲解（2010）》，目前正在印制中，预计纸质的书籍将在不久后面世。考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与《企业会计准则讲解》2008版相比的部分重大变化作一概要性的提示。待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力量进行详细的新旧比较，并发布更详细的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。请各位留意技术部将于 今后发布的后续通知和技术提示。 根据我们目前了解到的情况，《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大变化如下： 一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》 1、 同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本——如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。 （以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预计该条对实务操作的影响不大。） 2、 非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 （此条明确了对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中相关直接交易费用的处理，即在母公司个别报表上也采用与《企业会计准则解释第4号》第一条所列的合并报表层面相同的处理原则，即予以费用化。自《企业会计准则解释第4号》发布以来，相关部门对这一问题的观点有过多次反复，现在的最终意见与我们在本所“2010年度会计准则最新
企业会计准则第1号――存货 第一章总则 第一条：为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。 第二条：下列各项适用其他相关会计准则： （1）因建造合同形成的存货，适用《企业会计准则第15号--建造合同》。 （2）与农业生产有关的生物资产，适用《企业会计准则第5号--生物资产》。 第二章确认 第三条：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第四条：存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。 第三章计量 第五条：存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 第六条：存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运
输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 第七条：存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第九条：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 第十条：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号--借款费用》的规定处理。 第十一条：投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条：企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成
《政府会计准则-基本准则》全文及讲解 政府会计准则——基本准则 第一章总则 第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。 前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。 第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 财务会计实行权责发生制。 第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。 第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。 第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。 第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。 第八条政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。 第九条政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。 第十条政府会计核算应当采用借贷记账法记账。 第二章政府会计信息质量要求 第十一条政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 第十二条政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 第十三条政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。
【发布单位】财政部 【发布文号】 【发布日期】2006-02-15 【生效日期】2007-01-01 【失效日期】 【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国人民银行 企业会计准则第1号--存货 第一章总则 第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本 准则》，制定本准则。 第二条下列各项适用其他相关会计准则： （一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5 号――生物资产》。 （二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15 号――建造合同》。 第二章确认 第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 第三章计量 第五条存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 腹有诗书气自华
第六条存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 第七条存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段 所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号――借款费用》处理。 第十一条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5 号――生物资产》、《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号――债务重组》和《企业会计准则第20 号――企业合并》确定。 第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 腹有诗书气自华