第二章存货
一、单项选择题
1.下列表述中，不正确的是（）。
A.存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等
B.与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”
C.由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同
D.存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素
2.下列表述中，大海公司需要在其资产负债表的“存货”项目列示的是（）。
A.因不满足收入的确认条件由“库存商品”转入“发出商品”的存货
B.大海公司为构建厂房购入的物资
C.大海公司以经营租赁方式租入的一台机器设备
D.大海公司盘亏的存货
3.甲公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2014年采购一批A 商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。A商品的入账价值为（）万元。
A.300
B.310
C.351
D.361
4.兴达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年11月20日，从外地购入原材料100吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，购买价款共为120000元，增值税税额为20400元，运输途中另发生运输费5000元，取得货物运输行业增值税专用发票，注明增值税进项税额为550元，装卸费1000元，保险费为1000元。运输途中发生2%的损耗，经查明是合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。
A.126650
B.127000
C.147400
D.125800
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），甲公司发出原材料的实际成本为300万元。完工收回时支付加工费60万元，另行支付增值税税额10.2万元，支付乙公司代收代缴的消费税税额为22.5万元。甲公司收回材料后继续用于生产应税消费品。则甲公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。
A.382.5
B.392.7
C.360
D.370.2
6.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年12月1日，大海公司为建造厂房领用外购原材料一批，该批原材料账面成本为500万元，公允价值为550万元，则大海公司应计入在建工程的金额为（）万元。
A.500
B.550
C.585
D.643.5
7.某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（）。
A.非正常消耗的直接材料
B.企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用
C.不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
8.期末存货采用成本与（）孰低计量。
A.重置成本
B.历史成本
C.可变现净值
D.公允价值
9.2014年12月20日，信达公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年3月1日，信达公司应按每台62万元的价格（假设当时市场价格为每台65万元）向希望公司提供甲产品6台。2014年12月31日，信达公司还没有生产该批甲产品，但持有的A材料专用用于生产该批甲产品，预计持有的A材料能够生产6台甲产品，A材料的成本为144万元，市场销售价格总额为152万元。将A材料加工成甲产品尚需发生加工成本共计230万元，不考虑销售甲产品与A材料有关的相关销售税费。2014年12月31日信达公司持有的该批A材料的可变现净值为（）万元。
A.144
B.152
C.372
D.142
10.下列有关存货的相关表述中，不正确的是（）。
A.存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等
B.直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的
C.已计提存货跌价准备的存货未全部对外出售的，应按出售比例结转相应的存货跌价准备
D.企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，无需结转相应的存货跌价准备
二、多项选择题
1.下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有（）。
A.领用的用于生产产品的原材料
B.尚未制造完成的在产品
C.尚未提货的已售产品
D.已发出但尚未销售的委托代销商品
2.下列属于企业存货确认条件的有（）。
A.与该存货有关的经济利益很可能流入企业
B.该存货的成本能够可靠计量
C.存货未来期间能够带来的经济利益是可以预计的
D.存货必须存放在企业内部
3.黄河公司库存W产成品的月初数量为500台，月初账面余额为4000万元；W在产品的月初数量为200台，月初账面余额为300万元。当月为生产W产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计7700万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失150万元。当月，黄河公司完成生产并入库W产成品1000台，销售W产品1200台。当月月末黄河公司库存W产成品数量为300台，无在产品。黄河公司采用一次加权平均法按月计算发出W产成品的成本。根据上述资料，黄河公司下列会计处理中正确的有（）。
A.因台风灾害而发生的停工损失应作为管理费用计入当期损益
B.因台风灾害而发生的停工损失应作为非正常损失计入营业外支出
C.黄河公司W产成品当月月末的账面余额为2370万元
D.黄河公司W产成品当月月末的账面余额为2400万元
4.下列会计处理中，正确的有（）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
C.超定额的废品损失计入营业外支出
D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理
5.下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（）。
A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础
B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D.直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额
6.2014年12月31日，腾达公司库存甲材料的账面价值（成本）为800万元，当前市场售价为780万元，销售该批材料将发生的相关费用为20万元，甲材料是专门用于生产A产品的，将甲材料加工成A产品，尚需发生加工费用300万元，当前市场上相同类似的A产品售价为1120万元，销售A产品预计将发生相关费用50万元。则2014年12月31日腾达公司的下列会计处理正确的有（）。
A.计提存货跌价准备30万元
B.计提存货跌价准备40万元
C.甲材料期末以800万元在资产负债表中列示
D.甲材料期末以770万元在资产负债表中列示
7.下列会计处理中，不正确的有（）。
A.施工企业“工程结算”大于“工程施工”的差额应当作为存货列示
B.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应当计入存货成本
C.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额计入加工存货成本
D.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
8.下列关于存货跌价准备的说法中，正确的有（）。
A.资产负债表日，企业可以按单个项目对存货计提减值准备
B.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备
C.存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其合并计提存货跌价准备
D.资产负债表日，存货的可变现净值高于成本，企业应当计提存货跌价准备
9.下列各项中表明存货可变现净值为零的有（）。
A.已霉烂变质的存货
B.无使用价值但有转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D.已过期且无转让价值的存货
10.企业确定存货的可变现净值时，应考虑的因素是（）。
A.取得的确凿证据
B.持有存货的目的
C.资产负债表日后事项的影响
D.存货账面价值
三、判断题
1.委托代销商品由于其存货实体已经流出企业，所以不属于企业的存货。（）
2.资产负债表日，存货应当按照成本计量。（）
3.商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用，不论金额大小，都计入存货成本。
（）4.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于对外投资，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（）5.企业自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（）6.投资者投入存货的成本，合同或协议约定价值不公允的，要按照投资合同或协议约定的价值确定。（）7.盘盈的存货应按其公允价值作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（）
8. 存货的“可变现净值”是指存货对外销售可收回的经济利益的净流入。（）
9.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）10.如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应区分有合同部分和无合同部分分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。（）
四、计算分析题
1.腾达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货期末按成本与可变现净值孰低计量，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，2014年有关业务资料如下：
（1）4月30日从外地购入甲材料500千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，另发生运杂费及装卸费1840元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未入库。
（2）5月10日，所购甲材料到达公司，验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克，经审查系定额内合理损耗。
（3）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为147500元和149500元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。要求：
（1）编制甲材料采购入库以及6月30日和12月31日该材料存货跌价准备的会计分录。（2）如果2015年1月1日，腾达公司将该批甲材料以200000元（不含增值税）的价格对外出售（假定出售材料不是该公司的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日，甲公司期末与存货有关的资料如下：
（1）2014年7月5日，甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于2015年2月10日向乙公司销售A产品100台，合同约定每台售价为18万元（不含增值税）。2014年12月31日A
产品的市场售价为每台15万元，预计销售税费为每台0.5万元。
（2）2014年12月31日，B产品市场销售价格为每台5.5万元，预计销售税费为每台0.15万元。
（3）2014年12月31日，C配件的市场售价为每台3.5万元。现有C配件可用于生产300台B产品，预计加工成B产品每台还需投入成本1.75万元。
2014年1月1日，A产品的存货跌价准备余额为100万元；B产品的存货跌价准备余额为140万元，2014年销售B产品结转存货跌价准备100万元；C配件的存货跌价准备余额为0。甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。
要求：计算甲公司2014年12月31日应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。
2.
【答案】A
【解析】为构建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项B错误；经营租赁方式租入设备不属于企业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人（此处即为大海公司）的资产，选项C错误；盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货。
3.
【答案】B
【解析】A商品的入账价值=300+10=310（万元）。
4.
【答案】B
【解析】企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。所以原材料的入账价值=120000+5000+1000+1000=127000（元）。
5.
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工原材料收回后的入账价值=300+60=360（万元）。
6.
【答案】C
【解析】纳税人购进货物用于非应税项目时，增值税进项税额应当转出。大海公司应计入在
建工程的金额=500+500×17%=585（万元）。
7.
【答案】B
【解析】非正常消耗的直接材料应当计入当期损益，选项A不正确；为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货的成本中，选项C不正确；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能计入存货的成本，应该计入当期损益，选项D不正确。
8.
【答案】C
【解析】企业的期末存货应当采用成本与可变现净值孰低计量原则。
9.
【答案】D
【解析】信达公司持有的库存A材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批A材料的可变现净值时，应以销售合同约定的甲产品的销售价格总额作为计量基础。则A材料的可变现净值=62×6-230=142（万元）。
10.
【答案】D
【解析】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备，选项D不正确。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】购货方尚未提货的已售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。
2.
【答案】AB
【解析】存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
3.
【答案】BC
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应计入为营业外支出，选项A 错误，选项B正确；黄河公司根据一次加权平均法按月计算发出W产成品的成本=（4000+300+7700-150）/（500+1000）=7.9（万元），当月月末W产成品的账面余额=7.9×（500+1000-1200）=2370（万元），选项C正确，选项D错误。
4.
【答案】ACD
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本，选项B不正确。
5.
【答案】AC
【解析】如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，选项B不正确；直接用于出售的材料，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格，选项D不正确。
【答案】AD
【解析】因为甲材料是专门用于生产A产品的，因此甲材料的可变现净值应该以其生产的A 产品的可变现净值为基础来计算。甲材料生产的A产品的成本=800+300=1100（万元），可变现净值=1120-50=1070（万元），成本高于可变现净值，A产品发生了减值，则甲材料应该按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=1120-50-300=770（万元），成本800万元，因此，甲材料应计提的减值准备=800-770=30（万元），选项A正确，选项B不正确；存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额770万元列示在资产负债表当中，选项D正确，选项C不正确。
7.
【答案】ABC
【解析】选项A，施工企业“工程施工”大于“工程结算”的差额应当作为存货列示；选项B，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不应当计入存货成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理；选项C，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额，应当记入“应交税费——应交消费税”科目借方而不是计入存货成本。
8.
【答案】ABC
【解析】资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备，选项D 不正确。
9.
【答案】ACD
【解析】无使用价值且无转让价值的存货其可变现净值为零，选项B错误。
10.
【答案】ABC
【解析】企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与存货账面价值无关，选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】委托代销商品的所有权仍归属于委托方，所以其属于委托方的存货。
2.
【答案】×
【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
3.
【答案】×
【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本；商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
4.
【答案】×
【解析】需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于对外投资，受托方代收代缴的消费税，应计入委托加工物资成本。
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
7.
【答案】×
【解析】盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
8.
【答案】√
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，因此表述为“经济利益的净流入”是正确的。
9.
【答案】√
10.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）
①4月30日外购时
借：在途物资301840
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款352840
②5月10日验收入库时
借：原材料301840
贷：在途物资301840
③6月30日进行减值测试时
材料的可变现净值小于材料的入账成本，发生减值，应当计提减值准备=301840-147500=154340（元），会计处理如下：
借：资产减值损失154340
贷：存货跌价准备154340
④12月31日进行减值测试
材料的可变现净值149500元，小于材料的入账成本301840元，此时“存货跌价准备”账户的余额=301840-149500=152340（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备=154340-152340=2000（元），会计处理如下：
借：存货跌价准备2000
贷：资产减值损失2000
（2）
借：银行存款234000
贷：其他业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：其他业务成本149500
存货跌价准备152340
贷：原材料301840
2.
【答案】
（1）A产品签订合同部分可变现净值=（18-0.5）×100=1750（万元），其100件总成本=15×100=1500（万元），签订合同部分不需要计提存货跌价准备；A产品未签订合同部分可变现净值=（15-0.5）×（150-100）=725（万元），其50件总成本=15×50=750（万元），应计提存货跌价准备=750-725=25（万元）；因A产品2014年期初存货跌价准备余额为100万元，所以应当转回存货跌价准备=100-25=75（万元）。
（2）B产品可变现净值=（5.5-0.15）×800=4280（万元），其成本为4400万元，，原有存货跌价准备余额40万元（140-100），应计提存货跌价准备4400-4280-40=80万元。
（3）C配件专门用于生产B产品，B产品的单位可变现净值=5.5-0.15=5.35（万元），其单位成本=3.75+1.75=5.5（万元），所以B产品发生减值；C配件可变现净值=（5.5-0.15-1.75）×300=1080（万元），成本为1080万元，应当计提存货跌价准备=1125-1080=45（万元）。（4）会计分录如下：
借：存货跌价准备——A产品 75
贷：资产减值损失75
借：资产减值损失80
贷：存货跌价准备——B产品 80
借：资产减值损失45
贷：存货跌价准备——C配件 45