内部控制制度《采购及付款循环》文件管制等级：□管制文件□非管制文件
文件履历纪要页
1.总则
1.1.制定目的
为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及
付款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件，
俾利各相关单位遵循。
1.2.适用范围
凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与
控制重点，悉依照本文件之规范办理。
1.3.权责单位
资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单
位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。
2.采购及付款循环
2.1.循环图
【见】（资料1）「采购及付款循环图」。
2.2.循环作业
本循环之各项作业：
1)请购作业（CP101），另订之。
2)采购作业（CP102），另订之。
3)进口作业（CP103），另订之。
4)验收作业（CP104），另订之。
5)与合约不符作业（CP105），另订之。
6)付款作业（CP106），另订之。
7)差异分析作业（CP107），另订之。
3.附则
3.1.制修废与颁布实施
本文件属於管理文件，经『经营会』审议後，呈请董事长核准
承认後，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。3.2.编号、版本、日期、页次／页数
本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文
件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。
3.3.附件
3.3.1.相关资料
（资料1）「采购及付款循环图」
（资料1）
「采购及付款循环图」
预
算
------→
| ├--- -------- ---┐ | ↓ ↓ |
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| ├--- -------- ---┘ | ↓ | |
|
| | | ↓
| 是否合格
否
| ------→
------→ |
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|
| ↓ | 是
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| |
| ├--- -------- ---┐ | ↓ ↓
|
入
库
|
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↓ |
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←------ ---┘
第1節作业程序
1.提出需求
1.1.调节性采购
依市场行情、用料变动等采购之原物料，由资材部单位视经济未来
走向、市场状况及预计用量等因素，决定订购时机及数量种类，交
由采购单位采购。
1.2.预算采购
依销售预算或「客户订单」之进度，由生管单位填具「请购单」，
经单位主管核准後再交给采购单位，并将请购核准纪录填入采购预
算内。
预算采购，包括下列二种采购：
1)直接材料（常用材料）
2)系指直接耗用之材料。
3)间接材料（常用物料）
4)系指间接耗用之材料，但不可缺之物料，其需用时间与数量也
无法预知。
5)可凭用料单位之需料通知单现用现购。
2.检查库存
采购前应先检查存货是否具有下列情形：
1)目前存量尚未达请购点/安全库存。
2)请购之商品品名、规格、厂牌有库存品或替代品可供替代。
3)申请之原物料是否仍具采购价值，还是已失经济性。
3.临时需求
紧急采购由需求单位提出，经过库存检查後须采购者，经制造单位
主管核准後，迳交采购单位购买，惟事後仍须补填「请购单」。第2節控制重点
1)「请购单」必须详细注明厂商、规格型式及需用日期等内容，
如申请物品须采用特别运送及保存方式者，应加注意事项。
2)「请购单」必须经先作库存审核，核准时应遵照核决权限办理
。
3)紧急采购不应经常发生，事後应补开「请购单」，追究原因是
否为不可抗力，有无改善计画。
4)应定期检讨「请购单」，有无延迟采购情形，请购数量应符合
经济采购量要求。
第3節相关资料
销售预算、「客户订单」、「请购单」等。
第1節作业程序
1.查询供应商资料
1)准备采购。
2)调阅「供应商资料/厂商料件基本资料报表」，了解过去采购及
询价纪录。
3)向厂商询比议价。
2.决定购买方式
依材料管理规定，决定应用下列何种方式购买：
1)询价
2)金额较小，不须书面比价，但仍以询价方式向最低价厂商采购
者。
3)议价
4)采购人员经询价後，如已知市价有下跌趋势时，或有报价高於
前批采购价格，或请购规格明确，但请购量较前批大等之情形
者，仍应予以议价。
5)比价
6)若为特殊规格或供应厂商家数较少者。
7)牌价收购
8)根据核定之收购价格收购者。
9)长期合约采购
10)向签订长期供应合约，或专案报准之买卖合约厂商采购者。
11)招标
12)采购之材料如有三家以上可供应，且其预估采购金额较大达招
标金额时，以公开招标为原则。
3.决定订购事项
由承办人员备妥资料及预拟订购之厂商、数量、办法等，经采购单
位主管核准後采购。
4.更新纪录
将不同购买方式之订购及询价资料，填入「供应商资料/厂商料件基
本资料」内。
第2節控制重点
1)询比议价资料平日应注意收集，须详实完备，保持最新时效，
供应商资料\厂商料件基本资料亦应随时更新，保持正确纪录。
2)「请购单\询比议价单」必须经主管核准後，方得办理采购。
3)办理比价、议价、招标等作业应符合公司规定，外购进度亦须
依预定采购程序控制追踪。
4)大量采购之主料、副料、包装材料，以合约采购为原则，并应
保持两家同时供料，以免受到供货品质之限制，影响到生产作
业。
5)重要采购合约签订前，须经法务单位或公证单位人员查核。
6)为提高进货品质，降低进货成本，便於管理，应建立可完全配
合之协力厂商。
7)遇到市埸上各项原物料之供应将大幅变化时，须通知有关单位
，以便事先连系；报告呈核後，立即采取应变措施。
第3節相关资料
「供应商资料\厂商料件资料」、「请购单」、「询比议价单」等。
第1節作业程序
1.需比例结汇
1)由采购单位计算结汇所需金额。
2)所需金额申请表及各类相关凭证，一并送交主管人员核准。
3)预付外购款，依请购案号或L/C逐案控制。
2.记帐
1)请款条件审核无误後，开立应付凭单，制作传票，记入帐册。
2)应付凭单交由出纳单位开出支票。
3)支票经签章後，应交由经办人申请开立信用状。
3.申请信用状
1)准备下列文件向结汇银行申请开立信用状：
(A)开发信用状申请书。
(B)已缴纳收讫或已核章之结汇申请单。
2)依法须申请输入许可证者，尚须附输入许可证。
3)於进口中国大陆海关，应先申请核对进口批文。
4)申请输入许可证时，须具备下列资料，向国贸局或外汇银行申
请：
(A)商业发票（Performance Invoice）。
(B)目录或型录。
(C)特别规定。
4.银行开具信用状
上述手续无误且未超过银行之授信额度，则银行将会开出信用状。
5.在途品作业
1)起运点交货条件之物品所有权已移转时，应办理投保运送等事
宜。投保依相关保险规定办理。
2)对自行安排运送之货品，须预先安排船期。
3)货品装船後，由卖方通知预定起岸日期，资材部单位准备安排
进口报关事宜，并通知仓储单位。
6.准备提货
1)资材部单位於接获船务公司通知预定到港通知後，通知仓储单
位、财会单位及报关公司（报关人员(深圳）。
2)仓储单位接获到货日期、品名、数量後，预先安排人员搬运及
存置位置。
3)财会单位於知悉预定结汇还款日後，安排调度各项财务资源，
准备结汇。
7.结汇还款
1)检核利息计算是否正确。
2)结汇费用是否依银行之收费标准计算。
3)依请购案号或L/C编号，将每次支付费用记入每一批材料之「
进口器材付款纪录表」。
8.提货
1)费用项目均为固定，多出项目应查核原因是否合理。每一项费
用是否均有合理凭证。
2)核算各项计算方式是否合理，计息起迄日期是否正确，有无扣
除免费日期。
3)对於无支付标准之特别报关费用，是否依核决权限呈请核准。
4)实收数量少於装运数量时，注意有无办理索赔；实收数量少於
公证数量时，有无向运输公司提出索赔。
第2節控制重点
1)有关进口作业之各项预付费用支付、入帐、转销、收回及调整
时，所应附之原始凭证必须经核准，内容必须合理。
2)应按同一进口采购案号之有关原始文件、合约、凭证等逐案汇
集归档。
3)应将进口结汇之有关原始文件、合约、凭证等核对无误後，始
签付。
4)预付货款之支付一律规定以支票支付，并抬头、划线、禁止背
书转让。如以现金方式支付者，须合於现金付款方式。
5)已付款原始凭证应盖付讫章，支付传票背後应有领款人签章，
以免重复付款或冒领情事发生。
6)开发信用状除应秉持公平互利外，更应避免下列条款：
(A)开立保兑信用状。
(B)押汇手续由买方负担。
(C)可装运於甲板上。
(D)信用状可转让。
(E)指定开状银行或押汇银行。
(F)可凭仓库收据（尚未装船）押汇等。
7)在途产品之交运、保管应力求完好；拨交、移转控制力求完整
。如有遗失或短少，责任必须明确；逾时甚久之在途产品，应
追查原因。
8)合约、单据必须订有寄存期间，如有逾期尚未处理者应查明原
因。
9)注意出帐日期与在途日期相隔甚久者，是否为久悬帐未解，有
无虚列帐目情形。
10)对於在途产品发生遗失及短损，依合约规定处理。约定条款要
合理，已支付费用不可损及公司权益。
11)核对进口数量与实际验收数量必须相符，提货时物品若有损坏
或短少，应立刻请公证机构公认。实收数量少於装运数量，须
办理索赔。
12)是否有结汇费用不符规定者，或金额不符之情形，核算各项计
费方式是否合理，计息起讫日期是否正确，每一项费用是否均
有合理凭证。
第3節相关资料
「进口器材暂付款纪录表」等。
第1節作业程序
1.采购通知仓储
1)采购单位於确定采购内容及交期後应通知仓储单位。
2)仓储单位於收到经核准之「采购单」时，应依采购类别、数量
、及约定日期预作仓位安排及堆高机等卸料工具之准备。
2.厂商交货
1)厂商於交货日备妥送货资料（「送货单」）、三联式「发票」
於厂内指定地点交货。
2)属计重之材料入厂时，应予过磅其重量，并以过磅单作为核对
收料重量之依据。
3.警卫登记检查
1)警卫应将厂商交货卡车之资料，登录於「进出厂登记簿」。
2)厂商交货时，警卫人员应就厂商检附之「送货单」、与「采购
单」核对，无误後与仓储人员联系，并由其指示厂商卸货地点
，并要求应依规定之堆叠方式卸料。
4.数量核对点收
1)卸货完毕後，仓储人员应依过磅单核对其重量，或依计算之方
式核对数量。
2)核对无误後，仓储人员除签章暂收材料外，并通知品管单位准
备检验。
5.检验
1)材料暂收後，品管人员应依材料检验规定或是买卖合约办理取
样，并开立「进货检验报告单」。
2)检验之品质标准以采数值表示方法为原则(IQC检验标准)。
3)材料检验规定应包括：
(A)取样样品数。
(B)依该材料使用性质之重要性列出检验项目。
(C)各检验项目之品质标准或可接受范围。
4)检验单位就检验结果评定样品系正常或异常，并就检验情形加
以说明，以供呈核及收用与否之参考。
6.入库记帐
检验合格时，品管单位应将检验结果通知仓储单位，并即登入「料
件管制卡」进料栏内，办理入库，并於备注栏注明「收料单」之号
码。
7.请款
办理入库後，仓储单位应将验收单据（「验收单」）、「发票」等
转送采购单位办理请款。
8.索赔
1)若检验不合格时，则依核示结果办理退换货、扣款或索赔之手
续。
2)依『与合约不符作业』规定办理。
第2節控制重点
1)验收作业应依照材料检验相关规定办理。
2)发票之原物料名称、规格、数量、金额与「送货单」或「验收
单」必须相符。
3)原料验收，必须会同验收单位与采购单位办理。
4)如已分批收料，仓储人员应在「订购单\采购单」上注明分批收
料日期、数量，以影本送采购人员。
5)不合格之原物料应通知采购单位退回或扣款。
第3節相关资料
「采购单」、「送货单」、「发票」、「进出厂登记簿」、「订购
单」、「进货检验报告单」、「料料管制卡」、「进货单」、「验
收单」等。
第1節作业程序
1)逾期未交货之交易，应去电\寄函催办。
2)违约情形若须经法律途径解决时，交由公关单位提出告诉。
3)延期交货之购置，按合约规定罚款。
4)所交货品之品质、规范如不符合但仍可使用者，亦属违约情形
，如因急需而不能等候更换，改以减价收货时，则由采购人员
将计算处理方式填入「不履行合约处理单」，始可减价收货。
5)将不履行合约情形及处理过程，记入「不履行合约处理单」，
并核算不履行合约对公司之损失，列入供应商往来纪录。
第2節控制重点
1)各项违约是否依供应商管理规定及合约规定处理。
2)货品因检验不合格退回更换者，其交货日期应以调换补送货品
到达日期为准。
3)所交货品之品质、规格与合约不合，但可使用者，如因急需勉
予验收使用，应经有关单位主管事前认可，按规定扣款或减价(折让单)处理。
4)如因检验不合格退回更换，或因故申请延期交货，必须事前报
请公司有关主管同意，并确定逾期罚款或其他处理办法。
5)如因非人力所能抗拒之灾害而申请逾期免罚者，是否有事後立
即检具之认可证件。
6)因事实无法依采购合约所订裁决者，其违约案件处理方式必须
经有权人员批准。
第3節相关资料
「不履行合约处理单」「折让单」等。
内部控制制度《采购及付款循环》文件管制等级：□管制文件□非管制文件
文件履历纪要页
1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及 付款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件， 俾利各相关单位遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与 控制重点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单 位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（资料1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业： 1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属於管理文件，经『经营会』审议後，呈请董事长核准 承认後，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文 件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件 3.3.1.相关资料
（资料1）「采购及付款循环图」
（资料1）「采购及付款循环图」 预算------→ |├--------------┐ |↓↓ | | | |├--------------┘ |↓ | | | || |↓ | |------→------→ 是否合格否 | || |↓ | | 是 | || |├--------------┐ |↓↓ | | 入库 | | ↓| |
第三编?第十章?采购与付款循环的审计 考点和典题 第五节采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款的实质性程序(※※) 二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※) 一、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 (1)复核加计是否正确； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。 2.函证应付账款 (1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。 (2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 (3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。 (4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。 3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】 (1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 (3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序；
4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用 一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市 场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆 等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业 建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储 户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运 送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险 支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。 当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程
［优质文档］案例分析—釆购与付款业务循环内部控制1 采购与付款循环业务环节案例分析 B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，U前主要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下： （1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的山仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的山相关需求部门填写请购单。每张请购单须山对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）釆购部收到经批准的请购单后，山其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）釆购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，釆购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。 （4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但山于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B 公司材料的主要供应商。（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交山仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部 门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金
额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。 （7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员Jo出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 （9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期核对供应商的订单，针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供应商及时联系，调整差异。 试逐一判断上述每一业务环节是否有内控缺陷？ 答案： （1）不存在内控缺陷，因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以山其他部门根据需要填写。但是每张请购单要山经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。 （2）存在内部控制缺陷，因为对于询价和确定供应商是属于不相容的 两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。 （3）存在内部控制缺陷，因为企业应根据具体惜况对办理采购业务的 人员进行定期轮岗，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂，损害企
第三节采购与付款循环的实质性程序 本节考点 ◇应付账款的审计目标与实质性程序 ◇固定资产的审计目标与实质性程序 【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 （二）审计目标与审计程序对应关系表 （三）实质性分析程序 （四）函证应付账款 （五）查找未入账的应付账款（难点、重点）
D 1.获取或编制应付账款明细表 ABE 2.实施实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明） AC 3.函证应付账款（在以下“（四）”中展开说明） B 4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明） 1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 （四）函证应付账款 1.函证的必要性 一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票（教材P220供应商发票、P221卖方发票）等外部审计凭证来证实应付账款的余额。 图10-1 采购业务流程的关键控制活动 2.函证的情形 如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。 3.函证对象 一般情况下，需要函证应付账款较大金额的债权人，或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。 4.函证方式 函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。 图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程 表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表
一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标 二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目 （一）主要的业务活动 采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。 （二）业务流程图 采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。 图 S3-2 采购与付款业务循环流程图 表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用
了解并查看“采购与付款业务循环程序表”： 图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序
图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理 实验步骤： 图 S3-5应付账款明细账?查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设 置 在查询出的结果中，抽取相应的凭证。 ②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。 图 S3-7 选取所要审查的记账凭证
內部控制制度(采购及付款循环)
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1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及 付款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件， 俾利各相关单位遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与 控制重点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单 位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（数据1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业： 1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属于管理文件，经『经营会』审议后，呈请董事长核准 承认后，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文 件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件 3.3.1.相关资料
内部控制采购及付款循 环 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
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1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及付 款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件，俾利 各相关单位遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与控制 重点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单位授 权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（资料1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业： 1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属於管理文件，经『经营会』审议後，呈请董事长核准承认 後，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。 3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文件页 次／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件 3.3.1.相关资料
（资料1）「采购及付款循环图」
《审计学》试题（采购与付款循环的审计） 开卷（）闭卷（√）适用专业年级：14级财务管理（职本、普本、专 科） 姓名学号专业班级座位号 本试题一共4道大题，共8页，满分100分。考试时间 120 分钟。 注：1.答题前，请准确、清楚地填各项，涂改及模糊不清者、试卷作废。 2.试卷若有雷同以零分计。 一、单项选择题 1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（）进行连续编号 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单 2. 审计报告的标题统一为（） A.审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告 3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（） A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章 C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期 4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（） A.区别资本性支出和收益性支出 B.保险制度 C.处置制度 D.定期盘点制度 5.以下各项中，属于标准审计报告的是（） A.含有说明段的无保留意见审计报告 B.含有强调事项段的无保留意见审计报告 C.含有其他事项段的无保留意见审计报告
D.含有其他报告责任段的无保留意见审计报告 6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发生的购货业务的（） A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊 7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A注册会计师首先应该采取的措施是（） A.对财务报表发表保留意见 B.将对其他信息的疑虑告知治理层 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 9、采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为( ) A．请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单 B．卖方发票、付款凭单、订购单、请购单 C．卖方对账单、订货合同、发票、请购单、明细账 D．支票、订货合同、付款凭单、明细账、请购单 10、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是( ) A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款 二、多项选择题
第三部分进一步审计程序工作底稿 一、控制测试工作底稿 （一）采购与付款循环
采购与付款循环： 控制测试 被审计单位：福建腾新食品股份有限公司项目：采购与付款循环控制测试编制：林隽 日期：2011.10索引号：CGC-1 财务报表截止日/期间：2011/9/30 复核：陈玉萍 日期：2011.10 测试本循环控制运行有效性的工作包括： 1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。 2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿： 1.CGC-1：控制测试汇总表 2.CGC-2：控制测试程序 3.CGC-3：控制测试过程 编制说明： 本审计工作底稿用以记录下列内容： (1) CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2) CGC-2：记录控制测试程序；
被审计单位：福建腾新食品股份有限公司 项目： 采购与付款循环控制测试 编制： 林隽 日期： 2011.10 索引号： CGC-1 财务报表截止日/期间： 2011/9/30 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10 采购与付款循环：控制测试汇总表 1.了解内部控制的初步结论 2．控制测试结论 (3) CGC-3：记录控制测试过程。 控制设计合理，并得到执行； 编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3 表中的 测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制 活动是否得到执行”一栏，应根据 CGL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿 CGL-3 中所记 录的内容。 2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户 余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
采购与付款循环流程图 1.采购业务必须经过请购、批准、订货(或采购)、验收、货款结算等环节。采购业务的全过程不得由一个部门完全办理，相关部门 之间应该相互牵制; 2.计划部门应该根据生产经营的需要，依据公司的一般授权(制 度授权)与特别授权，向采购部门发出采购通知单。采购通知单同时 应报送财务部门作为将来付款的依据; 3.采购部门根据采购通知单，填制订购单，订购单应正确填写所需物品的名称、规格、数量、价格、时间、厂商名称和地址等，预 先予以编号，并经被授权的采购员签字。订购单同时应致送仓储部 门作为将来验收的依据; 4.批量物资采购，应采取竞价方式确定供应商，以保证供货的质量、及时性和经济性; 5.采购物资到达之后，采购部门要及时通知仓储部门验收入库。仓储部门要严格按订购单上要求的名称、规格、数量、质量、到货 时间等进行验收; 6.对采购业务进行财务监督与付款，是财务部门的职责。财务部门应该根据采购通知单、采购合同、验收单等有效的付款文件，确 认负债或支付货款。在确认负债或支付货款之前，应进行以下检查： (1)与采购有关的原始凭证(如采购通知单、采购合同、订购单、验收单、发票、货运文件等)是否齐全、是否合法。 (2)相关凭证(如合同、验收单、订购单、发票、货运文件等)的 内容是否一致;如不一致，应了解原因。 (3)是否有公司负责人批准签字的付款通知单。 (4)其他有关人员在单证上的签字是否齐全。
(5)发票的折扣是否与合同要求相符;采购数量、价格、加总合计、税金的计算等是否正确。 7.物资的采购，要尽可能与供应公司签订合同。重大合同应提请财务部门会签。合同一经签订，必须及时将合同副本送财务部备案; 8.物资验收后，仓储部门应填制验收单。验收单应及时送交财务部门进行记账; 9.第十六条除了不足转账起点金额的采购可以支付现金外，购货款必须通过银行办理转账。任何部门和个人不得以任何借口，以现 金或现金支票支付货款; 10.财务部门应及时取得供货商对账单，并定期与应付账款明细 账相核对。如有差异，应查明原因，及时处理。
採购及付款循环 Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】
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1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及付 款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件，俾利 各相关单位遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与控制 重点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单位授 权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（资料1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业： 1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属於管理文件，经『经营会』审议後，呈请董事长核准承认 後，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。 3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文件页 次／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件 3.3.1.相关资料
（资料1）「采购及付款循环图」
采购与付款业务循环的主要业务流程业务流程 1、了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(与费用的“发生”认定、固定资产、存货、应付账款的“存在”认定有关)1、请购与审批岗位分离； 2、日常采购的请购：根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准； 3、资本支出的请购：指定人员请购，需要进行特别授权审批。 注：根据新执行的《增值税暂行条例》，房屋建筑物类不动产固定资产购置时的增值税是不能抵扣的，而用于生产经营的动产的增值税可以抵扣。 2、了解采购部门编制订购单情况(与应付账款的“完整性”认定有关)1、询价与确定供应商的职能要分离； 2、采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。 3、了解验收部门编制验收单情况(与费用的“发生”认定和应付账款的“完整性”认定有关)（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证； （2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。 4、了解仓储部门储存 已验收的商品存货情况(与固定资产、存货“存在”认定有关)（1）储存岗位与验收岗位分离。 （2）限制无关人员接近储存的商品存货。 5、了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与费用、固定资产、存货“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关)（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（三单核对） 销售时，核对：销售发票、装运凭证、销售单、发货单。 （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)； （4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。
第十四章采购与付款循环的审计(课后作业) 一、单项选择题 1.请购单是证明有关采购交易的( )认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 2.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，不正确的是( )。 A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产 B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较 C.应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 3.注册会计师要证实采购交易的完整性认定，常用的控制测试不包括( )。 A.检查订购单连续编号的完整性 B.检查验收单连续编号的完整性 C.检查应付凭单连续编号的完整性 D.检查请购单连续编号的完整性 4.注册会计师审计X公司2011年的财务报表，从2011年12月31日的卖方发票追查至采购明细账，是为了查明X公司的采购交易的( )认定不存在错报。 A.发生
B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 5.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是( )。 A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账 B.注销凭证以防止重复使用 C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查 D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 6.付款交易的控制测试的性质取决于( )。 A.控制测试的范围 B.关键控制是否存在 C.控制测试的结果 D.内部控制的性质 7.A注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表，在对采购交易形成的应付账款实施的实质性分析程序中，你认为不合理的是( )。 A.根据对Y公司的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款的期望值 B.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定应付账款可接受的重大差异额 C.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 D.询问Y公司员工而不是管理层，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险
【精编推荐】采购与付款循环业务流程层面了解和评价内部控制
(二)在被审计单位业务流程层面 了解和评价内部控制 索引号：BB-2 1．采购与付款循环 采购与付款循环： 了解内部控制 被审计单位：索引号：CGL 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位采购与付款循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2．针对采购与付款循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4．记录在了解和评价采购与付款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。 了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿： 1．CGL一1：了解内部控制汇总表 2．CGL一2：了解内部控制设计——控制流程 3．CGL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动
4．CGL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试) 采购与付款循环： 了解内部控制汇总表 被审计单位：索引号：CGL-1 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 1．受本循环影响的相关交易和账户余额 [注：(1)此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。例如，受本循环影响的账户余额可能还包括预付账款。(2)
现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。] 2．主要业务活动 (注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。) 3．了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响? (2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理? (3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化?如果已发生变化，
采购与付款循环业务环节案例分析 B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下： （1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。 （4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折
让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。 （7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 （9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期核对供应商的订单，针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供应商及时联系，调整差异。 试逐一判断上述每一业务环节是否有内控缺陷？
采购付款流程描述 获取采购制度文件2份，经访谈该公司并未执行该采购制度。 1．根据项目销售合同签订的生产所需品，所有需采购物资已经销售合同中列明。采购范围经商务中心进行合同评审，划分采购范围，发电机组部分发送订货通知单给天津博威工厂进行生产，其他零件类由北京博威采购部进行采购。 2．（1）采购辅件通常由采购员合格的供应商名录内选择3家同时询价（如何选择3家），收集相关信息，在采供申请表中说明采购理由、付款方式和供货周期，并将供应商提供的报价单和采购申请表发送给商务中心总经理、技术总监审核，确定供应商。确定供应商后，北京博威采购员在钉钉线上系统发起采购申请，并附上供应商提供的采购合同，采购申请单需经商务部总经理审批该项目合同的商务条款，技术部总监负责审批该项目需采购物资及技术要求，商务总监在线上审批。审批已完成后，该采购申请单状态会由审批中转变为已审批。完成合同审批后，采购员与供应商签订合同找商务总监盖章。 （2）采购员根据合同评审表编制订货通知单，并发送给天津博威工厂订购发电机组，内部合同正在签订中（后续会补上），向天津公司打款不定期不定时，公司财务人员编制天津对账调节表，记录年底资产负债表日北京的应付账款和天津公司的应收账款账面差异。 3．合同签订后，采购员将用款申请单先递交部门经理审核并签字，
再递交财务经理审核并签字，最后递交商务总监审核并签字。三道审批完成后交由财务部安排出纳打款，出纳根据用款申请单明细向供应商付款，并打印银行回单。财务人员根据银行回单在财务软件上进行账务处理，编制相关凭证并附上银行回单和用款申请单，会计分录为借：预付账款、贷：银行存款。 4．供应商发货后，北京采购部向天津工厂发送电子邮件，说明货物类别型号和预计到货的时间。 5．天津工厂收到货物后，因货到票未到，暂估入账，借：存货-发出商品，贷：应付账款或预付账款。收到发票后，红字冲回暂估入库的会计分录，并重新做账入库，借：存货-发出商品，贷： ①应交税费-应交增值税（进项税额）②应付账款或预收账款。
采购及付款循环）修订 版 IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】
内部控制制度 《采购及付款循环》 文件管制等级：□管制文件□非管制文件
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1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及付款循环 」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件，俾利各相关单位 遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与控制重 点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单位授权 ，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（数据1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业：
1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属于管理文件，经『经营会』审议后，呈请董事长核准承认后 ，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。 3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文件页次 ／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件
3.3.1.相关资料 （数据1）「采购及付款循环图」
案例：采购与付款循环审计 (总2页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除
案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号，容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。 6、有缺陷：退货的管理和控制存在缺陷，退货业务处理由采购部全权负责不妥，按季度报送清单周期太长，不利于适时控制，缺乏对退货货款的追讨控制。
《採購及付款循環》 《採購及付款循環》文件管制等級：□管制文件□非管制文件
文件履歷紀要頁
1.總則 1.1.制定目的 為促使本公司「內部操纵」（Internal Control）之「採購及付款 循環」（Purchase）程序，能有所遵循，特訂定本文件，俾利各相 關單位遵循。 1.2.適用範圍 凡本公司有關「內部操纵」之「採購及付款循環」作業程序與操纵 重點，悉依照本文件之規範辦理。 1.3.權責單位 資材、財會單位為本文件之權責單位，權責單位主管經承認單位授 權，負責本文件之管制，並確保依據本文件之規範作業。 2.採購及付款循環 2.1.循環圖 【見】（資料1）「採購及付款循環圖」。 2.2.循環作業 本循環之各項作業： 1)請購作業（CP101），另訂之。 2)採購作業（CP102），另訂之。 3)進口作業（CP103），另訂之。 4)驗收作業（CP104），另訂之。 5)與合約不符作業（CP105），另訂之。 6)付款作業（CP106），另訂之。 7)差異分析作業（CP107），另訂之。 3.附則 3.1.制修廢與頒布實施 本文件屬於治理文件，經『經營會』審議後，呈請董事長核准承認 後，交由權責單位頒布公告實施；修訂或廢止時亦同。 3.2.編號、版本、日期、頁次／頁數 本文件之項類、標題、編號、版本、實施日期、公司名稱、文件頁
次／頁數等項，見本文件之頁首與頁尾。 3.3.附件 3.3.1.相關資料 （資料1）「採購及付款循環圖」
（資料1） 「採購及付款循環圖」 預 算 ------→ | ├--- -------- ---┐ | ↓ ↓ | | | | ├--- -------- ---┘ | ↓ | | | | | | ↓ | 是否合格 否 | ------→ ------→| | | | ↓ | 是 | | | | | ├--- -------- ---┐ | ↓ ↓ | 入 庫 | | | ↓ |