注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结
第15章 注册会计师利用他人工作
第一节 注册会计师利用内部审计工作
1、CPA利用内审工作不能减轻其责任
审计过程中涉及的职业判断，比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等，均有CPA负责执行
2、注册会计师利用内部审计的审计目标
（一） 确定是否利用以及前1、确定内部审计人员的工作是否评价4个（客观性、专业胜任、
在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的应有的职业关注、有效沟通）
人员的特定工作2、若可能足以实现审计目的的内评价3个（内审特定工作的性质和范围、（回答两个问题）审人员的工作对CPA审计程序内审评价审计证据主观程度、
性质时间和范围产生预期影响CPA评估认定层次重错风）（二） 如果利用内审人员评价5个（充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、
特定工作，确定该工作充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作能否足以实现审计目的结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决）
3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序
考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。
第二节 注册会计师利用专家工作
1、CPA利用专家工作的审计目标
（一）确定是否利用专家工作考虑因素4个（管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、
应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序）（二）若利用专家工作，确定评价内容4个（结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性）
实现审计目的评价程序5个（询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、
与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告） --- 评价专家工作恰当性
2、CPA利用专家工作时，应从哪些方面评价专家
a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 （无独立性）
b、了解专家的专长领域
c、与专家达成一致意见（4个：专家工作性时和范围，各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定）
d、评价专家工作的恰当性（5个评价程序，评价专家工作是否足以实现特定审计目的，见上述）
3、如果评价专家结果为不恰当，CPA措施
a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围，与专家达成一致意见
b、根据具体情况实施追加的审计程序（比如利用其它专家，若扔不能获取审计证据，则非无保留意见报告）
第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑
1、组成部分包含合营企业、持股20%的公司等
2、重要组成部分a、财务重大性b、特定性质和情况，导致集团财报发生重大错报的特别风险
3、在集团财务报表审计中，CPA的目标
a、是否担任集团审计的CPA
b、如担任集团审计CPA,就组成部分CPA对组成部分财务信息执行工作范围时间安排和发现问题，与组成部分CPA进行清晰沟通
c、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分适当审计证据以对集团财报是否在所有重大方面按照适用...发表审计意见
4、集团审计业务的承接和保持
承接业务的前提基础3个（获取充分适当证据发表意见、识别重要组成部分、参与组成CPA程度能否获取充分证据）审计范围收到限制4个（接触信息收到限制、集团管理层限制 --- 重要、非重要组成部分---可承接/不能承接）5、了解集团及其环境、组成部分及其环境（不包括组成部分层面内控）
了解事项2个（在业务承接和保持获取信息基础上进一步了解 包括集团层面内控， 了解合并过程包括集团下达指令）6、了解组成部分CPA
了解前提a、只有基于集团审计目的，由组成部分CPA执行组成部分财务信息相关工作时，集团项目组才需了解组成部分CPA
b、如集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解组成部分CPA
了解内容4个（集团审计相关职业道德要求、专业胜任能力、参与程度能否获取充分审计证据、积极监管环境中）7、重要性（简答题）
财务报表整体重要性 、 特定类别交易账户余额或披露的一个或多个重要性水平 --- 集团项目组确定组成部分重要性 --- 基于集团审计目的，由组成部分CPA确定
组成部分层面实际执行重要性 --- 组成部分CPA 或 集团项目组确定 （谁审计谁确定）
明显微小错报的临界值（组成部分CPA需在组成部分财务信息中识别出超过集团明显微小临界值错报通报给集团项目组）8、针对评估的风险采取的应对措施（简答题）
财务重大性1个（利用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计）
特别风险3个（组成部分重要性对财务信息审计、交易账户余额和披露实施审计、特别风险实施特定审计程序）不重要组成部分 1个（集团层面实施分析程序，得出结论可佐证汇总不重要组成部分财务信息不存在特别风险的结论）仍不能获取充分适当审计证据，选取不重要组成部分4个（审计、交易和披露审计、审阅、特定程序）
参与组成部分CPA实施的风险评估程序 3个（集团-重要业务活动、组成-重大错报可能性、集团-特别风险的底稿）对特别风险，影响参与组成部分CPA进一步审计程序的因素3个（重要程度、特别风险、了解组成部分CPA）参与组成部分CPA工作的方式6（组织会谈、参加会议、风险评估、进一步、复核总体策略和具体计划、复核底稿）
9、与组成部分CPA建立有效的双向沟通关系（集团项目组向组成CPA及时通报工作要求，组成CPA向集团项目组沟通事项）
10、评价审计证据的充分性和适当性
11、与集团管理层和治理层的沟通
沟通内容应考虑 3个（集团层面内内控缺陷、组成部分层面内控缺陷、组成部分CPA提请集团关注的内控缺陷）与集团治理层沟通事项 5个（对组成部分执行工作类型、参与、对组成CPA工作评价、收到限制、重要员工舞弊嫌疑）
第17章 其他特殊项目的审计
第一节 审计会计估计
1、风险评估程序和相关活动（四方面-- 识别和评估重大错报风险时了解事项）
a、了解适用的财报编制基础的要求 2个（了解编制基础 ： 是否规定确认条件和计量方法、 采用公允价值的条件）
b、管理层如何识别是否需要作出会计估计
c、管理层如何作出会计估计 6个（方法、方法变化、相关控制、假设、利用专家工作、评估估计不确定性影响）
d、会计估计所依据的数据
2、识别和评估重大错报风险，考虑因素
a、评价与会计估计相关的估计不确定性的程度
b、确定识别出具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险4个
（高度依赖判断、未经认可计量技术、很大差异、高度专业化且自主研发模型、缺乏可观察输入数据的公允价值估计）
3、应对评估的重大错报风险
基于评估的重错风险，CPA应对确定的内容 （符合财报编制基础规定、方法恰当且一贯运用、方法变化适合具体情况）应对的审计程序 4个（截止审计报告日事项、测试如何作出及数据、测试内控有效性并实质性程序、点估计或区间估计）
4、应对会计估计导致的特别风险
a、估计不确定性带来特别风险3个（替代性假设和结果、重大假设是否合理、实施特定措施的意图和能力）
b、作出区间估计
c、确认和计量编制 （确定两方面是否符合编制基础）2个（管理层予以确认或不予确认的决策、计量基础）
5、识别可能存在管理层偏向的迹象的情形 4个（主观认为、自有和市场假设、重大假设有利目标、乐观或悲观偏向）
第二节 关联方审计
1、风险评估程序和相关工作
a、了解关联方关系及其交易a、项目组内部讨论（5个：CPA职业怀疑、管理层重视程度、性质和范围、
（了解的程序：三方面）可能显示未向CPA披露的情形和状况、可能显示存在的记录和文件）
b、询问管理层（3个：名称及特征、关系的性质、与关联方本期发生交易）
c、了解关联方关系及其交易相关控制
b、检查记录和文件时对关联方信息保持警觉（2个：询问管理层、检查记录和文件）
2、识别和评估重大错报风险
关联方时间支配性影响可能表现在： 4个（否决重大经营决策、重大交易最终批准、业务建议、之间交易极少独立复核）可能存在由于舞弊导致特别风险的关联方交易：3个（频繁更换高管及专业顾问、利用中介机构从事难以判断是否具
有正当商业利用的重大交易、过度干涉或关注会计政策选择和重大会计估计）
3、应对重大错报风险
a、识别出可能表面存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系及其交易的安排或信息（证实是否存在）
b、识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方
5个（立即其他成员通报、要求管理层识别所有交易、实质性程序、重新考虑其他未识别、若有意重新考虑舞弊导致重错风）
c、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易检查相关合同或协议（商业理由、管理层解释、恰当会计处理和披露)
获取交易已经恰当授权和批准审计证据（适当层面、未授权）
d、管理层在财务报表中作出认定
4、与治理层沟通事项5个（未向CPA披露、未经适当授权批准、披露存在意见分歧、违法有关禁止和限制、识别最终控制方）
第三节 考虑持续经营假设
1、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险
财务方面、 经营方面、 其他方面
2、审计报告类型
a、运用持续经营假设适当，但存的重大不确定性充分披露 ---- 无保留意见 + 强调事项段
极少数，充分披露、多项不确定性 ---- 无法表示意见
未充分披露 ---- 保留意见 或 否定意见
b、运用持续经营假设不恰当 ---- 否定意见
c、采用替代基础编制财报 ---- 无保留意见 + 强调事项段
3、评估期间
a、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间 （通常是指财务报表日后12个月）
b、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同
c、如果管理层评估涵盖的期间短于自财报日起的12个月，CPA应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月
d、管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，可能需要确定其潜在的影响
第四节 首次接受委托时对期初余额的审计
1、期初余额含义
首次接受审计情况下、更换会计师事务所时接受委托时的期初数据
2、针对期初余额的审计目标
a、期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
b、期初余额反映恰当的会计政策的一贯运用，以及变更会计政策时是否恰当会计处理及列报和披露
3、对期初余额的审计程序
a、确定上期期末余额是否正确结转至本期，或适当情况下重新表述
b、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用
c、上期财报已经审计时对期初余额的审计程序（查阅底稿、专业胜任和独立性、沟通考虑）
4、审计报告
a、对期初余额不能获取充分适当审计证据 ---- 保留意见 或 无法表示意见（特殊：财务状况无保留）
b、期初余额存在对本期财报产生重大影响错报（告知管理层、提请告知前任CPA、不修改时保留或否定意见报告）
c、会计政策变更未一贯运用，或变更未恰当重述和列报 ---- 保留意见 或 否定意见
5、CPA并非应对期初余额特别关注并实施专门的审计程序，只有期初余额对于本期财报重要时才需特别关注并实施专门的审计程序
6、前任CPA对上期财务报表发表非无保留意见
a、前任对上期发表非无保留意见，事项本期仍然相关和重大 ---- 非无保留意见
b、前任对上期发表非标准审计报告，事项既不相关也不重大 ----无需因此发表非无保留意见
c、前任对上期发表非标准审计报告，事项仍然存在并且重大，仍不披露 ---- 非无保留意见
（前任对上期发表非无保留意见，事项尚未解决且不重大 ---- 可对可比性发表非无保留意见）
第18章 完成审计工作
1、评价审计过程中发现错报
管理层更正所有错报
评价错报前可能需要对重要性做出修改（重新考虑实际执行重要性、进一步审计程序适当性）
CPA需要考虑每一单项错报对重要性的影响
某一单项错报的抵消是否恰当某一单项重大错报不大可能被其他错报抵消
同一账户余额或同一类别交易的内部错报可以抵消（主营与其他收入）
2、复核 --项目组内部复核（所有的工作底稿至少经过一级复核 -- 适当层级人员复核）
（项目合伙人复核内容：关键领域包含疑难问题和争议事项、特别风险，其他）项目质量控制复核（及时复核，而非在出具审计报告前才实施复核）
3、期后事项第一阶段责任（应当设计和实施专门的审计程序识别）
第二阶段责任（没有义务针对财报实施任何审计程序：讨论、确定是否修改、询问修改）
修改财报（审计程序延伸至新的审计报告日、获取证据修改合规、仅针对修改实施程序）
不修改财报--未提交报告（恰当的审计报告）
提交审计报告（通知修改前不要报出，若报出采取措施防止信赖）第三阶段责任（没有义务针对财报实施任何审计程序：讨论、确定是否修改、询问修改）
修改财报（对修改实施程序、确保人员了解、新报告、）
不修改财报（通知管理层采取措施设法防止信赖，否则自己采取措施）
4、书面声明针对管理层责任的书面声明 -- 针对提供信息完整性 （提供全部并不受限接触、均已记录）
其他书面声明（基本书面声明：针对财报编制的书面声明）
书面声明日期和涵盖期间（尽量接近并早于审计报告日，涵盖报告针对的所有财报和期间）
对书面声明可靠性存在疑虑对管理层胜任能力、诚信、到底价值观存在疑虑
对书面声明与其他审计证据不一致
对管理层不提供要求的书面声明（管理层讨论、诚信、适当措施包括对审计意见产生影响）
发表无法表示意见情形（诚信重大疑虑、不提供财报编制/提供信息和交易完整性的书面声明）
第19章 审计报告
1、标准审计报告
我们审计了后附的甲公司财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对采取报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使采取报表不存在由于舞弊和错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守中国CPA职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关采取报表金额和披露的审计证据。 选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致采取报表重大错报风险的评估。在进行风险评估程序时，CPA考虑与财报编制和公允列报相关的内控，以设计和实施恰当的审计程序，但目的并非对内控有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性，以及评价采取财报的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，甲公司财报在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
2、保留意见审计报告 -- 重大错报 + 不广泛
三、导致保留意见的事项
甲公司在..列示金额为.. ，管理层根据成本对存货进行计量，而没根据…的原则进行计量，这不符合企业会计准则规定。公司的会计记录显示，如果按照… 计量存货，存货列示金额将减少.. 元。 相应的，资产减值损失将增加..，所得税、净利润和股东权益分别减少..。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所属事项产生的影响外，甲公司财报在所有重大方面。。。。。
3、保留意见审计报告 -- 无法获取 + 不广泛
三、导致保留意见的事项
如财报附注...所述,， ………… 。由于我们未被允许接触……，我们无法就该项投资账面价值及甲公司确认的投资收益获取充分适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
4、否定意见 -- 重大错报 +广泛
三、导致否定意见的事项
如财报附注...所述,， ………… 。甲公司这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳入合并报表，多个报表项目将会收到重大影响，我们无法确定未将乙公司纳入合并报表对财务报表产生的影响。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司合并财报没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映。。。。。。
5、无法表示意见 -- 无法获取 +广泛
二、注册会计师的责任
我们的责任是按照中国CPA审计准则的规定执行审计工作的基础上对财报发表审计意见。 但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述事项，我们无法获取充分适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
三、导致无法表示意见的事项
… 。此外，… 。 因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收及其他项目做出调整，也无法确定应调整金额。四、否定意见
由于“三、…“所述事项的重要性，我们无法获取充分适当审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对甲公司财报发表审计意见。
6、强调事项段
定义（该段落提及意见在财报中恰当列报和披露的事项，该事项对理解财报重要）（审计意见段后）
适用（异常诉讼或监管活动、提前应用会计准则、特大灾难、持续经营能力恰当但有疑虑、重大或有事项）
我们提醒财报使用者关注，如财报附注..所述，截止财报批准日，乙公司对甲公司提出的诉讼尚在审理中，其结果
具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
7、其他事项段
定义（该段落提及未在财报中列报和披露的事项，对理解审计工作、CPA责任或审计报告相关）
适用 （理解审计工作、CPA责任、审计报告、两套财报出具报告、限制报告分发和使用）
2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及采取报表附注由其他
会计师事务所审计，并于2001年3 月31日发表无保留意见。
8、审计报告日
CPA签署审计报告日期常与管理层签署已审计财报日期为同一天或晚于管理层签署已审计财报日期9、广泛性
三种情形（不限于特定要素/账户/项目，限于特定但主要组成部分、涉及披露时与理解财报至关重要）
10、比较信息 --包含：对应数据、比较财务报表（当期财务报表重要组成部分）
11、其他信息
重大不一致--审计报告日前识别--需要修改财报--拒绝修改（发表恰当非无保留意见 -保留或否定）
需要修改其他信息 -- 拒绝修改
（治理层讨论、 其他事项段说明/解除/拒绝提交报告、 咨询法律意见）审计报告日后识别--需要修改财报-- 期后事项（治理层讨论、是否修改、询问处理情况）
需要修改其他信息--同意修改（实施必要程序、确保均被告知）
拒绝修改（疑虑告知治理层、进一步措施）对事实的重大错报--特征（与财报无关、 不正确的陈述或列报）
措施与管理层讨论
认为存在明显的对事实的重大错报（第三方意见、专业咨询、评价专业意见）
确定存在对事实重大错报（告知治理层、 征询法律意见）
第20章 会计师事务所业务质量控制
六要素
1、对业务质量承担领导责任 ---主任会计师对质量控制制度承担最终责任
建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序
2、相关职业道德要求应每年至少一次向受独立性约束的所有人员获取遵守独立性政策的书面确认函（电子皆可）
3、客户关系和具体业务的接受和保持
三个条件（AB --能够胜任和必要的素质/时间/资源 、 诚信、 遵守职业道德要求 ）
评价必要素质、专业胜任能力、时间和资源的影响事项6个
（熟悉行业和业务对象、了解监管及报告要求、足够人员、质量控制复核、专家、最后期限） 4.、人力资源
七个要素 （招聘、业绩评价、素质和能力、职业发展、晋升、薪酬、人员需求预测）
人员素质和胜任能力持续保持途径：5个（职业发展、持续职业教育、工作经验、辅导、独立性教育）
业绩评价、工薪和晋升---强调事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求
使员工了解提高业务质量和遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径
5、业务执行
四大环节 -- 指导监督和复核、业务执行中的咨询、意见分歧的处理和解决、项目质量控制复核业务执行的指导、监督和复核 总体要求（通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性）
人员要求（经验多复核经验少，不可相互复核）
指导的具体要求2个（了解目标、适当团队工作培训）
监督的具体要求4个（顺利完成、素质和能力、重大问题、需咨询）
复核的具体要求7个
意见分歧（意见分歧解决前出报告，失应有的谨慎，且易出具不恰当报告，难以合理保证实现质量控制目标）项目质量控制复核----方法（项目合伙人讨论、复核报告适当性、复核重大判断和结论有关工作底稿）
时间（业务过程中适当阶段复核，保证重大事项在出具报告前得到解决）
人员资格（技术资格包含经验和权限、在不损害客观性前提下提供业务咨询的程度）
客观性规定（不挑选、不参与、不决策）
6、监控
检查周期（应当周期性检查，最长不超过三年，在每个周期内，对每个项目合伙人业务至少选取一项进行检查）（事务所可以考虑外部独立检查的范围和结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控）监控结果（事务所应每年至少一次将监控结果传达给项目合伙人及事务所内适当其他人员）
第21章 职业道德基本原则及概念框架
1、利益冲突与客户存在直接竞争关系 -- 客观和公正原则（告知+同意）
两个以上相互竞争客户服务 -- 客观和公正原则、保密原则
2、应客户要求提供第二次意见 --专业胜任能力和应有的职业关注
（前任沟通 + 与客户说明局限性 + 向前任提供副本）3、收费收费报价过低 --专业胜任能力和应有的关注（外在压力--独立性）
或有收费 -- 自身利益（不得）
收取介绍费或佣金、 支付业务介绍费 -- 客观与公正原则、专业胜任能力和应有的关注 （不得）
逾期收费 -- 自身利益
收费结构 -- 占事务所收费总额比重较大 -- 自身利益 或 外在压力 大于15%
占某一合伙人从所有客户收取费用的比重很大 -- 自身利益 或 外在压力
连续两年从某公众利益实体及其关联实体中收取费用占全部客户比重较大
4、礼品和款待 礼品 -- 明确禁止接受礼品（不得）
款待 -- 对超出正常业务活动中的往来，拒绝接受
第22章 审计业务对独立性的要求
1、网络事务所 与 关联实体网络事务所 -- 6个 （收益成本、三权、经营战略、品牌、质量控制、专业资源）
关联实体
2、业务期间开始执行审计业务 -- 出具审计报告和通知解除关系孰晚
3、不能拥有直接经济利益或重大间接经济利益（不得） -- 自身利益
事务所、项目组成员及其主要近亲属
当某实体在审计客户中拥有控制性权益，且客户对该实体重要，不得在该实体中拥有
项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人及其主要近亲属
为审计客户提供非鉴证服务其他合伙人、管理人员及其主要近亲属
4、其他近亲属拥有直接或重大间接经济利益 --自身利益 （评价 - 防范）
5、事务所的退休金计划可以为审计客户---前提： 正常商业条款 （否则，不得委托）（不得）
项目组成员拥有直接或重大间接：应尽快处置
6、在非审计客户中拥有经济利益
ABC和审计客户都在某实体中拥有经济利益 -- 自身利益
经济利益不重大，且审计客户不能对该实体施加重大影响 -- 可以
经济利益重大，且审计客户能对该实体施加重大影响 -- 不得（不得）ABC和审计客户董高和控制股东在某实体中拥有经济利益 -- 自身、密切、外在（防范）7、贷款和担保向客户提供贷款和担保 -- 不得
在审计客户开立账户 -- 是否为银行金融机构 -- 是否按照正常商业条件开立
取得贷款和担保 --是否为银行金融机构 -- 是否按照正常程序条件取得 --（事务所重大需防范）8、商业关系 --自身利益 或 外在压力
类型：共同开办、捆绑销售、互相推广产品服务 （事务所不得介入，成员调离、主要近亲属防范）
ABC与客户及董高在某股东数有限实体拥有利益 -- 同时满足：不重要、不重大、不能控制
从客户购买商品和服务 -- 正常商业程序公平交易 （可以） / 性质特殊或金额较大--自身利益
9、家庭和私人关系 -- 自身利益、 密切关系 、外在压力
主要近亲属为审计客户董高特，或在财报期间及业务期间曾担任 -- 只有调离项目组成员
其他近亲属为审计客户董高特（评价 - 防范）
项目组成员与审计客户董高特存在密切关系（评价 - 防范）
10、前任合伙人或项目组成员 加入 审计客户担任董高特
不得：与事务所保持重要交往 --没有防范措施（不得）
可以：同时满足 （无权从事务所取得报酬、未参与专业及经营活动）
一般情况下意见没有重要交往：因密切关系 和 外在压力（评价 - 防范）
11、前任合伙人 加入 潜在审计客户（评价 - 防范）
12、与审计客户协商受雇于该审计客户 -- 自身利益（向事务所报告）
13、前任合伙人 加入 属于公众利益实体的审计客户担任董高特
前任高级合伙人 或 管理合伙人 -- 外在压力 --要求“离职已超过12个月”（无 密切关系）
关键审计合伙人 -- 密切关系 或 外在压力 --要求“除非不再担任关键审计合伙人后,该实体发布了
已审计的财报其涵盖期不少于12个月，并且该合伙人不是该财报审计项目组成员因企业合并对关键审计合伙人无冷却期的要求
14、临时借调员工 -- 自我评价 ----同时满足（短期、不得提供禁止提供的非鉴证服务、不得管理层职责）
15、最近曾担任审计客户董高特 -- 自身利益、自我评价、密切关系（一般两年间隙才可，否则不得）
16、兼任审计客户董高 董事、高级管理人员 -- 自身利益、自我评价（不得）
公司秘书 -- 自我评价、过度推介（不得）
提供日常和行政事务性的服务以支持秘书职能 --不会产生不利影响（不做决策）
17、与属于公众利益实体的审计客户长期存在业务关系 -- 自身利益、密切关系
关键审计合伙人的轮换 5 + 2 年 （不得：参与审计、质量控制复核、提供咨询、直接影响业务结果）
5 +1 年 （因无法预见和控制的情形，如连任对审计质量至关重要且已采取防范措施）
审计客户成为公众利益实体时（3年以下： 5-X； 3年以上：2年 ；首次公开发行证券公司：不超过两年）18、为审计客户提供非鉴证服务
管理层职责 -- 自身利益、自我评价、密切关系 --没有防范措施（编报、内控、决策等）（不得）编制会计记录和财务报表 属于管理层职责 -- 禁止（工资服务、编制报表、编制财报依据的财务信息）（不得）税务服务 -- 自我评价（不得：对财报产生影响的服务）
内部审计服务 -- 自我评价 --禁止（不得）
诉讼支持服务 -- 自我评价、过度推介 （不得：担任专家证人、计算损失金额、协助管理和检索文件）
担任辩护人且诉讼涉及金额对财报影响重大 -- 自我评价、过度推介 --禁止（不得）
担任首席法律顾问 -- 自我评价、过度推介 --禁止
招聘服务 --自身利益、密切关系、外在压力 可以：候选人面试、申请者资格审查、申请者适合岗位、胜任能力
不得：寻找候选人或挑选适合人员、 可能录用候选人证明文件核查19、薪酬和业绩评价项目组成员薪酬与其向客户推荐非鉴证服务挂钩 -- 自身利益（评价 - 防范）
关键审计合伙人的薪酬不得与其向审计客户推荐的非鉴证服务相挂钩。-（不得）20、诉讼与诉讼威胁 -- 自身利益、外在压力
审计报告 ****[2015]**号*****社会组织： 我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2015年12月31日的资产负债表，2015年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和《基金会财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2015年12月31日的财务状况以及2015度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见)
审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。
CH1.审计概述 A1.职业怀疑要求审慎评价审计证据。 虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 A2.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。 （1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正值、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。 （2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 （3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 CH2.审计计划 A3.审计的固有限制。 （1）财务报告的性质。 （2）审计程序的性质。 （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。 A4.审计过程中对计划的更改。 如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。 重要性。
定项目计量或披露的预期。（2）管理层和治理层的薪酬（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露。制药企业的研究与开发成本（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方 面 新收购的业务 A7.审计中运用实际执行的重要性。 （1）确定需要实施审计程序的对象。 注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易，账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。 不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，主要出于一下考虑： ①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； ②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序； ③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 （2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围。 程序关注点 实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性； 运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性； 运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性。 CH3.审计证据 A8.函证的对象 银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息。 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施的函证，除非由充分证据表明某一银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 A9.函证的时间（特殊情况） 基本原则：可以在资产负债表日前进行函证； 适用前提：重大错报风险评估为低水平； 注意事项：注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 A10.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分，适当的审计证据。
会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结 3篇 会计师事务所工作总结|会计师事务所工作总结3篇xx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。下面是网xx整理的会计师事务所工作总结3篇，供大家参考会计师事务所工作总结3篇会计师事务所工作总结1xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将年度工作情况总结如下 一、年主要工作情况一业务开展情况具体情况见下表略业务情况分析略今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务中介，理赔、承保、印章、单证流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。
二个人学习情况回顾年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。 1.更加熟练的运用word和excel办公软件。 2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是实质性底稿，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。 2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。 3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。 二、工作建议一面临的困难或需要部门解决的问题无二建议 1、执业能力方面知识结构、实践经验、创新能力审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。 2、学习能力方面我们要虚心向同行和同事学习工作和管理方面的经验，希望能够借鉴项目经理的工作方法，同时努力学习业
第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险） 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方） 职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件：
①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点） 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改） 财务报表整体重要性水平的应用： ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）
2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点 2014注册会计师考试审计第十六章主要讲解的是关于对集团财务报表审计的特殊考虑的内容，本章内容较为琐碎，建议在适当理解的基础上进行掌握。那么，本章节有哪些重点内容是需要必须要掌握住的呢? 2014注会考试审计第十六章必背知识点之对集团财务报表审计的特殊考虑： 1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施： (1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定; (2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见： (1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿); (2)拟对组成部分财务信息执行的工作。 4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以： (1)确认或修正最初识别的重要组成部分; (2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项： (1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求; (2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力; (3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据; (4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：
注册会计师审计报告（三）-法律文书 1．因未调整事项而发表保留意见的审计报告 有限公司董事会： 我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现公司年月份预付的下年度产品广告费元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但公司未接受我们的意见。该事项使公司月日资产负债表的流动资产减少元，该年度损益表的利润总额减少元。 我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所：（公章） 地址： 中国注册会计师：（签名盖章） 年月日
2．因审计范围受到限制而发表无保留意见的审计报告 有限公司董事会： 我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们于年月日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量的价值，因而期初存货的某些调整将影响该年度的利润总额。 我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所：（公章） 地址： 中国注册会计师：（签名盖章） 年月日 3．因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告
会计师事务所项目经理工作总结 年度总结 一、个人的学习体会 所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。 从2016年7月1日到2016年6月30日再到现在的工作以来，我接触到了很多的新鲜的事物，不再是实习时候接触国有企业年审的工作了，我还接触到了国有企业的发债审计，保险公司的离任审计，财政检查等工作，感触特别深的是保险公司的离任审计，这次离任审计对与我来说还真是有点特别，在将诶出的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们单位的内控是否完善，还有就是我第一次接触保险行业对与这个行业的专业会计术语要了解很多很多资料。头一次接触内控，真的是不知所措，再后来的慢慢吸收，觉得明白了很多，可能在学习的过程中给项目经理或者其他人带来了很多的麻烦，造成不理解的误会，至此我总结自己还是要好好学习，努力下去。我觉得在工作中应该要本着此次工作虽然结束，但是面对以后的工作，我将会更加努力拼搏，为自己的未来打拼出一片精彩！我是为了自己而努力，不在乎世俗的眼光。因为我知道只有不断开拓进取，才能在不断变化发展的社会洪流中“长风破浪会有时，直挂云帆挤沧海”。在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、
简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。 。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的 业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。 抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业
审计必背 50 知识点
知识点 1:审计的保证程度 合理保证与有限保证 知识点 2：审计要素 （1）三方关系人 审计业务的三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。 （2）财务报表 （3）财务报表编制基础 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 （4）审计证据 （5）审计报告 知识点 3：两个层次的重大错报风险 重大错报风险独立于财务报表审计而单独存在，并且无法降 低。财务报表层次重大错报风险： 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环
境有关。 认定层次的重大错报风险： 可以进一步细分为固有风险和控制险。 知识点 4：检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。 知识点 5：检查风险与重大错报风险的反向关系 重大错报风险和检查风险的相互关系： 审计风险（可接受）既定的情况下，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。 知识点 6：重要性水平的确定时间 财务报表整体重要性水平、认定层次重要性水平、实际执行的重要性以及明显微小错报均在计划审计工作（总体审计策略）时确定。 知识点 7：影响实际执行的重要性高低的因素 注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情况：（1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 知识点 8：错报的分类 （1）事实错报，毋庸置疑的错报。 （2）判断错报，由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不
第二章审计计划 【考点1】初步业务活动 （一）初步业务活动的目的 1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3.确保会计师事务所与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 注册会计师应当开展下列初步业务活动： 1.针对保持客户关系和具体业务实施相应的质量控制程序； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 【考点2】审计业务约定书 （一）基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 （二）审计业务约定书的特殊考虑 1.考虑组成部分审计 如母公司注册会计师（集团项目组）同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书： （1）组成部分注册会计师的委托人； （2）是否对组成部分单独出具审计报告； （3）与审计委托相关的法律法规的规定； （4）母公司占组成部分的所有权份额；
（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。 2.考虑连续审计 注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。下列因素可能导致修改约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）被审计单位高级管理人员近期发生变动； （4）被审计单位所有权发生重大变动； （5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （6）法律法规的规定发生变化； （7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。 3.审计业务约定条款的变更 （1）通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： ①环境变化对审计服务的需求产生影响； ②对原来要求的审计业务的性质存在误解； ③管理层施加或其他情况引起的审计范围受限。 上述①②是合理理由，③不合理。 如果没有合理理由，注册会计师不应同意变更业务，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： ①在适用的法律法规允许的情况下，解除业务约定； ②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 （2）审计变更为审阅或相关服务业务的特殊要求 ①为避免引起财务报告使用者的误解，不应在对相关服务业务出具的报告中提及已执行的全部审计程序。 ②只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 【考点3】审计的前提条件 （一）存在适用的财务报告编制基础 （二）就管理层的责任达成一致意见 执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任：
社会组织年度财务审计报告 ****[2017]**号*****社会组织： 我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和《社会组织财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会
计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2017年12月31日的财务状况以及2017年度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见) ******会计师事务所中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国·***市二○一×年×月×日
注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结
第15章 注册会计师利用他人工作 第一节 注册会计师利用内部审计工作 1、CPA利用内审工作不能减轻其责任 审计过程中涉及的职业判断，比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等，均有CPA负责执行 2、注册会计师利用内部审计的审计目标 （一） 确定是否利用以及前1、确定内部审计人员的工作是否评价4个（客观性、专业胜任、 在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的应有的职业关注、有效沟通） 人员的特定工作2、若可能足以实现审计目的的内评价3个（内审特定工作的性质和范围、（回答两个问题）审人员的工作对CPA审计程序内审评价审计证据主观程度、 性质时间和范围产生预期影响CPA评估认定层次重错风）（二） 如果利用内审人员评价5个（充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、 特定工作，确定该工作充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作能否足以实现审计目的结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决） 3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序 考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。 第二节 注册会计师利用专家工作 1、CPA利用专家工作的审计目标 （一）确定是否利用专家工作考虑因素4个（管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、 应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序）（二）若利用专家工作，确定评价内容4个（结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性） 实现审计目的评价程序5个（询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、 与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告） --- 评价专家工作恰当性 2、CPA利用专家工作时，应从哪些方面评价专家 a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 （无独立性） b、了解专家的专长领域 c、与专家达成一致意见（4个：专家工作性时和范围，各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定） d、评价专家工作的恰当性（5个评价程序，评价专家工作是否足以实现特定审计目的，见上述） 3、如果评价专家结果为不恰当，CPA措施 a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围，与专家达成一致意见 b、根据具体情况实施追加的审计程序（比如利用其它专家，若扔不能获取审计证据，则非无保留意见报告）
注会审计学习心得 我的复习方法是，每章先听一遍课，自己把重点难点归纳总结一遍，再把《应试指南》上的题做一遍，就算完成了第一轮的复习。差不多到7月中旬，第一轮复习结束，说实话，除了实际工作中碰到过的一些内容，其他的理论知识没能记住多少，对审计仍然有种云里雾里的感觉。7月中旬开始第二轮复习，我采用的方式是“看书+背诵”，或许有些学员会认为这时候开始背似乎太早了点，到考试的时候肯定会忘记，但我要说，考试真正考到背诵的其实很少，多数题目还是靠理解和灵活运用，我所说的背诵，目的不在于要一字一句记住书上的原文，而是通过背诵这样一种方式把重要的知识点连贯地串连起来，在脑中留下较为深刻的印象，将标准的审计语言变得能脱口而出。个人认为这一点很重要，因为在考试的时候时间还是较为紧张的，对于简答题和综合题，如果明知道答案，但无法在第一时间用标准的审计语言表达出来会是很吃亏的，而对重要知识点的背诵很好地解决了这一问题。应该说，第二阶段是整个复习过程中最枯燥最痛苦的一个阶段，但一定要坚持，一旦有所松懈或想要放弃，复习进度就会来不及，一切都前功尽弃。8月中旬第二轮复习基本结束，这时候对于审计已经有了大致的概念，对教材的思路已经有了较为深刻的认识，只是熟练度还不够，一些细节的把握还没到位。所以，第三阶段我采用的复习方式是把以前做错的题目再拿来重做一遍。差不多到8月底9月初，网校就会陆续推出模拟卷和考前串讲，对于模拟卷，我认为不宜做太多，3套就差不多了，做多了发现也只是大同小异，考前串讲值得认真听一下，把老师提到的知识点再在脑中过一遍，不清楚的再翻书复习一下，这个就是冲刺阶段了，在这一阶段，千万不能做一些很难很偏的题，否则会大大影响备考的信心。在考前一两天，建议把审计报告等必须要牢记的知识点再仔细背诵一遍，不要再做新题了，把之前做错的题再拿来温习一遍就可以了。 财务成本管理 总体上来说，财管的复习计划包括三轮。第一轮是5、6月的时候，将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，记下看不懂的地方，带着问题听网校的课。我当时听的是徐经长老师的基础班，个人还是很崇拜徐老师的，自己看不懂的地方，基本上听过他的课都能弄懂了。同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录，争取将书本读薄。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。第一轮复习的时间较长，断断续续地大约持续了两个月的时间。 第二轮是7、8月的时候，这一轮复习主要是温故而知新。我重新看了一遍书，看的重点是在第一轮复习时做过记录的地方，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。 第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。还是要重新看一遍书，查缺补漏，加强对知识点的记忆。再将前两轮都做错的题目再做一次，正所谓事不过三，通常第三次都能做对的。在这一阶段，我还会将一些疑点在网上提问，我觉得这个功能还是非常有用的，老师解答问题的速度很快。另外，我还做了4、5套模拟题，都是掐着时间做的，尽量模拟考试的环境。 经过三轮复习，就差不多上考场了。当然，这是在复习时间较长的情况下的复习计划，如果时间不允许，也只能根据实际情况进行调整了。经过财管的备考，我归纳以下两点心得。 第一、 做题很重要。有些科目要多看书，有些科目要多做题，财管属于后者。看书看明白了，不代表会做题，只有踏踏实实地去做题，才能检验自己是否掌握了那些理论。而且做题做多了，才会有题感。多做题不是说不断地找新题目做，而是要把做过的题目弄明白，将错题做多几次，直到做对。 第二、 考试时要注意取舍。考试时间是很紧迫的，大部分人都是做不完题目的，所以要注意取舍。试卷在编排上没有从易到难的顺序，所以在考试中遇到很费时间且没把握的题目时要跳过，先攻下简单的题目。这个经
（一）标题 关于审计报告的标题，在世界各国范围内叫法很多，如注册会计师的报告、注册会计师意见等等。在我国，按《独立审计准则第7 号——审计报告》的规定，审计报告的标题统一规范为“审计报告” 。 （二）收件人指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。如“四川长虹电器股份有限公司”不能简写为“四川长虹公司” ，另外，收件人的全称应由注册会计师手书或计算机打印，而不能以盖上收件人行政公章来代替，因为这是公文的基本要求。 （三）范围段 审计报告的范围段中应说明以下内容： 1.已审计会计报表的名称、反映的日期或期间在审计报告中使用的专业术语为：“我们接受委托，审计了贵公司XX年12月31日的资产负债表及XX年度利润表和现金流量表。” 2.会计责任和审计责任对于说明两个责任的审计报告规范用词是： “这些报表由贵公司 负责，我们（按：指注册会计师）的责任是对这些会计报表发表审计意见。” 3.审计依据 指注册会计师执行审计业务的依据，即“中国注册会计师独立审计准则”。在审计报告中的规范用语是“我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。” 4. 已实施的审计程序原则上，注册会计师应该按照独立审计准则的
要求实施预定的审计程序。因此，审计报告对此规范用语为“我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。” （四）意见段该段落用于注册会计师客观地发表意见，按规定应说明以下内容： （1）被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规（在审计报告该段落中一般指明是企业会计制度）的规定。 （2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况。 （3）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。 （五）签章和会计师事务所地址注册会计师在审计报告中完成了上述内容的说明外，还应在审计报告的结尾部分签名、盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所的地址。 （六）审计报告日期指注册会计师完成外勤审计工作的日期。一般地，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。 具备以上内容和格式的审计报告通常是标准审计报告，若注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告，应在范围段和意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能的情况下，指出其对会计报表反映的影响程度，即指明被审计单位的某种会计行为对有关资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润的
第二十章货币资金的审计(课后作业) 一、单项选择题 1.下列情形中，不违背“不相容岗位相互分离”原则的是( )。 A.出纳人员兼任会计档案保管工作 B.出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 2.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 3.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。 A．董事长 B．总经理 C．开户银行 D．财务总监 4.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。 A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录 D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证 5.盘点库存现金，不能实现的审计目标是（）。 A.确定现金的余额是否正确 B.确定现金在财务报表日是否确实存在 C.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录 D.确定现金在报表上的列报是否恰当 6.审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是( )。 A.库存现金监盘表必须由出纳自行编制，并经注册会计师签字 B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字 C.库存现金监盘表中的金额应当与库存现金日记账核对相符 D.库存现金监盘表需注明报表日至盘点日的收支金额 7.注册会计师为证实资产负债表所列现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（）。 A.盘点库存现金 B.编制现金预算表 C.函证银行存款余额
2017年度会计师事务所工作总结 ！ 【2017年度会计师事务所工作总结一】新所成立伊始，得益**市国有资产监督管理委员会，及资产管理公司等相关部门的青睐，我们在执业过程中一直把审计质量和职业道德放在第一位,多项业务在平稳、顺利的进行当中。现将我所成立以来的工作总结如下： 一、取得可喜的业绩，稳步的迈出第一步 我所自**月开业以来，本着客观、独立的立场和实事求是的原则，始终坚持“诚信为本，操守为重”的执业理念，秉承以质量求信誉、以信誉求发展的服务宗旨，以维护社会公众利益为根本。在严格遵守注册会计师基本准则的基础上，广开客源、大力开拓各种业务，提高效益，自开业近两个月来已做了11项审计，40项验资，9项资产评估。在做业务的过程中，我们的员工以优质、高效的服务取得客户的满意并赢得了客户的尊重，和客户保持了健康的合作关系，为我所赢得了良好的口碑，同时也赢得了一定的客源。 二、建立一套科学的管理体系 一流的的事务所必须有一流的价值创造，一流的价值创造来源于一流的服务质量，一流的服务质量取决于一流的员工队伍，一流的员工队伍有赖于一流的管理团队，一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。为了确保我所日常事务的正常运行，我们制定了一整套科学、
行之有效的管理体系： 1、全员聘用合同制。我所面向社会公开招聘人才，平等竞争，择优录用，德才兼备，双向选择，全部人员包括所长实行聘用合同制。 2、以主任会计师负责制为主线的岗位责任制。事务所以业务管理为主线，形成对人员及其他方面的管理体系，实施主任会计师负责制。副主任会计师、部室主任、项目经理、执业人员、一般职员等都要明确责任和义务，实行责、权、险为一体的岗位责任制。年终综合考核，胜任者留用，不胜任者调整或解聘。 3、工资与效益挂钩。现行工资标准为基本工资加效益工资，基本工资根据我市的最低生活工资标准结合技术资质，工作年限，职务等因素分为几个档次，具体标准随岗位确定。效益工资是根据个人的能力及业务量按照一定的标准来提取，这样一来个人的能力和业绩以及工作质量直接与自己的收入挂钩，从而在很大程度上促进了员工的工作热情，同时形成了员工学习的动力，这样在所里形成工作—学习—工作这样一个良性的循环局面，最终在保证了我所执业质量的基础上又提高了经济效益。我所开业以来取得的成绩则是一个证明。 4、综合福利保险制。凡在**事务所工作且签订合同的员工，事务所给予养老、医疗、意外等保险。解除了职工后顾之忧，稳定了思想，增强了天源的凝聚力和感召力。营造出了一种人员能进能出，职务能高能低，工资能多能少，机构能设能撤的奖勤罚懒，优胜劣汰的动态激励氛围，不搞论资排辈，不为人情关系所困挠，一切以社会效益为目的，以素质能力一把尺子量长短，以工作业绩一个标准论高低，