现金收入业务常见漏洞及控制
来源：互联网作者：佚名2012-11-26
1.少列总额
出纳员或收款员故意将现金收入日记账合计数加错，使现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金据为己有。
控制：分工登记现金账簿。出纳员根据现金收付凭证登记现金日记账，分管会计人员根据收付凭证登记与现金对应科目的相关明细账，总账会计登记总分类账。
2.涂改凭证金额
会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。现金收入业务中，会计人员通常把凭证金额改小，占有多余的现金。
控制：会计主管人员或其指定人员审查现金收入原始凭证。
3.撕毁票据或收据，盗用凭证
撕毁票据或收据，是指会计人员或出纳人员对收入现金的票据或收据，乘机撕毁，再利用工作上的便利条件，占有现金。
会计人员或出纳人员利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的收据向客户开票，从而将现金收入私自隐匿并据为己有。
控制：控制发票或收据的数量及编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。
4.大量使用现金
按照规定，对于金额较大的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。但在实际工作中，存在着大量使用高额现金的收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。
控制：单位现金收入和超过库存限额的现金应及时送存银行，以保证现金的安全。
5.身兼两职
出纳人员又插手会计工作，一个人又管钱又管账。
控制：做好不相容职务分离控制，现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分离，由两人或两人以上分工掌管。
6.无证无账和大头小尾
无证无账指出纳员或收款员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给收款方开具收据或发票，也不报账或记账，直接将现金据为己有。
大头小尾指出纳员、收款员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根联和收款联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账用的记账联上的金额，从而贪污差额部分。
控制：填制收款原始凭证（收据或发票）与收款的职责分开，由两个经手人分工办理，其目的是使开票人和收款人之间互相牵制。
7.挪用现金
挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
（1）利用现金日记账挪用现金
总账登记往往是相隔一段时间登记一次，当登记现金日记账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之际，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。
（2）延迟入账，挪用现金
单位收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。
（3）循环入账，挪用现金
广泛利用商业信用的方法，为单位出纳人员挪用现金大开方便之门。出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金，如此循环入账，永无止境。
控制：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。
企业内部控制的经典案例 --巨人集团的兴衰 一、公司背景 巨人集团曾经是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上叱咤风云，该企业以闪电般的速度崛起后，又以流星般的速度迅速在市场上沉落了。1989年8月，史玉柱用先打广告后付款的方式，将其研制的M-6401桌面排版印刷系统软件推向市场，赚进了经商生涯中的第一桶金，奠定了巨人集团创业的基石。1991年4月，珠海巨人新技术公司成立；1993年7月，巨人集团下属全资子公司38个，成为中国第二大民营高科技企业；1994年年初，号称中国第一高楼的巨人大厦一期工程动土，同年史玉柱当选为“中国改革风云人物”；但1997年年初，巨人大厦在只完成了相当于三层楼高的首层大堂后停工，各方债主纷纷上门，老“巨人”的资金链断裂，负债2.5亿元的史玉柱黯然离开，巨人集团破产。 二、老“巨人”的衰弱----内部控制的紊乱 （一）内部环境 巨人集团有董事会，但形同虚设。史玉柱手下的几位副总都没有股份，在集团讨论重决策时，他们很少坚持自己的意见，他们也无权干预史玉柱的错误决策。因此，在巨人集团的高层没有一种权力制约，巨人集团实行的是“一个人说了算的机制。另一方面，权利都集中在史玉柱一人手中，因此，监事会实质上也无法起到任何监督和制衡的作用。集团的快速扩张，资产规模的快速膨胀，也是的内部的管理变
得浮躁而混乱。同时，巨人集团从几个人发展到上千人，人员素质、组织结构以及企业文化都在不断磨合；由于缺乏规范的基础性内部控制，各类违规、违纪、违法案件，诸如截留、坐支、挪用公款、搞虚假广告等问题屡见不鲜；最终酿成了资金断流、经营难以为继的局面,甚至在危急时刻，“巨不肥”带来的利润还被一些人私分,如此可见，巨人集团的内部环境存在着多大的漏洞。 （二）风险评估 由于缺乏必要的财务危机意识和预警机制，老“巨人”的债务结构始终处在一种不合理的状态。。在巨人营销最辉煌的时期，每月市场回款可达3 000万~5 000万元。以如此高额的营业额和流动额，完全可以陆续申请流动资金贷款，并逐渐转化为在建项目的分段抵押贷款。但史玉柱一向以零负债为荣，以不求银行为傲。一味指望用保健品的利润积累来盖大厦，这成了巨人突发财务危机的致命伤。到1996年下半年，资金紧张时，由于缺乏与银行的信贷联系，加上正赶上国家宏观调控政策的影响，巨人陷入了全面的金融危机。 企业积极管理和应对风险的关键，在于评估风险、量化风险，针对风险根源和计量采取不同的风险管理策略。巨人集团每一次遇到危机时，都没有对企业面临的内外风险进行评估，没有看清楚纯粹风险损失有多大，如何把握机会风险，而仅仅是跟进社会上的热点行业，盲目涉足多元化经营，而导致现金流缺乏，同时缺乏危机意识，最终未能控制好财务风险和经营风险。巨人集团向保健品和房地产行业多元化发展的目标，与巨人集团的管理能力、资金能力和技术能力产
供暖系统运行中的常见问题分析 摘要：我国集中供热事业发展，特别是近年来城市集中供热发展较快，但在实际运行中也存在很多的问题，根据调研及近二十年的设计和运行管理经验，就我国目前供暖系统普遍存在的共性问题，如水力失调、系统积气、系统失水以及系统压力不稳定等做了简要分析，提出了解决方案，并列举了供暖系统改造的工程实例。 关键词：供暖系统水力失调压力波动 1、问题的提出 供热工程是利用热媒（如水、蒸汽或其它介质）将热能从热源输送到各热用户的工程技术。通常的供暖系统由热源、热网、热用户的三部分组成，其能否正常运行主要取决于系统设计、施工、运行管理水平等三个方面，并且这三个方面相互影响、相互制约，其中的任何一个环节出现问题都会影响到整个系统的正常运行，使供暖的质量无法满足用户的要求。根据调研，我国目前的供暖系统在设计、施工、运行管理等方面均不同程度的存在着问题，主要表现为系统冷热不均、失调严重、运行中的水、煤、电
等的能耗严重，运行故障时有发生，严重的威胁着热网的正常运行，供热质量难以保证。 一个供暖系统若按规范进行设计施工,其正常运行是 有保障的。但是，我国的采暖系统大部分都不是很合理，集中表现为热负荷选取过大，造成设备选型过大，输送设备大，备用率高，经济效益差。在实际工程中还常常出现这样的情况，供热系统若按规范和节能标准设计，由于施工和运行管理中的种种问题，使得系统往往满足不了热用户的需求，造成设计者不能按常规的设计理论进行设计，出现了节能建筑不节能的尴尬局面,即建筑的墙体是节能 墙体，而供暖系统未能按节能标准设计。尤其在改扩建工程中表现得尤为突出，设计者必须按原有的老建筑的供暖设计负荷进行设计，否则将造成系统的不平衡；在对原有系统的运行状况缺乏了解，或根本无从了解时，设计者只能利用大负荷进行弥补。久而久之，不合理反而变得合理，为人们所接受。就我国的供暖现状而言，采取何种措施，在保证供暖质量的同时，尽可能的减少浪费，提高现有供热系统的效率是工程设计和运行管理人员所面临的一个重大课题。 2、存在的问题及对策 2.1水力失调
内部控制工作中存在的问题及分析措施 我国现阶段事业单位内控存在的问题 (一)内部控制停留在文字层面,内控意识薄弱 事业单位相对企业而言，对内部控制重视程度较低。虽然很多事业单位建立了一系列的内部控制制度,但由于历史原因和领导的重视程度不够, 内部控制工作只停留在“纸上文章”和应付检查层面，未对执行和监管起到指导作用。甚至有些事业单位认为内控成本过高,造成单位办事手续繁琐,不利于运行效率提高，因而对内控的执行缺乏积极性。 (二)缺乏高水准内控管理人员 从整体来看，事业单位内控人员的素质偏低，尤其在一些基层单位，内控知识缺乏，或缺少相应的内控经验，内控人员难以胜任工作，不能有效的实现内部控制所预测的效果，导致内控执行时缺乏必要的力度，使内控失效。 (三)内控制度残缺，内控机构缺乏独立性 我国事业单位内部控制所规范的范围过于狭窄，导致制度成为摆设或者残缺的现象。此外，事业单位的内部控制机构不具备独立性，我国事业单位所设立的内部控制机构和其他部门之间的关系是平行的。从目前来看，出于对经济活动的监督、控制的需要，事业单位一
般将这项工作交由会计部门或者纪检监察、审计部门负责。由于内部控制工作人员要受到单位的限制，因此也不具备独立性。 (四)重大事项的集体决策和审批制度执行不到位 事业单位一些重要事项范围和职责权限没有明确界定，决策方式和程序以及议事规则不规范不清晰，没有建立监督和责任追究机制。特别是在一些人员较少或较基层的事业单位，“家长制”作风严重，领导“一言堂”、“一支笔”审签。 (五)日常业务运行与财务管理脱节，资产管理环节存在缺陷，不能及时为内控部门提供资产、资金的使用数据等第一手资料目前，大多数事业单位的财务部门只起到“核算”和“付款”的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督;会计核算不及时，无法及时反映资产变化，应入未入、该销未销，导致账物脱节、存量不清。例如，有的个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。 (六)预算外资金监管不力，把预算外资金视同部门和单位的自有资金 由于事业单位对预算外资金认识上存在偏差，缺乏一套完整、规范、统一的资金的管理制度，只实行简单的收支两条线方式，在资金管理方面形成不了齐抓共管的合力，管理效果不明显。
内部控制的十大漏洞 内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。从我国的现实情况来看，企业内部控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。 企业内部控制常见的十大问题。 1、出纳领取银行对账单并编制余额调节表： 之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。 不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。 80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大
风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。 2、领导“一只笔” 表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。 首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。 其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。 第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致fu败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。 3、过于依赖业务人员企业资源掌握在个人手中，对业务开展失去控制： 企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事情，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明地里使用单位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。 针对这种现象，企业应通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，让
库存现金主要业务会计分录 （1）存取现金 提取现金需要批准，应先按程序获批，取得现金支票，去银行提取。企业根据支票存根填制如下分录： 借： 库存现金 贷： 银行存款——XX银行 当企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，做相反分录。 【提示】如果企业记账凭证是按收、付、转分别编号的话，此类凭证只编付款号。统一编号，不分设的，不牵涉此问题。 （2）垫付借用现金 职工出差差旅费借款、临时购买预支等原因支付的现金，按支出凭证所记载的金额。 借款必须是经过审批的，用的是借款单，注意此时无发票，是垫付的。 填制如下分录： 借： 其他应收款——XX 贷： 库存现金 职工在出差归来，拿着整理好的车票、住宿发票等报销，多退少补。收到的款项直接开具收据，补发的现金再报销冲账时一并发放。填制如下分录：
管理费用/销售费用——差旅费等 库存现金（退回） 贷： 其他应收款——XX 库存现金（补发） 【提示】要关注挂账的往来，及时清理。及时提醒报销时限、销账。 其他往来类似处理。 （3）购置物资 单位临时购买的，或者只能用现金结算的物资购买，需确认审批手续齐全，物资已验收入库。根据审核无误的购买发票、手续完善的入库单，填制如下分录： ①日常办公用品 借： 管理费用——办公用品 贷： 库存现金 ②生产用物资 借： 原材料/库存商品/xx材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
库存现金 ③固定资产 借： 固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 库存现金 税费： 按用途（xx，生产）分情况处理 （4）工资发放 要与计提核对，审核数据逻辑，对照社保扣款和住房公积金扣款凭证、核定人数，根据工资单发放，填制如下分录： 借： 应付职工薪酬——工资 贷： 应交税费——应交个人所得税 其他应付款——代扣XX保险 其他应付款——代扣住房公积金 库存现金
浅谈如何处理供暖系统中的常见问题 【摘要】集中供热系统包括热源、热网、热用户三个主要部分，其中热网做为热量（流量）分配控制的中枢环节，对这个系统的节能高效运行起到了关键性的作用。但是，由于流量控制手段和设备不到位等原因，导致热网普遍存在水力失调冷热不均的现象。而每到冬季采暖期，因为供热不均问题，市民经常会投诉供热公司，并在收费问题上产生不少纠纷。本文首先对过去供热管道中普遍存在的冷热不均现象进行分析并总结了其产生的原因，提出了相关的预防和解决方法。 【关键词】供热系统；暖通工程；水力失调；供热失衡 我国目前的供暖系统在设计、施工、运行管理等方面均不同程度地存在着问题，主要表现为系统冷热不均、失调严重，运行中的水、煤、电能耗严重等的方面，运行故障时有发生，严重地威胁着热网的正常运行，供热质量难以保证。就我国的供暖现状而言，采取何种措施，在保证供暖质量的同时，尽可能的减少浪费，提高现有供热系统的效率是工程设计和运行管理人员所面临的一个重大课题。 2014年，乌鲁木齐市计划投入3.5亿元，用于改造老旧小区一、二次供热管网280公里，涉及天山区、沙区、水区、米东区、高新区的100个老旧小区、12万户居民。据介绍，二次供热管网进行改造后，热用户家的室温将普遍提升3℃-4℃。届时，冬季低温时，在二次供热管网正常传热的情况下，换热站出水温度只要控制在70℃左右，热用户家的室温基本就能达到23℃上下。 一、水力失调 （一）供热系统水力失调概述 水力失调现象是当前集中供暖系统中存在的一个普遍性问题，也是一个较为严重的质量通病和隐患。目前我们较为常见的水力失调主要表现在某一区域的集中供热运行系统中，系统在运行的过程中常常会出现这样子的情况，那就是在同一栋楼宇内高低层之间的热量存在着差异，其中高层室内温度经常出现过热而底层的建筑室内往往都是较冷的现象。这种问题也被我们称之为竖直方向的水力失调。而同时也经常会出现两栋或者多栋相邻建筑结构物中间的供暖效果变化差异大的现象，这种现象也被人们称之为水平失调。就目前的社会发展而言，水力失调现象的存在不仅仅影响人们的作息，也对供热费用的收缴工作造成困难，给企业和用户双方都造成了影响。因此我们在工作中对于这类问题就必须要严加的管理和处理。 （二）系统水力失调的原因 1、水平失调的原因
2012年第2期下旬刊（总第472期） 时 代 金 融 Times Finance NO.2，2012 （CumulativetyNO.472） 一、我国企业内部控制存在的问题 （一）企业没有正确认识内部控制的概念 目前我国很多企业对于内部控制的理解还处于最为原始的阶段，有些企业认为内部控制就是一些规章制度，管理条例；有些企业将内部成本控制，内部资产安全控制都看作为内部控制；有些企业对于内部控制的理解还不够理性化。近些年我国企业的内部控制虽有了很大的进步，但是同发达国家相比还存在着很大的不足之处，造成我国企业资产流失事件的多次发生。 （二）内部控制理念与运用不协调 我国内部控制起步较晚，对于其理念的理解与研究不如一些发达国家，但是如果不能将理论应用于实际，不加入到企业的管理控制之中，即使再完美的理论也不能得到充分的展现，唯有将内部控制理论应用于实际经营管理中，才能使理论更具有实际性。由于我国企业控制理论大多都是借鉴于发达国家的内部控制理论经验，很少的企业能够将原有的理论融入到自身企业中，结合自身企业的经营特点和管理模式，对其进行完善改革。这样理论与实际不协调的现象会使一些管理条例成为在纸面上的摆设，并对企业的发展造成很大的限制性。 （三）内部控制与风险管理不协调 我国很多企业不能将内部控制与风险管理相统一起来，将内部控制看成一种被动的防御措施，对新时代内部控制的职能体系理解的还不够完善。现在很多发达国家将内部控制与风险管理相统一结合应用，变内部控制为一种积极的、主动的方式参与到企业经营模式与方法的实现、跟踪、反馈、调控和整合之中。将两者统一结合起来，增强企业的内部控制体系。 （四）对内部控制实质重视程度不足 内部控制体系应像企业其他体系的职能一样，作为一种企业管理的基础措施融入到企业的总体之中。由于内部控制体系的建立与执行将会增加企业的成本，因此造成企业忽视内部控制的作用，仅仅是制作了内部控制体系的设计和制定，对内部控制的执行和实践效果不加重视。甚至有些企业会向优秀的企业机构购买内部控制的设计方案，这样做无非只是为企业增加了华丽的外表而对内在的管理却毫无收益。内部控制制度的执行是整个制度的关键之处，若执行力度不够将会影响到内部控制体系作用的发挥。 （五）对内部控制制度的学习理解不够 目前国外发达国家对于内部控制的理论研究还不成熟，国内对内部控制的研究起步更晚，我国很多企业的管理者对于内部控制的理论和实践研究都只处于初级阶段，没有深入的理解与研究。而且我国对于内部控制的侧重研究方向较为单一，没有与其他内部控制体系过多的实践接触机会，这就造成内部控制研究人员对于理论的理解不透彻，实际操作不熟练等现象。 二、我国内部控制存在问题的原因分析 （一）内部控制法规混乱 从我国内部控制的整体上来看，近些年内部控制虽然法律法规逐步完善，也有了一定的成绩，但都是针对本行业来制定的，仅在本行业上应用完善，但是在其他行业上却无法行得通。缺乏内部控制的通用法律法规制度，造成规章制度的混乱，需要形成统一制度，利于管理体制的完善。 （二）两权失衡，内部控制责权不清 所有权与经营权的良好协调制约是保障企业发展的重要标志。在改革开放前，我国国有企业主要是采取所有权代替经营权的方式，但在现代社会，国有企业有趋向于走经营权代替所有权的方式。而我国并没有完整的一套保护国有财产保值的体制。这样就导致了，所有权只是徒有其名，而经营权却得不到相应的控制权力，因而就产生了很多滥用名利，谋取各人私利等不当的现象。造成了企业控制环境的严重恶化。 （三）风险意识差，内部压力不足 在当今这个瞬息万变的社会，企业之间的竞争越来越强烈，企业应当做好风险防范的准备，风险意识应当不断提高，需要有对目前环境作出分析、判断、防范、控制风险等实力，增强企业内部的压力。有些企业不具备风险意识，不会对当前事实进行分析判断，而当企业面对风险时却手足无措，缺乏有效的风险管理体制。 （四）内部监督机制弱化 社会中的很多监督部门如：税务、银行、审计等，在工作时没有统一的监督机制，各行其职，不能够给企业带来足够的震慑力。审计部门的监督力度没能够引起足够重视，同时也不能单靠审计部门一方监督企业经营，应在加强审计部门监督机制的同时，多方监督部门同时深入到企业中，加大对企业内部控制体制的监督力度。 三、结语 企业的内部控制是企业管理的重要环节，对企业的发展起着至关重要的作用，因我国内部控制起步较晚，目前还在初级发展阶段，仍存在着一些问题有待于进一步的完善和发展。文中对一些问题列举，并分析了造成控制问题产生的原因，因为加强企业的综合实力不能只靠企业的劳动力和资源成本，还需要建立内部控制体系来完善企业的管理体制，从而提高企业在市场上的竞争力，使企业逐步走向国际市场。 参考文献 [1]时代报告.浅析当前我国企业内部控制存在的问题及完善对策[J].2011年第8期. [2]李小娟.当前我国内部控制存在的问题及成因分析.绿色财会[J],2011年03期. [3]任华.我国企业内部控制存在的问题及对策[J].2010.3. 作者简介：史建春（1959－），男，2003年3月毕业于山西大学马克思主义哲学专业，研究生，硕士学位，高级经济师职称，现就职于中国兵器集团公司下属企业湖北东方化工有限公司副总经理，研究方向：企业管理、项目管理工作，刘东平（1970－）年，男，本科，学士学位，高级经济师职称，现就职于中国兵器集团公司下属企业湖北东方化工有限公司企业管理与发展规划部副部长，研究方向：综合统计、综合计划、项目管理、财务预算及绩效考核工作。 （责任编辑：赵春辉） 我国目前内部控制存在的问题及原因 史建春 刘东平 (湖北东方化工有限公司，湖北 襄阳 441404) 【摘要】内部控制是近些年来一个很热门的词汇，内部控制问题也成为了很多学术界和商务界所重点研究的对象，中央及地方各级政府为推动企业内部控制的建设制定了相关的文件，以指导各企业部门依照文件来找寻适合自身企业经营理念和管理方式的内部控制制度。同时各个企业也都积极的改善企业内部控制体系，希望借此来提高企业在市场上的竞争力，是改善企业管理制度和提高经济效益的重要方式。虽然我国近些年来在企业控制理论建设和实际运用上都有了很大程度的提升，但是同世界发达国家相对而言，还存在着很大的差距，有很多不足，因而企业内部控制问题越来越引起了社会各界的重视。本文主要探讨我国目前企业内部控制存在的问题，并对造成的原因进行分析、总结，希望促进我国内部控制在理论与实际应用上取得双重提升。 【关键词】企业 内部控制 问题 原因 186 Times Finance
现金业务操作规程 为规范我行现金业务操作，根据《xxxxxx银行出纳制度》、《xxxxxx银行柜员制管理办法》等相关规定，特制定本规程。 一、基本规定 1．分行应在辖属网点中指定一家现金代理行（分行本部或某个网点，简称现金上级行）统一办理辖内各行现金的缴存与请领业务，资金的最终清算仍然通过各辖属网点在分行（简称账务上级行）的备付金账户进行。 2．对于采取支行派员向上级行领取现金方式的分行，各网点应在现金上级行预留印鉴，向上级行领取现金时凭加盖预留印鉴的“现金收入/付出凭证”办理。人员变动要及时更换印鉴，控制现金请领的风险。 3．现金调缴时应由双人押运，库管员与押运人员（双人）在相关凭证上签字确认，做好交接登记手续，明确保管责任。 二、向人民银行领缴现金 （一）领取现金 现金上级行向人民银行发行库领取现金时，由库管员根据库存现金情况及用款计划，经有权人审批后填写“现金收入/付出凭证”（第二联），签开人民银行现金支票或人行规定的相关凭证，并加盖预留印鉴，库管员在现金支票存根联上签章后，与押运员做好现金支票的交接手续。押运员在“现金收入/付出凭证”上“押运人签章”处签章。押运员持现金支票随同守押人员向人民银行发行库领取现金。领取现金时，应当场验看券别，逐捆卡把，清点总数。 现金领回后，押运员与库管员当面办妥交接，无误后库管员立即办理入库手续。对于原封新币，开箱、拆包、拆捆和拆把清点时，应在监控下进行，且至少二人在场。拆箱、拆包前先检查原包装有无异样，拆封后先点包卡把，后清点细数。由发行库取回的现金，对外支付拆捆、拆把时不得丢弃原封签、封条，原封签、封条在款项付出日营业终了账平款清后才能销毁。现金核对无误后，库管员凭“现金收入/付出凭证”，使用[7003现金收缴]交易，选择“现金收入”，办理现金入库手续，系统自动登记库存现金登记簿并打印“现金收入/付出凭证”核实行，将加盖个人名章及“附件”戳记的支票存根联作附件随当日传票装订。 （二）交存现金 库存现金超过核定限额需向人民银行发行库交存现金时，库管员应填制“现金收入/付出凭证”（一式两联）和人民银行的“现金交款单”，经有权人
门店账务处理
门店账务流程 一、收入 1.营业收入账务处理： 借：现金 营业费用-折扣（汇总表中的折扣+抹零+免单中扣除真正免单） 营业费用-免单（真正的免单） 其他应付款-代金券 贷：主营业务收入-烤肉 -凉菜 -主食 -酒水 -三件套 2.收代金券账务处理： 借：现金 贷：其他应付款-代金券 3.长款收入账务处理： 借：现金 贷：营业外收入-其他 4.垃圾款、返箱款及员工餐收入账务处理： 借：现金
营业费用-员工餐（红字） 贷：营业外收入-废品收入（垃圾） 营业外收入-其他（客剩、起瓶、返箱、洗菜费等） 二、成本 1.供应商送货挂账及付款账务处理： 粮油挂账：借：主营业务成本-烤肉 -凉菜 -主食 营业费用-员工餐 贷：应付账款-粮油 鱿鱼挂账：借：主营业务成本-烤肉 -凉菜 -主食 营业费用-员工餐 贷：应付账款-鱿鱼 豆腐挂账：借：主营业务成本-烤肉 -凉菜
-主食 营业费用-员工餐 贷：应付账款-豆腐 鸡货挂账：借：主营业务成本-烤肉 -凉菜 -主食 营业费用-员工餐 贷：应付账款-鸡货 三件套挂账：借：主营业务成本-三件套 贷：应付账款-三件套 洗涤剂挂账：借：营业费用-洗涤剂 贷：应付账款-洗涤剂 煤气挂账：借：营业费用-燃料费 贷：应付账款-煤气 啤酒挂账：借：主营业务成本-酒水 贷：应付账款-啤酒供应商
其他应付款-管理公司（哈啤的高档酒返点款每箱4元） 料汁挂账：借：主营业务成本-烤肉 -主食 营业费用-物料用品（烤盘纸） 贷：应付账款-调料师 次月粮油结算：借：应付账款-粮油 贷：现金 营业外收入-其他（抹零） 次月鱿鱼结算：借：应付账款-鱿鱼 贷：现金 营业外收入-其他（抹零） 次月豆腐结算：借：应付账款-豆腐 贷：现金 营业外收入-
内部控制工作问题总结及整改措施 新形式下，行政事业单位建立内部控制，是顺应现代管理发展的需要，加强财务管理的重要措施，也是贯彻落实中央关于党风廉政建设和反腐败工作新部署、新要求、扎紧制度笼子的需要，在实施内部控制过程中发现，单位内部控制工作还存在诸多问题。 一、内部控制建设存在的问题 1.内部控制观念淡薄，对内控制度缺乏正确的认识 对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强，重发展、轻控制，对内部控制知识缺乏基本了解，把内部控制仅看成是财务部门的事。对建立内部控制缺乏积极性、主动性。 2.内部控制制度不完善，缺乏系统的内控制度体系 内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节，仅局限于财务管理制定、会计核算管理制定，对内部控制的设计、运行和监督等问题缺乏全面性和深层次的思考，内控发挥不出应有效果。 3.缺乏必要的内部监督机制 对内部控制的监控力度不够，监督考核机制不到位，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够，对内部审计工作没有给予足够的重视和支持。内
部审计仅限于对财务控制的监督，缺乏对内部控制的设计和运行的有效性分析，以及做出客观公正的评价。 4.外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够 目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。 二、内部控制的整改措施 1.增强内控意识，强化单位负责人的会计与内控责任 单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。 2.建立健全内控制度
内部控制的10种方法 《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内 部控制方法才能真正将内部控制落到实处。 加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。 一、组织规划控制
组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。(3)业务经办职务与会计记录职务分离。(4)财产保管职务与会计记录职务分离。(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。 要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题：(1)设立管理控制机构。例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如，对于规模大、技术
日常会计分录处理： （1）收到美元资本金 借： 银行存款—美元户—吸收投资收到的现金 贷： 实收资本—XXXXX （2）资本金结汇 1、结汇入销售公司基本户 借： 银行存款—基本户—收到其他与筹资活动有关的现金贷： 银行存款—美元户—收到其他筹资活动有关的现金 2、以预付款方式结汇给总公司 借： 预付账款—总公司 贷： 银行存款—基本户—购买商品、接受劳务支付的现金（3）设立分公司支付的开办费用 借： 长期待摊费用—开办费 贷： 银行存款/ 库存现金—支付其他与投资活动有关的现金
（4）正式营业后将开办费转入期间费用（发生第一笔销售收入时为正式营业，之前为开办期） 借： 管理费用—开办费 贷： 长期待摊费用—开办费 （5）进货 5.1 取得发票的进货 借： 库存商品 应交税费—进项税额 贷： 应付账款—供应商 5.2 未取得发票的暂估入库 借： 库存商品（不含税金额） 贷： 应付账款—供应商（不含税金额） （6）付货款 借： 应付账款—供应商 贷：
银行存款—人民币账户—购买商品、接受劳务支付的现金（7）销售7.1 赊销 借： 应收账款—客户 贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.2 现售 借： 库存现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.3 分期收款销售 商场扣点店销售给客人时： 借：发出商品—商场贷： 库存商品 商场通知结款时确认销售： 借：应收账款—商场
贷： 主营业务收入 贷： 应交税金—销项税额 同时结转对应的成本： 借：主营业务成本 贷： 发出商品—商场 （8）收回货款 借： 现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷：应收账款—客户 （9）结转销售成本 借： 主营业务成本 贷： 库存商品 10）调拨 1、销售公司非独立核算门市之间的库存调拨 借： 库存商品
热水采暖系统常见故障的排除 摘要：热水采暖系统常见故障的排除,局部散热器不热 ,热力失效,回水温度过高,系统回水温度过低,其它故障及排除方法。 关键词：热水采暖系统常见故障排除东北地区局部散热器热力失效回水温度故障排除 东北地区冬季气候寒冷，每年要有六个月的冬季采暖期。近年来热水采暖以其在技术和经济上的显着优越性得到广大用户的青睐。 目前热水采暖广泛用于工业和民用建筑中。但是由于施工作业人员在热水采暖系统的施工、调整与运行管理方面的经验不足，系统在运行时可能会出现一些故障，影响正常供热。经过多年的现场实践，总结了热水采暖系统几种常见的故障及其排除方法，供大家参考。 一、局部散热器不热 局部散热器不热的原因大体有以下几种情况：阀门失灵，阀盘脱落在阀座内堵塞了热媒流动通道，这时可打开阀门压盖进行修理，或把失灵阀门更换掉。集气罐存气太多，阻塞管路，也会产生局部散热器不热的情况，这时应打开系统中所设置的放气附件，如集气罐上的排气阀，散热器上的手动放风门等。 管路堵塞，出现这种故障，当送水时间较短时，可用手在管线转弯处与阀门前摸其温度，敲打听声；当送水时间过长，系统较大时，堵塞处前后出现死水段，靠手摸不容易确定堵塞位置，这时可用放水的方法查找，放水点可在不热段管道的中间依次向两端进展。放水时，如来水端热水继续往前延伸，说明堵塞点在此之后；再取余下管段中段进行放水，若发现来水段热水不继续向前延伸，说明堵塞点在第一次放水点与第二次放水点之间。当把堵塞点找出后，段开管子，将管内污物清除或把该管段更换。 采暖系统管道坡度安装的不合理，致使管道出现鼓肚，在其内部产生气塞，堵塞或减小了该管段的流通截面积，从而引起局部不热。这时应调整管段坡度，使其符合设计要求的坡度及坡向。 室内系统的送、回水管道与室外热网的送、回水相互接反，或全部在送（或回）水管上，室内系统不能形成一个循环环路。这时应认真查找，了解外网情况，将接错的管道改正过来。 二、热力失效 采用双管上分式采暖系统时，多层建筑上层散热器过热，下层散热器过冷。产生这种垂直热力失调的原因有两种可能。 其一，通过上下层散热器的热媒流量相差较大。排除这种故障的方法是关小上层散热器支管上的阀门，以减少其热媒流量。 其二，支管下端管段被氧化铁皮、水垢等堵塞，增加了该循环系统的阻力，破坏了系统各环路压力损失的平衡。对于这种情况及时清除管段中的污物或更换支立管，减少阻力损失，恢复系统各
内部控制工作中存在的问题与遇到的困难 内部控制不仅是行政单位自我约束的有效手段，还是预防腐败、提高公共服务效率效果的科学方式和重要内容。笔者在近几年的审计中发现，由于行政单位内部控制规范化建设起步较晚，长期以来没有引起足够的重视，存在着很多薄弱环节，并引发了不少贪腐案件，需要加以重视。 一、行政单位内部控制存在的问题 (一)不重视制度建设。一是制度建设缺乏系统性。不少内控制度仅包含了一般规章制度，如报销审批控制，未全面系统地整理汇编，造成同类事项的评判缺乏制度基础。二是制度缺乏后续优化机制。不少内控制度出台后就“一劳永逸”，特别是发生违法违规违纪事件和监管部门要求整改事项，没有从制度层面深思自查，仅就事论事，造成部分问题屡提屡犯。三是制度执行不到位。不少制度是出于应付目的，未考虑实际操作，制度遵照执行起来有难度;有的领导意见凌驾于制度之上，往往形成有章不循、有制度不依的内控弱化局面。 (二)没有正确决策。一是决策范围未明确。议事规则中列明的范围较笼统，实际把握上认定标准不一，部分重大经济事项最终由分管领导拍板决定。二是决策程序不到位。部分决策事项讨论前未深入调查研究，导致决策过于草率，缺乏科学性。三是决策过程记录不规范。部分重大事项决策过程未形成会议记录，有些单位虽有记录但内容过于简单，未能完整反映讨论过程、表决情况，导致决策的责任人难以确定。 (三)没有准确划分岗位职责。一是岗位职责不明确。部分单位没有准确定岗，部分事项存在遗漏、责任推诿现象，如历史遗留事项的处理，审批后管理等。二是分工不合理。部分不相容业务由同一人处理，如资产管理员由财务人员兼任，房产的招租、出租管理及收租都由同一人经办，既加大了个人舞弊的风险，也导致疏漏不能及时被发现。三是不注重岗位能力的配备。部分岗位人员素质不高，如财务人员由没有会计证的人员担任，在执行过程中容易出现错误和偏差，直接影响内部控制的有效性。 (四)内部监督不力。一是不重视跟踪执行。如对未能按合同办理的事项，没有报告机制及惩罚措施;验收时敷衍了事，导致后续支出频繁。二是不重视内审
第一条现金及有价证券会计业务范围 3.现金预算,依业务计划、固定资产建设改良及扩充计划举债及偿债计戈 V、资金周转投资计划、资金调度计划及盈余的分配等编制。 4.每期或每月终了，应将现金实际收支数与预算数，分析比较，列报有关 财务的调度的层级主管参考。
第三条现金收付 1.出纳部门应根据会计部门合法的收支传票执行收付，但下列各项不在此 限。 (1)营业收入,收款时，由业务部门指定专人办理收款及报解事宜。 (2)凡情况特殊来不及由会计部门编送收入传票时，得先由出纳部门执行 收款，收款当日即送会计部分，据以补编收入传票，完成收款程序。 2.出纳部门执行收款时，应查核,其须发给统一发票或收据者有无具备， 才能收款。付款时，其须取得收据者，应向收款人索取后始得给付款项, 并在凭证上加盖付讫”章。 3.出纳部门对于付款不得故意拖延，如无正当理由不得超过3天,除对员工 的薪、工、旅费，公务上的借款或内部报销及对外付款在1000元以下 的小额款项外，应开发抬头划线支票，其金额满10000元者,除抬头划线 外,并注明本票据禁止背书转让”字样。 4.出纳部门收入的支票，经银行交换入户者，方得视为收讫”，收入的支 票发生退票时，应由出纳部门根据银行退票理由单通知业务部门或经办 部门向债务人催收，并通知审计部门处理。开出的支票如尚未交付受款 人，不得视为付讫”。 5.出纳部门对收支传票届满两周，尚无法执行收付时，应通知会计部门处 理。 6.出纳部门将付款支票层送各级主管盖章时，应检附有关的支出传票并于 传票上注明银行存透账号、支票号码及支付金额。 7.凡将A银行存款提存B银行,或将银行存款提还透借户,或由银行存款户 中提补库存现金时，均应经负责财务调度主管核准后，由出纳部门填单, 或书面通知会计部门，编制记账凭证后予以办理。 第四条有价证券收付 1.出纳部门对各项有价证券，应根据合法的记账凭证执行收付，如因 情况特殊,先由出纳部门根据核准文件直接收付时应立即填单或书面 通知会计部门补编记账凭证。 记账凭证经执行收付后，收付有价证券人员及主管出纳人员，应于记账凭证上签章，以示收讫或付讫。 2.出纳人员收到各项有价证券，以存放银行保险箱保管为原则。关于 银行保险箱开启的印鉴，应由各机构负责人或其授权人、主办会计人 员、主办出纳人员会同盖章。 3.出纳部门应随时注意各项有价证券到期日期，按期兑取本息后，即
不相容职务不分离案例 案例一 2004年10月19号，北京市中级人民法院开庭审理原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中涉嫌贪污挪用公款2.2亿元的巨额资金一案，卞中被判死缓。这也是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件。 卞中在1995年到2003年长达8年的时间里，贪污挪用公款2.2亿元。其中的一个手段就是做假的银行对账单。 作为入账凭证，每一笔资金的流向都体现在银行的对账单上，而在国家自然科学基金委员会资金管理处，卞中既管记账又管拨款，既是会计又是出纳，这样就给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。 而除了做假账，还有一个很重要的原因，那就是卞中能够控制的资金实在是太多了。这个基金委它负责全国所有科研项目资金的资助，所以它的金额非常大。自然科学基金每年拨款规模高达20多亿元，但实际控制这笔巨额基金流向的却只有财务局下属资金管理处的三名财务人员。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。
案例二 “全国电子工业系统劳模”、“桂林市劳模”、“桂林市优秀厂长（经理）”、“杰出青年企业家”，这许多的光环一度使曾庆坚成了广西桂林市企业界风光一时的人物，也使他在长达8年的时间里，稳坐在桂林市无线电二厂厂长和党委书记的位置上。 然而，2005年8月12日，桂林市中级人民法院举行宣判会，宣判曾庆坚利用职务之便，采取重复报账、虚假报账的方式，贪污所在企业公款共计人民币76万元，贪污数额大，并且拒不退赃，犯罪情节严重，应酌情从重处罚，判处曾庆坚无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人财产人民币20万元，追缴违法所得赃款人民币76万元，上缴国库。桂林市中级人民法院一纸因贪污罪而判无期徒刑的判决书，让曾庆坚曾经拥有的光环支离破碎，从一名“优秀厂长”沦为阶下囚。 分析曾庆坚犯罪的主要原因是：在原材料采购管理上，大宗材料采购权全由曾庆坚一人包办，购销合同签订权、付款权以及原材料价格制订权也全由他一人掌管；曾庆坚一人独揽了所有原材料价格确定权、采购和付款等业务，企业的财务管理制度形同虚设，企业的账户就相当于曾庆坚的“私人金库”，他可以随意调动任何数额资金。
供热系统运行中常见问题以及见解 三个多月来，开始我们从事的是面积计算工作，三个月的计算图纸面积使我们养成了认真、仔细、负责的习惯，主要以后的工作学习奠定了良好的基础，在工作中也体会到团队合作的重要性，每个环节都需要每个人严格遵守，才能保证工作能顺利的完成。在三个多月中主要在天欣花园、龙港里等小区查看外网以及对各种表井、阀门及安装、调试、保温有了充分的认识，能为以后工作打下良好的基础。 我们去分站检查观看锅炉的保养，维护，进入锅炉内部观察其内部构造对内部有了更深的认识。从学校学习锅炉到现场对锅炉进行细致的观察，我发现理论是实践的基础。我从以下几个方面进行分析：（主要是锅炉方面、以及换热站相关问题以及个人见解） 锅炉方面： 1.系统积气 热水中溶解的气体在系统的低速低压部位自动析出,积存在散热器内或系统的局部高点,补水量越大析出的气体可能就越多,影响系统的水力流动和散热。 系统倒空,即室内系统的局部形成真空,使大量的气体进入系统。对失水量比较大的采暖系统,若系统失水后不能及时补水,倒空则不可避免。 系统积气的处理方法有： 减少系统的跑、冒、滴、漏,控制系统失水,从而减少了系统的补水,把系统的补水率控制在2 %以下,可有效减少溶解在补水中的气体析出。如某系统的补水率通常在10 %～15 % ,系统总有排不完的气体,当补水量降下来以后,积气量明显减少。 系统中的积气需要及时排出,增加了运行管理人员的工作量,否则系统不但不能正常运行,还可能出现冻裂管道和散热器的事故。解决方法是由膨胀水箱定压变为补水泵定压,通过电磁阀等自控设备的控制,系统压力低时补水泵补水,达到系统的压力要求是补水回流到补水箱,实现了连续补水。 2.水力失调 系统水力失调可分为水平失调和垂直失调两种。前者表现为水平面上用户流量偏离设计值,近端热、远端冷;后者表现为垂直面上散热器流量偏离设计值,楼层冷热不均。为了解决用户的供热问题,通常设置大流量、高扬程水泵,导致近端的热用户更加过热,小温差运行,热量浪费严重,运行成本很高。 水平失调的形成，是由于热网设计一般只注意最不利点所必需的资用压头,而其它点的资用压头总是大于实际需要值,越近热源位置资用压头的余量就越大。在热网投入运行时若没有及时调节,必然出现流量分配偏离设计值,导致用户冷热不均。 供热面积扩大,热网的某些管段流通能力不够,没有及时改造管网,而只更换水泵,可能导致系统的水力失调。 热网在设计合理的情况下,水泵选型过大,运行流量偏离设计值也会导致热网水力失调。 垂直失调的形成是由于供热系统各立管之间、各层之间存在水力不平衡,由于管道系列规格的限制,无法满足完全平衡,各环路的自然压头差别影响到它们