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[法学]第七章资源税法
第七章资源税法
一、本章主要内容及重难点概述
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。
本章主要内容有：资源税的纳税人、税目单位税额、课税数量、应纳税额的计算、税收优惠以及征收管理。
作为我国现行非主体税种，从历年考试情况来看，资源税在考试中所占比重不大，基本维持在2－3分之间。因此本章不属于重要章节。
本章的重难点有：（1）课税数量；（2）税收优惠。
二、本章目标和学习建议
考试以客观题为主，考点多集中在纳税人、税目及其注释、课税数量、税额、税收优惠、纳税义务发生时间、纳税地点等。注意将资源税和增值税结合的计算题.
掌握：税目及其注释；税收优惠。
熟悉：课税数量；征收管理（纳税地点）。
三、近五年考题分析
本章以客观题为主，题量基本每年2道，考点主要分布在资源税税目、课税数量和应纳税额的计算上。
中国资源总量多，人均少：
矿产储量居世界第3，人均矿产储量居世界第53。
耕地面积居世界第4，人均耕地占有量居世界第67。
森林面积居世界第5，人均森林占有量居世界第80。
河流流量居世界第6，人均河流流量居世界第110。
7.1 资源税的基本原理
I、考点分析
资源税的概念：是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于自然资源占用课税的范畴。
征收资源税的最重要理论依据是地租理论。萨缪尔森认为，地租是为使用土地所付的代价。各国对矿产、石油等资源征税的形式，大致可分为三种：1.按采矿区面积征收；2.按产量或销售收入征收；3.按资源丰瘠情况征收。
现在资源税按征收目的不同，可分为一般资源税与级差资源税两类。
一般资源税是国家对国有资源，如土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了普遍征收和有偿开采的原则，其实质是对绝对地租的征收。
级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。它与一般资源税很难截然划分，它们的侧重点主要从征税目的来看，一般
资源税主要是体现有偿占用的原则，加强对资源的管理和合理利用；级差资源税主要是调节资源使用者因资源条件不同所取得的级差收益，其实质是对级差地租的征收。现今征收资源税大多属于级差资源税。
我国资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节”的原则
资源税的特点：
（1）征税范围有限（7类）；
（2）实行一次性征收；
（3）与增值税交叉征收。实际中按流转税对待。
资源税的作用：
（1）促进企业之间开展平等竞争；
（2）促进对自然资源的合理开发利用；
（3）为国家筹集财政资金。
7.2 纳税义务人
I、考点分析：纳税义务人为开采单位和个人。
除了解一般规定外，主要注意以下几点：1.资源税只就境内开采或生产应税资源征税，进口不征税；
2.中外合作开采石油、天然气的企业不缴纳资源税（征收矿区使用费）；
3.收购未税矿产品的单位要代扣代缴资源税。
II、典型例题
【2005多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。
A.开采原煤的国有企业
B.进口铁矿石的私营企业
C.生产石灰石的个体经营者
D.开采天然原油的外商投资企业
答案：ACD
解析：资源税的纳税义务人是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，包括各类经济性质企业和个体经营者及其他个人。资源税的应税行为主要是开采销售应税资源及生产盐，不包括进口矿产品的行为，故进口铁矿石是非应税行为，所以进口铁矿石的私营业主不是资源税的纳税人。
7.3 税目、单位税额
I、考点分析
1.税目、税额
（1）资源税是从量定额征税；
（2）资源税的税目只有7个，即原油（开采的天然原油征税，人造石油不征税）、天然气（专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，煤炭生产的天然气暂不征税）、煤炭（原煤征税，洗煤、选煤和其它煤炭制品不征税）、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（固体盐和液体盐）；
（3）未单独规定适用税额的，按主矿产品或视同主矿产品征税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税。
资源税税目税额幅度表
税目税额幅度
一、原油8～30元/吨
二、天然气2～15元/千立方米
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（全文） 第一章总则 第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，制定本细则。 第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。 第三条任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。 纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。第四条国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。 地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。 第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情
况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。 第六条国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。 下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报告。 第七条税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。 第八条税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避： （一）夫妻关系； （二）直系血亲关系； （三）三代以内旁系血亲关系；
资源税法与土地增值税练习题 （一）1 1以下煤炭资源中征收资源税的有 （ A. 洗煤 B..? C.原煤 D.n 2. 纳税人开采或生产应税产品并销售的，其资源税的征税数量为 A.开采数量 B. .■: C.计划产量 D.\ 3. 下列各项中，属于资源税纳税人的是 （）i A. 境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的个人 B ?生产居民煤炭制品的企业 C.中外合作开采石油、天然气企业 D ?进口应税资源产品的单位或个人 4. 某冶金联合企业铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨，销售4000吨，适用的单位税额为每吨 14 元。该矿当月应纳资源税为（）元。 A. 33600 B. 56000 C. 22400 D. 28000 5?下列各项中，不符合资源税确定课税数量基本办法的是 （ ）： A. 纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 B. 纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 C. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的， 以应税产品的产量或主管税务 机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量 D. 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭， 可按加工产品的综合回收率，将加 工产品生产量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量 6. 某联合企业为增值税一般纳税人， 2015年2月专门开采的天然气 45000千立方米，销售 天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的 2000千立方米），每千立方米1200元；开采 煤层气300000 立方米，对外销售200000立方米，每立方米2元以原煤直接加工洗煤 110万吨, 对外销售90万吨，每吨不含税价格 670元。 （提示：资源税单位税额，煤炭 5%天然气10%洗煤与原煤的综合回收率为 60% 2015年2月该企业在本省应缴纳的资源税为（ ）万元。 A. 2229 B. 2631 C. 2253 D. 2349 7. 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其为加工固体盐而（ ( )： ）的已纳税额准予抵扣。
税法重点知识点总结 税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。下面要为大家分享的就是税法重点知识点总结，希望你会喜欢！ 税法重点知识点总结 税法的概念 税法一词在英文中为Taxation Law，《牛津法律大辞典》解释为“有关确定哪些收入、支付或者交易应当纳税，以及按什么税率纳税的法律规范的总称。”税收是国家或者政府为了实现公共职能、满足公共需求，凭借政治权力，依据法定的标准和程序，无偿、强制的取得财政收入的一种分配方式。税法即是国家调整税收法律关系的法律规范的总称，在经济法部门中具有重要的地位。国内理论界对税法的概念有所争议，有的学者将税法定义为“国家制定的各种有关税收活动的法律规范的总称，包括税收法律、法令、条例、税则、制度等”;有的学者则认为税法是“由国家最高权力机关或者其授权的行政机关制定的有关调整国家
在筹集财政资金方面所形成的税收的法令规范的总称”。 税法的原则 税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 (一)税法基本原则 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。 1.税收法定原则 税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收要件法定主义是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。
目录 第一章案情简介············································································ 一、案例前的知识储备················································································ （一）、何谓“阴阳合同”·········································································· （二）、“阴阳合同”存在的原因································································· 二、案情介绍················································································第二章法律问题·········································· 第三章相关税法知识·································································· 一、相关的法律条款··················································································· 二、法律后果····················································································· 三、二手房交易买卖双方税费问题································································· 第四章法律分析与结论··········································· 一、法理分析································································· 二、法律处理结论···························· 第五章案例启示及拓展··································································
第七章资源税法 ◆本章考情分析 资源税法是税法考试中非重点章，命题以单选题、多选题为主，也可以出现与增值税结合的计算题。 ◆本章内容：3节 第一节纳税义务人与税目、税率★ 第二节计税依据与应纳税额的计算★★ 第三节税收优惠和征收管理★ ◆本章新增及变化内容 按2011年新公布的资源税暂行条例及其实施细则进行修订，主要变化是：自2011年11月1 日起，原油、天然气的资源税由原来的从量定额征收改为从价定率征收。 ◆本章内容讲解 第一节纳税义务人与税目、税率 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 一、纳税人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。 【特例】中外合作开采石油、天然气。 4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 【考题·多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 [答疑编号3941070101] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。
2019年税法重点知识点总结 税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。下面要为大家分享的就是税法重点知识点总结，希望你会喜欢！ 税法重点知识点总结 税法的概念 税法一词在英文中为TaxationLaw，《牛津法律大辞典》解释为“有关确定哪些收入、支付或者交易应当纳税，以及按什么税率纳税的法律规范的总称。”税收是国家或者政府为了实现公共职能、满足公共需求，凭借政治权力，依据法定的标准和程序，无偿、强制的取得财政收入的一种分配方式。税法即是国家调整税收法律关系的法律规范的总称，在经济法部门中具有重要的地位。国内理论界对税法的概念有所争议，有的学者将税法定义为“国家制定的各种有关税收活动的法律规范的总称，包括税收法律、法令、条例、税则、制度等”;有的学者则认为税法是“由国家最高权力机关或者其授权的行政机关制定的有关调整国家在筹集财政资金方面所形成的税收的法令规范的总称”。 税法的原则
税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 (一)税法基本原则 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。 1.税收法定原则 税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收要件法定主义是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。 2.税法公平原则
第七章资源税法 本章变化内容： 1、例2进行了修改。P165 2、税收优惠中加了“含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业”减按40％征收资源税的内容。P166 ?资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。?学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。 ?难点部分是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。同时提醒考生注意，应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是： ?资源税只对初级矿产品征收，征收以后，再进入流通环节时不再计征资源税； ?增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点。 ?本章主要内容有： ?一、纳税人 ?二、税目 ?三、课税数量与税额计算 ?四、减税免税 ?五、纳税义务发生时间，纳税期限和地点 ?一、纳税人 ?资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的
单位和个人。"单位"包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；"个人"是指个体经营者和其他个人。?对资源税纳税人的理解应注意以下问题： ? 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 ? 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 ? 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定(中外合作开采石油、天然气不征资源税)以外，也要依法征收资源税。 ?4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 ?二、税目 ?资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。?（一）七个税目是： ?1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 ?2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 ?3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 ?4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。?5、黑色金属矿原矿。 ?6、有色金属矿原矿。 ?7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 ?考生复习时要注意前三项中不包括的资源产品，这些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。 三、扣缴义务人适用的税额 ?独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税； ?其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标
中国海洋大学本科生课程大纲 课程属性：公共基础/通识教育/学科基础/专业知识/工作技能，课程性质：必修、选修 一、课程介绍 1.课程描述： 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。《税法》课程以流转税、所得税制度为中心内容，以国家颁布的有关法律、法规内容为框架，介绍各单行税法的基本概念、内容和具体的适用方法。它是我院会计、财务管理专业的必修课程。 2.设计思路： 本课程将“税法”的内容主要分为四个部分： （1）税法总论。包括税法的概念、税法基本理论、税收立法与税法的实施、我国现行税法体系和税收管理体制。 （2）流转税法。包括增值税法（含营改增的相关内容）和消费税法。 （3）所得税法。包括企业所得税法和个人所得税法。 （4）小税种法。包括城建税法、烟叶税法、资源税法、土地增值税法、房产税法、城镇土地使用税法、契税法、耕地占用税法、车辆购置税、车船税法和印花税法。 3.与其他课程关系： 《税法》的先修课程是《中级财务会计》，将会计核算中涉及到的税金计算进一步 - 4 -
展开，也为后续课程《经济法》、《税务会计》奠定法律基础。 二、课程目标 通过本课程的学习，使学生熟悉我国现行的税法体系；从纳税人、征税范围、税率、计税依据的确定、应纳税额计算、税收优惠和征收管理等方面，系统掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税等四大税种；熟悉土地增值税、房产税、资源税等其他小税种的构成要素及应纳税额计算。 三、学习要求 要完成所有的课程任务，学生必须： （1）按时上课,上课认真听讲，积极参与课堂讨论、随堂练习和测试。本课程将包含较多的随堂练习、讨论、小组作业展示等课堂活动，课堂表现和出勤率是成绩考核的组成部分。 （2）按时完成常规练习作业。这些作业要求学生按书面形式提交，只有按时提交作业，才能掌握课程所要求的内容。 （3）研究性学习。要在课外阅读教师提供的拓展阅读文献、查阅最新的政策法规，以批判性的思维和研究性的方法，对各种经济业务的财税处理及差异进行深入研究和探讨。 四、教学进度 - 4 -
税收征管法实施细则》题库 第一部分 一、案例分析：（共50 题） 1案情：某税务所在2001年6月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2001年5 月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2001年6月13日作出 责令星星商店必须在2001 年6月20 日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 答：本处理决定无效。根据《税收征管法》第15 条规定："企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件的规定。" 星星商店自2001 年5月20 日领取营业执照到2001 年6月13 日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。 2、案情：某税务所2001 年6月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开 业近两个月尚未办理税务登记。6月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年4月24日办理工商营业执照，4月26日正式投产，没有办理税务登记。 根据检查情况，税务所于6月16日作出责令为民服装厂于6月23日前办理税务登记并处以500 元罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 答：本处理决定有效。根据《税收征管法》第60 条的有关规定："未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000 元以 下的罚款；情节严重的，处2000 元以上10000 元以下的罚款。" 3、案情：某基层税务所2001年8月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2001 年5月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500 元，税务所于8 月18 日作出如下处理决定： 1、责令大众饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。 2、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。 问：本处理决定是否正确？为什么？
第七章资源税法 一、单项选择题 1、下列各项中，不属于资源税纳税人的是（）。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 2、以下关于资源税有关规定表述中，正确的是（）。 A.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 B.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，这里的单位不包括个体户 C.独立矿山收购未税矿产品时，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依照收购的数量代扣代缴资源税 D.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按照稀油的数量课税 3、某纳税人本期以自产液体盐60000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资源税（）万元。 A.10 B.12 C.16 D.20 4、山东某油田1月生产原油22万吨，当月销售19万吨，加热、修井及福利部门共耗用0.5万吨，但未能分开各自数量；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）万元。 A.598.5 B.600 C.613.5 D.615 5、新疆某油田2010年9月份开采销售原油1.2万吨，销售油田开采天然气250万立方米。原油的单位不含税售价为每吨5000元，天然气的单位不含税售价为每万立方米1800元，该油田9月份应纳资源税为（）元。 A.2400000 B.3200000 C.3022500 D.4800000 6、下列资源税的陈述，不正确的是（）。 A.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，分别按固体盐税额和液体盐税额征税 B.南方海盐、井矿盐的资源税单位税额相同，即都为每吨按10元征收 C.纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 D.目前纳税人在新疆开采的高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 7、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向（）主管税务机关缴纳。 A.收购地 B.开采地 C.生产地 D.销售地二、多项选择题 1、以下关于资源税的应税范围的表述中，正确的有（）。 A.资源税中的应税产品包括开采原油和煤炭同时生产的天然气 B.资源税的应税产品中的煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤 C.资源税的应税产品中的铁矿石，属于黑色金属矿原矿 D.资源税的应税产品中包括卤水 2、下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。 A.石灰石 B.煤矿瓦斯 C.井矿盐 D.黄金矿石 3、下列各项中，符合资源税法政策相关规定的有（）。 A.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税 B.进口的矿产品和盐征收资源税 C.纳税人采取预收货款结算方式的，其资源税纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天 D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向代扣代缴所在地主管税务机关缴纳 4、下列各项中，符合资源税法政策相关规定的有（）。 A.资源税采取从量定额计征方式 B.进口的矿产品和盐征收资源税 C.纳税人采取预收货款结算方式的，其资源税纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天 D.自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5% 5、下列关于资源税的表述中，正确的有()。 A.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具支付货款凭证的当天 B.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量 C.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税 D.属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律由核算地纳税 6、照现行资源税代扣代缴的规定，下列说法不正确的有（）。 A.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税 B.其他收购单位收购的未税矿产品，按本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税 C.扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天 D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向核算地主管税务机关缴纳 第 1 页共2 页
（珍藏版）最新的重要税收法规及会计法规汇编 一、最新重要税收法规汇编 包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税等在内的18个税种及相关附加费、征管法和发票管理办法。 提醒：以下法规请点击“蓝色字体”进入具体内容。 1、征管类法规 中华人民共和国税收征收管理法（2015年修订） 中华人民共和国税收征收管理法实施细则（2016年修订） 中华人民共和国发票管理办法(2019年修订) 中华人民共和国发票管理办法实施细则（2019年版） 税务登记管理办法（2019年修订版） 2、个人所得税 中华人民共和国个人所得税法（2018年修订） 中华人民共和国个人所得税法实施条例（2018年修订） 3、增值税 中华人民共和国增值税暂行条例（2017年修订） 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011年修订） 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36号） 4、企业所得税 中华人民共和国企业所得税法（2018修订） 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019年修订版） 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义
5、印花税 中华人民共和国印花税暂行条例（2011年修订） 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则 6、契税 中华人民共和国契税暂行条例（2019年修订） 财政部关于印发《中华人民共和国契税暂行条例细则》的通知 7、房产税 中华人民共和国房产税暂行条例（2011年修订） 8、资源税 中国人民共和国资源税法（2020年9月1日起生效） 中华人民共和国资源税暂行条例（2011年修订）（2020年9月1日起废止） 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 9、环境保护税 中华人民共和国环境保护税法（2018年修订）（税乎网整理） 中华人民共和国环境保护税法实施条例 10、城市维护建设税 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（2011年修订） 国务院办公厅对《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条的解释的复函11、土地增值税 中华人民共和国土地增值税暂行条例（2011年修订） 财政部、国家税务总局关于印发《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的通知
第七章资源税法和土地增值税法 本章考情分析 本章在2013年教材中合并包含了《资源税法》和《土地增值税法》。在最近3年的考试中，资源税的平均分值为2分，土地增值税平均分值为8分。均可以命制各种题型。 2013年教材的主要变化 1.将上一年教材的第七章和第八章合并成为一章； 2.增加资源税基本原理的内容； 3.增加土地增值税基本原理的内容。 第一节资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对自然资源占用课税的范畴。 作用： （1）促进企业之间开展平等竞争。 （2）促进对自然资源的合理开发利用。 （3）为国家筹集财政资金。 一、纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 【归纳】关于资源税纳税人的四点理解： 1.开采地点——进口不征、出口不退 2.纳税人范围广泛 3.应税与非应税 4.有扣缴义务人的规定（含个体户） 【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题2·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD 二、税目、税率
（一）税目 资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类。 【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则： 1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题1·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D.液体盐 【答案】D 【例题2·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（）。（2009年原制度） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 【答案】BD （二）税率 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。 三、扣缴义务人 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。 第二节资源税计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据 （一）从价定率征收的计税依据
个税法规目录 中华人民共和国个人所得税法实施条例 (2) 关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告 (8) 关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告 (10) 关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告 (14)
中华人民共和国个人所得税法实施条例 文号：中华人民共和国国务院令第707号 发文单位：国务院 发文日期：2018-12-18 现公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，自2019年1月1日起施行。 总理李克强 2018年12月18日 中华人民共和国个人所得税法实施条例 （1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发 布根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中华人民共和 国个人所得税法实施条例〉的决定》第一次修订根据2008年 2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实 施条例〉的决定》第二次修订根据2011年7月19日《国务院 关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第 三次修订2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订） 第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法），制定本条例。 第二条个人所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。 第三条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得； （二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
浅谈税收规避 摘要：随着社会经济的进一步发展，避税行为渐呈普遍化趋势。这不仅给一国财政带来不利的影响，而且损害纳税人的信赖利益。由于现在有税法但无法有效规制避税，有必要确立实质课税原则在税法中的地位，并将它应用于我国的反避税实践中，这无疑有十分重要的理论和现实意义。 关键字：纳税税收规避 一，税收规避的内涵界定 由于自身法律传统和法律术语的差异，英美法系和大陆法系学术界对于什么是“避税”存在认识上的差异。 从英文原文看，英美法系对避税的定义采取了中立的价值或是用了合法的字眼（如加拿大）。从某种意义上讲，这是该法系国家近年来避税活动兴旺的一个客观原因。 德国学者对避税的认识是：某种经济行为或经济效果本属于立法者意欲课税的对象；纳税人却选择了使得该经济行为或经济效果与税法的连接断裂的交易形式；纳税人所选择的交易方式属于非常态方式；纳税人主观上存在规避税款的意图。这属于典型的国库主义理念的体现。① 我国台湾学者陈清秀认为是：税法规定是为了把握一个经济上的事实关系，而仅在形式上，税法规定与司法的法律形式相连接时，如果纳税人以规避税收为目的，为了达到税法所要把握的同一经济事实关系而迂回地不正当地选择了税法规定以外的形式，以避税满足 ①葛克昌：《租税规避之研究》，台湾大学法律学研究所1978年硕士论文；
税收的构成要件，这种情况才是属于税法行为的避税。② 刘剑文教授将避税定义为：纳税人滥用法律形成的可能性，通过法律所未预定的异常的行为安排达成与通常行为方式同一的经济目的，谋求不正当减轻税负的一种脱法行为。③ 综合上述观点，避税的定义可以下为：纳税人为了减轻自己的税收负担，利用税法自身存在的纰漏以及私法所赋予的自由，通过预先对经营和财务活动的迂回安排，中断私法和税法的连接点，从而使得以满足课税要件的经济行为或经济结果最终不再满足课税要件，实现减轻税负的目的。 二、避税的属性分析 关于避税的法律属性，存在合法说、违法说和脱法说。避税合法说一度是主流观点，来源于美国著名大法官汉德（Hand）的高论，目前仍有学者持这种观点。该观点坚持认为，从严格税收法定主义出发，避税行为并没有满足纳税义务成立的各个课税要件，只要法律上没有否认某个行为的个别性规定，那么这种行为实际上也属于实定税法上的合法节税行为。④葛克昌教授则将避税定性为脱法行为，认为租税规避行为，常有人误认为是租税规划应有之技艺，而冠以“合法避税”之名，本质上却为不合法之脱法行为。我国许多学者采纳葛克昌教授的观点，认为 （）避税行为的不违法性 （）避税行为的不合法性 ②陈清秀：《税捐法定主义》，载《当代公法理论》，台湾月旦出版社股份有限公司1993年版； ③刘剑文：《避税之法理新探》（上），载《涉外税务》第2003年第8期； ④葛克昌：《税法基本问题——财政宪法篇》，台湾月旦出版社股份有限公司1992年版；
税收征管法等规定与《行政强制法》规定不相衔接的问题汇总 一、《税收征管法》与《行政强制法》规定不一致的问题 现行《税收征管法》第八十八条、《税务行政复议规则》第三十三条均规定，税务行政相对人必须先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供纳税担保，然后才可以向复议机关申请行政复议；对复议决定不服的，方可向人民法院提起诉讼。根据《行政强制法》的规定，金钱给付义务的滞纳金属行政强制执行措施，按照《税收征管法》第八十八条的规定，对行政强制执行措施不服，可以直接向人民法院起诉，无需先申请行政复议，也不需要解缴滞纳金。 二、《征管法实施细则》与《行政强制法》规定不一致的问题 （一）关于执行费用。《行政强制法》第二十六条规定，由查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。但是，《税收征管法实施细则》第六十九条等则规定，税务机关采取税收保全和税收强制时，查封、扣押、拍卖、变卖等所发生的费用在查封、扣押的货物或其他财产拍卖、变卖的价款中予以扣除。二者规定存在冲突。 税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（总局令第12号）第六条也有相应规定。 （二）关于新增“冻结存款、汇款的期限”规定。《行政强制法》第三十二条规定，“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外”。《行政强制法》第三十三条规定，“行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构应当自冻结期满之日起解除冻结”。《税收征管法实施细则》第八十八条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报税务总局批准。二者规定存在冲突。 （三）关于行政强制执行开始的时间。《行政强制法》第四十六条规定，行政机关依法实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。《税收征管法》第四十条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经批准可以强制执行。《税收征管法实施细则》第七十三条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。二者存在差异。 三、《行政强制法》有明确规定，《税收征管法》及其实施细则等未做规定的问题 （一）报告制度。《行政强制法》第十九条规定，情况紧急，需要当场实行行政强制措施时，行政执法人员应当在24小时内向行政机关负责人报告。《税收征管法》及其实施细则中没有此项规定。 （二）关于新增“制作现场笔录”规定。《行政强制法》第十八条对实施行政强制措施作出规定，其中第七项要求制作现场笔录。《税收征管法》及其实施细则以及税务总局文件均没有规定在实施行政强制措施时要制作现场笔录。 （三）关于新增“冻结存款、汇款的程序”规定。《行政强制法》第三十条规定，实施冻结存款、汇款的，应当遵守一定的程序，包括：实施前须向行政机关负责人报告并经批准；由两名以上行政执法人员实施；出示执法身份证件；制作现场笔录。《税收征管法》及其实施细则以及税务总局文件对此没有具体规定。 （四）关于新增“滞纳金数额不得超出金钱给付义务的数额”规定。《行政强制法》第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。……加处罚款或者滞纳金不得超出金钱给付义务的数额规定”。《税收征管法》没有相应规定。
税法知识点归纳
(一)税法基本原则基本原 则 解释及举例 税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则 税收效率原则税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率 前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 （二）税法适用原则 适用原 则 解释及举例 法律优也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效
位原则力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税 法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是 （）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税 法即是无效的 【答案】B 法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法 实体从即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定
第七章 资源税法 一、单项选择题 1.下列单位和个人的生产经营行为不缴纳资源税的是（ ）。 A.个人开采锡矿石 B.某乡集体企业开采铁矿石 C.某国有汽油开采煤矿 D.境内单位和境外组织合作开采天然气 2.下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。 A.采矿销售黑色金属原矿 B.油田出售的天然气 C.煤矿销售的煤矿瓦斯 D.盐场销售的湖盐原盐 3.中外合资企业开采销售石油、天然气，按照现行规定征收（ ）。 A.矿区使用费 B.土地使用费 C.资源税 D.耕地占用税 4.以下关于资源税有关规定表述中，正确的是（ ）。 A.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 B.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，这里的单位不包括个体户 C.独立矿山收购未税矿产品时，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依照收购的数量代扣代缴资源税 D.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按照稠油的数量课税 5.某煤矿企业（增值税一般纳税人），本月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000 吨，每吨不含税单价120 元，价款360000 元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5 元／吨。当月应纳资源税为（ ）。 A.2500元 B.3000 元 C.7500 元 D.13000 元 6.华北地区某油田2008年2月份开采原油10万吨，人造石油5吨，当月由于加热油井耗用开采原油0.50万吨，本月销售原油8万吨，现款销售人造石油2万吨。该油田适用单位税额每吨12元，2月份应纳资源税（ ）万元。 A.60 B.96 C.114 D.180
税法相关法律法规 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
税法相关法律法规 一、法律 1．全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定（1993年12月29日）2．全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（1995年10月30日） 3．中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日） 4．中华人民共和国车船税法（2011年2月25日） 5．中华人民共和国个人所得税法（2011年6月30日） 6．中华人民共和国税收征收管理法（2013年6月29日） 7．中华人民共和国海关法（2013年12月28日） 二、行政法规及文件 1．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日） 2．中华人民共和国车辆购置税暂行条例（2000年10月22日） 3．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日） 4．对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法（2007年7月20日） 5．中华人民共和国耕地占用税暂行条例（2007年12月1日） 6．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日） 7．中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年12月6日） 8．中华人民共和国消费税暂行条例（2008年11月10日） 9．中华人民共和国营业税暂行条例（2008年11月10日）
10．中华人民共和国增值税暂行条例（2008年11月10日） 11．中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（2011年1月8日）12．中华人民共和国房产税暂行条例（2011年1月8日） 13．中华人民共和国土地增值税暂行条例（2011年1月8日） 14．中华人民共和国印花税暂行条例（2011年1月8日） 15．中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2011年1月8日）16．中华人民共和国个人所得税实施条例（2011年7月19日） 17．中华人民共和国土地增值资源税暂行条例（2011年9月30日）18．中华人民共和国车船税法实施条例（2011年12月5日） 19．中华人民共和国税收征收管理法实施细则（2013年7月18日）20．中华人民共和国进出口关税条例（2013年12月7日） 三、部门规章及文件 1．财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（1986年9月25日） 2．中华人民共和国印花税暂行条例施行条例（1988年9月29日）3．消费税若干具体问题的规定（1993年12月28日） 4．增值税若干具体问题的规定（1993年12月28日） 5．征收个人所得税若干问题的规定（1994年3月31日） 6．财政部、税务总局关于个人所得税若干财政问题的通知（1994年5月13日） 7．国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知（1994年8月1日）