企业重组若干税收
疑难问题
及纳税筹划
我们可以发现，其中存在着两方面的纳税影响：（1）第一方面是换出资产的视同销售及其纳税调整问题；（2）第二方面则是由换入资产的计价而引起的与计税成本的差异问题。
第一节非货币性交易的分类
所谓非货币性交易，是指交易双方用非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中的非货币性资产，是指除现金、应收账款、应收票据以及准备持有到期末的债券投资等货币性资产以外的资产。
如果从非货币性交易所涉及资产的种类和构成上看，非货币性交易可分为整体非货币性资产交易、多项非货币性资产交易、单项非货币性资产交易三类。
（1）整体非货币性资产交易
整体非货币性资产交易一般发生在整体资产置换和整体资产对外投资(注：税法称其为整体资产转让)等资产重组业务中。
A、整体资产置换，是指一家企业以其经营活动所涉及的全部资产(含对应负债，下同)或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动所涉及的全部资产
或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方的法人实体都不解散。
B、整体资产对外投资业务则是一家企业不需要解散而将其经营活动所涉及的全部资产或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取接受企业的股权，投资方企业实质上变成了一家投资公司。
（2）多项非货币性资产交易
多项非货币性资产交易是指一次非货币性交易同时涉及多个类别或多个项目的非货币性资产，但这些资产并不具有独立的盈利能力。
（3）单项非货币性资产交易
顾名思义，单项非货币性资产交易的对象仅为单个项目或品种的非货币性资产。
从非货币性交易是否涉及补价来划分，可将其分为不涉及补价的非货币性交易和涉及补价的非货币性交易。非货币性交易一般不涉及货币性资产，表现为交易双方非货币性资产之间的直接相互置换。但在非货币性交易中，有时可能也会涉及少量的货币性资产作为补价，例如，甲方以一批产成品交换乙方的一批原材料，产成品的公允价值(如市价)为100万元，原材料的公允价值为85万元，甲方就会要求乙方在交易的同时补偿支付一部分货币性资产。在会计准则指南中给出了一个参考性比例，当支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)小于等于25％时，仍视为非货币性交易；反之，则视为货币性交易，按一般购销业务进行会计处理。
第二节会计准则与税法间关于换出资产处理方法的差异
一、换出资产的会计处理
按照企业会计准则的规定，对非货币性交易中的换出资产不确认为实现销售收入，直接按换出资产的账面价值作资产减少处理，且总体上不产生交易损益。只有当非货币性交易涉及补价时，收到补价的一方应按下列方法确认补价中所内含的收益，并计入营业外收入：
应确认的收益=补价－补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值
二、换出资产的纳税处理及其差异
按照税法的规定，非货币性交易原则上应视同销售，并随着换出资产的类别不同而各有所异。
(一)整体非货币性资产交易
会计准则中未直接提出整体非货币性资产交易这一概念，也未具体规范其会计处理。但从会计准则对非货币性交易所制定的基本原则上看，换出的整体资产也不应确认销售实现。同样，只有涉及补价时，收到补价的一方应按上述方法确认收益。
而在“国税发[2000]118号”文《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(以下简称“118号文”)中规定，在整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25％的，经税务机关审核
确认，资产置换双方企业可以均不确认资产转让的所得或损失。在整体资产转让即以整体资产对外投资业务中，如果受资企业支付给投资企业的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产即所谓非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，转让企业可不确认资产转让所得或损失。上述条件称为免税重组(注：指企业所得税)条件。需要注意的是，在“118号文”中规定，只要是符合免税重组条件的，经税务机关审核确认，转让企业可完全不确认资产转让所得或损失。但在“国税发[2003]45号”文中规定，“118号文”所规定的企业整体资产转让、整体资产置换业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得额。这样规定以后，就与上述会计准则和会计制度中确认非货币性交易补价中所包含的收益相一致了。但是，不符合上述免税重组条件的，整体资产换出方应确认全部资产转让所得或损失。
由此，我们可以将整体非货币性资产交易的会计处理与企业所得税纳税处理进行三个方面的比较。
1．首先从“补价”这一点上来看，在不存在补价或非股权支付额的整体非货币性资产交易中，会计处理上不确认收入和收益，税收上作为免税重组，两者是一致的。在存在补价或非股权支付额的情况下，会计准则和税法中都根据补价的相对比例规定了非货币性交易或免税重组成立的前提条件。就此而言，税法中所规定的整体资产置换的免税重组条件等同于会计准则中判断非货币性交易是否成立的条件——补价的相对比例都为25％，因而会计上不确认整体资产的交易收入及相应损益与税收上不计算全部交易所得或损失的原则与前提也是一致的，两者都只对补价或非股权支付额之中所包括的收益予以确认。但税法中关于整体资产对外投资的免税重组条件显然有别于会计准则中的非货币性交易条件，不仅是两者的比例不一，更重要的是比例所体现的内涵有着明显的差异。
2．在对整体非货币性资产交易的会计核算中，只要支付的补价占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例小于等于25％，就可将其作为非货币性交易处理；交易中的“公允价值”如资产评估价值以及“补价”只需经过双方企业权力机构批准并签署协议即具有法定效力。而在纳税处理上，作为整体资产置换交易补价的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25％，或作为整体资产转让补价的非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20％，都仅仅是整体资产置换或整体资产转让免税重组的必要条件，而非充分条件，原因就在于“118号文”中规定免税重组要报经主管税务机关批准，如果转让企业和接受企业不在同一省(自治区、直辖市)的，或不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行整体资产置换的，须报经国家税务总局审核确认方可确定是否属于免税重组。在审核确认的过程中，不仅要从形式条件上看与补价有关的相对比例指标的大小，而且要审查重组行为是否具有经济合理性，是否保持经营活动的连续性和股东权益的连续性，当事人双方是否会通过连续多次的重组以达到避税目的。例如，国家税务总局在审核免税整体资产置换时，主要从以下四点入手：
1）审核资产置换双方是否将经营活动的全部或实质性资产都进行了相互交换。
2）审核资产置换双方有关资产的评估作价是否合理。
3）审核资产置换双方在改组前，是否已将部分减值资产销售处理掉，或者取得资产后是继续用于经营活动，还是很快将有关资产销售变现。
4）审核资产置换双方新取得的资产计税成本的确定是否符合“118号文”的规定。
如果税务机关对资产置换双方进行审核后，得出了一个否定的答案，则不论其形式上的补价水平如何，都要视其为应税重组，计算全部资产的转让所得或损失，从而与会计核算产生较大差异。在此方面，税法规定又是本着实质重于形式的原则了，不过与会计上的实质重于形式原则有所不同，它未将对整体非货币性资产交易是否属于实质性资产重组的判断权交由企业自行掌握。
3．整体非货币性资产交易业务中还有一个是否征收流转税的问题。
在“国税函[2002]165号”文中规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产转让价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”同时，根据“国税函[2002]420号”文的规定：转让其全部产权涉及的应税货物的转让不征收增值税。按照这两个税函精神，整体资产置换及整体资产对外投资业务不应产生流转税的纳税义务问题。
(二)单项非货币性资产交易
1、企业所得税
税法中关于单项非货币性资产交易的处理与会计准则间的差异更为明显。在企业所得税方面，税法中关于视同销售的规定见之于“财税字[1996]79号”文的规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应视同对外销售处理。”在118号文和国家税务总局发布的第6号令中，规定以非货币性资产对外投资以及债务重组中用于抵偿债务的非货币性资产均应视同销售，要求计算资产转让所得或损失，调整当期应纳税所得额。税法中未再列举规定此类视同销售的免税条件或情形，只是规定企业以非货币性资产对外投资或抵偿债务时，如果视同销售的当期所得数额较大，在一个纳税年度内缴纳企业所得税确有困难的，在报经税务机关批准后，可作为递延所得，将其平均摊销到交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内的应纳税所得额中。
我们可将单项非货币性资产交易的会计处理与企业所得税纳税处理总结为以下三个方面：
（1）首先，在不存在补价的情况下，会计上不确认任何收入和收益，而税法则规定视同销售，应作纳税调整；
（2）其次，在存在补价，但符合非货币性交易条件时，会计上仅将补价中所包含的这部分收益予以确认，计入“营业外收入”，而税法则要求确认资产转让的全部所得或损失，仍应就两者间的差额进行纳税调整；
（3）最后，在存在补价，且不符合非货币性交易条件时，会计核算与税法规定相一致，都要确认交易损益。
2、流转税
在流转税方面，则因换出资产的种类不同而纳税义务各有所异。
（1）如果纳税人系以自产、外购或委托加工的货物进行易货贸易或对外投资，则应视同销售交纳增值税。
（2）如果用于交换或投资的货物属于应交消费税的消费品，则应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
（3）当纳税人系以使用过的机器设备等动产进行实物交换或对外投资时，如果交易作价低于原值，可免征增值税；反之，则应按4％的征收率减半交纳增
值税。
旧货、旧机动车销售如何征增值税？
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税。
（4）当纳税人系以不动产对外进行易货贸易时，根据我国《营业税暂行条例实施细则》的有关规定，应视同销售交纳营业税。
（5）纳税人若以不动产或无形资产对外投资，在按占股比例参与投资方利润分配、共同承担投资风险的前提下，按“国税发[1993]149号”文的规定，免交营业税。而投资入股后系每年收取固定利润的，按“国税函[1997]490号”文的规定：凡以场地、房屋“投资”入股的，应对每年收取的固定利润按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税，对投资物本身不再视同转让不动产征收营业税；凡以商标权、专利权、非专利技术、著作权等“投资”入股的，应按“转让无形资产”税目一次征收营业税。
既然对非货币性交易中的换出资产要视同销售计税，那么必然要涉及到视同销售行为销售额的计算方法和依据问题。如前所述，视同销售是既涉及流转税、又涉及所得税的纳税义务。撇开消费税这一特殊税种不论(前文已提及其计税依据)，我们可以发现，其他各个税种对应税收法规中所规定的销售额或营业额的确定方法各不相同。其中，
（1）视同销售应征增值税的销售额应按纳税人当月或近期同类货物的平均销售价格确定，如纳税人无上述价格依据，则按组成计税价格确定，且组成计税价格中的成本利润率一般规定为10％。
（2）视同销售应征营业税的营业额，税法中未规定其基本的或具体的确定方法。
（3）而在对视同销售行为进行企业所得税纳税调整时，外商投资企业和外国企业所得税法以及我国《企业所得税暂行条例实施细则》中都规定：纳税人所得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估算确定。在“财税字[2000]79号”文中规定，视同销售产品的销售价格应参照同期同类产品的市场销售价格，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。而在“国税发[2000]118号”中规定：企业以部分货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。在国家税务总局第6号令中规定：债务人(企业)以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。这里的“公允价值”被定义为“独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。
(三)多项非货币性资产交易（存在可避税空间）
会计准则所规定的多项非货币性资产交易中换出资产的会计处理方法，也是建立在非货币性交易会计确认与计量的原则框架之内。税法中未使用“多项资产”这一概念。但由于税法仅对整体非货币性资产交易作了单独列举和定义，除此之外的非货币性交易一律统称为“以物易物”、“以部分非货币性资产投资”等。显然，这里的“多项资产”并不符合税法中“整体资产”的定义，其涉税处理原则和方法与单项非货币性资产交易应是一致的。不过，如果企业一揽子换出多项资产，且只有一个总的作价，换出的多项资产中可能既有一般货物，也可能包括动产、不动产、无形资产等，由于不同资产涉及不同税种和相应不同的计税依据，如何将总的作价合理分配到各项具体资产中作为其视同销售额或营业额，税法并无具体规定。这样，纳税人就有可能通过多项资产之间的转移定价来进行非法避税。
第三节 换入资产的会计计价及纳税影响
一、换入资产会计入账价值的确定
《企业会计准则——非货币性交易》规定：企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。非货币性交易中涉及补价的，支付补价的一方，应以换入资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的一方，应按如下公式确定换入资产的入账价值：
= －
＋
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，则应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配(涉及补价的应作相应调整)，以确定换入资产的入账价值。
如何理解会计准则中的“相关税费”?在非货币性交易过程中，换出资产方应支付的税金通常有增值税、营业税、消费税、印花税、企业所得税等，附带产生的有城市维护建设税及教育费附加。那么，哪些税金应计入换入资产入账价值呢?我们认为，应明确规定为三大流转税，即增值税、营业税和消费税。而相关的应付企业所得税额属当期所得税费用，不应计入资产价值；企业交纳的印花税均应计入当期管理费用，非货币性交易印花税也不例外；至于城市建设维护税和教育费附加，本着重要性原则，可直接计入当期损益。
《企业会计准则——投资》规定：以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。但在交易的另一方面，受资方付出股权而取得的投资方作为投资物的各项非货币性资产，会计准则中均规定按投资各方确认的评估价值作为入账价值。
换入资产 入账价值 换出资产 账面价值 换出资产 账面价值 应支付的 相关费用
二、换入资产计税成本的确定
换入资产计价所产生的纳税影响在于，换入资产被使用或对外销售后，其计价金额构成了计提折旧或分期摊销或结转销售成本的基础，直接影响当期及以后相应各期的应纳税所得额。但我国企业所得税暂行条例及其实施细则中，只规定接受投资的固定资产、无形资产等，应以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定，未列举规定其他各种非货币性交易情形下换入资产的入账价值。不过在随后的一些规范性文件中作出了某些具体规定。
(一)在118号文中规定：企业以部分非货币性资产(注：含单项非货币性资产)对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务。也就是说，非货币性交易换入的股权投资成本可按其公允价值为基础确定，而受资方也可按经评估确认的价值确定所取得的非货币性资产计税成本。
(二)企业若以整体资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票，如属应税重组，则应在交易发生时，将其分解成按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务，取得的股权投资成本处理原则与单项或多项非货币性资产投资相同；同时，受资方可按取得的非货币性资产公允价值作为其入账价值。反之，如属免税重组，则转让企业(投资方)取得接受企业的股权投资成本，应以其原持有的资产账面净值为基础确定，不得以评估确认的公允价值为基础确定；受资企业接受转让企业的非货币性资产的成本，118号文中规定须以转让企业的原账面净值为基础确定，不得按经评估确认的价值进行调整。在“国税发[2003]45号”文中规定，从2003年1月1日起，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
(三)企业若以整体资产置换方式换入非货币性资产，如属应税重组，则应将其交易分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，即换入资产应按资产的公允价值入账；反之，如属免税重组，则交易双方换入资产的成本应按换出资产的原账面净值为基础确定。
会计准则与最新税法规定中关于非货币性交易中换入资产入账价值方面规定的异同详见下表：
换入资产入账价值方面规定的异同情况表
①在整体资产臵换交易中，应税重组的前提是：作为资产臵换交易补价的货币性资产占换人总资产的公允价值高于25％，这一前提也恰不符合会计准则中非货币性交易成立的条件。因而在会计处理上，交易双方对换出资产应确认实现销售收入，对换入资产则作为按公允价值购入一笔资产处理。
②这里“一致”的结论是假定评估确认值符合公平交易原则，符合税法中对“公允价值”的定义。如果会计核算中据以入账的评估确认值显失公允，在计税时主管税务机关不同意作为计税成本，要求作纳税调整，则另当别论。
第二部分整体资产置换业务中有关企业所得税纳税筹划
“国税发[2000]118号”：企业整体资产置换原则上
应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
但是，在整体资产置换交易中，如果作为资产置换交易补价的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25％的，经税务机关审核确认，资产置换双方对换出资产可以均不确认资产转让的所得或损失，同时，置换双方对换入资产应以换出资产原账面净值为基础确定，具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。
（1）企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本，作为以后进行税前扣除时折旧、摊销或结转成本的依据。
（2）企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产计税成本确定的基础。
在“国税发[2003]45号”文中补充规定，118
[案例] 西安天利公司与长春顺捷集团评估基准日的资产的相关资料如表1所示。
表1 单位：万元
西安天利公司与长春顺捷集团在评估基准日双方均以评估价值进行整体资产臵换，差价120万元，由长春顺捷集团以货币资金支付给西安天利公司。
西安天利公司与长春顺捷集团整体资产臵换，由于西安天利公司收到了补价，且补价占公允价值为120÷1 470=8．16％，小于25％，可以享受免税臵换的待遇，但西安天利公司要确定收到补价部分的增值，进而确定整体资产臵换过程中的应纳税所得额。
收取补价部分的实际成本为97．96(120×1 200÷1 470)万元，增值为 22．04(120×270÷1 470或120—97．96)万元，此数额应
调增应纳税所得额。
西安天利公司臵换后资产的计税总成本为 1 102．04(1 200—97．96)万元。
则：存货的计税成本为465．31(570÷1 350×1 102．04)万元；
长期股权投资的计税成本为t71．43(210÷1 350X1 102．04)万元；
固定资产的计税成本为269．39(330÷1 350×1 102．04)万元；
无形资产的计税成本为195．91(240÷1 350×1 102．04)万元。
同理，长春顺捷集团臵换后资产的计税总成本为1 120(1 000+120)万元。
则：存货的计税成本为373．33(490÷1 470×1 120)万元；
长期股权投资的计税成本为144．76(190÷1 470×1 120)万元；
固定资产的计税成本为457．15(600÷1 470×1 120)万元；
无形资产的计税成本为144．76(190÷1 470×1 120)万元。
西安天利公司与长春顺捷集团资产臵换后相关情况如表2所示。
表2 单位：万元
由于税法中有“应税重组”与“免税重组”的划分，对整体资产置换双方的税收成本带来了影响。在一般情况下，置换双方应选择“免税重组”，这种方式在置换当期五需计算交易所得，虽然对换入资产必须以换出资产账面价值为基础，可能低于在“应税重组”下入账的公允价值，也就是说，以后因税前扣除的资产折旧费等金额低于使用公允价值的成本费用扣除金额，从而使各期应纳税所得额增加，但它毕竟将当期的税负延迟到以后各期，起到了递延纳税的作用，节约了资金成本。在预期企业所得税税率降低的情况下，“免税重组”更是应优先考虑的方案。由于“免税重组”需符合规定条件并经审批，故整体资产置换双方除了要在合理限度内控制交易补价外，还可通过调整所置换资产的范围、方式等方法来适用“免税重组”，例如当另一方资产的公允价值较高，本方需支付高额补价时，可通过增、减纳入置换范围酌资源要素(包括负债、人力资源等)，或将某项资产由原来的置换改为租赁等方式来降低即期支付的补价。在做这方面税收筹划
时应注意的是，应尽可能地保持资产的整体性和经营上的连续性，使得“免税重组”方案能得以顺利审批。
不过，并非在任何情况下“免税重组”总是有利的，当企业存在着即将逾期的未弥补亏损，或企业置换资产当期处于免税期时，“应税重组”便值得优先考虑了，因为此时对换出资产视同销售时，将实现的资产增值计入当期应纳税所得额后很可能无需纳税，而以后企业却可以对换入资产按公允价值为依据进行税前扣除。另外，如果用于置换的整体资产公允价值小于其计税成本，且换出方当期存在一定的生产经营所得，此时选择“应税重组”而确认的资产转让损失可抵减应税所得，较之于选择“免税重组”所能节约货币时间价值可能获益更大。由于“国税发[2000]118号”文将整体资产置换作为一般的应税交易事项，“免税重组”只是一种例外情形，并需符合条件后报经税务机关批准，故双方进行的整体资产置换即使符合“免税重组”条件，只要“应税重组”对其有利，也可不向税务机关申请“免税”，从而自动适用“应税重组”。这种选择所受到的限制是，对此类资产重组业务，税务机关要么要求双方均作“应税重组”，要么批准双方均作“免税重组”，不允许一方作“免税重组”，另一方却作“应税重组”。所以，只有当“应税重组”对置换双方都有利时，放弃本可获准的“免税重组”改为“应税重组”，这种筹划才是现实可行的。
第三部分
企业合并业务会计与税法差异及纳税筹划
一、企业合并时有关流转税的纳税处理
（一）增值税
企业合并实质上是被合并企业整体资产的产权转让给合并方，或被合并企业股东以放弃被合并企业股权为代价获得合并企业的股权。
那么，被合并企业的所有货物转移到吸收合并企业或新设企业时，应执行“国税函[2002]420号”文中规定：“企业产权整体转让过程中涉及的货物转移不征收增值税。”被合并企业的货物不作视同销售处理，自然也不应向合并方开出增值税专用发票。被合并企业尚未抵扣的增值税进项税额可结转到合并后的企业继续抵扣，当然，其未交税金也应由合并后的企业承担纳税义务。被合并企业已收到货物但在合并时尚未收到增值税发票的，以后在收到时，只要发票经过认证无误，且纳税人登记号属于被合并企业合并前的号码，则可由合并后的企业予以抵扣。被合并企业合并前销售的货物在合并后被退回的，在取得了规定的退货凭证或证明材料后，可由合并企业冲减其销项税额。
（二）营业税
被合并企业转移到合并企业的无形资产、不动产等，如果合并方式是现金收购，则企业合并可视为一项整体产权转让，随同整体产权转让到合并企业的不动产就符合“国税函[2002]165号”中规定的不征收营业税的规定；如果企业合并方式为换股合并，被合并企业及其股东未因此而获得营业收入，不符合税法中规定的应税收入确认条件(税法规定营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天)，或者从计税角度看，我们可将换股合并理解为被合并企业的股东以被合并企业的整体资产对合并企业投资，而税法中规定企业以无形资产和不动产对外投资是不征收营业税的，所以企业合并时并入的不动产不应征收营业税。但合并后的企业如果要转让这部分不动产，按“国税发[2003]16号”文计算缴纳营业税的计税原值应为其在被合并企业的账面原值。
二、企业合并时有关企业所得税的纳税处理
(一)内资企业合并时有关企业所得税的纳税处理
在国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号，以下简称“119号文”)中规定：“企业合并包括被合并企业(指一家或多家不需经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(简称合并企业)，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。”显然，其所定义的企业合并主要针对吸收合并和新设合并。
不管采用何种方式进行企业合并，在财产清查阶段所发生的财产盘亏、毁损、报废等，在报经税务机关批准后方可在被合并企业的税前扣除。其他方面的纳税处理，则随合并方式的不同而有所区别。
1．应税合并重组
如果合并企业以支付现金方式收购被合并企业，或者合并企业在付出的购并代价中支付的现金占据一定比例，且被合并企业不需要经过法律清算程序而解散，这实际上是被合并企业的股东向合并企业整体转让股权的行为，因而应视为应税合并重组。按“119号文”的规定：“被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。”具体说来，有关各方的纳税处理办法为：
(1)由于合并行为是作为法人实体的被合并企业在解散前的最终行为，因此，不管被合并企业在会计核算上是否作转让收入的记录，计税时都要求对被合并企业计算财产转让所得，计算方法是以合并企业为合并而支付的现金及其他代价(如实物、有价证券等)减去被合并企业合并基准日净资产的计税成本，并将该财产转让所得计入当期应纳税所得额。如果被合并企业合并前存在尚未弥补的亏损，可以该财产转让所得抵补，余额应缴纳企业所得税，不足弥补的亏损不得结转到合并企业弥补。
(2)被合并企业股东取得合并收购价款和其他利益后，应视为对
原股权的清算分配，计算其投资持有收益和股权转让所得或损失。
值得注意的是，它在金额上很可能与被合并企业股东所记录的“投资收益”账户中记录的股权转让收益不等。另外，虽然合并企业支付的收购款可能是直接支付给被合并企业股东的，但在计税时并不认为被合并企业股东取得的收益全部属于股权转让所得，而是视为被合并企业股东清算了在被合并企业的权益，由此而产生的收益主要为投资持有收益。由于股权转让所得与投资持有收益的税收政策有很大差异，因此明确此点甚为重要。
(3)合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可按经评估确认的价值确定成本，这与会计核算的计价标准是一致的，不过，对于成交价高于按可辨认有形资产和无形资产计算的净资产评估确认值的差额——商誉价值，国家税务总局在《企业所得税税前扣除办法》中针对内资企业规定，合并企业以后不得摊销扣除。
(4)被合并企业合并前如已经核准的购买国产设备投资抵免新增企业所得税的指标尚有余额，在合并时可用于抵减新增企业所得税税额。如果抵减后仍有余额，应如何处理，“119号文”中未予明确。但因应税合并重组中已视被合并企业结清了纳税事项，故我们认为该指标不得带入合并企业继续使用。
2．免税合并重组
如果企业合并系以换股方式实现，则可向主管税务机关申请免税合并重组。在“119号文”中规定的免税合并重组必要条件是：合并
企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的。这里规定的20％比例是用合并企业支付的全部非股权支付额占所支付的股权票面价值(或股本账面价值)总额来计算的，并据以确定企业合并可否准予免税重组；而会计核算上则会分别每一个合并当事人来确定是否按非货币性交易处理。例如，被合并企业有三个股东，其中一个股东退出换股交易，合并企业向其支付了现金，但支付的现金占支付给另两个股东的股本账面价值不高于20％，仍可申请免税合并重组并按下列规定进行所得税处理:
(1)被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：
某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额 =合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值
上述规定显然是对企业合理重组行为的支持，它不管会计核算上对并入所有者权益各项目作如何处理，仍然有条件地保留被合并企业
尚可弥补亏损的税收属性。至于弥补亏损的公式则体现了税法中的相关性原则，即弥补被合并企业亏损的所得应与被合并企业的资产相关。
由于免税合并重组中被合并企业以前的全部企业所得税纳税事项均由合并企业承担，故被合并企业合并前如果有经核准的购买国产设备投资抵免企业所得税的指标余额，也应可结转到合并企业继续使用。但在使用时是否也要如同补亏那样按比例计算可抵免企业所得税的新增税额呢?“119号文”中也未作规定。
(2)被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权(以下简称旧股)交换合并企业的股权(以下简称新股)，不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
在此需予以说明的是，上述第(1)点是针对被合并企业的免税重组规定，免税的是与财产转让所得相关的企业所得税；第(2)点是针对被合并企业股东的应税或免税规定，应税或免税的是与股权转让所得相关的所得税。
在企业合并时，可能被合并企业的少数股东不愿意被合并到对方，合并企业于是以支付现金等方式收购了该部分股份，对其他股东则采取交换股份形式，如果全部现金等非股权支付额不超过全部股权
票面价值或股本账面价值的20％，则其他股东暂免计算所得税，而少数股东则视为取得了股权转让收入，应按规定计交所得税。
但是如果采取交换股权形式的股东，在获取合并企业股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业合并被核准为免税重组的，按照“国税发[2003]45号”文的规定：合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得额。但该文中未说明究竟是计入被合并企业的当期应纳税所得额，还是计入被合并企业股东的当期应纳税所得额。由于该文中上述规定的目的在于协调会计制度与税法规定间的差异，在会计核算中是视同被合并企业股东发生了股权置换的非货币性交易并确认收到补价中的收益的，所以税法规定的本意也应是要求被合并企业股东将补价中对应的增值(即收益)计入当期应纳税所得额，并且调整被合并企业股东换入新股的成本，从而使会计核算与纳税处理两者之间趋于一致。
税法规定与会计处理此间的不同之处是：第一，关于被合并企业股东换入新股计税成本的确定，“119号文”中规定应以旧股计税成本为基础确定(当然税法中未明确派生的问题)。而在这一过程中会计核算出的新股投资成本通常是在旧股账面价值基础上结转而得的，旧股的账面价值又是被合并企业股东根据其占股比例和按投资会计准则规定方法核算的结果，它并不一定等于投资的计税成本。第二，税法规定在换股合并时，非股权支付额不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％时可申请免税合并重组；如果将换股
作为非货币性交易，会计准则中规定支付的补价占换入资产公允价值的比例不高于25％时，可按非货币性交易进行会计处理。两者不仅比例不同，而且指标的内涵也不同。一旦合并时以换股合并，兼有部分非股权支付额，且非股权支付额所占比例符合一方(如会计)规定而不符合另一方(如税收)规定，则产生的纳税调整就特别复杂。
(3)合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
上述规定与会计处理的购买法不同，在购买法下合并企业在会计核算中如果已按评估确认值记录了接受的被合并企业全部资产和负债，那么，这些资产在以后计提折旧、进行摊销或结转销售成本时，应作纳税调整。由于合并企业以后会涉及到该类调整事项，从谨慎性原则出发，合并企业可按其所得税税率对被合并企业的评估增值计提一笔递延税款贷项，并相应减少计入“资本公积——资产评估增，值”的金额。以后每期调增应纳税所得额所对应的应交所得税时，借记“递延税款”，贷记“应交税金——应交企业所得税”。
在对被合并企业资产和负债的记录上，其计税成本与权益联营法下的会计入账价值基础是一致的，在此方面不存在日后应对评估增值进行纳税调整的问题。不过仍有两点差别，首先，被合并企业资产原账面价值与它们的计税成本在数量上也有可能是不等的，这是会计计价与税法规定的计价方法不同所导致的，所以，从更严格的意义上讲，合并企业并入全部资产的计税成本，应等于它们在被合并企业的原计税成本。其次，会计上是将被合并企业的未分配利润直接并入合并企
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/418638584.html, 企业税收筹划存在的问题分析 作者：王彬 来源：《现代经济信息》2012年第16期 摘要：对于企业来说，税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理必须要面对的一项职责，一个企业若没有良好的税收筹划，对税务事项的安排不够合理，财务管理也无从谈起，这样离理想的企业财务目标也愈加遥远。本文对税收筹划的意义进行了分析，并对税收筹划中存在的问题以及完善税收筹划工作提出几点建议。 关键词：企业；税收筹划；意义；建议 中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01 税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科，是在税法规定范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节约税收支付”的税收利益，要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握较多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分了解税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持。 一、税收筹划的意义 在20世纪末期，税收筹划才开始在我国应用，最初时期各方面都还处于萌芽阶段，还存在着很多不够完善的地方。然而随着经济体制的改革，税收筹划在我国的发展也逐步成熟起来，税收筹划对于我国企业有着较为重要的意义。 1.有助于减少纳税人的税收成本。企业税收成本的高低将对纳税人的收益有着直接的影响，税收越高，企业利润越少。反之，能在合法的情况下将税收控制到最低，对提高企业利润有着直接的作用。同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，由于税法漏洞的存在给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又会让纳税人更加谨慎，否则落入税法陷阱，会缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。 2.有助于对纳税人纳税意识的提高。长期以来，我国都存在着纳税意识薄弱的现象，这给我国的社会发展造成了较大的阻碍。税收筹划对企业提高纳税意识有着积极的作用，是企业相关利益主体以合法性为前提的情况下，将企业的利益最大化。 3.有助于资本流动和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，税收筹划对于纳税人来说可以最大程度上减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路。
企业分立税收筹划 ——以摩罗公司为例 1 摩罗公司分立背景 摩罗公司是一家注册在中国的外商独资企业，其唯一的股东是一家由摩罗美国总公司100％投资的，注册地在中国的外商独资的中国控股公司。摩罗美国总公司是一家在纽约证券交易所上市的美国公司。在65个国家或地区拥有员工，在100多个国家或地区进行销售，是位居世界500强的知名制造业企业。公司成立以来在通讯行业一直处于领导地位，包括从基础设施到应用程序和设备(例如对讲机和服务于企业特定任务的移动计算设备)的公共安全通信。高级数据捕捉设备，例如商用条形码扫描仪和I江ID(无线电频率识别)产品。移动终端，例如手机产品。并且还为零售企业提供免授权的无线宽带功能和无线局域网(WLAN)。摩罗公司作为摩罗美国总公司在华最大的生产基地，主要经营范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入解决方案，双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(RFID)等。 摩罗美国总公司一直以来在市场上处于科技和市场领先地位。但由于2008年美国经济危机的影响，公司的生产经营一度陷入比较困难的状况。加之激烈的市场竞争，产品销售价格和市场都在萎缩，公司的盈利状况受到较大影响。为了改变公司经营低迷的状况，摩罗美国总公司决定发起全球所有公司的资产重组，采用存续分立的方法，将原公司一分为二，新设立一家同样在纽约交易所上市的公司来承接被分立出去的资产和负债。 本次资产重组采用分立形式，将所有摩罗美国总公司控股公司全部分立成两个公司。分别为负责移动终端业务的移动公司(以下简称“移动公司”)和提供企业解决方案的解决方案公司(以下简称“解决方案公司”)。公司分拆后，移动公司将“提供旨在满足消费者在家庭和途中通信的个性化信息”，服务范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入方案；解决方案公司将“为企业和政府提供用于关键业务和任务的通信产品和服务”，服务范围包括双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(R F I D)等。本次重组，采用存续分立方式，由摩罗美国总公司全资拥有的香港子公司(“摩罗香港控股公司”)设立一家外商独资企业，命名为移动公司，用以从摩罗公司收购与移动终端业务相关的资产和负债。 重组前罗摩公司架构
贸易公司税务筹划案例 案例背景: 企业A,从事精密仪器的销售,一年销售额在数千万元上下,实际利润在一千万左右。在日常操作中,企业A的财务团队,碰到了很多财税难题,主要的难题有: 1、由于产品的特殊性,毛利较高,这样增值税税负与企业所得税税负一直高居不下; 2、还有一部分费用需要用于市场公关与关系维护上面,对方多就是个人,且无法提供正规发票,有些费用只能找发票来冲,但就是依然无法完全满足。 在金税三期等税务趋严的大背景下,企业A的财务团队面临着巨大的挑战,故希望在寻求到一个合理解决方案的同时,能实现合法合规。
风险与责任 1、企业A,存在买卖发票等虚开发票相关行为,有罚金,滞纳金,甚至刑事责任; 2、企业A的财务与管理人员,存在财税管理不善的相关连带责任; 解决方案 企业A选择“安节税”的贸易型个人独资企业或者服务型个人独资企业+核定征收产品,来解决税负高问题。具体的操作模式如下: 1、贸易型个人独资企业(采购平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的采购平台。以往,企业A 直接跟供应商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即采购平台)跟供应商发生业务往来,再提价卖给企业A,如此可实现将利润截留在贸易型个人独资企业内,由个人独资来纳税,以实现整体的税负的降低。 2、贸易型个人独资企业(销售平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的销售平台。以往,企业A 直接跟经销商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即销售平台)跟经销商发
生业务往来,企业A以接近成本价卖给贸易型个人独资企业(即销售平台),销售平台将价格提高到市场价后卖给经销商,如此,同样可实现将利润留存到销售平台内,由销售平台来纳税,以达到整体最低税负。 3、贸易型个人独资企业(独立核算)+核定征收: 将企业A的业务全部转移到在崇明新设的个人独资企业名下。以为企业A直接跟采购,再销售;现在改为由贸易型个人独资企业直接采购再销售,等于就是直接跳过企业A,另起炉灶。这样完全由贸易型个人独资企业直接纳税,并享受核定征收与税收返还政策。 4、服务型个人独资企业+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个服务型的个人独资企业,作为企业A的配套,比如企业A需要的设计、市场拓展、市场调研、系统开发等专业服务。这里,可以理解为,企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业,服务型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A,这样企业A收到正规发票,可以用于抵消企业所得税,而企业A将资金转移打了个人独资企业,最终个人独资企业纳税后,资金最终到个人手里。 对于企业A而言,其实只就是做了重新架构,将采购或者销售、配套服务等重新拆分,就能以极低的成本,解决大量的企业税务问题。 风控重点
并购重组中的税务筹划 目录 税收筹划简述 企业重组及相关重要法规 企业重组税务筹划案例分析 企业重组税务筹划的需要关注的事项 税收筹划简述 税收筹划 指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 税收筹划的前提：必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向； 税收筹划发生的时间：发生必须是在生产经营和投资理财活动之前； 税收筹划的目标：使纳税人的税收利益最大化。 注：“税收利益最大化”：包括税负最轻、延迟纳税等，使企业实现税后利润最大化、企业价值最大化。 税收筹划的类型 我们在实务将税务筹划主要划分为： 第一种：对于企业单项重大重组交易，在实现企业交易目的的前提下，通过优化交易方式，实现合理降低交易税负； 第二种：在符合企业集团战略目标的前提下，通过调整集团内组织架构、重建集团内价值链等税务规划手段，使得集团能合理充分利用企业价值链上的税收优惠，实现对企业经营税务优化。 第三种：政府税收政策的变化，导致企业需要重新调整组织结构以便降低税负或争取享受最大的税收优惠。 案例1：2008年新企业所得税法实施对外资企业的影响 2008年之前,根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定，境外企业取得外商投资企业的股息免企业所得税，且对于外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，给予退税奖励。 2008年之后，根据新《企业所得税法》规定，境外企业取得外商投资企业的股息需交纳企业所得税，税率为10%。而境外企业外商投资企业取得的税后利润境内再投资的退税优
企业所得税的税务筹划案例分析 利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。 利用纳税年度筹划 企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
浅谈中小企业税收筹划的问题和对策
摘要 与大企业相比，中小企业没有完善的财务体制，对于税收筹划没有很好的有限条件。在中国现如今的经济发展大趋势下，中小企业的发挥着越来越重要的地位，对于他的税收筹划也受到更广泛的关注。本文对中小企业及税收筹划进行了具体的界定，企业在各生命周期应如何获得最大利润提出方案。我国中小企业现阶段的税收筹划还不够完善，有许多问题，无论是出自企业自身内部问题，还是外部宏观经济与微观经济对税收筹划发展的影响，我限制着中小企业税收筹划的发展方向。本论文对这些问题作出了相应的解决对策。 【关键词】税收筹划中小企业成本效益生命周期 Abstract
Compared with large enterprises, small and medium-sized enterprises have no perfect financial system, no good limited conditions for tax planning. Today, under the trend of economic development in China, small and medium-sized enterprises are playing a more and more important position, for he has caught the attention of a wider range of tax planning. In this paper, the small and medium-sized enterprises and gives a detailed definition of tax planning, enterprise should be how to obtain the biggest profit in each life cycle scheme is put forward. Small and medium-sized enterprises in our country at this stage of the tax planning is not perfect enough, there are a lot of problems, from their own internal problems, or external macroeconomic and microeconomic impact on development of tax planning, I limit the development direction of small and medium-sized enterprise tax planning. This paper made a corresponding solutions to these problems. Keywords:accounting regulation tax planning small and medium-sized enterprises cost effective life cycle
企业设立税收筹划方法 来源：作者： 营过程中能否获得成功，在很大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。企业设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定程度上影响着企业的正常发展。一般而言，在企业的设立过程中，纳税人可以从企业的性质、从属机构、优惠年度的选择、企业注册地点的选择等方法进行筹划。 一、企业性质的筹划 依据不同的标准，可以将企业进行不同的分类。（1）根据企业财产组织形式和法律责任，可以把企业分为：公司企业、合伙企业和独资企业三类性质。从法律角度来讲，公司企业属于独立法人企业，出资者以其出资额承担有限责任；合伙企业和独企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。（2）根据有限公司是否能够发行股票，可以把有限公司划分为：股份有限公司和有限责任公司。（3）根据出资人的不同，企业可以划分为：内资企业和外资企业，外资企业还可以再细分为外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业等三类。国家从政治或经济方面的考虑，对于不同性质的企业规定不同的征税办法，正是这些税收政策规定的不同，给企业的纳税筹划提供了空间。 （一）内、外资企业的选择 所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。
所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。包括：中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。 我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分。 内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、27%两档，这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄，主要是对第三产业企业，利用“三废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免税优惠适用范围较宽，主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等等。内资企业的减免税期限较短，一般为1～3年；外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。另外，适用其他各税的税种数不同：内资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。 （二）中外合资企业类型的选择 中外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种形式，三类外资企业，其适用税种、税率基本一致。中外合作经营企业又可以分为紧密合作型和松散合作型两种形式。紧密合作型组成了新的法人企业，在税收上完全享受外商投资企业的税收优惠待遇。对于松散合作型企业，没有成立独立的法人，不能完全享受外商投资企业的税
一、单项选择题 1. 在海外投资架构——“香港-卢森堡”架构中，香港控股公司取得的资本利得以股息方式汇 回中国没有香港股息预提税，但中国收到股息收入时需要缴纳（）的中国企业所得税。 A. 0% B. 5% C. 20% D. 25% 您的答案：D 题目分数：10 此题得分：10.0 2. 在海外投资架构——“香港-卢森堡”架构中，卢森堡控股公司向香港控股公司分配股息需 缴纳（）的卢森堡股息预提税。 A. 0% B. 5% C. 20% D. 25% 您的答案：A 题目分数：10 此题得分：10.0 二、多项选择题 3. 税收筹划是企业利润最大化的重要途径，企业进行税收筹划时应遵循的原则有（）。 A. 合法性 B. 盈利性 C. 合理性 D. 一致性 您的答案：A,D,C 题目分数：10 此题得分：10.0 三、判断题 4. 依据《企业境外所得税收抵免操作指南》的规定 ,判定是否属于企业所得税性质的税额， 主要看其名称是否符合。（） 您的答案：错误 题目分数：10 此题得分：10.0 5. 按照特殊性税务处理规定，企业合并时，合并企业接受被合并资产和负债的计税基础，以 被合并企业的原计税基础确定。（） 您的答案：正确 题目分数：10 此题得分：10.0 6. 依据《企业所得税法》的规定，居民企业来源于中国境外的应税所得，已在境外缴纳的所
得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。（） 您的答案：正确 题目分数：10 此题得分：10.0 7. 按照一般性税务处理规定，企业股权收购时，被收购企业的相关所得税事项原则上应相应改变。（） 您的答案：错误 题目分数：10 此题得分：10.0 8. 企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。（） 您的答案：正确 题目分数：10 此题得分：10.0 9. 在海外投资架构——“香港-荷兰”架构中，由荷兰控股公司分配至香港控股公司的股息在符合香港和荷兰税收协定的相关要求时，可免征荷兰股息预提税。（） 您的答案：正确 题目分数：10 此题得分：10.0 10. 依据《企业境外所得税收抵免操作指南》的规定 ,如果企业选择抵免境外所得税税负，无需将可抵免的境外所得税计入应纳税所得中。（） 您的答案：错误 题目分数：10 此题得分：10.0 试卷总得分：100.0
随着我国加入WTO,我国的税制将与国际接轨,所得税和财产税体系将日益完 善和丰富,税收筹划的空间将越来越大,这必将促进企业的税收筹划工作;同时,随着对税收筹划认识的不断深入,政府部门将会对税收筹划持肯定态度,将会通过多种形式支持、鼓励税收筹划活动,这也将促进企业进行税收筹划;另外随着我国加快制定一些有利于企业的优惠政策,这给企业的税收筹划提供了更大的空间,势必更加促进更多企业进行税收筹划来降低税收费用。 然而,现阶段我国税务筹划策略中存在一些问题和不足。现就对主要问题一一阐述,并探讨相关的解决策略。 一、现阶段我国企业税务筹划策略中存在的问题 1.企业对税收筹划策略理解不明确 由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款,是背离国家收税意图的,是国家税法所不允许的,损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎,他们担心在我国的税收环境下,税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。 2.税务代理机构规模不大,人才缺乏 我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家,但规模以小型居多,而且专业人才匮乏,领军人才年龄结构老化,文化素质和专业技能水平普遍偏低,疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则,所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少,有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务,咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远,其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展,正是所谓的企业有求,中介机构无供应,税务代理市场供应缺乏。 3.税收环境不完善 由于我国法律不健全,征管水平低,处罚力度不足,税务机关的征管意识较差,查账能力不强等原因,使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子,给纳税人造成了可利用的偷税空间,制约了税收筹划的应用。 4.企业税收筹划的目标不明确,没有考虑企业整体利益 我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益,没有从集团整体考虑或者企业的所有方面,对税收筹划进行合理性分析。
企业税收筹划方案设计 方案，一般是指进行工作的具体计划或对某一问题制定的规划。下面小编为大家搜索整理了企业税收筹划方案设计，希望对大家有所帮助。 LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在近10年时间内先后在10个省49个市投资成立了四十九间控股或联营企业，年销售各类燃气亿立方米。 迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而快速成长为目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和服务商之一。 集团总部(即母公司或控股公司)主要从事项目投资、资本运作、企业文 化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技
部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、处理各控股/联营公司的财务资料信息，同时负责收集各公司税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划；LT 集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。 缺乏集团整体筹划系统 集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司情况制定具体税务筹划方案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。 投资活动筹划不足 集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求，导致部分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政策的地点注册，而未能享受更大的优惠。对个别符合条件的控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。 筹资活动筹划不足 集团未设立集团财务中心，部分控股/联营公司资金富
企业分立税收筹划 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
企业分立税收筹划 ——以摩罗公司为例 1 摩罗公司分立背景 摩罗公司是一家注册在中国的外商独资企业，其唯一的股东是一家由摩罗美国总公司100％投资的，注册地在中国的外商独资的中国控股公司。摩罗美国总公司是一家在纽约证券交易所上市的美国公司。在65个国家或地区拥有员工，在100多个国家或地区进行销售，是位居世界500强的知名制造业企业。公司成立以来在通讯行业一直处于领导地位，包括从基础设施到应用程序和设备(例如对讲机和服务于企业特定任务的移动计算设备)的公共安全通信。高级数据捕捉设备，例如商用条形码扫描仪和I江ID(无线电频率识别)产品。移动终端，例如手机产品。并且还为零售企业提供免授权的无线宽带功能和无线局域网(WLAN)。 摩罗公司作为摩罗美国总公司在华最大的生产基地，主要经营范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入解决方案，双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(RFID)等。 摩罗美国总公司一直以来在市场上处于科技和市场领先地位。但由于2008年美国经济危机的影响，公司的生产经营一度陷入比较困难的状况。加之激烈的市场竞争，产品销售价格和市场都在萎缩，公司的盈利状况受到较大影响。为了改变公司经营低迷的状况，摩罗美国总公司决定发起全球所有公司的资产重组，采用存续分立的方法，将原公司一分为二，新设立一家同样在纽约交易所上市的公司来承接被分立出去的资产和负债。 本次资产重组采用分立形式，将所有摩罗美国总公司控股公司全部分立成两个公司。分别为负责移动终端业务的移动公司(以下简称“移动公司”)和提供企业解决方案的解决方案公司(以下简称“解决方案公司”)。公司分拆后，移动公司将“提供旨在满足消费者在家庭和途中通信的个性化信息”，服务范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入方案；解决方案公司将“为企业和政府提供用于关键业务和任务的通信产品和服务”，服务范围包括双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(R F I D)等。本次重组，采用存续分立方式，由摩罗美国总公司全资拥有的香港子公司(“摩罗香港控股公司”)设立一家外商独资企业，命名为移动公司，用以从摩罗公司收购与移动终端业务相关的资产和负债。
目录 一、城市更新/旧改项目并购的套路型方案设计 二、交易方案设计及税筹分析 （一）方案一：拆迁/搬迁安置补偿 （二）方案二：股权转让 （三）方案三：资产转让 （四）方案四：以不动产出资入股后转让股权 （五）方案五：企业分立后转让股权 （六）方案六：企业合并（合并目标企业） （七）方案七：境外股权转让 三、操作模式及税费对比 笔者按 为响应小伙伴们的呼声，西政房地产人俱乐部专家人才库第七期的培训专题将暂定为《深圳城市更新项目并购税务筹划及房地产开发建设全程的核心税筹要点》（分享课程时间为2017年10月份，具体时间请关注本公众号后续通知），以呼应上月《广东省“三旧”改造税收指引》（粤地税发〔2017〕68号）的出台（注：该文件不适用于深圳地区）。根据小伙伴的提议，笔者特在课前就本公众号“西政资本”有关城市更新项目的交易方案设计及税务筹划进行整体总结，以期为读者提供实操参考。 一、城市更新/旧改项目并购的套路型方案设计
城市更新或旧改属于政策性搬迁的范畴，除增值税的缴纳存在地方差异外，被拆迁方在满足政策性搬迁的前提下需缴纳的税费最少，也即税收优惠最多，因此拆迁安置补偿一般都会成为获取更新项目的首选方式。尽管如此，因拆补方式无法直接对房地产权取得控制权，因此产证的抵押、注销或公章、证照、产证的监管自然就成为了必要的风控措施。 与被拆迁方在满足政策性搬迁的情况下可直接免缴土地增值税不同，其他的交易方式一般都需考虑通过交易方式的调整或者操作模式的变通进行合理筹划。实务中，如转让方的配合意向较高，则以企业分立的方式剥离资产至新分立的公司后转让股权可成为首选，以避开增值税、土地增值税和契税的缴纳。除此之外，以土地或房产出资入股后转让股权业可以避开土地增值税的缴纳，因此在交易模式方面也可以成为不错的备选。 笔者曾多次被同行问及资产交易和股权交易的优劣，其实就实务而言，两者因项目而异，并无绝对的优劣之分。从并购和后期开发的联动来看，资产并购很多时候可能会明显优于股权并购，最直接的反应就是完成更新改造后因历史成本的差异对土地增值税汇算清缴造成的重大影响。当然，就交易方式本身而言，因股权转让不涉及到增值税、土地增值税和契税的缴纳，因此在并购的交易时点上仍旧有一定的优势。（备注：股权转让涉及土地增值税缴纳的先例仅为个案批复，如国税函【2000】687号文）值得一提的是，因改革开放对外资的引入，珠三角地区存在大量的外资企业或外商投资企业直接持有物业资产的情形。在该背景下，如转让方（例如外商投资企业）或转让方的境外母公司具备转让条件，则收购方可考虑以收购该外商投资企业股权或其境外母公司股权的方式完成本次交易，以避开增值税、土地增值税和契税的缴纳。 二、交易方案设计及税筹分析 根据笔者历年来从事城市更新项目并购的经验，以下就当前市场主流的并购模式以及税筹分析介绍如下： （一）方案一：拆迁/搬迁安置补偿 1.税费分析 （1）被拆迁方/被搬迁方纳税分析
关于企业税收筹划的案例分析 一、案例 甲企业是增值税一般纳税人，主要从事印刷纸张及辅助材料的批发和零售业务，但是自身并无印刷设备，2011年6月，甲企业将一批纸张赊销给一家印刷厂，价款为100万元，该印刷厂是增值税小规模纳税人，印刷厂将纸张加工成印刷品出售。并且由甲企业向购货方代为开具赊销金额范围内的增值税专用发票（发票上注明货物名称为印刷品），而购货方直接以银行转账的方式将货款支付给甲企业，以抵减印刷厂赊欠的货款。不足或超出的货款，由甲企业直接向印刷厂收取或以货物补足差额。甲企业总共为印刷厂开具增值税专用发票价款为120万元，销项税额为20.4万元。 1.请分析该企业的这一做法可行吗。 2.从税收的角度来看，该企业的做法属于何种性质的行为。 3.在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。 二、就以上案例本人分析如下 1、企业这种做法不可行，属于违反税法的行为。根据《增值税法》规定，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 2、从税收的角度来看，该企业的做法属于属于虚开发票行为。因为印刷公司是属于小规模纳税人，甲公司无需开具增值税专用发票给他，只需开具普通发票。而且，开始时甲公司只是销售了100万的货物给印刷厂，但是最终开具120万的发票，所以有虚开发票行为。 3、在税收筹划中，可由购货方直接向甲企业购买纸张及辅助材料，然后委托印刷厂印刷制作印刷品。合并甲公司和印刷厂来看，其不仅20.4万的进项税不能抵扣，而且印刷厂在销售印刷品时还要支付3%的小规模增值税。如
印刷厂销售印刷品给c公司价格是140万；应付增值税是4.2万元。（收取货款：144.2万元，要在税局代扣发票才可4.2可抵扣进项，不允许c公司承担）20.4万元的税金需印刷厂承担。若要税务筹划有一方案可行：甲公司与印刷厂签订的是印刷加工合同，甲公司将纸张交给印刷厂，让印刷厂加工成印刷品，如:纸张是120万元，印刷厂销售印刷品给c公司价格是140万，则加工费应定价为：20万，则印刷厂可在当地税务局代开增值税专用发票：20万元，税额0.6万元（可抵扣）。则甲公司支付印刷厂20.6万元（含税）加工费，加工完后，印刷厂可将货物给甲公司，甲公司再将货物销售给C公司140万，销项税23.8万元.(收取货款:163.8元,，23.8可抵扣)。这样可节省20.4万元的增值税,，公司也可有23.8的进项可抵扣。
企业税务筹划的五种思路方法 税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企业实际生产经营过程中，可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。 一、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面： 1.低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。 2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国 家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。 3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定
企业分立的税务处理： 随着我国企业产权重组行为的日益频繁、规范,通过企业分立来进行税收筹划不失为一种很好的选择。税法规定,分立后的新企业将作为独立的纳税主体按各自所适应的税收规定进行纳税。这就为企业通过分立进行税收筹划提供了一定的空间。 分立后纳税人的处理 分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的,以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜,由分立后的企业承继。 分立后资产的计价 企业分立后的各项资产,在缴纳企业所得税时,不能以企业为实现分立而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧,应按分立前企业资产的账面历史成本计价,并在剩余折旧期内按该资产账面价值并据此计提折旧的,应在计算应纳税所得额时进行调整,多计部分不得在税前扣除。 分立企业的税务处理 1.被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产的财产转让所得,依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本。 2.分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的非股权支付额,不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的帐面价值)20%的,经税务机关审核确认,企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理: (1)被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算所得税。 (2)被分立企业分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。 (3)分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的帐面净值为基础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整。 3.被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择:
专科毕业设计（论文） 题目企业合理避税的分析 学生姓名 专业班级会计电算化 学号 所在系经济贸易系 指导老师 完成时间 2009年 11月16日
企业合理避税的分析 摘要 加入WTO以后，中国经济融入国际经济一体化的进程也逐渐加快，中国企业将面临来自全世界企业的挑战，如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟，更上一层楼？合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。现代的合理避税，经过了长时间的发展，已经形成了自身独有的特点，在企业的发展过程中，发挥了不可替代的作用，中国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，使企业获得更大的发展。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。 关键词避税税收纳税人税法企业
A REASONABLE ANALYSIS OF CORPORATE TAX AVOIDANCE ABSTRACT After the accession to WTO, China's economic integration into the international economic integration process has gradually accelerated, Chinese enterprises will face the challenge of businesses from around the world, how in the fierce market competition, a firm foothold, a higher level? Legitimate tax avoidance has become the Chinese enterprises to be considered important measures. Modern reasonable tax avoidance, after a long period of development, has formed its own unique characteristics in the process of development of enterprises has played an irreplaceable role in China's enterprises should continue to strengthen the tax laws of learning, enhance the enterprise a reasonable understanding of tax avoidance, and to apply it in practice to enable enterprises to achieve greater development. ?Tax for each enterprises is a major expenditure, it involves not only corporate profits and shareholder interests, but also closely linked, in the context of a market economy, enterprises are governed by the principles of the pursuit of maximum economic benefits The drive, through reasonable tax avoidance methods to reduce the tax burden to the maximum extent to reduce the corporate tax burden has become a top priority for enterprises concerned with one. KEY WORDS：Corporate；tax；avoidance；tax ；taxpayers；
税收筹划存在的问题及解决策略 发表时间：2019-09-20T11:43:54.267Z 来源：《建筑实践》2019年38卷10期作者：崔琳 [导读] 对企业税收筹划的不足加以探究，并提出科学的解决策略。 山东省东明县马头镇政府 摘要：伴随市场经济的快速发展，尤其是国际市场的深入延展，企业规模不断扩大，彼此之间的竞争也越来越频繁。税收与企业密切相关，纳税的多少直接关系到企业能够获取的利润。而税收规划则是在法律允许范围内，减少税收纳税额的一种有效方法，所以它又被称为“合理避税”。它主要是通过对企业组织、资源、交易、投资等内容的规划，来降低税收负担的一种可行性对策。但是由于筹划的难度较大，使得企业具体落实还存在诸多问题。文章就对企业税收筹划的不足加以探究，并提出科学的解决策略。 关键词：企业;税收筹划;问题;解决策略 众所周知，成本控制是企业能否取得成功的关键因素，它关系到企业收入完成后最终可以纳入名下多少。而税收作为成本控制中非常重要的组成部分，其重要性不言而喻。当前，为了尽可能的降低纳税额，企业对税收筹划的关注度越来越高。所谓纳税筹划，主要是指企业在尊重法律的前提下，通过事先的统筹安排和规划管理，能够在税收中获得的最大利益，它的优化和完善也标志着企业纳税意识的增强，是逐渐成熟和完善的标志。同时，合理的税收筹划，还有助于企业提高竞争力，减少成本开支，规范经济行为。因此，该文章就从企业税收筹划问题和解决方式两方面入手，希望为企业的发展提供参考。 一、企业税收筹划的现实意义 作为企业税收工作的主要参考依据，税收筹划以法律为准则，通过对市场和企业的深入分析后提出并制订的税收方案。企业可以在众多方案中选择最适宜自身的一种，并将其加以优化，通过科学的运用来减少企业的纳税数额。伴随法律的逐渐完善和企业管理水平的提高，出现了很多具有可行性的税收筹划方案。它能够帮助企业在不违背法律的基础上，最大可能性的减少税收额度，避免纳税损失，实现资源的优化配置，提高企业的资金使用效率。 首先，企业是利用税收筹划中和自身最契合的部分，通过挖掘有利因素通过合法的形式为企业带来额外收入，提高资金的使用效率。对于国家而言，科学完善的税收筹划制定有助于推动发挥杠杆作用，为国家收入提供保证。 其次，在客观上而言，企业通过强化税收筹划工作会提高内部管理职能，完善管理效力，防止企业由于税务原因造成处罚，逐渐提高相关工作者的税务风险意识。 最后，在市场竞争逐渐加剧的背景下，资金链条的完整性和成本的有效控制对于提高企业综合实力具有积极地意义。税收筹划的落实和实施，就能够最有效的促进企业发展，提高其竞争力，并做出长远发展规划。 二、企业税收筹划存在的问题 对于企业而言，利用合法的方式，在法律允许的范围内规避不必要的税收缴费数额，是提高企业竞争力的必然选择。但是在实际操作过程中，筹划的运用与人们的能力以及对法律的了解息息相关，目前有关税收筹划的工作还没有得到普及推广，“合理避税”只停留在表面。究其原因，主要是企业税收筹划还存在诸多问题。 （一）对企业税收筹划重视度不高 目前，一些企业领导眼光不够长远，对于企业税收筹划工作认识的不到位，过分关注企业的经营与发展，对于相关法律了解的也不够透彻，甚至将税收筹划等同于偷税漏税。还有些企业虽然有了正确的认识，明白筹划得当有助于减少纳税支出，但是却觉得这并非企业发展的决定性因素，所以常常不在领导的考虑范围内。 （二）對税收政策掌握不全面，筹划能力有限 通过调查发现，影响企业最终税收筹划结果的重要因素之一就是对相关政策了解不够透彻，在筹划过程中仅以当前的政策为准则和参考，忽视了其他税法所带来的双重影响。同时，各级政府新颁布的与税收有关的制度也没有被纳入考虑范畴之列，从而影响了税收筹划的科学性。 另外，不得不提的就是当前一些企业还缺乏综合素养高的税收筹划人员，因为筹划对专业能力要求极高，只了解政策的皮毛根本难以帮助企业做到“合理避税”。所以说，税收筹划能力有限也是当前存在的主要问题之一。 （三）整体筹划方案效率较低 虽然很多企业都在进行税收筹划，但是从总体情况来看，我国企业整体的税收筹划方案的效率依然较低，甚至对于很多企业而言，通过税收筹划并未使其达到降低税收费用的目的。而且对于部分企业而言，因为使用了不当的税收筹划方案，还使企业面临着较高的税务风险，这样的税收筹划方案的效率显然并不理想。 （四）缺乏税收筹划的专业人才 人才是推动企业合理税收筹划的重要保证，作为一项综合性、技术性较强的工作，相关人员必须具备扎实的理论基础、税收法律知识和管理能力，能够把握税法的变化情况。同时也要熟悉公司业务的操作流程，以便可以制订出不同的纳税方案。因此，即便是在财务管理人员各项素质不断提高的今天，能胜任者也是寥寥无几。 三、企业税收筹划问题的解决策略 对于企业而言，造成税收筹划运用不当，管理不够科学的原因是多种多样的。要想科学的规避风险，解决筹划问题，就必须从实际出发，找到适合企业发展的途径。 （一）正确认识税收筹划的意义 要想从根本上强化企业的税收筹划工作，解决当前所面临的问题，就必须对税收筹划有一个清晰合理的认识。明确了解这是法律允许的一种降低税收的方式，也是解决企业税收问题的最佳渠道。同时，要清楚的明确它对于企业发展的意义，即便不起决定作用，也是帮助企业降低税收压力的有效方法，并在此基础上充分发挥筹划的巨大意义，推动税收筹划的科学运用。 （二）加强对税收筹划政策的追踪学习 税收筹划工作需要长期学习，不断更新知识体系，通过政策的变动和更改，及时的完善自己的知识库，故步自封对于企业税收筹划的合理运用极其不利。所以，企业相关人员要全面掌握税收筹划政策体系，对政府出台的新内容做到追踪性研究。同时，要加大学习的力