论文题目:避税与反避税
一、避税与反避税的定义
无论在何种经济体制下，只要有税务的存在，合理避税都是具有其现实意义的。合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。同时，合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。
避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。避税具有非违法性、低风险高收益和策划性的特点。
随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。在这一背景下，反避税也就成了国家减少其税收损失的重要手段。
反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。反避税的主要措施有：第一，从纳税义务上制定具体措施。如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报，或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等。第二，不断调整和完善税法。如取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让价格进行避税，控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等。第三，强化税收的征收管理。如成立专业的反避税机构，加强对纳税人银行账户的审查等。第四，加强国际税收合作。
二、合理避税与偷税的区别
1、合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担
两者的概念不同。避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家和社会的收入和分配发生扭曲；逃税是指纳税人故意不遵守税法规定，不履行纳税义务的行为。广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。
2 、合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量
适用的法律不同，避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。
适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。
3、合理避税有助于抑制偷税漏税行为
各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，在纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务的目的。一般情况下不构成犯罪，情节严重的构成偷税罪，采用暴力等手段拒交税款的可构成抗税罪。
三、合理避税的主要方式
由于企业的类型及经营范围不同，税法与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也理应有所不同，虽然现在有的企业认识到了合理避税的重要性，也想进行这方面的工作，但由于对税法知识的欠缺，往往力不从心，不知从哪里下手，其实企业的合理避税并没有什么神秘的，总的说来其采取的主要方式有：
一、企业类型选择法。投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方
法。主要是利用内资与外资的税率的差异来达到避税的目的。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。通过内、外资企业适用税种、投资方式的选择、投资产业的选择、投资地区的选择、投资期限的选择、再投资的选择等方面的比较即可明了当中的差异。
二、转让定价避税法。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互问的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。譬如在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业或生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少。那么，这种方法是否有悖于法律呢?没有。用一种较通俗的说法来解释，就是“周瑜打黄盖，一个愿打，一个愿挨”，对于这种违背市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。众所周知，商品价格上的任何增减变化都会带来明显的税收后果。对于一个具有一定规模的生产产品品种数量较多的企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系。基于价格变动对生产企业的影响，纳税法人和个人往往不遗余力地对价格制度和转让进行分析研究，寻找最有力的避税方法。将此避税法总结如下：(一)当甲企业所得税税率较高时，采取低价出，高价进货，使乙企业实现更多利润，减少所得税税额。(二)当乙企业所得税税率较高时，采取高价进货，低价出货给甲企业，减少所得税税额。这种方法在购销业务中的转让定价、提供劳务过程中的转让定价、贷款业务中的转让
定价、租赁业务中的转让定价、无形资产的转让定价、管理费支付的转让定价等方面均有明确的表现。
三、成本费用避税法。成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。企业主要利用材料计算避税法、折旧计算避税法、费用分摊避税法等方法来增加本期的费用、成本从而减少应纳税所得额以达到避税的目的。
经常有国际企业间业务发生的企业还应注意国际避税，国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。国际避税实际上是国内避税和涉外企业避税在国际范围内的延伸和发展，它与国内避税既有联系又有区别。
企业经常采取的国际避税的方法主要有以下几种：
（一）通过纳税人的国际转移进行避税。
（二）利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷。
（三）通过征税对象的国际转移进行避税。
（四）利用避税地进行国际避税。
在实践中，企业应根据自身的实际情况，如企业的规模、企业所处的地区，企业的预计经营期限等来从上面的方法中，选择适合自身的方法，或综合运用几种方法来进行税务筹划，达到合理避税的目的。
四、合理避税的重要意义
企业为了合理避税，必须进行详细的税务筹划，这对企业，对社会都具有很重要的意义，我们可以从以下三点来认识这个问题。
1、企业合理避税为企业减轻了很大的税负
企业合理避税为企业减轻了沉重的税负，节约了大量的资金，增强了企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其他条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其他方面的投资。如何实现利润最大化？毋庸置疑扩大企业的经营业务收入是最重要的，但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小，那该如何做？这就需要企业从税收方面动脑筋了，在会计中有如下的公式：
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
利润总额=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收入-营业外支出
净利润= 利润总额-所得税
从以上公式分析，不难看出要想加大净利润，只有两种可能，即加大利润总额和减少所得税，前面已提到收入的上升已几乎不可能，所以要加大利润总额，只能靠减少期间费用和营业外支出，而企业的许多税务支出大部分（所得税除外）都记入了这两项，因此我们可以得出，只要能减少企业的税务支出，就可以更大限度的使其净利润增加，这对企业的发展无疑具有重大的现实意义。
2、合理避税使企业的领导层更加完善
详细的税务筹划，不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出，因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。关于确定企业的进货渠道问题，不是财务部门的工作，当企业常年固定为某一个进货渠道时，选择哪一个渠道，能最大限度的避税，就成为了企业管理层所必须要考虑的问题之一。企业管理层从企业长远战略
规划角度做好合理避税工作，合理安排企业的生产经营已经成为了企业管理层的一项重要工作，这项工作完成的好坏，正逐渐成为衡量企业领导决策正确与否的重要标准之一。
3、企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。
以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。
企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。如原先的企业所得税按累进税率征税，由于累进税率征收法本身存在的不足，给企业留下了很多避税的机会，因此在修改后的税法中，企业所得税统一按33%的税率征收，从而在一定程度上防止了企业利用累进税率避税。所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。
从以上的几个例子，我们不难看出，由于我国税收中的大量优惠政策的存在以及税收征管工作中的存在一些不可避免的漏洞，因此只要企业在充分认识自己所经营的业务的基础上，认真学习并贯彻我国的税法政策，在法律允许的范围内，避开大量沉重的税费是完全有可能的，节省下来的大量的资金，企业既可以充实本企业实力，又可以进行扩大再生产，或进行其他方面的投资，如股票、债券等，
以期为企业带来更大的经济效益，从而使企业进入一个健康成长的良性循环，而这一切的前提就是要求企业进行缜密的税务筹划，达到最大限度的合理避税。
结束语：避税对企业来说有其重要的现实意义，愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者避税。避税是企业减少其税务的合理方式。作为一个处于激烈的市场竞争中的企业，如何增强企业的综合实力，提高企业的市场竞争力，除了搞好企业的生产管理以及技术创新等基本的途径以外，进行详细的税务筹划，最大限度的合理避税，也逐渐成为一个重要的途径，中国企业正逐渐认识到了这一点的重要性，但目前大多数的企业在这方面的工作还做得远远不够。我们相信，只要企业在做好生产管理和技术创新等方面的工作同时再努力做好合理避税方面的工作，中国的企业必将有一个更加美好的明天。
参考文献
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试论合理避税浅析 文献综述 （贵州大学明德学院会计103 102003110650）随着市场经济的不断发展，税收筹划在社会经济和企业的经营管理中扮演着很重要的角色。在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为是纳税人的权利。合理避税是纳税人在法律允许的范围内，充分利用税收优惠政策，通过对经营、投资、理财、决策等一系列的经济活动进行的事先筹划和合理安排，从而达到纳税支出最小化的一种行为。充分利用纳税的筹划工具为企业合理的减少税负，有利于为企业实现税后的利润最大化。企业合理避税，在客观上也促进了国家税收制度的健全和完善。 1本课题相关研究现状 （一）房地产企业进行合理避税的规划 刘立军（2013）在房地产企业的内部进行合理的避税，是合理避税不可缺少的方法，也是合理避税中最直接最有效的方法。 1.分析了货币价值的变化规律：运用货币价值时间差来进行合理避税，分析货币价值的变化规律，了解货币变动的大致时间走向，从而在合理的时间进行税款的交纳，运用时间差来缴纳税费，这是合理避税的基本做法。房地产企业应该认真研究货币的这种变化规律，然后加以利用，必然会对房地产企业的合理避税有帮助。 2.运用缴纳税费的临界点来进行合理避税：房地产企业在碰到缴
税的临界点时，运用增加或减少收入和支出来避免税收过多的方法。任何的规定只要有临界点就都可以运用这种方法来合理避税，所以这种方法具有广泛的应用基础，房地产企业应该重点把握这一特点。 所以的企业都是在追求利润，房地产企业只有合理避税才能有效的减少企业税金支出，从而直接的增加企业的利润，为企业的发展带来新的机遇。 （二）企业合理避税影响着企业竞争力 犯琦、何威（2011）在《论企业合理避税》一文中指出并分析了合理避税筹划空间、特征以及风险防范的基础上，对合理避税的方式进行了例举。企业在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动的精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件以达到减轻税收负担的目的合理避税，是企业要考虑的重要措施之一。CFO的执业水平是避税筹划的成功保证，也是财会人员自身价值的体现。在企业的发展过程中，CFO应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以研究，利用，使企业在激烈的市场竞争中更具优势，促进企业的持续、健康发展。 (三)合理避税对企业的经济效益有着至关重要的作用 陈冲在《如何高效合理避税》中对增值税、营业税、个人所得税、企业所得税进行了研究。如何高效合理避税是在法律允许的情况下，以合法的手段最大限度的获得税收的优惠来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。采取有效的税收筹划与合理避税对与企业的经济效益有着至关重要的作用，由此，企业应对我国现行的有关税收法律法规
对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例 摘要 应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。中国是世界外资流入超级大国。但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。 关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施
目录 一.引文 (1) 二. 跨国公司在我国的避税现状 (1) （一）. 我国的税收政策 (1) （二）. 跨国公司“长亏不倒” (1) 三. 跨国公司进行避税的基本手段 (2) （一）.转让定价避税的特征 (2) （二）. 常见的转让定价避税手段 (2) 1. 利用商品交易不合理价格避税 (2) 2. 利用关联企业资产买卖和转让避税 (2) 3. 利用关联企业资产买卖和转让避税 (2) 四. 外企成功避税的原因 (3) 五.我国反避税的发展进程和存在的问题 (3) （一）. 我国反避税的发展进程 (3) （二）. 我国反避税中存在的问题 (3) 六.对跨国公司在华避税的防范措施 (4) （一）. 填补现行税收制度的漏洞 (4) （二）. 推进反避税立法及实施工作 (4) （三）. 逐步完善预约定价的税制 (4) （四）. 建立强大的反避税队伍 (5) （五）. 对在华跨国公司采取抽查加罚款制度 (5) 参考文献： (6)
一.引文 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失。国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。 反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。 二.跨国公司在我国的避税现状 目前，全球共有6万多家跨国公司。这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易。跨国公司已经成为世界经济的主角。跨国公司为自身利益最大化。普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞等进行纳税筹划和规避纳税义务。 （一）. 我国的税收政策 我国给予外商投资企业以优惠所得税税率、“二免三减”等税收优惠政策，根据有关测算我国外商投资企业的实际税负只有ll％，这一税负水平与世界上一些主要发达国家和地区相比并不算高。 （二）. 跨国公司“长亏不倒” 在华跨国公司普遍存在了“长亏不倒”现象本身也说明跨国公司是“虚亏实盈”存在避税行为。据国家税务局不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年亏损面在60％以上。这些亏损企业中只有三分之一是客观原因引起的。另外的绝大部分亏损企业属于非正常亏损。地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收审计也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税。估计每年给中国造成税收流失达1 000亿元左右。
试论避税与反避税 试论避税与反避税 随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。为此，本文将与大家一起研究探讨避税与反避税，分析避税的概念、动机、手段以及造成的危害，并着重就转让定价避税与反避税中存在的问题，结合我国税收法律制度以及工作实际构思相应对策和措施，以堵塞税制漏洞，强化征管，保障国家利益。 （一）、避税概述： 避税是一个不明确的概念，仁者见仁，智者见智，很难用人们普遍能接受的措辞对它下定义，学术界争议也较多。我们认为，避税是纳税人充分利用现有税收优惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的税务事宜，以达到减轻税负的目的。 （1）、避税的特点：（1）避税的非违法性。避税行为虽然具有一定的社会危害性，但避税行为没有触犯现有的法律法规，故不能追究其法
律责任。国家只能通过修改有关法律、法规来堵塞漏洞，或修订法律，把避税行为归属为违法，再追究其法律责任。（2）避税的主体是纳税人。我们认为，避税的主体只能是纳税人，扣缴义务人不存在避税。（3）避税在行为上存在主动性。就是纳税人为了少缴税收而主动采取了一些行为或措施，采取该行为的目的很明确，就是为了减轻税负。（4）、避税具有主观故意。纳税人采取某种行为的目的就是为了少缴税，减轻其税收负担，获取最大利益，纳税人在行为之前已经知道结果或可能的结果。 （2）、避税与偷税、税收筹划的区别： 避税是纳税人利用税收优惠政策或利用某种法律上的漏洞来安排自己的税务事宜，达到少交税的目的，但不违反现有法律法规；偷税是纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁帐簿记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。偷税行为是不合法的，应予以处罚，构成犯罪的，还应依法追究刑事责任；纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收支出。纳税筹划如果利用税收相关政策适当，就是避税行为，如果利用不当，就构成偷税。 （3）、避税产生的原因： （1）利益的驱动。在利益驱动下，纳税人除了在成本费用上做文章
国际反避税措施及对策 （一）防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施 1.对自然人利用移居国外的形式规避税收 有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。如德国规定，纳税自然人虽已失去本国居民身份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“非居民”。 2对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担 有的国家对法人的国际转移给予有条件的允许。荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。 （二）转让定价调整 关联企业之间在销售货物或财产时，利用转让定价来避税是一种普遍运用的方法，而如何定价也成为各方关注的焦点，相关部门也会从这一方面下手，确定企业是否通过转让定价来避税。其中的关键环节就是，确定一公平的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，压低或抬高价格，规避税收。 调整转让定价的方法主要有以下四种：1.可比非受控价格法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；2.再售价格法，如无可比照价格，就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；3.成本加利法；对于无可比照的价格，而且购进货物经过加工有了一定的附加值，则采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的会计核算办法组成价格的方法；4.可比利润法，即把关联企业账面利润与经营活动相类似的非关联企业实际利润相比较，或者将关联企业账面利润与其历史同期利润进行比较，得出合理的利润区间，并据以对价格做出相应调整。 （三）防止利用避税地进行避税的措施 一些国家和地区以其极低的税负，吸引着跨国纳税人去这些地区进行投资经营，这些国家和地区也被称为国际避税地。 针对国际避税地的特殊税收优惠办法，一些国家为维护自身的税收权益，分别在本国的税法中相应做出规定，以防止国际避税发生。其中美国的防范措施规定最复杂，也最典型。美国《国内收入法典》规定，只要在国外某一公司的“综合选举权”股份总额中，有50%以上分属于一些美国股东，而这些股东每人所持
试论避税与反避税
试论避税与反避税 随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以 后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛 和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展， 另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避 税已成为税务机关的当务之急。 为此， 本文将与大家一起研究探讨避税与反避税， 分析避税的概念、动机、手段以及造成的危害，并着重就转让定价避税与反避税 中存在的问题，结合我国税收法律制度以及工作实际构思相应对策和措施，以堵 塞税制漏洞，强化征管，保障国家利益。b5E2RGbCAP 一、 避税概述： 避税是一个不明确的概念，仁者见仁，智者见智，很难用人们普遍能接受的措 辞对它下定义，学术界争议也较多。我们认为，避税是纳税人充分利用现有税收 优惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的税务事宜，以达到减 轻税负的目的。p1EanqFDPw 1、避税的特点： （1）避税的非违法性。避税行为虽然具有一定的社会危害性， 但避税行为没有触犯现有的法律法规，故不能追究其法律责任。国家只能通过修 改有关法律、法规来堵塞漏洞，或修订法律，把避税行为归属为违法，再追究其 法律责任。（2）避税的主体是纳税人。我们认为，避税的主体只能是纳税人，
扣缴义务人不存在避税。（3）避税在行为上存在主动性。就是纳税人为了少缴 税收而主动采取了一些行为或措施，采取该行为的目的很明确，就是为了减轻税 负。（4）、避税具有主观故意。纳税人采取某种行为的目的就是为了少缴税， 减轻其税收负担， 获取最大利益， 纳税人在行为之前已经知道结果或可能的结果。
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2、避税与偷税、税收筹划的区别： 避税是纳税人利用税收优惠政策或利用某种法律上的漏洞来安排自己的税务 事宜，达到少交税的目的，但不违反现有法律法规；偷税是纳税人伪造、编造、 隐匿、擅自销毁帐簿记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税 款。偷税行为是不合法的，应予以处罚，构成犯罪的，还应依法追究刑事责任； 纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方 法来达到尽可能减少税收支出。纳税筹划如果利用税收相关政策适当，就是避税 行为，如果利用不当，就构成偷税。RTCrpUDGiT 3、避税产生的原因： （1）利益的驱动。在利益驱动下，纳税人除了在成本费用上做文章外，也打 税收的主意，以达到利益的最大化。 （2）税收管辖权的选择和运用、税制要素、征税方法等方面存在差别，造成 了税务的不公平性，给避税行为提供了便利的外在条件。5PCzVD7HxA （3）税收法律、法规本身存在漏洞。由于纳税人定义的可变通性、课税对象 金额的可调整性、税率的差别性、起征点与各税税收上的优惠政策等，使纳税人 的主观避税愿望能够通过对现有政策的不足之处的利用得以实现。jLBHrnAILg （4）各国各地之间为了吸引外来投资，加快经济发展，以改善投资环境为由，
浅析我国国际避税与反避税 课程名称《国际经济法导论》校区仙林校区序号 专业班级经济081 姓名奚婷学号 2020108122 随着国际经济交往的日益发展，国际避税问题在国际税收中变得日益普遍和复杂。我国加入WTO后，在参与经济全球化的进程中，国际避税无疑对我国经济发展和国家税收权益产生更为重要而直接的影响。因此，加强国际反避税工作，有效防止国际避税十分重要。 一、国际避税在我国的主要表现 1、利用税收优惠避税 为吸引外商投资，国家对外资企业给予了一定税收优惠。少数纳税人想方设法戴上“三资企业”的帽子，利用外资企业的牌子减少纳税义务从而实现避税。税法规定，对外资企业的征收，减免都是从获利年度起算，因此，许多外商投资企业钻政策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损，推迟获利年度，从而达到避税的目的。有些外商在税收优惠期满后，通过换厂名，搬迁，更换外商老板等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠，如企业所得税“两免三减半”的优惠等。 2、运用转让定价避税。 我国企业缴纳的许多税种尤其是企业所得税，名义税率在国际上较高，这就导致一些企业采取转让定价的手段调整其在不同国家间的利润，进行国际避税。我国企业采用转让定价的手段主要有：高价进原材料、低价作销售收入，转移企业利润，逃避税收；抬高进口设备价格，从中牟利；通过无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。 3、利用税收征管漏沿避税。 有些本在我国从事各种经营活动的外国企业代表处为逃避我国税收，在办理登记时注明其业务范围仅限于为母公司搜集信息或从事其他准备性或辅助性的活动，从而避免被税务机关认定为常设机构，逃避我国税收；一些外国承包商就将实际是包工包料的工程，假借第三者名义分订包工和包料两个合同，以减少营业税；一些境外咨询机构将在境内从事咨询业务所取得的收入均化作境外所得，从而逃避营业税；一些外国公司将应纳营业税的特许权使用费收入转化为股息的形式等，从而逃避我国的营业税。 4、利用国际避税地避税。 如国外一些飞机租赁公司或航空公司向我国境内航空公司出租飞机时，往往不直接通过本国母公司进行，而是在避税港如开曼群岛设立一个基地公司，以该基地公司的名义与我国境内航空公司签订融资租赁合同，境内公司将租赁款项全部付到避税地基地公司账号下，从而达到逃避母公司所在国所得税的目的。 5、滥用税收协定避税。 一些本来不具备税收缔约国居民身份条件的跨国纳税人（这里指税收协定缔约国之外的第三方），在税收协定缔约国一方设立“导管公司”（无实际经营活动的空壳公司），通过该公司与协定缔约国另一方的企业发生经济上的联系，从而变相以协定缔约国居民纳税人的面目出现，以谋取协定待遇，获得本来得不到的税收优惠，实现避税的目的。 6、利用资本弱化避税。 利用资本弱化避税是跨国公司通过调整外国子公司股权与债权的比例，把股权转变为债权，把投资转换为贷款，把股息变为利息，使子公司股本中债务资本的比例非正常地高于权益资本的比例，结果增加子公司的财务费支出，减少应纳税所得额，逃避企业所得税。 7、个人所得税的避税。 现阶段我国外籍人员个人所得税税收政策尚不完善，征收管理也未能完全到位，而且各地执行国家税收政策规定标准不统一，从而给纳税人避税提供了可乘之机。一些外籍人员将本属于工资薪金的收入混淆为探亲费、语言训练费、境内外出差补贴等，利用税收优惠政策进行避税；一些企业为使其员工逃避我国个人所得税，在会计处理上把一些本属于支付给雇员个人的报酬等费用作为企业的经营费用，或者将工资收入转化为向境外支付的费用或股息，达到在我国境内少缴个人所得税的目的。
对纳税人来说，税款的征收无论怎样公平、公正、合理，它都是纳税人直接经济利益的一定损失。只要征税作为一种无偿的从社会成员手中取得收入的形式存在，纳税人就会千方百计的规避纳税义务。由于各个国家对同一类征税对象或纳税人可能设计不同的税种，也可能设计不同的征收制度(诸如税率的高低、计税依据的大小甚至税务管理机构和管理人员的工作程序、工做方法上存在差异)，导致了不同国家对同一类征税对象或纳税人税收负担的轻重不同。这种差异的存在是纳税人寻求避税的诱饵，也是避税成功的可能条件。而税收条款的不完善、不全面也为避税者提供了良好的机遇。 一、避税的主要表现 1、兴办假“三资”企业 假“三资”企业是指我国有关部门和企业主要以内资在境外组建的公司或其 他的经济组织，又以外商投资者的名义与我国企业合资、合作或独资在我国境内建立的“三资”企业。这些假“三资”企业的投资者实际上都是中方投资者，其资金来源往往大部分甚至全部是国内资金，但却可与真“三资”企业一样，享受国家向外商投资企业提供的一切税收优惠。假“三资”企业是在我国对外开放中出现的一种独特的资本倒流的经济现象。因它有税收优惠之利，许多国内企业或部门有意识的加以利用，而规避或减轻应纳的国内税收。 2、价格转移和费用转移 价格转移这是跨国公司转移利润，降低税基，在税率上就低不就高进行避税的一种常见的方法，而当前则是外商用以规避我国税收的最主要手段。因为许多外商投资企业和外国企业是跨国集团的联属企业，而且与外国母公司及关联企业存在着大量产品交易关系。
其价格转移形式主要有三种：故意抬高其从境外母公司或关联公司购买的机器设备价格;故意抬高其从境外母公司或关联公司购买的原材料、零部件的价格;故意压低其售给境外关联公司的产品的价格。费用转移则是指境外母公司或关联公司，通过贷款，咨询等等服务方式，将不应分配给境内关联企业的费用转给境内关联企业，以达到降低其所得税税基，而少纳税或不纳税的行为。 3、钻税收制度的空子，避重就轻选用税目税率以减轻企业税负 税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围。规定税目是征税技术上的需要，通过规定税目，可以划分各税种征免和税率高低的界限。国内制定税目有列举法和概括法两种。列举法是按照每一种商品或经营项目分别设计税目，概括法是按照商品大类或行业设计税目。不管税目的制定采用何种方法，面临千姿百态的商品和层出不穷的新产品，税目不是过细就是过粗，不可能很明晰划分其界限和包括一切产品。纳税人可将自己生产的产品或经营服务项目从其材质特性、结构、用途等方面去避重就轻选用税目或享受税收减免。 4、钻税收优惠的空子，向境外转移利润 主要形式有：增大减免税期间利润，从而向境外转移利润;有意推迟偿还外国公司债务，趁机向境外转移利润;有意缩短固定资产折旧年限或增大折旧扣除额，加快投资的回收而向境外转移利润。 5、钻有关税收减免条文的空子，尽量争取享受减税或免税的待遇而少纳税或不纳税 减税免税是国家依据有关政策精神对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。主要内容包括减税、免税和起征点的确定。我国现行税法规定享受减免税的条款有时弹性较大，对其界限的量化不够，纳税人充分利用其有利之处，钻进减税规定范围而享受减免。
浅析当代中国税收 作者：伍梁京 引言：作为国家财政收入的重要工具，也是社会再生产过程中的分配手段，税收起着不可替代的作用，1994年分税制改革后税收收入占财政收入的比例维持在百分之90以上，但是基于中国特定的政治法律环境，作为财产的再次分配呈现出诸多不公平的现象，凸显政府企业个人的三方博弈，在此浅析一下中国当代各大税种的现状和问题。一：增值税理应取消 增值税法是国家制定的用以调整增值税收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范，增值税起源于法国，当时法国财政收入流转税依赖营业税不仅课税面狭窄而且存在重复增税的问题，导致无法形成有效的财政收入并且偷漏税严重，因此在税改的基础上引入了增值税的概念，增值税本质上属于财产税间接税，转嫁性强，征收与否一直是学术界的一大争议课题。我国从1979年在部分城市试点增值税，93年实行增值税全面改革，采纳消费性增值税，由于增值税是对产品增值额增税，消费性增值税允许扣除生产资料和用于成产经营的固定资产所含税款，也就是说这类增值税课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品。谈到上述两个问题我们来看一下最近几年的统计数据，自1994年分税制改革后增值税成为第一大税种，比例维持在60%上下，作为国家中央和地方政府的财政收入重要来源【增值税在分税制改革实行共享税，中央享受75%，地方享受25%】，但是随着入世以来中国企业的蓬勃发展和人民生活水平的普遍提高，
其他税种如企业所得税，个人所得税，土地增值税等税种对财政收入的贡献逐年增加，况且除了税收以外，国家财政收入的其他来源，如行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资本有偿使用收入、罚没收入等。因此，对于转嫁税本应作为附加调节税却成为我国第一大税种，本身的不合理性再加之政府和企业之间的博弈行为更添加了不光色彩，严重损伤了消费者的利益，作为弱势群体的一方，以及在全球金融危机余波未散，通货膨胀日益严重的局面下不得不提出取消增值税的这个构想，再次我从几个方面论证我的大胆构想。第一，增值税真正的缴纳者？众所周知，增值税是基于在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务及进口货物单位和个人征收的流转税，纳税人主要是从事生产销售活动的企业，企业是纳税人，由于普遍我们消费者的税收意识不强，我们总以为增值税是企业缴纳的，跟我们消费者无关，可事实上并非如此，前文所述，增值税具有转嫁性，也就是企业将税负以成本的方式转嫁给我们消费者，我们是真正的纳税人，换句话说是一个终端产品的增值的一部分收益归企业，另一部分税收在分配的形式归国家，承担税负的就是我们消费者，前文所述我们采纳的是消费性增值税，对于企业经营的生产性资料是允许抵扣的，所以企业几乎没有增值税的负担。增值税的普遍性和广泛性是我们个人税负的最大负担，而非个人所得税，下文我将探讨个税的问题。第二，发票真的是维护消费者权益吗？我想一个小学生都知道买东西索取发票是维护消费者权益的保障，不开发票就会导致商家或者企业偷逃税款，可索取发票了真的可以维护我们
企业所得税避税与反避税 一、收入总额计算时的避税与反避税 1．《企业所得税暂行条例》规定的一般收入中的其他收入避税与反避税这里所指的其他收入是指固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故无法支付的应付款项、物资和现金溢余收入、包装物押金等。企业在记账时，这些收入最易被忽略和不进行处理，所以税务部门应该注意这部分收入的账务处理。 2．对企业返还流转税的避税与反避税 对企业减税或返还流转税，一般应该并入企业利润征税。直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润计征所得税。 3．资产评估增值的避税与反避税 资产评估增值是指在清产合资、对外投资、产权转让、股份制改造、接受捐赠等增值时的税务处理。例如，纳税人在产权转让中的净损益除了上缴财政外，一律并入所得计征企业所得税，企业可以通过将其净收益不入账减少计税依据，减少应纳税额。 二、准予扣除项目上的避税与反避税 1．在借款利息上的避税与反避税 借款利息上的避税与反避税主要是某些不予抵扣利息的避税。例如，企业对外投资而借入资金发生的借款费用，应该计入投资成本，不得税前扣除。 2．在工资、薪金问题上的避税与反避税 企业一般喜欢通过作假账、工资虚报、冒领工资、多提福利费和滥发加班津贴，以加大成本费用开支。税务部门应注意工资支出的非正常性增长以及有无虚报职工人数的行为。 3．公益性捐赠的避税与反避税 税法规定，企业通过非盈利性的社会团体进行捐赠，在年度应纳所得额的3％以内的部分可以扣除。税务机关应从两方面注意：①是否通过非盈利性的团体捐赠，直接捐赠不能扣除；②是否在企业年应纳税所得额的3％以内。 4．广告费用的避税与反避税 广告费用在2000年开始进行限额扣除，其在当年销售收入的2％以内，可据实扣除，超过部分，可结转以后纳税年度扣除。税务机关在审核时应注意广告费用是否在销售收入的2％以内。另外，白酒类广告费用不能扣除。 三、对待摊费用和预提费用的避税与反避税 一些企业利用待摊费用账户，调节企业的产品成本高低，不按规定的摊销期限、摊销数额转入“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”等账户，而是根据产品成本的高低，人为地缩短摊销期。特别是在年终月份，往往喜欢将应分期摊销的费用，集中摊入产品成本，加大摊销额，截留利润。 税务机关必须注意审查企业的“待摊费用”、“递延资产”账户各明细账贷方发生额，审查其摊销费用的内容、数额，应摊销期限是否按规定期限和数额摊销。审查“预提费用”各明细账预提的费用是否符合会计制度规定，有无扩大预提费用的计提范围。 消费税的优惠政策及纳税筹划 一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类——酒类——烟花鞭炮； 第二类：奢侈消费品：护肤护发品——化妆品——贵重首饰； 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进
大一下学期选修课——避税与反避税期末论文 浅谈如何做到真正的“避税与反避税” 系别：金融系 专业：金融学 班级：金融1060 指导教师：孙之光 学号：20204106006 姓名：韩丹
摘要： （一）避税。 1，利用不明晰条文避税。,、 2，利用税法条文的矛盾性或冲突性避税。主要是指利用税法的具体规定相矛盾的方面进行避税。 3，利用各国实施税收管辖权原则不一致来避税。 4，利用税法以及税收条款的某些优惠或漏洞进行避税。 （二）反避税。 1，不断完善税收立法。 2，加强反避税立法，改革开放以来。 3，强化税收征管。 4，大力加强对涉外企业的税务稽查，切实维护国家税收秩序。 5，加强国际间的税收协作。 （关键词：避税，反避税，合法，纳税，经济）正文： 浅谈如何做到真正的“避税与反避税” 避税与反避税的定义：负有纳税义务的组织和个人在履行纳税义务前采取各种合乎法律规定的经济调整方式有意减轻或解除纳税义务的行为。反避税是指政府通过修改税收法规，改进和完善课税技术，
减少税收流失，增加财政收入的一种手段。 税收是国家为了实现其经济职能、凭借政治权力参与社会产品分配。强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。国家不同，时代不同，税收也不同，因而纳税人力图降低税负的方式和手段也有所不同。这些方式和手段虽然多种多样，无外乎偷税、漏税、逃税和避税等。前三种行为在任何国家一经发现都将受到严厉的查处。特别是偷税和逃税行为一旦被查处暴光，将难以逃脱严厉的经济惩罚。因此。越来越多的纳税入。盈力于‘研究国家税法的漏洞和国际税收间的差异，在经济活动中，通过各种方式。达到减轻或免除其税负的目的。 什么是避税、其涵义及类型有哪些，这是我们必须了解的最基本的概念和内容。 一避税是指纳税人利用税沦上的疏漏或税法规定的优惠政策，作出财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下。达到规避和减轻税负的目的。避税的含义：一是避税的行为主体是的税人或企业法人。为减轻或解除税收负担，纳税人或企业法人事先经过周密安排和筹划，利用税法的空缺和漏洞或者利用税法的不健全和不完善来达到少缴税款的目的；二是避税以不违反税法为前提，避税行为合法与否。关键是看国家是否承认纳税人有权进行减轻纳税义务的选择，或者是否从法律上对减轻纳税义务选择明令禁止；三是避税的目的是为了获取最大的利润，使税收负担最小化。从纳税入角度看。避税实际上是对经济利润追求的体现。但从国家角度来看，纳税人避税影响了国家
跨国公司国际避税与反避税 第一章国际避税 一、国际避税的定义 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。税收是国家对纳税人(纳税主体)和征税对象(纳税客体)进行的课证。因此要规避税收,就要避免成为纳税主体和纳税客体。 二、国际避税的原因 在市场经济条件下，企业的行为目标是追求企业财务利益最大化。国际避税可以使纳税人规避或减轻其纳税义务，增加其最终实际可支配的财务利益。因此利益驱动是国际避税的主观原因。 客观原因有：1.各国税收制度的差异。主要表现在征收的税种、税率以及计税方法不同。2.各国避免国际双重征税办法的差异。不同的方法会使纳税人税负失衡,像国际上常用的免税法、抵免法以及饶让抵免法等。3.各国征管水平及其他非税因素的差异。由于各国税务当局及其官员的征收管理水平不一,也会导致纳税人的税负不同,产生国际避税。同时,并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。 三、国际避税的主要形式 跨国公司国际避税的税种主要是营业所得税。另外，电子商务的广泛引用，尤其是服务贸易中，关税也是税收流失一个大块。此外，增值税、消费税等也有流失。 1.转移定价避税 转移定价，是指跨国公司或集团公司内部的交易定价，又称关联企业(联属企业、关联方)之间的交易定价。这个交易价格通常都不是市场价格，而是基于跨国公司整体利益来制定的。利用转移定价跨国公司可以转移利润，一般都是把利润从高税率国家转移到低税率或免税的国家。这是跨国公司在我国避税的最主要的方式。 2.利用避税港 避税港亦称避税地，可以是国家或地区，如港口、岛屿、沿海地区、交通方便的城市等。有的避税港还包括自由港，自由贸易区、自由关税地区等。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。在现实社会经济生活中，有相当一部分国家和地区处于一定的经济目的，采取以无税或低税为基本特征的税收政策，制定特殊的税收优惠
关联企业避税与反避税之探讨 根据《中华人民和国税收征收管理法》之规定,关联企业是指有下列之一的公司、企业和其他经济组织：(一)在资金、经营、购销等方面,存在直接或间接的拥有或者控制关系;(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;(三)在利益上具有相同的其他关系。 随着股份制经济的发展、集团公司的建立,跨省跨区经营方式的出现,越来越多的企业互相参股,互相渗透,具有纵向性和横向性联系,构成关联企业。在利益的驱使下,一些关联企业不顾国家利益,往往采取规避税收的办法。因此,研究关联企业如何避税,进而探讨其破解的办法,对于公平税负加强税收征管堵塞新的漏洞有着重要的意义。 一、关联企业的类型 从当前情况看,关联企业主要有以下几种类型： 1、一个企业直接控制一个或多个企业。如母公司控制一个或若干个子公司,从而在母公司与子公司之间构成关联企业。 2、一个企业通过一个或若干个中间企业控制一个或多个企业。例如母公司通过其子公司,间接控制子公司的子公司。从而母公司与子公司的子公司之间形成关联企业。 3、同受某一企业控制的两个或多个企业。如受同一母公司控制的各个子公司之间构成关联企业。 4、两个或多个企业直接共同控制某一个企业,在控制方与被控制方企业间形成关联企业。如合营(联营)企业的各投资方的原有企业与
合营(联营)形成关联企业。 二、关联企业的确认方法 现代社会化的大生产,一个企业的产、供、销通常要面对许多企业。我们开展反避税,首先要从众多的企业中找出关联企业。根据实践经验,可以从以下几个方面着手。 一是查企业公司章程与经营合同。从投资主体判断关联企业。例如,甲、乙两企业按股投资建立丙企业,那么甲、乙两企业与丙企业形成关联关系,且属于直接关联企业。如果丁企业、戊企业又分别在甲、乙企业中投资,那么丁戊企业同丙企业也形成关联关系,只不过属于间接关联而已。对于个人投资合伙企业而言,股东个人投资于其它项目的企业,与这个合伙企业也形成关联企业。 二是从工商部门或互联网收集关联企业信息。工商部门掌握了所有企业的详细注册情况。如资金来源、隶属关系、经营范围,能为我们提供有参考价值的资料。另一个就是互联网,现在一些大企业都设立了网站,并在网上介绍自己组织机构,生产规模,销售情况,能为我们提供一些关联企业的情况。 三是以主要业务经营对象为线索,顺藤摸瓜,核查其是否属于关联企业。 三、关联企业转移利润的主要手段 1、高进低出。即以较高的价格向关联企业购进原材料,以较低的价格将产品售给关联企业,将企业利润税前转出。 2、虚列或多列租赁费。即以同关联企业签订财产租赁合同的名义,
论文题目:避税与反避税
一、避税与反避税的定义 无论在何种经济体制下，只要有税务的存在，合理避税都是具有其现实意义的。合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。同时，合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。避税具有非违法性、低风险高收益和策划性的特点。 随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。在这一背景下，反避税也就成了国家减少其税收损失的重要手段。 反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。反避税的主要措施有：第一，从纳税义务上制定具体措施。如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报，或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等。第二，不断调整和完善税法。如取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让价格进行避税，控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等。第三，强化税收的征收管理。如成立专业的反避税机构，加强对纳税人银行账户的审查等。第四，加强国际税收合作。 二、合理避税与偷税的区别
浅析企业避税行为 09会计X班学号XXXX 卯发敏 纳税是每个纳税义务人应当承担的义务，在日常生活当中凡是发生了应纳税行为的个人和单位都应当在规定的期限内如实申报纳税。可是，在实际的情形中总有些职业道德修养和个人素质不高的人去想方设法的偷税、漏税、骗税，以至于当大众看到避税这个字眼的时候往往情不自禁的联想到上述这些可恶的违法行为来，其实，只要是合理的避税行为都是值得肯定和推广的，其并不与相关法律发生任何冲突，无论在我们个人的日常生活工作中还是在企业的日常业务当中，合理避税无疑是一种明智而有效的行为。 作为一个企业，首先应当积极履行其应纳税和充当扣缴税义务人的义务，如实申报，如实纳税。可是在日常的经济业务当中往往需要一个企业适时的做出相关纳税方案的调整和决策，这就不得不面对采用哪种方式去纳税的问题，一个企业最基本的就是追求其企业价值自身的利润最大化，哪种纳税方案最节省开支和成本就应当采用。因此，合理避税就是一种最适合的选择了。合理避税为什么是一种正确的纳税行为呢？这是因为合理避税对于企业和个人来说可以更好的节约成本和费用开支从而使其所追求的利润达到最大化。为了更好的理解合理避税的内涵，首先需要阐述一下什么叫做合理避税，合理避税是指纳税人利用税法允许的办法，做适当的财务安排和税收筹划，在不违背税法规定的前提下，以不违法的手段减轻和解除税负，躲避纳税义务的行为。因此我们不难看出纳税人做出的此项行为是完全符合国家政策的，是对相应纳税方案的一种优化选择，明智的安排自己所面对的种种经济业务从而获取正当的经济效益的行为。我们也可以是把这种行为称之为“纳税筹划”，从本质上来看，这实质上就是一种合法的节税行为。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。 对于一个大型企业来说，一般通用的避税方式就是投资方案避税法。就是指企业利用税法中对投资规定的有关优惠政策，通过投资方案的选择达到避税的目的。以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。对于一般中小型企业来说，较为理想的避税方式应当是转让定价避税法，
一、国际避税地 国际避税地也称避税港、税务天堂、税收避难所，是指能够为纳税人提供某种合法避税机会 的国家和地区。 1.没有所得税和一般财产税的国家和地区，如巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛等。 2.征收所得税和一般财产税，但税负较低的国家和地区，如中国澳门、瑞士、列支敦士登、 英属维尔京群岛。 3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区，如中国香港、巴拿马、阿根廷。 4.虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家和地区，如爱尔兰、英国、加拿大、希腊、卢森堡和荷兰。 二、国际避税方法 1.选择有利的企业组织形式避税 纳税人对外投资时，可以根据合伙企业与公司、子公司与分公司在不同国家之间的税制差异，选择最有利的组织形式以实现税收利益最大化。 2.个人住所和公司居所转移避税 （1）跨国自然人可以通过迁移住所避免成为某一国的居民，从而躲避或减轻纳税义务。 （2）跨国法人可以将其总机构或实际管理机构移居到低税区，避免成为高税国的居民纳税人，得以降低整个公司的税收负担。 （3）企业也可通过跨国并购，将自己变成低税区企业的组成部分，实现税收从高税区向低 税区的倒置。 3.利用转让定价避税 跨国公司集团从整体利益出发，利用各关联企业所在国的关税税率和所得税的差异，通盘考 虑所有成员企业的收入和费用，通过内部转让价格处理关联交易，将费用和成本从低税区转 移至高税区，将利润从高税区转移至低税区，以减轻整个集团在全球负担的关税和所得税。4.利用税收协定避税 一个第三国居民（缔约国的非居民）可以通过改变其居民身份，得以享受其他两个国家签署 的税收协定中的优惠待遇。 5.利用资本弱化避税 由于债务人支付给债权人的利息可以税前扣除，选择债务性融资方式比权益性融资方式具有 税收优势；很多国家对非居民纳税人获得利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的 企业所得税税率低，采用债权投资比股权投资税负低。 6.利用信托转移财产避税 利用信托转移财产，可以通过在避税港设立个人持股信托公司、受控信托公司和订立信托合 同的方式实现。 7.利用避税港中介公司避税 跨国公司使用的“双层爱尔兰”“双层爱尔兰荷兰三明治”“双层爱尔兰一荷兰一百慕大”架构， 是利用中介公司避税的典范。（2019年新增） 8.利用错配安排进行避税 纳税人在跨国交易中，利用两个国家对同一实体、同一笔收入或统一支出的税务处理规则的 不同，同时规避或减轻跨国交易在两个国家的税负。 三、国际反避税基本方法 1.防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施。 2.防止通过纳税客体实现国际转移进行国际避税的一般措施。
避税与反避税博弈分析 内容提要：本文在简要介绍关联企业避税的基本方法、性质和反避税基本法规的基础上，运用博弈理论建立了两个简单模型，并对关联企业的避税与反避税问题进行了分析。 一、基础分析 避税一般是指纳税人采取非违法的手段，利用税法的漏洞，通过预先对经营和财务活动的安排，减轻或规避纳税义务的行为。常见的企业避税方法有两种： 一是关联企业间转让定价。即两个或两个以上有经济利益联系的经济实体，为在整体上获得更多利益而在销售活动中进行的价格转让（以高于或低于市场正常交易价格进行交易）。其目的是：（1）逃避所得税。一种情形是利用地区间所得税税率差异，将利润转移到低税率地区的企业（如经济特区企业等）；另一种情形是将利润转移至正在享受税收优惠政策的关联企业。（2）逃避消费税。由于消费税是在生产环节一次性课征的税种，企业通过设立关联的销售公司或其他方式，将产品生产环节的价格转移到商业流通环节，以减少应纳消费税。（3）逃避增值税。主要利用关联企业的税收优惠政策，如民政福利企业、森工企业、资源综合利用企业等享受“即征即退”政策或“先征后返”政策，将产品低价销往能享受优惠政策的关联企业，通过关联企业的多征多退，达到总体上少缴增值税的目的。 二是成本调整法。即通过对成本的合理调整，抵消收益，减少利润，达到少缴税款目的。如利用材料核算的不同方法，利用固定资产的不同折旧方法，利用上缴上级管理费、发放管理层个人薪金报酬的不同标准，利用企业间资金借贷的不同利率标准等方法，来调整或安排关联企业间的利润水平，以在整体上减轻或规避纳税义务。 此外，在国际避税中还有利用避税地（避税港）进行避税的方法等等。 针对避税现象，我国税法制定了一系列的反避税条款。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”针对不同税种的实际情况，我国在相关法规中，均有相应的反避税条款。如《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。”《中华人民共和国消费税暂行条例》第十条规定：“纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。”《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条规定：“外商投资企业和外国企业在中国境地内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。” 避税在有些国家或地区（主要是指避税港）是合法的，是法律允许并且鼓励的。但在我国，避税是非违法的，是不道德应当受到谴责的，是法律不鼓励（违背法律意愿）甚至是政府反对的，必须予以制止。这里需要强调的是，