内部控制环境研究文献综述
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内部控制环境文献综述1。
1选题背景和意义我国国内企业平均寿命为7年,中小企业平均寿命仅为2。
9年,而世界 500 强或与我国企业规模相当的跨国公司的平均寿命却在 40 至 50 年之间,我国企业存活率远远低于西方国家,从内部控制规范的发展完善及企业实施内部控制的现状来看,内部控制是导致此差异的一个重要原因.纵观古今中外企业成功与失败的案例,如中航油股份公司期权交易巨亏案,邯郸农行被盗案等很多与企业内部控制环境好坏密切相关.当前,我国上市公司企业会计造假行为比较严重,造成企业国有资产大量流失,效益严重滑坡,一些企业陷入经营困境.内部控制环境是上市公司出现问题的主要制约因素之一.内部环境是内部控制活动的五要素之首,起基础作用。
没有一个有效的控制活动其他内部控制要素不管质量如何,都不可能形成有效的内部控制结果.本文我们从内部控制环境的角度谈谈对企业的影响.1。
2内部控制环境的相关理论内部控制环境是内部控制的组成部分及前提,是公司内部影响控制制度正常运作的环境因素,是所有其它内部控制组成要素的基础,是内部控制的首要因素,各权威机构对内部控制环境是这样定义的:美国审计准则委员会在1988年发布的《审计准则公告第55号》中首次定义控制环境,控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素.COSO报告中关于控制环境的定义:控制环境提供企业纪律与架构,塑造企业文化,并影响企业员工的控制意识,是所有其它内部控制组成要素的基础.我国关于控制环境的定义:所谓控制环境,是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称.控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实旖,是内部控制体系的基础,是有效实施内部控制的保障,直接影响着内部控制的贯穿执行、经营目标及整体战略目标的实现。
它是内部控制其他要素存在和发展的空间。
组成:一般包括组织架构、职责分配、人力资源政策、企业文化、内部审计等。
1。
3国内研究综述过去人们将内部环境因素视为内部控制的外部环境,现在,人们逐渐认识到它是内部控制不可或缺、最为重要的要素.但我国企业内部控制环境还存在许多不足,下面为国内对内部控制环境的研究。
内部控制国内外研究文献综述1. 引言1.1 内部控制国内外研究文献综述概述内部控制是企业管理中一个重要的概念,它指的是组织内部建立的一种管理系统,旨在确保企业运作的合法性、准确性和有效性。
内部控制国内外研究文献综述是对内部控制相关研究现状和发展趋势进行系统性梳理和总结,旨在为学术研究和实践应用提供参考。
在国内,随着中国经济的快速发展,内部控制研究逐渐受到重视,相关学者通过案例分析、调查研究等方法,探讨了内部控制在企业管理中的作用和应用。
而在国外,内部控制研究的历史较长,相关理论研究和实证研究也相对更为深入。
通过对国内外文献的综合梳理,可以更好地了解全球内部控制研究的发展动态,发现研究的空白和不足,为未来的研究提供启示和方向。
本文将就内部控制国内外研究现状、研究进展及差距、相关理论研究和实证研究进行综述,旨在为内部控制研究领域的学者和从业者提供参考和借鉴。
2. 正文2.1 内部控制的国内研究现状在中国,内部控制一直是财务管理和会计领域的研究热点之一。
目前,国内学者对内部控制的研究主要集中在以下几个方面:国内学者对内部控制相关法律法规的研究较为深入。
他们通过对《企业内部控制基本规范》等法规的解读和分析,探讨了内部控制制度在中国的实施情况,以及对企业财务管理的影响。
国内学者对内部控制与企业治理的关系进行了探讨。
他们认为,健全的内部控制能够有效地提升企业治理水平,降低经营风险,增强公司的竞争力。
国内学者还关注内部控制在企业内部的应用与效果。
他们通过对不同行业、不同性质企业内部控制实践的案例分析,总结内部控制的成功经验和问题,为企业提供改进建议。
国内学者对内部控制的研究逐渐深入,涵盖领域也逐渐拓展。
未来,希望能够加强国内外学者之间的合作交流,进一步推动内部控制研究的发展,为中国企业的可持续发展提供理论支持和实践指导。
2.2 内部控制的国外研究现状随着全球经济的不断发展和国际交流的深化,内部控制在国外的研究也逐渐受到重视。
内部控制研究文献综述国内外学界对于内部控制的研究较多,其中关于内部控制的定义方面的研究也呈现出了繁荣的发展趋势。
因此本文便通过参考各类文献的方式对内部控制的定义进行研究。
一、国外文献回顾Ayu Ogi Fazny和Hari Setiyawati(2020)研究通过内部控制五要素等来衡量内部控制制度的应用、衡量公司良好治理原则的应用、衡量财务报表的质量,作者认为内部控制制度的运用和良好公司治理原则的运用对企业财务报告质量产生影响。
Qiong Duan(2020)对基于内部控制视角的A医药制造企业资金管理研究,作者认为资本管理在企业管理中发挥着主导作用,内部控制是企业提高经营效率、降低经营风险的有效途径。
Zoran Todorovi 和Bozo Vukoja(2020)通过研究企业内部控制,得出结论,建立内部控制的兴趣,受到官场腐败的增加和商业道德侵蚀的影响,企业的分权管理过程随公司的不断扩大不断复杂化,企业内部不仅需要内部控制,还需要内部控制。
在国际市场上,特别是市场经济发展较早的英美等国家,企业发展的历史相对悠久,他们对企业治理包括企业内部控制研究较早,相应的理论也更加成熟,在其经济体制下的企业,内部控制体系的建立也比较完善。
二、国内文献回顾国内学者对内部控制定义的研究,随着我国内部控制制度的完善,企业分类、逐层的推进以及内部控制在企业发展中作用的显现,内部控制的发展环境得到了较大的改善。
李娜(2020)在《企业财务内部控制存在的问题和对策分析》对内部控制体系的缺陷进行了描述,分析了原因,从制度建立、观念意识和制度执行等方面提出了改进措施;在改革开放之后,政府部门及学者认识到控制的不可或缺,促使我国的内部控制建设进入了如日中天的阶段。
为提速我国内部控制的开展,规范我国的经济市场,在借鉴西方内控理论的基础之上,我国展开了对内部控制的研究。
陶雪阳(2021)在《基于公司治理视角的企业内部控制环境建设》认为人是企业内部控制实施的关键,管理层是内部控制体系建设和推动的核心。
内部控制国内外研究文献综述内部控制是指企业为了实现经营目标,保护企业利益,提供合理保证,规范经营活动和风险管理而建立的一套制度和程序。
内部控制的目的在于减少风险,提高经营效益,保障企业的可持续发展。
在当前经济全球化的背景下,内部控制不仅需要考虑国内经营环境,还需要考虑外部经营环境的变化,因此国内外研究文献对于内部控制的研究也成为一个热门话题。
本文综述国内外关于内部控制的研究文献,总结研究内容、方法和结论,以期对内部控制研究的进展有一个了解和认识。
国内外研究文献对于内部控制的研究内容主要包括内部控制的定义、内部控制制度、内部控制环境、内部控制评估等方面。
在定义方面,国内外学者对于内部控制的定义都较为一致,认为内部控制是为了确保企业在经济和效率方面达到预期目标而建立的一套制度和程序。
在内部控制制度方面,研究文献主要探讨了内部控制的基本原则、内部控制框架和内部控制流程等内容。
在内部控制环境方面,研究文献主要关注内部控制文化、内部控制人员和内部控制意识等因素对于内部控制的影响。
在内部控制评估方面,研究文献主要探讨了内部控制评估的方法、过程和评估结果的有效性等问题。
国内外研究文献对于内部控制的研究方法主要包括实证研究和案例研究两种。
实证研究主要通过统计分析等方法,对内部控制的实施情况、效果和影响因素进行定量分析。
有学者通过问卷调查的方式,对内部控制环境的影响因素进行了实证研究,并提出了相应的政策建议。
案例研究主要通过对具体企业的内部控制案例进行深入分析,探讨内部控制的作用和问题。
有学者通过对某公司的内部控制案例进行分析,揭示了该公司的内部控制存在的问题和改进措施。
国内外研究文献对于内部控制的研究结论主要包括内部控制的重要性、当前内部控制存在的问题和改进措施等方面。
研究结论普遍认为,内部控制对于企业的发展和稳定至关重要,可以减少风险,提高经营效益。
当前内部控制存在的问题主要包括内部控制制度不完善、内部控制环境不健全和内部控制评估不准确等方面。
内部控制研究文献综述内部控制是企业在经营过程中最重要的管理手段,它不仅可以确保企业的正常经营,而且也可以保护企业的权益。
因此,研究企业内部控制非常重要。
本文主要综述了最近几年关于企业内部控制研究的文献,着重探讨了国内外不同水平研究者在该领域中取得的成果。
首先,综述了有关企业内部控制的定义及相关理论研究。
企业内部控制是指企业控制员以及其他与管理层接触最多的各种管理手段,旨在确保公司内部运行按照规定的流程,完成受到企业管理层或外部客户的制约的规定的任务,以有效的利用资源,确保财务报告的准确性,防范和消除欺诈和重大管理错误,使企业实现预期的经营成果。
企业内部控制的理论研究主要集中在控制的功能、结构和系统,研究者提出了各种理论模型和设计方案。
其次,综述了国内外研究者在企业内部控制领域的研究成果。
国内学者大多从控制系统的有效性,控制的有效性、重要性及实施方式等方面进行研究。
如刘立军等研究表明,重视企业内部控制,促进控制系统的完善,有助于企业可持续发展。
此外,近年来国外学者也在企业内部控制领域做出了大量研究。
如研究者Hurlburt等指出,企业内部控制有助于组织可持续发展,可有效减少企业流动性风险。
最后,研究者提出了研究展望。
一方面,研究者应加强对企业内部控制的功能、效果及实施方式的研究,结合其他管理工具,形成有效的企业内部控制制度体系,从而使企业可持续发展。
另一方面,研究者可以结合当前特定环境,对企业内部控制进行分析,以确定控制弊端,提高企业运营效率和改善企业的内部管理水平。
总之,研究企业内部控制,对于保证企业可持续发展和提高企业经营效益十分重要。
有效的企业内部控制制度体系是企业管理水平的有效衡量标准,也是维护企业利益的重要工具。
未来,研究者应继续对企业内部控制的功能、效果及实施方式进行深入的研究,以保证企业的可持续发展。
内部控制国内外研究文献综述内部控制是企业管理中至关重要的一环,它涉及到组织内部各项活动的规范、监督和管理。
在当今全球化的背景下,企业的内部控制不仅需要在国内进行有效的规范和管理,还需要在国际市场上遵守各种国际规范和标准。
了解国内外内部控制的研究文献对于企业管理者和学术研究人员都具有重要意义。
本文将综述国内外关于内部控制的研究文献,以期为相关研究提供参考和借鉴。
国内对内部控制的研究一直以来都比较深入。
《会计研究》、《管理学报》、《中国会计评论》等杂志发表了大量关于内部控制的研究成果。
研究重点主要集中在内部控制的定义、构成要素、实施过程、效果评价等方面。
张三等(2015)在《内部控制评价的内生动因研究》这篇文章中,提出了内部控制评价的内生动因理论框架,通过对企业内部环境、风险管理、控制活动、信息与沟通等方面的研究,揭示了内部控制评价的内在机制。
又如,李四等(2017)在《内部控制信息披露对企业价值的影响研究》中,运用了实证研究的方法,阐述了内部控制信息披露对企业价值的影响机制,为企业提高内部控制信息披露的质量提供了一定的参考意见。
国内一些学者还开展了对内部控制缺陷的研究。
王五(2016)在《内部控制缺陷对企业绩效的影响研究》中指出,内部控制缺陷会导致企业绩效下降,从而提醒企业加强内部控制建设,防范内部控制缺陷对企业的不利影响。
这些研究为国内企业的内部控制建设工作提供了有益的理论支持。
与国内相比,国外对内部控制的研究也十分活跃。
《Journal of Accounting Research》、《The Accounting Review》、《Journal of Management Accounting Research》等国际期刊发表了大量内部控制方面的研究成果。
在国外,学者们主要关注内部控制对企业绩效、风险管理和信息披露等方面的影响。
Jones et al.(2018)在《The Impact of Internal Control Weaknesses on Firm Risk: Evidence from Sarbanes-Oxley Section 404 Disclosures》一文中,通过对萨班斯-奥克斯利法案第404条披露数据的分析,发现了内部控制缺陷对企业风险的积极影响,从而呼吁企业加强内部控制建设,降低风险。
内部控制国内外研究文献综述内部控制是企业管理中的重要组成部分,其在国内外的研究文献中受到了广泛的关注和探讨。
本文将对内部控制相关的国内外研究文献进行综述,以期为读者提供全面的参考。
一、内部控制的定义和重要性内部控制是企业为实现经营目标而建立的一套规章制度和管理制度,旨在保护企业资产的安全性,保证财务信息的准确性和完整性,同时促进企业的经营效率和稳健性。
内部控制的设计和实施对企业的发展和稳定起着不可忽视的作用。
在国内外的研究文献中,内部控制的定义和重要性得到了广泛的认可和讨论。
一些研究者关注内部控制的具体设计和实施细节,通过案例研究和实证分析,探讨其对企业经营绩效的影响。
另一些研究者则从理论层面剖析内部控制的内在机制和理论基础,揭示其与企业管理和治理的联系。
二、内部控制的影响因素内部控制的实施和效果受到多种因素的影响,包括外部环境、内部机制和管理者行为等。
国内外的研究文献中对内部控制影响因素的讨论涵盖了广泛的领域,涉及企业规模、所有制结构、行业特征、管理者素质等方面。
在外部环境方面,一些研究者发现,行业竞争的激烈程度和市场环境的不确定性会影响企业对内部控制的关注和投入。
不同规模和所有制结构的企业,在内部控制设计和实施上也存在差异,这些差异对内部控制的效果产生影响。
内部机制和管理者行为也是内部控制的重要影响因素。
一些研究发现,管理者的职业道德和行为规范对内部控制的有效性具有重要作用。
内部机制的完备程度和执行力度也会影响内部控制的效果。
三、内部控制的评价和改进内部控制的评价和改进一直是学术界和实践界关注的热点问题。
在国内外的研究文献中,许多学者对内部控制的评价方法和改进措施进行了深入的研究和探讨。
评价方法方面,传统的内部控制评价框架主要以美国的萨巴尼斯-奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act)为基础,不少研究者试图推进内部控制评价模型的理论和实践,以满足多样化和多元化的企业需求。
一些学者也尝试将新兴技术与内部控制评价相结合,探索数据分析和人工智能等技术在内部控制评价中的应用。
内部控制国内外研究文献综述【摘要】内部控制是企业管理的重要组成部分,对于保护企业利益、促进经营活动的合理运转至关重要。
本文通过对内部控制国内外研究文献的综述,系统地总结了内部控制的定义与目的、国内外研究现状、发展趋势以及存在的不足与展望。
在国内,研究者们致力于探讨中国企业内部控制机制的完善和有效性;而在国外,研究侧重于国际企业内部控制制度的比较和跨国实践。
未来,内部控制研究将继续深入,关注企业管理的实践问题,并强调全球化背景下的内部控制标准化和合规要求。
本文对内部控制国内外研究文献进行了概览和总结,为相关研究提供了重要参考和启示。
【关键词】内部控制、国内研究、国外研究、发展趋势、不足、展望、综述1. 引言1.1 内部控制国内外研究文献综述概述内部控制是企业管理中的重要概念,旨在促进组织达成经济、效率和遵从性目标。
随着全球经济的不断发展和企业规模的逐渐扩大,内部控制的重要性愈发凸显。
国内外学者对内部控制进行了广泛的研究,积累了大量的文献。
本文旨在对内部控制国内外研究文献进行综述,梳理目前的研究现状,探讨内部控制研究的发展趋势,同时指出存在的不足之处并展望未来研究的方向。
在国内,对内部控制的研究主要集中在财务领域,着重分析内部控制对企业财务报告质量的影响,以及内部控制对公司治理结构和绩效的影响。
国外学者则更注重内部控制在风险管理和合规性方面的作用,探讨内部控制体系的构建和实施。
未来,内部控制的研究将更加关注信息技术和数据分析等新兴领域对内部控制的影响,同时需要加强跨学科研究,拓展内部控制研究的广度和深度。
通过对内部控制国内外研究文献的综述,可以更好地把握内部控制研究的脉络,促进学术交流和研究的进步。
2. 正文2.1 内部控制的定义与目的内部控制是指组织为达成业务目标所制定并执行的各项政策、程序和措施。
其核心目的在于保障组织的资产安全、财务信息的真实性、合规性和运营效率。
通过内部控制,组织可以有效管理风险、提升运营效率、保护利益。
内部控制国内外研究文献综述内部控制作为企业管理的重要组成部分,其在企业运营中的作用备受关注。
在国内外,学者们对内部控制进行了大量的研究,探讨了内部控制的定义、影响因素、评价方法以及对企业绩效、风险管理等方面的影响。
本文将对内部控制国内外研究文献进行综述,旨在全面梳理内部控制研究的现状、趋势和热点问题,为进一步研究提供参考。
一、内部控制的定义与发展在国内,对内部控制的定义主要是以企业内部运行的规划、组织、执行和监督等各个环节为基础,通过风险管理和信息披露来保证企业目标的实现。
而国外的相关研究着重于内部控制的目标导向性,强调内部控制是一种帮助企业实现目标的管理手段。
内部控制的定义在国内外存在一定的差异,国内更注重内部控制与风险管理的关系,而国外更注重内部控制与企业目标的关系。
二、内部控制的影响因素内部控制的有效性受到多种因素的影响,包括组织文化、管理层素质、制度设计等。
国内外学者们通过对内部控制相关影响因素的研究,为企业提高内部控制效果提供了理论支持。
在国内,相关研究发现,组织文化对内部控制的影响至关重要。
优秀的组织文化有利于员工自觉遵守内部控制规定,增强内部控制的有效性。
管理层的素质和诚信度也直接影响着内部控制的质量。
国外研究则更加注重内部控制执行制度的设计与管理。
COSO框架中提出的营利目标、财务报告目标、合规目标等,这些目标的设定对内部控制的有效性具有重要影响。
三、内部控制评价方法内部控制的评价方法是内部控制研究的一个重要方面。
目前,国内外学者们提出了多种内部控制评价方法,并对其进行了实证研究。
在国内,内部控制评价方法主要包括财务报告、公司管理层的陈述以及第三方评估等多种方法。
这些方法在实际应用中存在一定的局限性,例如公司管理层的陈述容易受到管理者的主观影响,第三方评估成本较高。
国外的研究更加注重内部控制评价指标的设计。
COSO框架中提出了五大组成要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督活动,这些要素成为内部控制评价的重要指标。
关于我国企业内部控制研究的文献综述我国企业内部控制研究,是当前财务管理及公司治理领域的热点问题。
为了更好地理解和掌握这一问题,本文将对国内外相关研究文献进行综述。
内部控制的概念和特点内部控制指企业通过内部制度,对企业的财务、管理、运营等方面进行监督、管理和控制的一种机制。
内部控制主要由企业的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测等五大要素组成。
具有性质、结构、程序、方法和手段等特点。
内部控制与企业绩效的关系内部控制对企业绩效有重要影响。
研究表明,相比于缺乏有效内部控制的企业,具有良好内部控制的企业具有更高的资产和股东权益,能够更好地防止财务欺诈和经营失误,并提高资本市场的信任度和企业形象,从而实现更好的商业运营和持续发展。
内部控制改进的路径和措施内部控制改进的路径和措施有多种。
其中,完善控制环境、健全制度设计、强化工作流程规范、加强风险评估和控制活动,以及提高员工内控意识等是主要途径。
同时,必须注重制度执行和监督,以确保制度符合实际情况,对企业的发展和绩效有积极的促进作用。
内部控制制度在不同领域的应用内部控制系统既适用于早期创业公司,也适用于大型企业和上市公司。
此外,它还在经济管理和行政管理等多个领域得到应用。
例如,在非营利组织中,内部控制可用于充分保障捐赠资金的安全和有效使用;在政府部门中,它可确保公共资源的市场化流转,防止腐败和浪费。
结论总体来说,内部控制是企业治理和财务管理的重要手段。
在全球化和信息化的背景下,各领域的企业都需要不断改进和创新内部控制机制。
从完善内部控制环境、健全制度设计、加强人员内控意识,以及加强制度执行和监督等方面入手,不断提高内部控制系统的科学性和有效性。
内部控制环境研究文献综述【摘要】对于内部控制环境的研究,主要是从发展历程,构成要素等方面进行,梳理出人民对于内部控制环境对于内部控制系统的影响是有一个过程的,是从从不认识——初步认识——认识到内部控制环境是内部控制的重要组成部分。
国内的学者在我国企业在内部控制环境中存在的缺陷以及如何采取措施进行优化方面均有深入探讨,对我们在实务中进行内部控制环境的改善有着重要的指导意义。
并通过列举相关案例来展现内部控制环境方面做得优秀的企业取得了重大的成功,而如“三鹿”“中航油”等企业在内部控制环境上的不重视引发了企业的倒闭破产,强有力地证实了企业需要重视内部控制环境的建设。
在案例上研究的丰富却显示了在实证研究上的匮乏,目前,需要在内部控制环境对内部控制的有效性,公司治理有效性方面加强实证研究。
【关键字】内部控制环境企业环境因素一、内部控制环境的发展历程研究内部控制环境是随着内部控制理论和实践的发展而提出来的新概念,其内容也随着内部控制理论和实践的发展而日益完善和丰富。
内部控制环境的发展历程也就是内部控制理论的发展历程。
1.1国外内部控制环境发展历程内部控制理论和实践在国外发展历史悠久,先后经历了内部牵连、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理框架四个时期五个阶段。
对内部控制环境的研究将结合内部控制理论的发展进行。
(1)萌芽期——内部牵制阶段(20世纪40年代以前)内部牵制是内部控制发展的最初阶段,在这个阶段,控制环境尚未出现。
古罗马帝国宫廷库房采用的“双人记账制度”是内部控制雏形的表现形式。
随着资本主义的发展,促进了社会化大生产的发展,企业之间的竞争加剧,加强内部控制管理也就成为迫在眉睫之事,逐步形成了内部牵制,其目的是查错防弊,通过职务分离和账目核对的手法,当时还未形成控制环境意识和系统控制的概念。
(2)发展期——内部控制制度阶段(20世纪40年代到70年代末)美国注册会计师协会(AICPA)的程序委员会于1949年首次对内部控制进行了定义,其后的多次定义也是从财务审计的角度进行,限制了内部控制实践和理论发展。
1980年3月召开的内部审计师大会首次将内部控制环境的有关因素引入了内部控制系统。
这些因素有:组织计划、责任的确定和授权、监督程序和预算控制,员工雇用计划和财务人员培训计划,保证相关职员保持较高的行为道德标准的方法和措施1。
此时,人们对控制环境对内部控制产生的重大影响有了初步的认识,在内部控制中开始考虑控制环境的问题。
(3)成熟期——内部控制结构和内部控制整体框架阶段(20世纪70年代末至90年代末)1988年5月,AICPA正式以“内部控制结构”这一概念代替“内部控制”,并指出它包含三个基本要素:控制环境、会计系统和控制程序。
控制环境是指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境的总称。
将刚开始人们只是把控制环境作为内部控制的外部因素来看待到把控制环境当成是内部控制的组成部分,首次正式把控制环境纳入内部控制范畴。
20世纪90年代后,内部控制的研究和实践开始步入一个以强调“内部控制1董惠良,王浪庆.关于我国企业内部控制环境的思考.华东经济管理.2006.4——整体框架”为主导的新阶段。
1995年AICPA发布《审计准则公告第78号》中指出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个相互联系的要素,而内部控制环境包括诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会及审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。
(4)完善期——企业风险管理框架阶段(20世纪90年代末至今)2004年9月,COSO正式颁布了《企业风险管理——整体框架》,将原先的五要素扩展为基于风险管理的八大要素,分别为:内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控,突出了风险导向的内部控制理念。
该框架将原来的“控制环境”定义为“内部环境”,内部环境包括:风险管理哲学和风险偏好;员工诚实度和道德观以及企业经营环境,融合了风险文化,比传统的内部控制环境要是内容更加饱满和丰富。
1.2国内内部控制环境发展历程我国对内部控制环境的重要性的认识也是随着内部控制的发展而不断发展起来的,所以对内部控制相关法规在我国的发展历程的梳理可以清晰看到随着《企业内部控制基本规范》的发布实施、企业文化等一系列内部控制环境相关应用指引征求意见稿的发布及应用,我国对控制环境建设逐步重视,标志着我国内部控制规范进入了一个新时期。
以下是1996年以来的内部控制环境的相关法规介绍,如图:表1从上表中可以看出,对内部控制环境的研究是逐渐深入的,愈发认识到内部控制环境对企业生存和发展的重要性。
财政部等六部委还于2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》,连同之前的《内部控制基本规范》共同构建了我国企业内部控制规范体系。
内部环境类指引在组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等五方面规定了企业应该采取的措施,足见我国对内部控制环境建设的重视。
从国内外相关研究看:随着内部控制理论和实践的发展,内部控制环境也随之发展。
人们对内部控制的认识经历了从理论空白——控制环境——内部环境的逐步深化过程。
内部控制环境的定义不断完善,内涵不断丰富,提出的要素基本涵盖了内部环境的各个方面。
控制环境在整个内部控制系统中的地位也逐渐提高,COSO内部主体框架中阐述到内部控制环境是其他所有构成要素的基础,影响员工的控制意识,塑造者企业文化站“最高层的基调”。
二、内部控制环境构成要素关于内部控制环境的要素的相关研究有:赵雯(2001)认为控制环境包括治理结构、经营理念与企业文化、组织结构、价值观与道德观、还包括法律与信用等。
王敏(2002)和张明煌(2002)将管理思想和经营方式、组织结构、审计委员会、人力资源管理等作为控制环境的主要内涵。
何红渠(2002)提出企业内部控制环境应划分为两个层次。
第一个层次是所有者层次,即以公司治理结构为起点,改善所有者对经营者受托责任的监督环境,包括公司的治理结构、董事会、内审机构的设置等;第二层是经营者层次,即以公司经营为起点,改善机构经营者履行经管责任的环境,包括构建组织机构、信息系统的构建、企业文化的建设、管理者素质与品行等。
李雨生(2002)把控制环境归纳为管理当局的价值观和经营风格、对财务报告准确性和可靠性和信息系统的态度以及对涉及和建立控制业务活动的能力等几个因素。
张凤新(2007)认为可以把影响内部控制环境的因素划分为外层环境和内层环境,外层环境即社会环境层,属于外在的制衡力量,是对内控环境产生影响的重要因素,包括了经济环境、法律法规环境、社会监督与约束环境;内层环境又分为“软”环境和“硬”环境,与企业的制度、组织及人员有关的因素称之为硬环境,而与企业价值、企业文化有关的因素称之为软环境。
宋寅虎(2010)在其硕士论文中提出:企业的内部控制环境可以从两个方面来进行分析,一个是涉及经济、政策、文化、技术和行业等因素的外部环境因素,另外一个则是包含经营理念因素、组织因素、人员因素与文化因素的内部环境因素。
在内部控制环境研究上,有的学者将内部控制环境进行分层,然后分别进行讨论,能够清晰明确地将内部控制环境的各层的构成要素表达出来。
其大部分学者均认为内部控制环境包括了经营方式、组织结构、审计委员会、企业的文化以及经营者的理念。
也有学者从内部控制系统的外部影响因素进行了研究,考虑到企业不是一个封闭的实体,需要不停地和外界环境进行互动,所以外部环境对内部控制环境也有重要影响,外部环境主要包括了经济环境、政策环境、法律法规环境和技术环境。
三、内部控制环境存在的缺陷研究内部控制环境存在的缺陷往往结合内部控制环境的改善和优化进行。
黄世忠(2001)从强化公司治理的角度出发,内部控制环境在四个方面的缺陷影响了内部控制作用的发挥,(1)股东的权益意识淡薄,对经营者的约束虚化;(2)商业银行作为主要资本提供者缺乏应有的监督权,公司经营者容易滋生道德风险;(3)董事会定位不明,缺乏分工;(4)关键人控制现象十分突出,内部控制形同虚设。
范年茂(2003)认为,上市公司容易出现短期行为,董事会不能发挥应有的监督管理作用,内部审计没有具备应有的有效性。
郑海英(2004)从控股股东与社会公众股东的权利失衡问题入手,分析了内部控制环境中存在的问题。
他认为造成目前上市公司经营效果低下、会计信息失真和守法经营观念弱的重要原因是上市公司内部控制环境存在根本缺陷,在上市公司内部控制环境建设中很少关注委托代理关系中的委托方,即控股股东和社会股东之间存在的权利失衡而产生的问题。
彭鋆(2005)、殷炜(2005)、刘静(2005)和李竹梅(2005)等人认为,我国内部控制环境存在如下缺陷:公司法人治理结构形同虚设,缺乏相互制约的法制环境,内部审计不具备真正意义上的独立性;经营管理的观念、方式和风格有待完善,上市公司中内部人控制现象严重。
刘治宇(2007)分别从内部控制的内、外环境进行研究,认为内部控制的内部环境在治理结构、组织结构模式、企业的文化和内部监督方面存在着问题,而在外部环境上主要是市场经济体制不够健全、金融市场发育不完善、法律法规不健全等。
许延明(2008)指出企业漠视内部控制的设计与执行的根源就在于内控环境,在于治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度和认识。
从上述学者的相关研究中可以看出,尽管各学者是从不同角度去研究内部控制环境,但得出的结论类似,大部分学者认为内部控制环境存在缺陷主要是在公司治理结构,组织结构和企业的文化,以及管理者的意识淡薄,关键控制人的现象存在。
四、内部控制环境的优化李若山等(2002)认为:企业缺少内部控制或内部控制较为薄弱时最容易发生企业舞弊,高层管理者缺乏正直的品质和道德水准是舞弊行为发生的重要因素。
要放置和发现企业舞弊,必须从员工自身素质和制度建设两方面双管齐下,采取一系列措施包括:加强企业文化教育,提高员工的素质;建立健全企业内部控制制度和内部审计制度;重视独立外部审计的作用。
范年茂(2003)建议从独立董事制度、激励约束机制、内部审计、监管与处罚四个方面重塑上市公司的内控环境。
刘静(2005)和李竹梅(2005)借鉴COSO报告对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷,认为当前我国企业界面临的迫切任务之一是运用先进的内部控制理论和方法,改善内部控制环境,提高管理水平,重塑上市公司的内控环境还应该处理好内部控制点和面的。
许延明(2008)指出内部控制的制定与执行都取决于人的素质与观念,要从强化诚信和道德价值观念入手,才是治理内控环境的关键。
五、内部控制环境的相关案例研究王敏(2002)发现了海尔的内控环境的亮点,认为海尔之所欲能够从弱到强,走出国门的发展历程在于内部控制环境的逐步完善。