建筑工程中“甲供材”成本的确定
（一）建筑工程中“甲供材”成本的确定
1、“甲供材”的营业税风险分析
“甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。
例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工方提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票或者按照100万元缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？
在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出60万元的建安发票，甲方必须凭40万的材料发票和60万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。
“甲供材”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。
2、“甲供材”的企业所得税风险分析
例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为40万元，建筑劳务款为60万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有40万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有40万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳40万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。
3、“甲供材”税收风险的应对策略
针对“甲供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。
一方面，建筑施工企业（装修企业除外）与甲方签定的”甲供材”合同,必须给予甲方开具包含甲供材营业额的建安发票进行工程结算.而不能与甲方签定纯建筑劳务合同,然后只对建筑劳务款开具建安发票,因为, 建筑施工企业（装修企业除外）与甲方虽然签定纯建筑劳务合同,但在工程结算时,工程产值必须含有甲方提供材料的价值,这就决定了建筑施工
企业（装修企业除外）与甲方虽然签定纯建筑劳务合同时,甲方提供材料的营业税也要施工方承担.。
第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方的公章而不能够盖甲方的公章；再次，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方。如果按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是“甲供材”的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得税风险。
如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操作不符合《中华人民共和国建筑法》的相关规定，存在一定的法律风险，《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。”
基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合《中华人民共和国合同法》中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避“甲供材”给施工方造成的营业税和企业所得税风险。
（二）装修工程中“甲供材”和安装工程中“甲供设备”成本的确定
1、装修工程中“甲供材”和安装工程中“甲供设备”的税务处理
安装企业和装修企业在包工包料的情况下，设备价款和装修材料费用必须要缴纳营业税，特别是安装企业和装修企业是一般纳税人的情况下，设备和材料款在缴纳增值税的情况下还得缴纳营业税，存在重复纳税的风险。
根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”
基于以上规定，房地产企业自己采购安装设备和装修材料，委托安装企业和装修企业进行施工，则房地产企业可以凭设备和装修材料的销售发票进行开发成本并可以在土地增值税前扣除，而且可以加计20%扣除，不需要施工企业开具建安发票，只需要施工企业就安置和装修劳务部分开具建安发票即可。
如果安装和装修企业对设备和装修材料实行包工包了，则施工方必须向房地产企业就设备和装修材料以及安装和装修劳务开具建安发票。
2、建筑业中设备与材料划分的界限。
各省、市地税局早在2003年就应有相关设备范围的具体规定。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十三）项曾规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。
具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如《江西省地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知》（赣地税发[2003]91号）、《广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函[2004]720号）、《辽宁省地方税务局关于贯彻财政部国家税务总局营业税若干政策问题的通知》（辽地税发[2005]15号）、《大连市地方税务局关于明确部分建筑安装行业计征营业税可扣除设备名单的通知》（大地税函[2004]22号）、山东省地方税务局《关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题的公告》（山东地税局公告2010年第1号）等。
可以参照《中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）。
（三）园林绿化工程中的绿化费用的确定
1、有苗圃基地的园林绿化企业承包房地产公司的绿化工程
对于拥有苗圃基地的园林绿化企业，在外承接绿化工程后，先用自己基地的自产树苗和花卉进行栽种，不足苗木部分再从外部购进加以补充。例如：一项绿化合同总金额为500万，其中自产苗木款为180万，外购苗木款为100万，提供场地平整及绿化施工费等合计为220万。
根据《营业税暂行条例实施细则》第六条、第七条规定，该园林公司销售的外购林木应与绿化工程费一并按“建筑业—其他工程作业”缴纳营业税，（100万+220万）×3%=9.6万。而销售的自产林木、花卉的180万应单独缴纳增值税。同时根据《增值税暂行条例》第十五条第（一）项规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值税，这里免征范围在《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号）文件中做了明确界定。
林木、花卉分别属于财税[1995]52号文件中“植物类”中的“林业产品”和“其他植物”，因此，该园林公司销售的自产林木、花卉可享受免征增值税。
《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局2011年公告第23号）规定：“自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。
房地产公司以180万的免增值税发票和320万元的建安发票进开发成本时，必须还具备以下两个条件：
一是房地产公司与园林绿化企业必须签订提供绿化劳务（建筑业劳务）同时销售自产货物的合同；
二是园林绿化企业向其机构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（复印件）盖章给房地产企业。
2、无苗圃基地的园林绿化企业绿化工程
对于规模较小、没有苗圃基地的园林绿化企业，在承建园林绿化工程时，需要全部从外购进苗木。应按混合销售行为将外购苗木款与施工劳务费一并只征收营业税，不征收增值税。如外购苗木款180万元，绿化工程费100万元，应征营业税=（180万+100万）×3%=8.4万
元。
如果无苗圃基地的园林绿化企业承包房地产企业的园林绿化工程，则必须向房地产企业全额开建安发票。
住宅楼工程施工合同 甲供材 总包方：公司（甲方） 分包方：公司（乙方） 根据双方签订的建工程分包合同原则，主厂房工程的所有工程用钢筋、商品砼材料由甲方提供，乙方须向甲方办理限额领料手续并负责材料在施工现场的妥善保管、节约使用，经甲乙双方协商一致，订立本甲供材协议条款如下： 一、钢材供应 1、甲方供应钢材到工程施工现场仓储地，甲乙双方进行车板交货，货量以车载重量磅单为准；由乙方负责材料到场后不分昼夜的随到随卸，并负责钢材入库堆放整齐，统一挂牌标识，妥善保管，严防丢失，其人力资费等均由乙方自行承担。 2、甲方供应钢材，乙方用于工程可计取制作、安装损耗量，其损耗率按施工图配筋总量为基数的2.5%计，钢材制安损耗量乙方一次性包死，超领超用则由乙方承担增加的费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款； 3、钢筋用量计算按深圳市建筑工程定额的有关规定及工程施工规范、规程执行，钢筋接头按冷压或螺纹接头（若采用其它方案则另定）； 4、钢筋验收由甲方物资主管和乙方材料员共同验收按钢筋供应合同和有关规范对钢筋做外观、数量和质量证明验收，每批钢筋全部进场后乙方材料员、项目负责人在“钢筋进场确认单”上签字确认，若钢材需抽检则甲乙双方共同现场取样送检，按规定抽检的一次检验费用甲方承担，若发生异议需复检，复检出不合格结果，则由甲方承担复检费，复检合格则由持异议方承担复检费。 二、商品砼供应 1、供商品砼的数量按市20年定额规则，按图纸所示意尺寸计算，扣减钢筋和砼中埋设物的体积，其砼施工损耗率按总量的1.5%计（含试块及现场检验测试耗用量），砼损耗量乙方一次性包死。由于乙方原因造成砼用量超出本协议约定计算原则计算总量时，其超用量的材料费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款。 2、商品砼供应到现场，乙方按车计量，以商品砼车单验收单签认为准。由乙方指定的验收人在商砼送货单上验收签字，同时填写“砼罐车到场记录表”； 3、乙方技术员应对每车商砼均应做塌落度测试，填写测试记录每批商砼浇筑完毕后，乙方将商砼送货单和“砼罐车到场记录表”于当日或次日转甲方物资主管，办理领料手续。每月日前乙方与甲方确认上月日至本月日商砼进场验收的方量，每月日前核对确认上月日至本月日进场验收的砼方
计算建筑工程项目成本核算方法 1、当月成本的核算 2、多个工程的成本核算 3、竣工结算的处理 一、成本核算对象的确定 成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者。 1、成本核算对象确定的原则 成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。有的工程项目成本核算工作开展不起来，其中的主要原因就是成本核算对象确定与生产经营管理相脱节。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工作量，又难以做到成本准确。 2、成本核算对象划分的方法 1）、建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。 2）、规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。
3）、同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。 3、工程成本明细帐的建立 成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象的实际成本。 二、成本项目的含义 建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，每项费用都有其特定内容，也都有与其他费用相关之处，熟悉这些，对成本核算非常重要，仅以人工费项目为例：人工费项目包括直接从事建安工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容，但不包括材料采购人员、施工机械上人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资等。 三、成本核算程序 1、对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。 2、将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。 3、将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。 4、对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程成本实际成本。
甲供材处理方式 The manuscript was revised on the evening of 2021
甲供材处理方式 一、审计事务所意见 第一种情况叫欠供，预算量<实际量；这种情况实际上很少出现，一般出现这种情况，有可能是工程量计算有问题，或者定额中损耗比实际损耗大，处理方式理论上讲应该按预算数量和预算价退出，欠供部分按欠供数量和市场单价给予施工单位以补偿 第二种情况叫超供，预算量>实际量；按预算价和预算量退出后，超供部分按超供量和市场价从施工方造价中扣除 注意：一般第一种情况处理时要慎重，尽量说服施工单位按预算价和预算量退出就可以了，不再计取欠供部分费用。因为在甲供情况下施工单位不可能自己买材料 在基本建设项目实施过程中，建设单位为了控制基本建设项目质量和工程造价，往往会选择部分主材和设备甲供、部分专业项目分包的方式，建设单位与施工单位签订《建设工程施工合同》时，通常在合同中会对以下内容如：甲供材料、甲供设备、甲方分包、甲方指定分包等内容的具体约定。“甲供材料和设备”是指建设单位(甲方)在与施工单位(乙方)签订施工合同中规定工程项目中所使用的某种材料由甲方购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照建设单位移交给施工单位的数量结算。 二、正常情况下 一、在建设工程中使用合理使用甲供材料是控制工程造价的一个重要因素
作为甲供材料，必须是对工程造价影响较大、对工程质量起主控作用、建设方便于控制和管理的项目种类。如钢材、木材、水泥、装饰材料、大型设备、卫生洁具、电线电缆等。 甲供材料的提供就意味着建设方在工程建设前期投入的资金越多。因为一部分材料或设备需在供货前有一定的预付款，这就占用了一部分资金；在供应过程中，因为材料设备是建设工程的一部分，在供货商未全部供完材料设备或工程尚未验收之前，供货商要求按合同得到部分或全部材料款，这也占用了甲方的一部分资金。甲供设备的提供，势必造成甲方在管理方面投入的人力和物力越多，导致材料采购保管费用上升。甲供材料品种越多，使甲方管理程序增多，监理及施工方的配合量加大，导致管理成本上升，并造成一定程度上管理的困难。建筑材料市场价格的波动，造成甲供材料成本加大的风险性。如某音乐广场高层住宅区工程，甲供钢筋价格由2003年的2700元／吨上涨到2004年度4400元，吨，采购的钢筋的价格远高于原预算材料价格，导致了本项目甲供材料利润的直接损失。这部分材料作为甲供材料正是项目决策的结果，如果甲方能预计到施工高峰期的价格风险，先在低价位时囤积一部分钢材，就可以规避一部分风险，但是这也是一种投资的风险和策略，往往事后人们才会关注，这也是项目管理的一部分内容，也是导致管理成本上升的另一种形式。 甲供材料增多，造成结算过程的繁杂，若工程中有变更增加或减少，但由于种种原因签证办理不全或不及时，也会造成甲供材料结算中的紊乱、重算或漏算。甲供材料采购项目的设置，需综合考虑各种因素后，合理设置，宜少而精。选择甲方易于控制、对工程
施工承包合同 合同编号 甲方： 乙方： 双方本着互惠互利的原则，经过友好协商签订本合同 一、工程项目 甲方将正基百货工程，承包于乙方施工。 二、承包方式 乙方使用甲方提供的材料按照甲方的要求施工，并承担在施工过程中所发生的一切费用。 三、技术要求 1、乙方按甲方要求合理施工作业，所使用的材料应属国标合格产品。 2、乙方在施工过程中如遇和其他工种交叉作业冲突时，应及时与甲方沟通，协调解决。 3、乙方在施工过程中应注意保护成品，如有破坏照价赔损，并承担因此给甲方带来的一切损失。 4、乙方在施工过程中产生的垃圾废物，应自行清理，保持场地整洁。 四、工期要求 自合同生效起至2012年月日前完工。施工周期天。 五、施工安全 乙方进入场地后，应按照甲方施工安全规范进行施工，如在施工过程中发生任何安全事故，一切责任由乙方全部承担。 六、工程造价 工程总量约为平方米，每平方米造价为元。 工程总造价约为元、人民币元整。 最终按实际发生平米数结算。 七、付款方式 1、乙方施工完毕并通过检测验收后，甲方根据实际安装面积支付乙方总工程款的 95% 。 2、剩余 5% 作为工程质量保证金，工程完工一年后无质量问题发生一次性付清。 八、违约责任 甲方按期付款，乙方按期交工，如有违约，违约方向对方支付总工程款的 3% 作为违约金。 九、合同生效 1、本合同一式两份，自签订之日起生效，如双方发生争议，可友好协商解决，解决不成的，可向甲方所在地的人民法院提起诉讼。 2、如双方发生争议，在解决过程中应保证工程进度，不得影响施工，如乙方影响工程进度，因此给甲方造成的一切损失由乙方承担全部责任。 甲方：乙方： 代表人：代表人：
甲供材财务流程 1、甲方购进工程材料时， ⑴公司采购部根据材料供应商提供的国税发票票面金额办理入库单，经甲、乙双方人员共同验收合格签字后，将入库单返还采购人员（乙方有关人员同时、等额办理领料单），采购人员凭发票、入库单填制报销凭证，财务部根据手续完备的报销凭证做如下会计分录： 借：工程物资 贷：应付账款——供应商 ⑵根据采购部手续完备的付款申请单金额，付给供应商材料款，并做如下会计分录 借：应付账款——供应商 贷：银行存款（或现金等科目） 2、现场材料员月末根据施工方签章确认的领料单交财务，财务部做如下会计分录：借：开发成本——建筑安装工程费 贷：工程物资 注：工程物资入库领用手续与入库手续同时办理，当月必须履行完毕，“工程物资”科目当月无余额。 3、对乙方日常预付工程款账务处理，财务部做如下会计分录： 借：预付账款——施工单位 贷：银行存款（或现金等科目） 说明：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，乙方申报缴纳建安营业税时，必须将甲供材部分金额纳入营业额计征营业税。所以，为了防止乙方未依法申报缴纳甲供材部分的建安营业税，而受到地税部门的稽查，由此将甲方纳入协查范围造成的税务风险，所以在支付乙方工程款之前，乙方必须出具甲供材部分（即上月乙方
领用材料）金额的完税凭证之后，才予以支付工程款。 4、对于已完成决算的工程项目，由乙方根据工程决算报告的总金额，扣除甲供材部分的金额开具地税发票，甲方根据发票票面金额进开发成本会计科目，做如下会计分录：借：开发成本——建筑安装工程费 贷：预付账款——施工单位 银行存款（或现金等科目） 5、特殊事项说明。 ⑴根据财税[2006]114号文，《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》的规定，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。也就是说，在精装修房项目中，甲方提供的灯具、橱柜、电器、卫浴、瓷砖、乳胶漆、砂子水泥等材料，是不需要并入乙方营业额计征营业税的。所以，无需对乙方申报缴纳营业税进行监控。此类业务账务处理流程可按本标准流程进行处理。 ⑵为了避免实行甲供材之后，出现资金占用、材料积压与损耗等现象产生，同时便于财务管理与核算，实行零库存管理。材料运送至施工现场后入库单领料单同时办理，由我公司采购人员和现场材料员分别拿到财务部进行账务处理。现场材料员登记材料账进行数量核算。
甲供材料补充协议 甲方：（以下简称甲方） 乙方：（以下简称乙方） 项目名称： 签约地点： 签约时间： 为确保原材料质量，加快工程施工进度，经甲乙双方友好协商，甲方为乙方提供部分材料。现就甲供的部分材料的相关事宜达成一致意见，订立如下补充协议，以便双方共同遵守。 一、甲供材料的范围 甲供材料包括的范围为： 二、甲供材料的计划 乙方必须在20日前将需甲供材料计划报甲方，因计划上报不及时或厂方原因造成的无法供应等影响施工，其损失由各方承担。计划应以书面形式上报，并有相关责任人签认（项目现场负责人签字加盖项目部公章）方可有效。材料计划单中应注明材料名称、规格、数量、拟使用部位、到货日期。 三、甲供材料的检验检测 1、需甲供材料进场后，乙方必须对材料的质量、规格、数量、外观进行验收，并做好验收记录。如发现材料异常，及时通知甲方并做好材料的封存工作，提供相关资料协助甲方对不合格材料进行清场及向供应厂商索赔，确保原材料的进场质量。 2、甲供应要求供销部提供产品合格证，检查报告，乙方做好交接记录。 四、甲供材料的领用程序 乙方领用材料应提前3天通知甲方供货，甲方供销部按照其提供的材料计划组织供货，甲、乙双方现场验货确认后，由甲方开据领料单，领料单必需填写清楚领用材料名称、规格型号、数量、单价、金额，领料单上必须由乙方负责人或者委托人签字确认。 五、甲供材料的运输、储存与保管 甲供材料的交货地点仅限于县城范围内施工单位仓库或材料堆放点，县城范围内的运输、储存及保管概由乙方负责，其运输、储存及保管环节出现的材料损耗概由乙方自行承担。 六、货款支付与结算 乙方配合甲方供销部对账，核对无误后由甲方出具《甲供材料对账单》，财务部凭材料领用出库单及对账单办理甲供材料结算，在拨付乙方工程进度款时甲方从进度款中扣回，工程结算审计时扣除原中标的经济标中的甲供材料价款，以甲方实际采购价格进入结算。 七、本协议一式四份，甲方二份，乙方二份。
“甲供材料”涉税问题的分析和建议 一、“甲供材料”的概念 房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。 二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析 以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。 我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000
万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。 三、对“甲供材料”缴税的征收和管理 营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。南京地税咨询热线认为，施工企业要按照包含“甲供材料”的金额向税务机关申报纳税，但只需按照实际收到的工程款向建设单位开具发票。简言之，就是“全额缴税、差额开票”。此种操作方式可以有效避免建设单位虚列成本的行为发生，缓解“甲供材料”纳税征收管理的混乱情况，值得肯定推广。问题在于，施工企业全额缴税由谁来监管。单靠税务部门的有限力量，监管效果不可能令人十分满意的。如果出了问题，问责建设单位，也是有失公允的，因为建设单位不是国家税务机关，无权对施工企业的纳税情况进行检查。
建筑安装工程费用参考计算方法 一、各费用构成要素参考计算方法如下: （一）人工费 公式1: 人工费=刀（工日消耗量X 日工资单价） 生产工人平均月工资（计时、计件）?平均月（奖金?津贴补贴?特殊情况下支付的工资） 年平均每月 法定工作日 注：公式1主要适用于施工企业投标报价时自主确定人工费， 也是工程造价管理机构编 制计价定额确定定额人工单价或发布人工成本信息的参考依据。 公式2: 人工费=E （工程工日消耗量X 日工资单价） 日工资单价是指施工企业平均技术熟练程度的生产工人在每工作日 （国家法定工作时间 内）按规定从事施工作业应得的日工资总额。 工程造价管理机构确定日工资单价应通过市场调查、 根据工程项目的技术要求， 参考实 物工程量人工单价综合分析确定， 最低日工资单价不得低于工程所在地人力资源和社会保障 部门所发布的最低工资标准的：普工 1.3倍、一般技工2倍、高级技工3倍。 工程计价定额不可只列一个综合工日单价， 应根据工程项目技术要求和工种差别适当划 分多种日人工单价，确保各分部工程人工费的合理构成。 注：公式2适用于工程造价管理机构编制计价定额时确定定额人工费， 是施工企业投标 报价的参考依据。 （二） 材料费 1. 材料费 材料费=刀（材料消耗量X 材料单价） 材料单价=[（材料原价+运杂费）X 〔 1+运输损耗率（％）〕] X [1+采购保管费率（％）] 2. 工程设备费 工程设备费=E （工程设备量X 工程设备单价） 工程设备单价=（设备原价+运杂费）X [1+采购保管费率（% ] （三） 施工机具使用费 1. 施工机械使用费 施工机械使用费=刀（施工机械台班消耗量X 机械台班单价） 机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费 +台班 人工费+台班燃料动力费+台班车船税费 注：工程造价管理机构在确定计价定额中的施工机械使用费时， 附件3 : 日工资单价二 应根据《建筑施工机械
房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解 一、房地产开发企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。 对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时
销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 三、甲供材的账务处理及其税务处理 （一）甲供材的账务处理
工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理 “甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。 工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理 1、“甲供材”涉税审计中的重大认识误区 笔者通过实践调研显示，在当前“甲供材”涉税审计中，不少审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收法律政策理解不透，存在严重的认识误区，具体存在以下认识误区。 认识误区一：甲方必须按照“税前工程造价×（1+3%）”作为终审工程价向施工方支付工程价款。 认识误区二：由于“甲供工程”按照“税前工程造价×（1+11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）和“税前工程造价×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作为工程造价的计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票，所以施工企业少缴纳8%的增值税，或者说甲方向施工企业多支付“税前工程造价×（1+8%）”的工程款，导致国家财政资金的浪费。 以上两种认识都是错误的，根本不符合国家的税收法律政策规定，如果不加以纠正是有害于建筑行业的健康发展。 2、建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法选择的税法依据及分析
（1）建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法的税法依据 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法（即建筑企业向发包方开具11%的增值税发票），也可以选择增值税简易计税方法（即建筑企业向发包方开具3%的增值税发票）。另外，简计税方法是一种税收优惠政策，根据国税发[2008]30号文件的规定，企业要享受税收优惠政策，必须在当地税务机关先备案后享受，不备案不享受。即企业享受税收优惠政策实行的是备案制而不是审批制，企业只要将有关依法享受税收优惠政策的资料交到当地机构所在地的税务机关进行备案即可。 《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”基于此规定，有关“房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务，只要建设单位采用“甲供材”方式，建筑企业必须选择简易计税方法计计征增值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税”，必须同时满足以下条件： 第一，享受简易计税方法计税的主体：建筑工程总承包单位； 第二，享受简易计税方法计税的建筑服务客体：房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务； 第三，甲供材的材料对象：甲供只限于甲方自购“钢材、混凝土、砌体材料、预制构
篇一：土建大包合同附件：关于甲供材管理协议 合同附件 甲供材管理协议 总包方：中国建筑一局(集团)有限公司深圳分公司（甲方） 分包方：深圳艺丰地产建筑发展有限公司（乙方） 根据双方签订的赛格三星扩建工程分包合同原则，ssg主厂房工程的所有工程用钢筋、商品砼材料由甲方提供，乙方须向甲方办理限额领料手续并负责材料在施工现场的妥善保管、节约使用，经甲乙双方协商一致，订立本甲供材协议条款如下： 一、钢材供应 1、甲方供应钢材到工程施工现场仓储地，甲乙双方进行车板交货，货量以车载重量磅单为准；由乙方负责材料到场后不分昼夜的随到随卸，并负责钢材入库堆放整齐，统一挂牌标识，妥善保管，严防丢失，其人力资费等均由乙方自行承担。 2、甲方供应钢材，乙方用于工程可计取制作、安装损耗量，其损耗率按施工图配筋总量为基数的2.5%计，钢材制安损耗量乙方一次性包死，超领超用则由乙方承担增加的费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款； 3、钢筋用量计算按深圳市建筑工程定额的有关规定及工程施工规范、规程执行，钢筋接头按冷压或螺纹接头（若采用其它方案则另定）； 4、钢筋验收由甲方物资主管和乙方材料员共同验收按钢筋供应合同和有关规范对钢筋做外观、数量和质量证明验收，每批钢筋全部进场后乙方材料员、项目负责人在“钢筋进场确认单”上签字确认，若钢材需抽检则甲乙双方共同现场取样送检，按规定抽检的一次检验费用甲方承担，若发生异议需复检，复检出不合格结果，则由甲方承担复检费，复检合格则由持异议方承担复检费。 二、商品砼供应 1、供商品砼的数量按深圳市20xx年定额规则，按图纸所示意尺寸计算，扣减钢筋和砼中埋设物的体积，其砼施工损耗率按总量的1.5%计（含试块及现场检验测试耗用量），砼损耗量乙方一次性包死。由于乙方原因造成砼用量超出本协议约定计算原则计算总量时，其超用量的材料费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款。 2、商品砼供应到现场，乙方按车计量，以商品砼车单验收单签认为准。由乙方指定的验收人在商砼送货单上验收签字，同时填写“砼罐车到场记录表”； 3、乙方技术员应对每车商砼均应做塌落度测试，填写测试记录每批商砼浇筑完毕后，乙方将商砼送货单和“砼罐车到场记录表”于当日或次日转甲方物资主管，办理领料手续。每月28日前乙方与甲方确认上月26日至本月25日商砼进场验收的方量，每月30日前核对确认上月26日至本月25日进场验收的砼方量。 三、乙方施工质量如不符合设计或规范要求，需要返工的，其返工的材料费用均由乙方自身承担，由于甲方提供的材料质量问题造成损失由甲方承担。
工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理 甲供材，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，甲供材贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财 务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范甲供材的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制甲供材以上6大环节中的财税风险。 工程结算环节甲供材现象的税收问题处理 工程招投标环节，有两种甲供材现象：第一种招投标甲供材现象的内涵是指发包方 将甲供材从工程造价中进行剥离，然后将不含甲供材金额的工资造价对外进行公开 招标的现象；第二种招投标甲供材现象的内涵是指发包方将甲供材步工程造价中进 行剥离，然后将含甲供材金额的工资造价对外进行公开招标的现象。 1、第二种招投标甲供材现象的工程结算法 招投标甲供材现象在工程结算环节中，由于第一种甲供材现象中的施工企业与发包 方或甲方进行工程结算时，采用的差额结算法，即结算价中不含甲供材金额，施工 企业按照不含甲供材金额向发包方开具发票，向发包方收取不含甲供材金额的工程 款计入收入。发包方和施工企业双方不存在税收风险。但是第二种甲供材现象在工 程结算环节，根据甲供材业务中的甲供材金额是否计入工程结算价中，存在两种结 算法：总额结算法和差额结算法。所谓的总额结算法是指发包方将甲供材金额计入 工程结算价中的一种结算方法；所谓的差额结算法是指发包方将甲供材金额不计入 工程结算法中的一种结算方法。两者的涉税分析分析如下：
2、第二种招投标甲供材现象的总额结算法的税收风险分析 在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。 （1）对于发包方的税收风险 第二种甲供工程现象的总额结算法有以下特征：一是发包方发出甲供材给施工企业 使用时，财务上在预付账款科目核算，而施工企业领用甲供材时，财务上在预收账 款科目核算。二是甲方或发包方购买的甲供材计入施工企业的销售额（或产值）或 结算价。三是根据结算价必须等于发票价（发票上的不含增值税销售额和增值税销 项税额的总和）的原理，建筑企业必须按照含甲供材金额的结算额向发包方开具增 税发票。 基于以上特征，在第二种甲供材现象的总额结算法下，施工企业开给发包方的增值 税发票中含有的甲供材金额，发包方享受了10%（一般计税项目）或3%（简易计税项目）的增值税进项税额。同时由于甲供材是发包方自行向供应商采购的材料而从 供应商获得了16%的增值税专用发票，又享受了16%的增值税进项税额抵扣。换句话税，发包方就甲供材成本享受两次抵扣增值税进项税和两次抵扣企业所得税（如发 包方式房地产企业，则房地产企业就甲供材成本含享受两次抵扣土地增值税）。这显然是重复多做成本，骗取国家税款的行为。如果被税务稽查发现，则发包方肯定要 转出多抵扣的增值税进项税额，补交企业所得税并接受罚款和滞纳金的行政处罚。 如果发包方要规避以上分析的税收风险，则必须就甲供材向施工企业开具增值税发 票，而且发包方不可以按照平价进来平价出，必须按照甲供材采购价×（1+10%）的计征增值税的依据向施工企业开具增值税发票。但是在实践操作过程中，由于发 包方没有销售材料的经营范围，根本开不出销售材料的增值税发票给施工企业。也 就是说，在实际操作过程中，发包方将甲供材视同销售，向施工企业开具增值税发
施工承包合同 甲方： 乙方： 双方本着互惠互利的原则，经过友好协商签订本合同 一、工程项目 甲方将广平乡尹马社区服务中心工程，承包于乙方施工。 二、承包方式 乙方使用甲方提供的材料按照甲方的要求施工，并承担在施工过程中所发生的一切费用。 三、工期要求 自合同生效起至2018年月日前完工。施工周期60 天。 四、施工安全 乙方进入场地后，应按照甲方施工安全规范进行施工，如在施工过程中发生任何安全事故，一切责任由乙方全部承担。 五、工程造价 工程总量约为1152.7 平方米，每平方米造价为460 元。 工程总造价约为530242.00 元、人民币伍拾叁万零贰佰肆拾贰元整。 最终按实际发生平米数结算。 六、付款方式 1、基本完工，付合同价款的20%；每层层完工付合同价款的15%；主体验收合格后付合同价款的30%；装饰完工付合同价款的10%；通过检测验收后，甲方根据实际面积支付至乙方总工程款的95% 。 2、剩余5% 作为工程质量保证金，工程完工一年后无质量问题发生一次性付清。 七、违约责任 甲方按期付款，乙方按期交工，如有违约，违约方向对方支付总工程款的3% 作为违约金。 八、合同内容 1、施工所有材料均由甲方提供，乙方仅提供人工、机械及模板，土方回填不够，应由甲方购买土方。 2、不包括内墙涂料、门窗、楼梯扶手、厨房.卫生间.屋面防水、落水管、消防安装及供暖安装。 九、合同生效 1、本合同一式两份，自签订之日起生效，如双方发生争议，可友好协商解决，解决不成的，可向甲方所在地的人民法院提起诉讼。 2、如双方发生争议，在解决过程中应保证工程进度，不得影响施工，如乙方影响工程进度，因此给甲方造成的一切损失由乙方承担全部责任。 甲方：乙方： 代表人：代表人： 2018年月日
金家律师修订 本协议或合同的条款设置建立在特定项目的基础上，仅供参考。实践中，需要根据双方实际的合作方式、项目内容、权利义务等， 修改或重新拟定条款。本文为Word格式，可直接使用、编辑或修改 甲供材料补充协议 甲方：______________________________ 电话：_____________________ 乙方：______________________________ 电话：_____________________ 为确保原材料质量，加快工程施工进度，进一步推进矿井建设，经甲乙双方友好协商，根据乙方需要，在甲方可能的范围内，甲方可为乙方提供所需的部分材料。现就需甲供的部分材料的相关事宜达成一致意见，订立如下补充协议，以便双方共同遵守。 一、甲供材料的范围 甲供材料包括的范围为：_________________________________。 二、甲供材料的计划 乙方必须在每月___日前将次月的需甲供材料计划报甲方供销部备案，因计划上报不及时或厂方原因造成的无法供应等影响施工，其损失由乙方承担。计划应以书面形式上报，并有相关责任人签认（项目现场负责人签字加盖项目部公章）方可有效。材料计划单中应注明材料名称、规格、数量、拟使用部位、到货日期。 三、甲供材料的检验检测 1、需甲供普通硅酸盐水泥进场后，乙方必须对材料的质量、规格、数量、外观进行验收，并做好验收记录。按相关规定送相关检测机构予以检验，检验合格后方可使用。如发现材料异常，及时通知甲方并做好材料的封存工作，提供相关资料协助甲方对不合格材料进行清场及向供应厂商索赔，确保原材料的进场质量。 2、甲供的石砂、碎石，乙方应先将其取样按相关规定报送相关检测机构进行检验检测，检验检测符合要求时方可向甲方提供材料甲供计划，乙方检验检测的结果应报甲方工程管理部门备案留存。
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
小议“甲供材”的发票开具及账务处理 汪疆 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响建筑物的质量。 现在这种情况普遍存在，但在税务处理和会计处理却存在一些问题，建设方购买的材料取得了增值税发票，按规定要入账，但依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”的规定甲供材全部要开具建安发票，在实际处理中，甲供材一般都是由建设方以施工方的名义开具建安发票，营业税款都是由甲方承担，乙方不承担这部分税款，当然这不符合税法规定，但在现实情况中大部分的施工单位为外来施工单位，所得税不在当地管理，账务不好检查，同时很多施工单位是实行定律征收，成本未明确核算，同时建设方也已经以施工方的名义按含甲供材开具了建安发票，税款也已经缴纳，也未造成税款流失，但在会计处理过程中甲方支付了这部分营业税款应该计入那个科目？建安发票 又如何入账？是否会存在重复进入成本的问题？ 我认为针对上述情况在现实的会计处理中可以采取以下方法：
建设单位购入材料时以取得的增值税发票入账记入工程物资的借方，在建设单位将材料提供给施工方用于工程时，依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”规定建设单位每支付一笔工程款都应该取得建安发票，无论是预付款还是工程进度款。依据这项规定在发出材料时也应该取得建安发票。在开具出库单或领料单时同时开具建安发票。将建安发票及出库单或领料单同时入账。在现实情况中发票可能是由建设方以施工方的名义开具，税款也可能由建设方承担，但要注意发票开具的金额应该是以材料的成本除以（1-3%*（1+城建税率+教育费附加+地方教育费附加）-印花税率）计算出来的金额。具体会计处理是： 借：在建工程（含税价，附件是建安发票） 贷：工程物资（成本价，附件是出库单或领料单） 银行存款（支付的相关营业税金） 按照以上的账务处理税金就进入到了在建工程中，同时甲方手中的发票记账联和完税证要移交给施工方，建设方不能入账，如果在建
工程量清单计价模式下的成本测算 （程义广） 2003年以后在全国围大力推行工程量清单报价的同时，原有的定额和费率计价式还在使用，电力项目还在沿用该系统的概算、预算定额。公司目前在建项目有多种计价式。公司目前推行的四种管理模式，对项目成本测算要求也不尽相同，不同的分公司，成本测算法也不一致。 自中国加入WTO后，国外投资商、承包商大量进入国建筑市场，竞争更加激烈。公司在成本测算面，主要是沿用传统的测算式。传统的测算式基础有两点：一是采用传统自营施工的管理模式，二是采用各地定额和费率计价。 下面简单介绍工程量清单计价模式下的成本测算。 一、工程量清单计价式一般费用组成 1、开办费（或称措施费） 2、实体工程量清单，有的按不同 3、其他费用，如总包管理费用、配合费、甲指定分包费用（室外、电梯、装饰、智能化等）、暂定金额、独立工程（如燃气、有线电视、不可预见费）、临时用工等。 二、测算框架（见汇总表） 1、开办费（或措施费） 2、实体工程量清单费用 （1）自行施工部分
（2）专业分包部分 3、其他费用，如甲指定分包、暂定金额、税金、资金成本、风险成本等。 三、测算说明 工程量清单计价模式成本测算基础是综合单价分析，要将成本分析到每一个子目，与传统套定额有本质的区别。成本测算是否准确，费用是否合理，关键在于能否达到每一个子目都有成本分析，每一笔费用是否有依据，关键影响因素有： （1）不同工种的劳务人工单价（包括辅材）。 （2）主要材料单价。 （3）施工案，包括临时设施、大型设备配备、租赁料具投入、脚手架搭设、配模式、工期、质量要求等。 （4）现场管理质量：主要材料用量受控、现场管理力量等（一）开办费 不同的地区，不同的工程，不同的投资商，不同的开发时间，编制的开办费清单是不一样的，根据惯例，列举以下常规开办项目，供参考。见附表1开办费表 （二）工程量清单中自行施工部分 1、人工费 （1）单个子目人工费分析，包括了辅材。见附表9单价分析表。 （2）人工费整体分析，将工程量清单中的人工费合计数，与按照施工案确定的劳动力计划、劳动力市场单价计算出的人工费相比较，
“甲供材”的账务处理及其税务处理 一、房地产开发企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。 对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第
七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号文）的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 三、甲供材的账务处理及其税务处理 （一）甲供材的账务处理