存货监盘案例分析
实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3、观察到X公司寄存的Bcailiao 与XYZ 公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。〔分析〕在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。〔分析〕（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分
析性程序或利用内部审计人员的工作。3、观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。〔分析〕注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ 公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ 公司盘点严重有误〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A 仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司〔分析〕注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。〔分析〕注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。8、了解到存货为贵金属〔分析〕选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。
9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。〔分析〕在注册会计师已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础，（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；（2）冥阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中〔分析〕检查存货购入的相关原始凭证、存货盘点表，确认在途存货的真实性以及是否纳入存货盘点表。11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认〔分析〕检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库或是否纳入存货盘点表。
关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工(生产)、装运等方面。(3)评估与存货
相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。影响固有风险的因素有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃
的难易程度等等。(4)审阅以前年度的工作底稿。了解被审计单位的存货存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员均应对此充分关注。(5)考虑实地察看存货的存放场所。有助于在盘点工作开始之前发现潜在问题，例如难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。(6)利用专家的工作。考虑是否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。(7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货数量和状况：1)盘点时间的安排。盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。盘点期问存货应停止流动，并分类摆放。如有可能，对于生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。2)存货盘点范围和场所的确定。3)盘点人员的分T及胜任力。盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管财务、生产等部门的有关人员都应参与。4)盘点前的会议及任务布置。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。5)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。6)存货的计量工具和计量方法。7)在产品完工程度的确定方法。8)存放在外单位的存货的盘点安排。9)存货收发截止的控制。10)盘点期问存货移动的控制。11)盘点表单的设计、使用与控制。12)盘点结果的汇总及盘盈、盘亏的分析、调查与处理。
存货监盘程序
(1)存货监盘的观察程序。在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列．并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货．审计人员应当查明未纳入的原因在实施存货监盘的过程中，审计人员应当跟随存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行．盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
(2)存货监盘的抽查程序。审计人员应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的不仅是为了证实被审计单位的盘点计划已得到适当的执行(控制测试)，而且也是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。审计人员应考虑根据被审计单位的盘点记录选取抽查项目。
抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。如果审计人员对被审计单位的有关程序不满意，或者审计人员未能观察到相当比重的存货盘点项目，还应当实施实质性的盘点程序。而且，要尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。在抽查时。审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。以测试存货盘点记录的完整性。如果审计人员在实施抽查程序时发现了差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性和完整性方面存在错误。由于抽查的内容通常仅是存货盘点中的-d,部分，所以在抽查中发现的错误很可能意味着在被审计单位的存货盘点中还存在着其他错误。一方面，审计人员应当查明原凶。并及时提请被审计单位更正。另一方面．被审计单位仅仅改正已发现的错误是不够的．审计人员还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。在可能的情况下。增加抽查范围以减少错误的发生。审计人员还可以要求被审计单位重新
进行盘点．重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。
要点
(1)审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
（2)审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。记录这些存货以便事后追查以及编制存货跌价准备明细表。
存货监盘
(3)审计人员应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿记录中：2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中，任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿中；3)所有已确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中；4)所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中；5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。
(4)在存货监盘过程中，审计人员应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。以便将来追查至被审计单位的会计记录。
存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。审计人员应当根据自己在存货盘点过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间存在重大差异，审计人员应当通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。
审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易出现的问题有：
对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料
作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。
另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。
再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风硷。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。
存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，一定要结合其他审计程序究其原因，考虑其对审计报告的影响。例如我们在对某锅炉厂索取的其已盘点资料显示其盘点过程中有盘盈、盘亏，但审查其管理费用时却未发现存货盘盈、盘亏记录，便进行详细审查，发现该厂存货盘盈、盘亏均直接通过领料单进入了生产过程，造成该月产品生产成本不实，盘盈存货成为账外物资。
由此可见，通过执行存货监盘程序，审计人员不仅可以证实存货的存在性，对其完整性和品质状况加以确认，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的状况，防止以代保存物资充当库存物资。
编辑本段意义
存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。
在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。
首先，通过存货监盘可确定存货的存在性和存在状况。在实物监盘过程中，审计人员关注残次、毁损、滞销积压的存货，这帮助审计人员在确定存货的价值时正确评估确认其计价。其次，通过进行存货监盘而形成的记录可为检查其它相关会计科目提供有关的审计证据。在存货盘点中取得的存货截止日记录可用于测试对销售及应收账款、采购及应付账款期末余额的正确截止日。
第三，实施存货监盘可以使审计人员对影响企业经营运作的重要因素及这些因素是如何影响企业的财务状况有很好的理解。存货监盘有利于审计人员加强对被审计企业基本情况的了解，并针对存货方面存在的问题向管理人员提出改进建议。
审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易出现的问题有：
对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。
另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。
再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风硷。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。
在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。
制订存货实地盘点计划。计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。制订盘点计划时最好邀请被审单位领导参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。另外制订盘点计划时，审计人员应与被审单位协调，做好以下几项工作：①盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点回到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。②盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与。③盘点期间存货应停止流动，并分类摆放。对生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），作为截止测试时的依据。④在产品的盘点。出于管理或生产上的要求，无法为存货盘点而中断生产的，就使得在产品的盘点十分困难。例如我们对某建筑陶瓷厂在产品的盘点，由于在产品陶瓷带有很强的行业生产特点，我们会同生产管理有关部门人员、相关专家研究制定出切实可行的盘点方案进行盘点，窑内在产品基本是固定的，我们便在烧制出窑时盘点其数量，作为在产品数量，这样保证了在产品数量在某一时点上的真实准确。⑤异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询
证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。否则，应考虑对审计报告意见的影响。⑥对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，一定要结合其他审计程序究其原因，考虑其对审计报告的影响。例如我们在对某锅炉厂索取的其已盘点资料显示其盘点过程中有盘盈、盘亏，但审查其管理费用时却未发现存货盘盈、盘亏记录，便进行详细审查，发现该厂存货盘盈、盘亏均直接通过领料单进入了生产过程，造成该月产品生产成本不实，盘盈存货成为账外物资。
由此可见，通过执行存货监盘程序，审计人员不仅可以证实存货的存在性，对其完整性和品质状况加以确认，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的状况，防止以代保存物资充当库存物资。
存货监盘六大误区分析
2010-9-24 8:43瞿学良刘志耕【大中小】【打印】【我要纠错】
存货具有明显的变现能力和较强的流动性，其对企业生产经营活动的影响一般要强于其他资产，而且由于多数企业拥有的存货金额（或存货占全部资产的比重）可能较大所以，注册会计师对被审计单位的存货盘点实施监盘就显得非常重要，但在日常审计实务中，存货监盘至今还存在很多误区，笔者为此从六个方面分析如下：
一、混淆了对存货“监盘”和“盘点”的概念
在日常审计过程中，经常会听到一些审计人员将对存货的“监盘”口头表述为“盘点，”而且在审计计划或者在工作底稿等文字表述中将对存货的“监盘”写成“盘点”。而且，笔者还常常看到一些对CPA执业质量的检查报告或检查处理决定也将对存货的“监盘”写成“盘点”，可见，混淆对存货“监盘”和“盘点”的概念已带有一定的普遍性和严
重性，CPA应该予以必要的重视。
实际上，《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第三条明确规定，“本准则所称存货监盘，是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”第四条又规定：“定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任。”CPA对存货的监盘是伴随着被审计单位对存货的盘点进行的，对存货实施盘点是被审计单位的责任，对被审计单位的存货盘点实施监盘才是CPA的责任。所以，CPA及其执业质量检查人员不仅应该从区分审计责任与会计责任的角度搞清楚“监盘”与“盘点”这两大概念各自的本质内涵，而且还要注意在日常审计实务中对“监盘”和“盘点”的区别及联系，不能再用盘点概念代替监盘概念，也不能用盘点程序代替监盘程序。
二、将对存赁实施的“抽盘”取代对存货的“监盘”
在日常审计实务中，由于许多CPA要么没有对被审计单位存货盘点实施监盘的意识，要么因为一些特殊情况错过了对存货盘点进行监盘的机会，等至被审计单位审计需确认存货余额时，由于绝大多数被审计单位不可能为了审计而专门配合CPA对存货的全面盘点，更不可能为CPA的盘点而全面停产，从而迫使一些CPA不得不从财务账面上抽取一些存货与仓库实物账及库存实物进行简单的数量核对，而且实际抽盘的金额或比例往往很小，形式主义色彩较浓。抽盘量小而又起不到以此推断存货总体的作用，并很可能未真实履行抽盘计划、抽盘情况分析
及抽盘小结等审计程序。
当然，笔者并非反对CPA因没有实施监盘而不得不对存货实施的抽盘，笔者认为，如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，CPA应该严格遵循准则规定，即“CPA应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。”
三、对“存货监盘是否是必做程序、抽盘还是全盘”的认识模糊不清
一些CPA对存货监盘是否属于必须履行的审计程序至今尚认识模糊，笔者认为，对该问题不能简单回答。根据准则规定，对被审计单位的存货是否实施监盘必须具备两个前提条件：一是被审计单位必须计划并实施存货盘点；二是存货的特点（性质）、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况决定可以实施监盘。因此，只要具备对
存货进行监盘的条件，CPA应该实施监盘。
另外，如果出现了《CPA审计准则第1311号——存货监盘》“特殊情况的处理”第二十五至第二十八条所列
示的四种情形之一时，因无法或未能实施监盘，CPA则应该考虑实施检查生产或交易记录向保管人或债权人函证、
评估与存货相关的内部控制的有效性等替代性审计程序。
从这四条规定中，我们还可以读出潜在的两大含义：一是审计准则对CPA履行存货监盘程序的重视和强调；二是这四条规定隐含了两大必须对存货实施监盘的前提条件，即“如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大”，“且该存货对本期财务报表存在重大影响时”。但必须说明的是。准则未能予以明确“比例较大”和“重大影响”的具体界定，笔者认为，这就要求CPA结合各具体审计项目的实际情况进行职业判断。
另外，对存货监盘究竟是“抽盘”还是“全盘”的问题，笔者认为，准则规定：“本准则所称存货监盘，是指CPA 现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”同时，该准则指南第一章也规定：“CPA还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存货进行抽点。”可见，对存货监盘只需实施“抽盘”而非“全盘”。但必须注意的是，抽盘存货的范围、多少及比例必须结合被审计单位对存货的盘点内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果及确定的重
要性水平而定。
但还必须说明的是，《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第二十六条所规定的：“……对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点。”这里的“适当检查”也应为抽盘而非全盘。
四、对存货监盘重实质性程序而轻控制测试和风险评估
CPA在编制存货监盘计划时，应该考虑被审计单位与存货相关的内部控制及重大错报风险和重要性。但实务中，几乎很少有CPA关注这两大内容，或仅是在监盘计划中写上“内控良好”或“风险为中”等并无根据的判断结果，很多CPA总是直接对存货实施实质性细节测试，这就是日常实务中出现的CPA对存货监盘重实质性程序而轻控
制测试和风险评估的误区。
根据审计准则规定，在制定对存货的监盘计划时，CPA就应该了解被审计单位与存货相关的内部控制、评估与存货相关的重大错报风险和重要性，同时根据内部控制的完善程度、对存货错报风险的评估结果及确定的对存货项目审计的重要性水平，并结合被审计单位的存货盘点考虑如何确定对存货实施进一步审计程序的性质、时间和范围。但必须注意的是，由于存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，所以，CPA在实施观察程序后，如果认为被审计单位对存货的内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好有序，则可以相应缩小对存货实施检查程序的范围。此时，对存货的监盘
应以控制测试为主，以实质性的细节测试为辅。
必须注意的是，如果被审计单位只有少数项目构成了存货的主要部分，或被审计单位内部控制设计无效或虽设计有效但并未得到有效实施，或被审计单位对存货盘点的组织较为混乱，CPA则应该考虑采用以实质性程序为主，控制测试为辅的审计方式。此时，对单位价值较高的存货项目应实施100％的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但是，在大多数审计业务中，如果CPA认为被审计单位对存货的错报风险可以控制，且准备信赖被审计单位对存货相关的控制措施与盘点程序，则应该采用以控制测试为主实质性程序为辅的审计方式，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查，此时，CPA实施以控制测试为主的审计方式应更为经济有
效。
所以，对于存货的监盘，在制定存货监盘计划时，CPA就应该认真考虑和选择究竟是以控制测试为主还是以实质性程序为主或两者结合的方式，而不应只知道一味实施实质性程序。
五、用被审计单位的存赞余額明细衰或存货盘点表代替CPA对存赞的盘点表
在实务中，一些CPA往往直接将被审计单位的存货余额明细表改头换面代替对存货实施盘点或抽盘的盘点表胆由于存货余额明细表的格式和内容与审计盘点表（或抽盘表）有很太差异，且审计工作底稿中也往往提供不出其他更多关于实施监盘相关证据，更体现不出审计轨迹，如无监盘计划，无对盘点差异的计算、原因分析以及盘点情况的汇总等内容。所以，从表面上审计工作底稿有了对存货的监盘，但实质上很多都是弄虚作假。
在实务中，还存在另一种情形。如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，为了弥补“过失”，一些CPA便对被审计单位的存货盘点表作“适当加工”，如在盘点表上签上审计人员的名字及关于监盘的一些简单说明或情况等内容。以示对存货实施了监盘。实际上，此类
底稿中往往存在很多问题，如：
一是许多CPA没有获取被审计单位的存货盘点计划；
二是未了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所，未了解与存货相关的内部控制，未了解
与存货相关的重大错报风险和重要性。
三是未选取抽查有代表性的存货，并将其明细账的数量与盘点记录数量进行相互核对，以确定账面存货的存
在和完整；
四是未对监盘结果进行复核、汇总并编制存货监盘报告。
六、对存货的盘点只关心数量不考虑质量状况
存货具有时效性以及发生潜在损失的可能性，其质量状况非常重要。但实务中，大多数CPA对存货监盘仅是关注数量上的存在，而不关注或很少关注存货的质量状况，只要数量正确，就确认存货的存在、完整性及权利和
义务三项认定明显有失偏颇。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，CPA监盘时不仅要关注存货的数量。而且还必须充分关注存货的状况。准则规定：“CPA应当特别关注存货的状况。观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损陈旧、过时及残次的存货。”如果企业的存货发生了“毁损陈旧、过时及残次”等质量问题，则CPA还应当查明出现毁损陈旧、过时及残次存货的相关情况并详细记录下来，便于进一步追查对这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供依据同时还能够提供存货账面金额是否存
在错报的直接审计证据。
https://www.doczj.com/doc/441610785.html, 2007年08月26日 15:18 中华会计网校
存货监盘的特殊情况及其处理
1 存货的性质或位置而无法实施监盘程序的存货
(1)考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；
(2)实施的替代审计程序包括：
A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
C向顾客或供应商函证。
2 对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制
(1)复核采购、生产和销售记录；
(2)向能够接触到相关存货的第三人进行函证；
(3)实施其他替代程序：例如，对于危害性物质，如果被
审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害
性物质是否存在。
3 存货的特殊位置，如在途存货
(1)如果仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验；
(2)对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
4 因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘
点已经完成
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易。
5 不可预见因素
(1)如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与
改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易。
7 委托其他单位保管的存货
(1)向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；
(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
8 受托代存的存货
(1)取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；
(2)对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；
(3)向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
9 已作质押的存货
(1)向债权人函证
(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
10 首次接受委托，已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时，为获取有关
本期期初存货余额的充分、适当的审计证据
(1)查阅前任注册会计师工作底稿；
(2)复核上期存货盘点记录及文件；
(3)检查上期存货交易记录；
(4)运用毛利百分比法等进行分析。
·审计项目业务承接阶段的风险管理
[摘要]会计师事务所审计风险管理是一个动态、系统的管理。审计风险管理及其思想应贯穿于审计项目的全过程，应融入于审计工作本身。本文基于现代风险导向审计模式，结合风险管理的基本理论，对审计项目业务承接阶段的风险管理方法做初步的探讨。
[关键词]会计师事务所业务承接审计风险管理
现代风险导向审计模式下，审计风险管理及其思想融入于审计工作的整个流程，贯穿于审计项目的各个阶段。
审计项目的业务承接阶段业是审计项目的第一个阶段，事务所的主要任务是选择客户（被审计单位），构建项目团队。客户是审计的客体，项目团队是审计的具体执行主体。这二者是审计工作，同时也是审计风险管理工作的前提和基础。因此，加强业务承接阶段的审计风险管理，对后续审计和审计风险管理工作的有效实施至关重要。在这一阶段，事务所应了解客户的基本情况和要求，分析自身能力和条件，评估可接受审计风险水平，预估预期终极审计风险，在此基础上审慎选择客户，并构建审计项目团队。
一、评估可接受审计风险
评估可接受审计风险时应考虑如下因素：
（一）被审计单位的财务状况及经营发展预期。审计完成后，若客户被迫宣告破产或遭受重大损失，根据“深口袋”理论，那些因客户破产或股票价格下跌而遭受经济损失的人，无论审计工作本身是否适当，都想通过指控来转嫁责任而补偿自己的部分损失。因此，在被审计单位陷入财务困境的可能性较大时，应降低可接受审计风险水平。
（二）事务所实力和对审计风险的偏好。如果事务所实力较强，或偏好审计风险，敢于冒险，往往可接受审计风险水平会定得比较高；如果事务所实力较弱，或厌恶审计风险，不敢冒险，往往可接受审计风险会定得比较低。
（三）事务所之间的竞争。一个事务所确定的审计风险如果低于其他事务所，则完成审计就会多花费更多时间、耗费更多的审计费用，从而可能造成客户另请收费较少、效率较高的事务所。竞争压力往往会使可接受审计风险不能定得过低。
（四）外部使用者对财务报表的依赖程度。在外部使用者对此依赖程度较高的情况下，如果发生审计失败，不能发现财务报表中的重大错报，将造成严重的社会危害。因此，外部使用者对财务报表依赖程度越高，外部使用者数量越多，调低可接受审计风险的水平是恰当的。对此可从以下几个方面判断：①客户规模。客户规模越大的公司，其财务报表的用途越广。②所有权分布。公开上市的公司，其财务报表使用者通常多于其他公司。③负债的性质和数额。财务报表所列负债的数额较大时，使用财务报表的现有或潜在的债权人就可能比债务少时要多。
（五）各审计风险因素对期望审计风险的反作用。可接受审计风险影响和制约着各风险因素，但各风险因素并非总是处于被动地位，它们也可以给可接受审计风险一种反作用，以检验其是否合
理与可信赖程度。
现在审计职业界尚未能对如何确定可接受审计风险提供专门的理论框架或具体指导。在实务中，大多数事务所将其定位在5%，究其原因主要在于两个方面：一是5%的结果有其合理性。通过统计测试可以得到，总体有95%的项目落在了标准差为±1.96之间；其二，这各界过也是审计人员经过多年实践经验的总结。事务所把审计风险降低到1%或2%，同时又想保持竞争性，是很困难的。美国注册会计师协会第39号《审计准则公告》给出了许多注册会计师使用的数值，即5%，但这并没有强制性，不同事务所针对不同审计项目可以有不同的可接受审计风险水平。
二、评估预期终极审计风险，审慎选择客户
预期终极审计风险和可接受审计风险相比较，结合相关条件（时间、成本）分析，事务所做出挑选新客户和续约老客户的判断。如果预期终极审计风险远高于审计风险，应交由专业小组进行再评估；如果预期终极审计风险高于可接受审计风险，判断其可控性。例如，是否可以通过进一步审计程序使其降低至可接受水平；或者对于高风险项目，是否可以通过议定收费安排来转嫁或规避风险，提高可接受审计风险水平。如果预期终极审计风险等于或低于可接受审计风险，可接受该项目。事务所要降低审计风险，避免审计失败，必须审慎选择客户。以下四类客户是要坚决予以拒绝的：一是事务所与其缺乏独立性的客户，独立性是审计职业的灵魂，是注册会计师行业取信于公众的首要条件。如果事务所和被审计单位之间缺乏独立性，违反审计准则对独立性的相关规定，应直接终止该项目的承接；二是明显不讲诚信的客户，即公司管理层或大股东缺乏起码的诚信和正直；三是持续盈利和财务支付能力受到质疑的客户，其经营目标、战略措施和财务活动整体上存在严重问题而易遭到起诉；四是大股东或高管层为了达到某种目的而执意歪曲财务报表或没有公开披露信息意识的客户。
此外，事务所为应针对每一重要要求制定一份详细的提供服务计划，并与客户签订描述管理层责任、事务所责任和义务以及收费安排的审计业务约定书。审计业务约定书具有法律效力，是确定审计人员与被审计单位责任的一个重要文件。签订审计业务约定书能够有效地明确双方责任，减少法律纠纷，达到防范审计风险的目的。
三、构建项目团队
审计项目团队（或审计小组），是审计项目的具体实施主体，是审计风险过程管理的直接责任人。构建高效的团队，配备合适的人员，是审计项目最终成功的关键因素，也是审计风险管理得以有效实施的重要保证。
审计项目团队的构建一般根据职务级别呈金字塔式。在人员配备上，要考虑人员的道德规范、经验、能力，专长，团队精神等。在审计风险管理方面，需要特别需要注意的是：（一）关于独立性的要求。事务所应确保项目团队的每位成员都能达到相应的独立性要求。这需要执行一些程序检查合伙人、雇员等与潜在客户之间的个人财务投资以及商务关系。
（二）关于专业胜任能力的要求。专业胜任能力需要结合业务承接中前期对客户的评估具体考虑。事务所应基于客户及其行业的具体情况，确保审计小组是否具有有关行业、特殊的会计原则问题和一些非审计业务所必需的专业技术。为了合理保证审计工作达到适当的质量标准，审计小组成员必须有一定程度的技术训练和必需的熟练程度。
（三）关于额外的专门技术的要求。事务所在构建项目团队时还需要考虑审计项目是否需要额外的专门技术，并制定一个如何获得资源的行动计划。虽然审计人员具备会计和审计领域的专业技能，但是不能期望他们在其他专业性很强的领域也是专家，因此，在如果审计过程中需要专门技术时可以考虑聘请专家（如保险精算师或工程师）协助收集必要的证据。
存货监盘审计案例 【篇一：存货监盘审计案例】 存货审计很辛苦，态度很重要,除了技术和专业资格外，成功的内部 审计人员必须具备以下的个人品质： 1、基本的公平与正直；2、献 身于组织的利益；3、适度的谦卑；4、专业化的姿态；5、投入；6、角色的一贯性；7、好奇心；8、批判性的态度；9警觉；10、坚持 不懈；11、精力充沛；12、自信；13、勇气；14、作出合理判断的 能力。 我想审计新人起码要做到“基本的公平与正直；适度的谦卑；好奇心；投入；坚持不懈；勇气”才能更好地开展审计工作。技术好不好是能 力问题，态度好不好是品德问题，在国企做内部审计，态度很重要。存货审计需要关注的方面如下：首先当然要看一看企业提供的存货 明细，看有没有异常的项目。比如说，存货红字。就是说，存货数 量是负数。有的企业这种存货红字还能有很多。为什么呢？一般说来，是存货的实物已经入库了，但会计由于种种原因，没有将这笔 入库记入存货账。稍后，这些实物又被领用或售出了，会计就在账 上做了出库。这样没做入库而做了出库，必然形成一个亏空。这样 的事情多一点儿，就造成了存货红字。为了解决这个问题，会计就 要把当初未记入库的原因找出来，并相应地补记存货入库。 说了这么多，其实就是未通过未提账单核算问题（主业通过物资系 统核算，没有这个问题，但是他们有让物资暂时飞一会儿或者一年 不进成本的问题），上面的情况还是好的，起码没有漏记成本费用，可审计实践发现，有许多单位没有这个概念，发票不到不记账，容 易少确认成本，也不利于存货的管理。 案例：某个物流企业建造线路时，漏记了460万元工程成本，经查，旧轨料是另一个集团a大修线路时下来的，按照精打细算过日子“工 程能利旧就利旧的领导指示，调入给这个物流企业，因为集团a没 有给这个物流企业开具发票，所以物流企业漏记了这笔工程成本。 电话了解，集团a也没有入账核算这笔业务。要求物流企业取得发 票调整账目。集团a先不管它，他开发票后不进行账务处理，估计 也是想给审计的送一个底稿。其次要关注一下存货的数量。将盘点 结果与财务账上的数量做抽查核对。记得要双向核对。也不要忘了 要核对所有类型的存货，包括在产品、半成品和产成品。如果盘点 日与期末日不是同一天，还要将盘点结果向前或向后推，也就是盘
精心整理 精心整理 存货盘点报告 盘点时间：201X 年X 月X 日 盘点范围：XXXX 公司成品库、原材料库和包装材料仓库。 一、企业基本情况 （1）存货实物管理 ××部门为专门的存货管理部门。负责××的管理工作，其中包括：××全过程，并对各过程中的相关业务实施××××××××××××等职能。 ××部门为使用和管理的监督部门，负责公司各××××××监督与核算工作。 ××部门，下设××××××××××××人员，并负责××××××××××××工作，且××××××人员对×××××（2公司其他合计1、 234库无代保管品。 5、存货的管理情况保管台账完善，公司定期对存货进行盘点、会计帐与保管帐进行核对。存货的出入库按内控制度进行操作。 6、在盘点过程注意到的存货报废及减值的情况 7、水泥板块特殊事项（其他行业存在下述情形参照编制）： 大宗材料（石灰石、石膏、生料、熟料、水泥(散装)、煤）等监盘的结果 （1）计算堆放体或容器的体积或容积是如何计算的？ （2）经验密度数据是如何取得的？ （3）重量是如何计算的？（常用多面体体积公式参考附件2） *水泥库一般为圆柱体，库高、库空高、底面积直径可以通过皮尺测量而得，空高的测量方法是盘点人员自库房顶端将皮尺向库底探,水泥面与库顶的距离为库空高,水泥的实高度=库高-库空高，若下面有漏斗，应加入漏斗的体积。 *堆放体存货，如果形状不规则，可以将其分割成若干规则体，之后将分割体体积相加从而得出堆放体体积。
精心整理 精心整理 8、盘点结果 公司在2001年12月31日至2002年1月3日无出入库记录；盘点中所有的存货停止流动。所以，2002年1月2日的盘点结果为2001年12月31日的数量。 公司本次提供的盘点表仅有实盘数量，无单价和金额，保管账存数未全部填写，因此抽点数仅与客户实盘数相核对，盘点盈亏数量需在现场审计时确定。 从客户提供盘点表之盘点数实物：抽点相符率ＸＸＸ% 从实物盘点表客户盘点数：抽点相符率ＸＸＸ% 从盘点表客户盘点数保管台账结存数：抽点相符率ＸＸＸ% 保管台账结存数从盘点表客户盘点数：抽点相符率ＸＸＸ% 四、结论抽 点人：XXXXX X 月X 日
审计存货盘点报告 篇一:《存货盘点专项内部审计报告》 xxxxxx股份有限公司 关于年终存货盘点情况的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 审计部 xxxx年xx月xx日 文件签收情况 关于年终存货盘点工作的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。
审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。 审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。一、存货盘存结果。 截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下： 审计发现： (1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。 建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。 (2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：
a. 板材理论厚度与实际领用的材料存在差异； b. 边角废料的利用； c. 计量单位的转换差异等； d. BOM用量出现错误等。 建议：a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研 b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。 (3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有： a. 工程领退料错误； b. 已开据领料单但实际未领用； c. 车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。
索引号： 页次： 存货盘点实地监盘小结 单位名称： 一、结算日期： 盘点日期： 二、盘点仓库名称： 仓库负责人： 仓库记账员： 仓库保管员： 仓库概况： 三、存货监盘程序实施情况描述： 1、本次审计盘点时间： 2、根据盘点清单，对存货实物金行抽点，并形成盘点书面记录（底稿索引见：） 3、编制《盘点结果汇总表》，（底稿索引见：）进行抽盘差异分析，如有差异应取证。 4、由于年月财务对存货应登记入账，故核对年月财务账与仓库帐上存货数量，编制《财务账与仓库帐核对表》，进行差异分析，如有差异应取证。 5、编制《存货抽查情况汇总表》，将年月初至盘点日存货出、入库数量录入该表，并顺推至盘点日账面结存数量，与实际抽盘数量进行汇总比较，汇总分析差异， 6、撰写盘点小结，并形成盘点结论。 四、盘点参加人员 监盘人员（四川雅正会计师事务所）注册会计师： 监盘人员公司： 盘点负责人： 盘点人员： 上述人员在盘点过程中，自始自终未离开现场。 五、盘点开始前的工作
六、盘点进行中的工作 1、盘点从点开始，共分个盘点小组，每个小组人， （1）、一人点数并报出规格、型号； （2）、人记录《盘点清单》并核对。 2、核对仓库报表结存数量与仓库存货帐数量是否相符，仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符， 3、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》， 七、复盘 1、复盘，盘点结束后，选择数量较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2、复盘人员为： 3、复盘统计： 品种、型号共种，复盘种，占比例： 金额共元，复盘元，占比例： 4、计算复盘正确率 复盘共种，其中复盘正确种，占比例： 复盘金额元，其中复盘正确元，占比例： 5、确定存货中残次、毁损、滞销、积压的存货对当期损益的影响 八、盘点结束后的工作 1、请参加复盘人员在《存货抽查情况表》上签字。 2、索取由仓库人员填写的《复查差异说明》， 九、对盘点和复盘的评价 1、仓库人员对存货很熟悉 2、盘点工作和复盘工作很认真 3、对注册会计师需要的资料很配合 4、存货复盘结果正确、进而判断公司存货账实相符。 监盘人员： 复盘人员：
一、单项选择题（共15题，每题2分） 第1题(已答).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。 A. 受托代管的材料市价严重下跌 B. 当期购入的存货因意外完全毁损 C. 为取得银行贷款，已作抵押的存货 D. 委托其他单位代管的存货市价下跌 【参考答案】D 【答案解析】1 第2题(已答).审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的 A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第3题(已答).对应付账款函证通常采用 A. 肯定式函证 B. 否定式函证 C. 传统函证 D. A和B都行 【参考答案】A 【答案解析】1 第4题(已答).在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。 A. 购置的不需要经过安装即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值 B. 盘盈的乙固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目
C. 投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D. 接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值 【参考答案】C 【答案解析】1 第5题(已答).对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第6题(已答).关于存货监盘下列说法不正确的有( )。 A. 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B. 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 C. 通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所在地权以及存货价值的正确性 D. 监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序 【参考答案】C 【答案解析】1 第7题(已答).一般地，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。 A. 购置固定资产和维护固定资产 B. 加工产品和储存完工产品 C. 购买材料和储备材料 D. 预付保险费和理赔 【参考答案】B 【答案解析】1 第8题(已答).在被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当 A. 规划盘点工作，对存货真实性负责 B.
存货盘点报告分析 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
存货盘点报告分析 一，盘点前开会确定（参会部门：仓库、生产中心） 系统数据导出日期：2009年8月31日 盘点前确定基准日：2009年9月1日——2009月9月2日盘点范围：产成品、半成品、返修品、物料库。 盘点前确定盘点参与部门：仓库、财务部、生产部门。 盘点直接负责人：方育娇 盘点人员：杨林、方育娇、生产部门同事。 二，盘点实际执行情况
三，盘点结果及变动原因（具体见Excel第二份报表“库存帐实汇总金额对比”） 本次盘点，账面数量与盘点的实际数量存在差异，本次盘点帐面库存金额为元，实际盘点金额为元，暂时盘亏金额为元，盘盈金额为元，未盘点金额为元，差异金额占盘点帐面金额约5%，差异率比较大。 差异原因：（1）差异金额主要体现在半成品和返修品库上，主要还是历史返修品管理不善导致，对于返修品没及时处理，很多返修品和流动性不大的产品都是在以前罗军抽屉里找到，而且存放非常混乱。其中半成品和产成品的差异主要是流动性不大、价值高的FDT200的硬盘盒半成品和FKT160的U盘，金额高达元和元。（2），另外一个差异就是已调到返修库品的包材物料，512M、1G的Flash和40G、80G硬盘没有全部找到，导致返修品库差异达到 元左右。（3），未盘点金额约元，主要为标贴、铭牌、说明书、条码、包装盒。 四，盘点存在问题 存货作为公司重要的资产，其管理的好坏直接影响到公司的利益，优化存货管理，不仅能够盘活资金，提高资金的周转利用率，间接上也有利于拉动销售，提高公司业绩。上次杨林已经把我们在盘点时部分出现的问题反映了，在这里，我本着对事不对人的原则，把我在盘点时所遇到的问题总结一下，希望能够得到领导的重视，把存货管理仓库管理进一步完善，把存货管理科学化、制度化。 问题所在：
浅析特殊存货监盘的替代审计程序 '浅析特殊存货监盘的替代 程序 在日常审计实 联盟 务中，由于存货的性质或位置等原因，注册 师无法实施对存货的监盘，如水产养殖的部分产品(如鳗鱼、文蛤)，有辐射的各种化学品以及在生产过程中因特殊配方或制造工艺必须保密的存货等。审计准则明确规定，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，CPA应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 一执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题 由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题： (一)对执行存货监盘程序敷衍应付 某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的 底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。 (二)不履行替代审计程序 更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。 (三) 不恰当的审计意见 一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计 保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。 二、无法实施监盘的替代审计程序 对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实
一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：实施盘点有2种方法。 一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。 对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。 二、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题： （1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 （2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 （4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。 （5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 （6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。 【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案： （1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。 （2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 （3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。 （4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。 （5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
1、根据公司的实际情况，由库区事先准备好盘点单,要求按产品系列编号并且连号。 2、每月1日上午8:30开始盘点,仓库冻结一切库存的收,发,移动操作。 3、仓库主管责协调具体的盘点工作,发放盘点单。 4、仓库,财务部分别指定每一个存储区域的盘点负责人.要求每一个区域都有相应的盘点员（仓管员）和财务复核人员,由财务人员担任该区域的盘点组长。 5、实施盘点,由仓管员进行盘点,财务人员复核.对有疑问的产品有权开查看。 6、财务部人员收取所有的盘点清单,要求所有清单连号,没有遗漏.并进行汇总。 7、与仓库统计员对比财务软件帐目,比较差异。 8、对比差异报告,由仓库对差异项进行复盘。 9、再次对复盘结果进行汇总,并与财务软件帐目比较差异。 10、仓库分析差异原因,作详细书面报告,同时提出差异调整申请。 11、财务经理及总经理对差异调查报告及差异调整申请进行审批。 12、仓库根据审批情况作库存差异调整。 13、财务部根据审批情况作库存财务帐差异调整。
盘点基准日：年月日 盘点时间：年月日、月日 抽点时间：年月日、月日 抽点人员：××会计师事务所：×× ××× ×× ××有限公司财务人员及柜台人员 盘点范围：××有限公司的全部存货。 盘点方法： 1．我们根据盘点日客户各部门实际存货情况，选取存货余额所占比重最大的采购六部（52.10%）、采购七部（20.30%）和采购五部（18.20%）进行监盘。 2．以上选取的部门中再选择存货余额最大的小组：六部的茶酒保健品组（35%）和洗涤用品组（29%）、七部的库房（21%）和前台的戒指项链组（38%）、五部的家电采购组（58%）等，对以上小组中的全部或部分商品进行抽盘；抽盘过程中，我们执行了从盘点表到实物、再从实物到盘点表的抽查程序。 3．将盘点结果与盘点日财务账面记录进行核对，寻找并分析差异原因，判断盘点结果是否可以接受。 盘点情况： 1．原计划选取的采购一部，因盘点日总体存货余额下降，实际监盘时不再选取； 2．我们注意到，客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况；盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉；
审计案例研究作业2 一、单项选择题 1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品 2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不 应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。 A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。 A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试 6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货 8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。 A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性 C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题
存货监盘报告 项 目 ________________________________ 编 制： ______________________________ 日 期： 截止日/期间： ________________________ 复 核： ______________________________ 日 期： ______________________________ 盘点日期： 年 月 日 二、 盘点仓库名称： _____________________________________ 仓库负责人： ______________________________________ ； 仓库记账员： _____________________________________ ; 仓库保管员： ________ 仓库概况：（描述仓库共 ________ 间，各仓库的特点） 三、 监盘参加人员： 监盘人员注册会计师： 监盘人员注册会计师： 监盘人员（被审单位财务处）： 监盘人员（被审单位供销处）： 被审单位盘点负责人: 被审计单位: 索引号： ______________________________
被审单位盘点人员: 上述人员在监盘过程中，除________________________ 外，自始自终未离幵现场四、监盘幵始前的工作：
五、监盘进行中的工作： 1、监盘从______ 点幵始，共分_______ 个监盘小组，每个小组________ 人： （1）一人点数并报出型号、规格； （2）一人记录《盘点清单》； （3）一人___________________________________________________ 。 2、核对仓库报表结存数量与仓库存货账结存数量是滞相符；仓库存货账结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、账、卡核对记录表》。 3、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》。 六、复盘： 1、盘点结束后，选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2、复盘人员为：________________________________________________ 3、复盘记录详见《存货监盘结果汇总表》（附后）。 4、复盘统计： 品种、型号共 _______ 种，复盘________ 种，占% ；
（二）存货监盘 1.存货监盘的作用 如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据： (1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)； (2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 具体的说来，存货监盘涉及： (1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； (2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； (3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 存货监盘涉及的认定 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现多项审计目标： (1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在) (2)已经反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性) (3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务) 但是，在测试权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 2．存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 编制计划的依据：根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划。 计划要周密、细致。因为存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 (2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项 ①与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度 遭受失窃的难易程度 以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险： ——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 ——具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。 ——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 ——鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。 ——具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。 ——单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 ②与存货相关的内部控制的性质 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。 ——与采购相关的内部控制
C. 审计案例分析 任务 2（ 已评阅 ） 学号： 1535001254848 姓名：吕清福 总共 45 题，客观题 84.0 分，主观题 0.0 分 题 重做全部 申请退回重做 这是第 1 次答 题，你共有 3 次机会。 客观题 共 45 题（满分 100 分） 第 1 题（ 已答 ）. 企业验收商品时，首先应将所收商品与（ ）相 核对 A. 订购单的要求 B. 验收单的记录 C. 付款单的金额 D. 卖方发票的数量 【参考答案】 A 【答案解析】 1 第 2 题（ 已答 ）. 存货监盘程序所得到的是 A. 书面证据 B. 口头证据 、单项选择题（共 15 题，每题 2 分） 试卷号： 7838 课程：审计案例分析 总分 84 退回详情 保存 提交 重新做题 重做客观
环境证据 D. 实物证据 【参考答案】D 【答案解析】1 第3 题（已答）. 审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第4 题（已答）. 资产类账户审计与负债类账户审计的最大区别是 A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B. 前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C.
前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D. 前者与损益无关，后者与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第5 题（已答）. 注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标 A. 计价和分摊 B. 完整性 C. 权利和义务 D. 存在 【参考答案】A 【答案解析】1 第6题（已答）. 某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2012 年12 月31 日A、B、C三种存货的成本分别为：130 万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。 A. 659 B.
华兴公司存货监盘案例分析 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘所遇到的不同情况的审计处理。 案例资料 注册会计师李浩在对华兴公司2007年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项： 1．在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表所示。 名称明细账卡片盘点数量 单价（元）数量（台）金额（元）单价（元）数量（台）金额（元） 甲300051500030005150004 乙400072800040007280008 丙500063000050005250006 丁3000103000030009270009 2．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货e已经过了保质期。 (3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。 3．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。 4．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 5．对于存货h，经询问已被质押。 案例分析要求： 1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。 分析： 2.对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 3.对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析：
4．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 5．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理?分析： 6．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 7．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析：
存货监盘报告 被审计单位：项目： 编制： 日期：索引号： 截止日/期间：复核： 日期： 一、盘点日期：年月日 二、盘点仓库名称： 仓库负责人：； 仓库记账员：；仓库保管员：仓库概况：（描述仓库共间，各仓库的特点） 三、监盘参加人员： 监盘人员注册会计师： 监盘人员注册会计师： 监盘人员（被审单位财务处）： 监盘人员（被审单位供销处）： 被审单位盘点负责人：
被审单位盘点人员： 上述人员在监盘过程中，除外，自始自终未离开现场。 四、监盘开始前的工作：
五、监盘进行中的工作： 1、监盘从点开始，共分个监盘小组，每个小组人： （1）一人点数并报出型号、规格； （2）一人记录《盘点清单》； （3）一人。 2、核对仓库报表结存数量与仓库存货账结存数量是滞相符；仓库存货账结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、账、卡核对记录表》。 3、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》。 六、复盘： 1、盘点结束后，选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2、复盘人员为： 3、复盘记录详见《存货监盘结果汇总表》（附后）。 4、复盘统计： 品种、型号共种，复盘种，占 %； 金额共元，复盘达元，占 %。
5、计算复盘正确率： 复盘共种，其中复盘正确的有种，占 %； 复盘金额共元，其中复盘正确的有元，占 %。 6、确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其地当年损益的影响： 存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额： 其中：原材料：元； 在产品：元； 产成品：元； 库存商品：元； ：元； 合计：元。 七、盘点结束后的工作： 1、再次观察现场并检查盘点表单。 2、复核盘点结果汇总记录。 3、关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。 4、关注存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。
审计案例分析任务2（已评阅） 学号：1535001254848 姓名：吕清福试卷号：7838 课程：审计案例分析总分84 总共45题，客观题84.0分，主观题0.0分退回详情保存提交重新做题重做客观题重做全部申请退回重做 这是第1次答题，你共有 3次机会。 客观题共45题（满分100分） 一、单项选择题（共15题，每题2分） 第1题(已答). 企业验收商品时，首先应将所收商品与（）相核对 A. 订购单的要求 B. 验收单的记录 C. 付款单的金额 D. 卖方发票的数量 【参考答案】A 【答案解析】1 第2题(已答). 存货监盘程序所得到的是 A. 书面证据 B. 口头证据 C. 环境证据 D. 实物证据 【参考答案】D 【答案解析】1
第3题(已答). 审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的 A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第4题(已答). 资产类账户审计与负债类账户审计的最大区别是 A. 前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B. 前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C. 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D. 前者与损益无关，后者与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第5题(已答). 注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标。 A. 计价和分摊 B.
C. 权利和义务 D. 存在 【参考答案】A 【答案解析】1 第6题(已答). 某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2012年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、2 15万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。 A. 659 B. 667 C. 679 D. 687 【参考答案】A 【答案解析】1 第7题(已答). 有效的存货盘点工作，必须建立在事先周密计划的基础上，为了满足审计的要求，审计人员应当同（）制定盘点计划 A. 被审计单位 B. 企业主管部门 C. 委托人
存货盘点报告 贵阳嘉耐特种铝酸盐有限公司： 我所接受贵公司委托，对2015年12月31日存货进行监盘，现在就盘点情况汇报如下： 一、盘点目的及时间 为了核实公司实物资产的存在及其价值，贵公司定于2015年12月31日上午9点开始盘点沙文仓库存货。 二、盘点范围 贵公司沙文仓库拥有的所有存货，包括原材料、燃料、半成品、产成品。 三、参与盘点人员 1、由贵公司财务部、采购部、质量部、运营部各一名人员进行盘点，审计人员一名监督盘点。 四、监盘开始前的工作 1.根据公司的实际情况，事先准备好盘点清单,按原材料、燃料、半成品、产成品顺序进行盘点。 2.每月最后一日上午9:00开始盘点,由于存货流动不大，盘点期间未冻结一切库存
的收、发、移动操作。 3.对原材料、半成品进行长宽高尺寸测量，计算体积，最后根据统一的比例换算成吨位，产成品是规则包装，按包换算成吨位。 4.根据盘点表存货余额与仓库余额核对，如果差异异常，再分析原因，如果差异正常，按仓库收、发、存进行财务处理。 六、存货盘点结果及处理 账面数量与盘点实际数量存在差异。（详见存货盘点清单） 七、对盘点的评价 1.仓库管理人员对存货很熟悉；盘点工作及复盘工作很认真； 3.贵公司的存货摆放基本整齐，不同存货分开摆放，货品保存完好，无明显残破毁损情况；盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉； 4.差异原因主要为： 由于存货特征原因，盘点只能通过测量体积进行折算估计，导致实际盘点数量与账面数量产生差异。 在盘点存货过程中，生产线并未停止运行，包括正在运行的存货无法估计。 综上所述，我们认为：客户的盘点差异较小，盘点结果基本可靠，存货管理基本可以信赖。 报告人： 2016年1月4日
立信会计师事务所（特殊普通合伙） 央企事业总部审计一部 存货监盘业务操作指南（试行） 一、总则 （一）为了规范部门审计人员（含审计助理人员,下同）实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据根据《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则第26号——存货监盘》及其他相关规定，结合部门工作实践，制定本指南。（二）部门审计人员执行会计报表审计业务，实施存货监盘程序时，应当参照执行；在遇到本指南未明确涉及的特殊情况时，部门审计人员应当运用其专业判断。 二、存货监盘程序前期阶段 （一）编制存货监盘计划前的准备工作 1．提前与被审计单位沟通，明确存货监盘时被审计单位提供的资料； 2．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 3．了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 4．评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性； 5．查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 6．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 7．考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作； 8．获取被审计单位存货盘点计划，复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。（二）编制存货监盘计划 存货监盘审计现场负责人（以下简称“现场负责人”）应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。为防止被审计单位知悉监盘计划后舞弊，存货监盘计划不得提供给被审计单位。存货监盘计划的主要内容： 1．存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存 1 货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。2．存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问
判断并说明理由 30分 1. （5 分） 对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。 参考答案或提示： 答案X 解析事实正好相反，即命题中的首先”与然后”应当互换。 ==学员答案== 错：理由：事实正好相反，即命题中的首先”与然后'应当互换。 得分： 5分 2. （5 分） 对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免 应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。 参考答案或提示： 答案V 解析样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。 从绝对额上讲，一部分”与全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由一部分”所得的单位成本与由全部”业务所得的单位成本具有一致性。 ==学员答案== 对：理由：样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务 的全部，从绝对额上将，一部分”与全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由一部分”所得的单位成本与由全部”业务所得的单位成本具有一致性。 得分： 5分 3. （5 分） A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真
实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。 参考答案或提示： X；理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得长期借款”的银行或债权人 ==学员答案== 错：理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得”长期借款的银行或其他债权人。 得分： 5分 4. （5 分） 注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点 计划和指令的要求。 参考答案或提示： 答案X 解析注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能 产生正确的计量结果。 ==学员答案== 错误：理由：注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法能产生正 确的计量结果。 得分： 5分 5. （5 分） 注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是查明客户是漏盘某些重要的存货项目。 参考答案或提示： X;理由：查明客户是漏盘某些重要的存货项目是为测试存货项目的完整性 ==学员答案== 错：理由：查明被审计单位是否漏查某些重要的存货项目，目的是测试其完整性。 得分： 5分 6. （5 分）
存货盘点总结报告 GE GROUP system office room 【GEIHUA16H-GEIHUA GEIHUA8Q8-
存货盘点总结报告 篇一：存货盘点报告 存货盘点报告 盘点时间：201X年X月X日 盘点范围：XXXX公司成品库、原材料库和包装材料仓库。 一、企业基本情况 （1）存货实物管理 ××部门为专门的存货管理部门。负责××的管理工作，其中包括：××全过程，并对各过程中的相关业务实施××××××××××××等职能。 ××部门为使用和管理的监督部门，负责公司各××××××监督与核算工作。 ××部门，下设××××××××××××人员，并负责××××××××××××工作，且××××××人员对××××××工作负有直接的责任。 公司××××××领导直接负责上述各部门和机构之间的全面管理，实施××××××××××××的决定权。 （2）存货总账、二级分类账及三级明细账的管理部门及相互衔接、对账制度
总账和二级分类账设在××××××部门，三级明细账设在××××××，以××××××形式存在。 每月××日由××部门或人员编制收发耗用结存月报表，在该报表中根据××部门提供的数据填列结存数，根据××部门提供的数据填列收入和发出数。财务根据××××××将本月发出材料转入生产成本。 二、公司存货的构成情况介绍 公司200X年XX月XX日存货情况如下： 原材料 65% 半成品 产成品 其他 合计 存货占公司资产总额的19% 三、盘点实施情况 1、盘点参与人员 13% 19% 3% 100%
产成品保管人员赵兴永，原材料保管人员宋先生、汪五湖、宁顺平、杨白龙、黄世杰，包装物保管人员张吉顺、辅料保管人员朱恒锋，存货主管、财务部欧阳经理等。 2、客户盘点情况 由于12月是该公司的产销淡季，因此公司于12月30日起就停工组织全面盘点，公司财务部事前作了很好的组织安排，并于200X年1月2日盘点结束。 3、抽盘情况 本次盘点采用事后抽盘方式，对产成品、半成品、原材料、包装材料的盘点进行了抽点，抽点金额占存货总金额的比例估计为60%左右。 低值易耗品分散在各使用部门，价值低，未实施抽盘。 4、存货的码放情况 存货堆放整齐，不同类别的存货按要求分库或分区存放；标签齐全，仓库条件符合要求；残次品分开；仓库无代保管品。 5、存货的管理情况 保管台账完善，公司定期对存货进行盘点、会计帐与保管帐进行核对。存货的出入库按内控制度进行操作。 6、在盘点过程注意到的存货报废及减值的情况