注册会计师法律责任——案例及辨析注册会计师法律责任——案例及辨析
一、引言
注册会计师是负责对企业财务报表进行审计的专业人员，其出具的审计报告对企业、投资者、债权人等利益相关方具有重要意义。然而，由于各种原因，注册会计师在执业过程中可能会面临法律责任。本文将通过具体案例，对注册会计师的法律责任进行辨析。
二、案例一：安然事件
安然事件是美国历史上最大的企业破产案之一。安然公司是一家能源巨头，其财务报表一直被投资者和评级机构看好。然而，在2001年，安然公司突然宣布破产，暴露出其财务报表存在大量虚假记载。安然公司的审计师安达信因此被指控未能发现安然公司的财务欺诈行为，最终安达信被迫解散。
在这个案例中，安达信被指控未能履行其应有的审计职责，未能发现安然公司的财务欺诈行为。安达信是否应该承担法律责任？从法律角度来看，注册会计师在审计过程中应该遵守专业准则和职业道德，对财务报表的真实性和准确性进行合理保证。如果注册会计师未能发现财务报表中的重大错报或者故意隐瞒错报，就可能面临法律责任。在这个案例中，安达信未能发现安然公司的财务欺诈行为，显然存在过失，因此应该承担一定的法律责任。
三、案例二：万福生科事件
万福生科是一家农业科技公司，在2012年被发现存在财务造假行为。万福生科的审计师中磊会计师事务所因此被指控未能发现万福生科的财务欺诈行为。最终，中磊会计师事务所被证监会处罚，暂停从事证券业务。
在这个案例中，中磊会计师事务所被指控未能履行其应有的审计职责，未能发现万福生科的财务欺诈行为。中磊会计师事务所是否应该承担法律责任？从法律角度来看，注册会计师在审计过程中应该遵守专业准则和职业道德，对财务报表的真
实性和准确性进行合理保证。如果注册会计师未能发现财务报表中的重大错报或者故意隐瞒错报，就可能面临法律责任。在这个案例中，中磊会计师事务所未能发现万福生科的财务欺诈行为，显然存在过失，因此应该承担一定的法律责任。
四、辨析
通过以上两个案例的分析，我们可以看出，注册会计师在执业过程中面临法律责任的风险较高。为了避免法律责任，注册会计师应该采取以下措施：
1.遵守专业准则和职业道德。注册会计师应该严格按照专业准则和职业道德的
要求执行审计业务，对财务报表的真实性和准确性进行合理保证。
2.保持职业怀疑态度。注册会计师在执行审计业务时应该保持职业怀疑态度，
对财务报表中的异常情况进行深入调查和分析。
3.加强与企业管理层的沟通。注册会计师应该与企业管理层保持良好的沟通，
充分了解企业的经营情况和财务状况，以便更好地执行审计业务。
4.建立健全质量控制体系。会计师事务所应该建立健全质量控制体系，对审计
业务进行全面监控和检查，确保审计质量符合要求。
五、结论
注册会计师作为企业财务报表的审计者，其出具的审计报告对企业、投资者、债权人等利益相关方具有重要意义。然而，由于各种原因，注册会计师在执业过程中可能会面临法律责任。为了避免法律责任，注册会计师应该遵守专业准则和职业道德、保持职业怀疑态度、加强与企业管理层的沟通、建立健全质量控制体系等措施。只有这样，才能更好地执行审计业务，为利益相关方提供准确、可靠的财务报表信息。
注册会计师的法律责任 Logo here 幻灯片2 ●案例分析与讨论 ●华兴公司是个生产塑料制品的国有企业，精美会计师事务所承接华兴公司2006年 度会计报表审计业务，注册会计师A和B在审计中关注到以下情况： ●1．华兴公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定； 2．华兴公司的总经理李永同时与女婿共同注册的为民公司与华兴公司的生产、销售同一产品； 3．ABC公司涉及走私活动，ABC要求注册会计师要按照业务约定的要求为其保守秘密。幻灯片3 ●案例分析与讨论 ●要求： ●1．分别就注册会计师审计中发现的事项（1）（2）（3），你认为注册会计师应当如何处 理。 ● 2. 如果注册会计师李义、张放就审计中发现的问题与华兴公司沟通处理后，出具了无 保留意见的审计报告，但2007年1月华兴公司在突然轮换岗位时发现现金出纳2006年利用时间差挪用了现金200笔，计20万元。华兴公司状告注册会计师李义、张放没有尽到审计职责，你认为注册会计师李义、张放应当承担责任吗？ 幻灯片4 ●讨论： ●1．针对事项（1），注册会计师应当了解环保部门对工业废水处理不符合规定的处罚情 况，并咨询律师等专家评价其对会计报表的影响，如果该事项不影响会计报表公允反映，注册会计师仅向华兴公司管理当局提出管理建议即可；如果该事项可能引发或有罚款事项或停业整顿，注册会计师应当取证判断该事项对会计报表的影响，以此决定审计报告的类型。 幻灯片5 ●讨论： ●针对事项（2），注册会计师应当向华兴公司董事会反映高层管理者的违法行为，并关注 此事项对会计报表的可能影响。由于事项（2）的违反法规行为涉及到被审计单位管理层相关人员，注册会计师与被审计单位当局沟通，在沟通时，注册会计师应注意报告的层次，一般应向该人员负责的更高管理人员报告，以期问题得以较好解决。当注册会计师怀疑高层管理人员涉嫌舞弊或违反法规行为时，注册会计师应谨慎考虑是否向股东大会、董事会、监事会报告，确定是否继续进行审计以及由此带来的后果。
注册会计师法律责任分析——G外高桥诉 普华永道案例 注册会计师法律责任分析 —— G外高桥诉普华永道案例 厦f1大学侯洪涛 2006年5月11日,上海外高桥保税区开发股份有限公司 (600648,已经实施过股改,本文以下简称G外高桥)对外发布公 告称,公司已经于5月9日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海 分会提起仲裁,公司以普华永道中天会计师事务所(以下简称普华 永道)在2003年度和2004年度对G外高桥的年度审计中,未保 持应有的职业谨慎,未实施有效的审计程序,即出具无保留意见 的审计报告,使该公司蒙受巨额经济损失为由,要求普华永道返 还全部审计费用170万元,并赔偿申请人的全部经济损失共2亿 元,且承担全部仲裁费和律师费.此事一公布,立即引起财经媒体 和会计师职业界的广泛关注,这一方面是"四大"的日子近来颇 不好过,先是德勤在中国深陷"科隆门"事件难以自拔,接着普华 永道在日本的公司中央青山因为涉嫌为嘉娜宝公司财务造假而 被日本监管部门勒令停止为上市公司和资产超过5亿日元的大 型公司审计服务两个月,中央青山的5500名客户中的近一半(包 括丰田,索尼等着名企业)受到影响,而这些受到影响的公司对中 央青山而言可以说都是重量级的,同时,对会计师事务所进行这 样严厉的处罚在日本还是第一次;更重要的一方面是由股东和债 权人等对涉嫌未尽职责的事务所提起的诉讼较为常见,而由公司 直接提出的诉讼即使在国外也较为罕见,同时,诉讼的金额十分 惊人,是审计收费的100多倍,所以,此案的最终结果对我国会计 师事务所的未来业务发展和审计风险回避等问题可能产生重大
影响. 一 ,事件回顾 G外高桥是沪市老牌上市公司,曾和同为地产股的浦东金桥, 陆家嘴一起被并成为两桥～嘴,在1990年代的沪市曾经风光无限,但近年来由于种种原因业绩下滑,股价不振.公司在2003年 解聘了原会计师事务所,改聘普华永道,普华永道在被聘用两年后,又于2005年的股东大会上以收费过高为由被解聘(审计费用:2003年为80万元,2004年90万元,2005年普华永道提出的 费用是120万元). G外高桥在2005年6月发现存放在一家证券公司营业部的 2.04亿保证金只剩下8万元,在报案并由公安机关介入后查明, 一 名掌管公司证券投资类项目的财务经理助理伙同证券公司营 业部总经理把资金挪用给一客户炒股并转移给其经营的公司,造成大量亏损,绝大部分资金可能已经无法追回.第一笔资金挪用 发生在2002年4月,当时,G外高桥在证券公司账户上的账面资金有8000余万元,由于挪用未被及时发现,G外高桥于2004年在这个账户上的保证金增加到2亿以上,另据披露,公司在2005年12月23日以没有支付对价的形式取得了开麦拉传媒90%的股权(其余10%被G外高桥的控股股东获得),据称原因是公司的一 部分被挪用资金流入了开麦拉传媒,开麦拉传媒的净资产是3017 万元,也就是说,公司收回了大约2700多万元的账面资产.普华永道在2003年和2004年都对G外高桥出具了无保留的审计意见, 现在看来,审计意见书失实,更为严重的是,两次对G外高桥的此笔保证金进行审计时,审计人员都没有按照正常的审计程序控制函证过程,而是把函证信交给挪用资金的参与者即G外高桥的财务经理助理全权处理.正是因为函证过程中的失误,G外高桥认为普华永道应对公司的损失负责.在2005年8月,G外高桥的律师
注册会计师法律责任——案例及辨析注册会计师法律责任——案例及辨析 一、引言 注册会计师是负责对企业财务报表进行审计的专业人员，其出具的审计报告对企业、投资者、债权人等利益相关方具有重要意义。然而，由于各种原因，注册会计师在执业过程中可能会面临法律责任。本文将通过具体案例，对注册会计师的法律责任进行辨析。 二、案例一：安然事件 安然事件是美国历史上最大的企业破产案之一。安然公司是一家能源巨头，其财务报表一直被投资者和评级机构看好。然而，在2001年，安然公司突然宣布破产，暴露出其财务报表存在大量虚假记载。安然公司的审计师安达信因此被指控未能发现安然公司的财务欺诈行为，最终安达信被迫解散。 在这个案例中，安达信被指控未能履行其应有的审计职责，未能发现安然公司的财务欺诈行为。安达信是否应该承担法律责任？从法律角度来看，注册会计师在审计过程中应该遵守专业准则和职业道德，对财务报表的真实性和准确性进行合理保证。如果注册会计师未能发现财务报表中的重大错报或者故意隐瞒错报，就可能面临法律责任。在这个案例中，安达信未能发现安然公司的财务欺诈行为，显然存在过失，因此应该承担一定的法律责任。 三、案例二：万福生科事件 万福生科是一家农业科技公司，在2012年被发现存在财务造假行为。万福生科的审计师中磊会计师事务所因此被指控未能发现万福生科的财务欺诈行为。最终，中磊会计师事务所被证监会处罚，暂停从事证券业务。 在这个案例中，中磊会计师事务所被指控未能履行其应有的审计职责，未能发现万福生科的财务欺诈行为。中磊会计师事务所是否应该承担法律责任？从法律角度来看，注册会计师在审计过程中应该遵守专业准则和职业道德，对财务报表的真
注册会计师刑事责任案例 注册会计师在从业过程中承担着重要的职业道德和法律责任。如果注册会计师违反了职业道德准则、违反了法律规定，就可能会面临刑事责任。以下是一个涉及注册会计师刑事责任的案例及相关参考内容。 案例背景： 某注册会计师A在公司B担任高级财务主管一职，公司B利用虚假账目掩盖其财务状况，制造虚假业绩和利润，以欺骗投资者、金融机构和监管部门，并实施了违法事实。A主观上明知公司B在财务上存在问题，但为了保护自己的职位及个人利益，不仅没有履行其注册会计师职责，还积极参与了虚假财务报表的制作与虚报信息的隐瞒。 相关参考内容： 1. 刑法相关罪名： - 伪造、变造用于骗取金融贷款、支付、结算的票据、证券的罪：挪用单位财物，并在虚假财务报表中通过伪造账目、票据等手段制造虚假业绩和利润，欺骗投资者和金融机构。可能涉及刑法第一百八十九条和第一百九十条规定的相关罪名。 - 非法吸收公众存款罪：通过编造和隐瞒虚假信息，欺骗公众或投资者投资，以非法占有财产为目的，涉及刑法第二百二十四条和第二百三十七条规定的相关罪名。 - 以虚假报告、书证等手段骗取贷款、票据贴现等罪：通过伪造虚假财务报表的方式，获取贷款、票据贴现等金融机构的信任和资金，并实施诈骗行为。可能涉及刑法第二百二十五条规定的相关罪名。
- 挪用资金罪：作为公司的高级财务主管，虚假报表也涉及其滥用职权，用公司资金牟利，涉及刑法第二百三十一条规定的相关罪名。 2. 相关法律条文： - 公司法：主要规定了公司财务报告的编制、披露和审计等要求，以及公司高级管理人员的责任和法律责任。 - 注册会计师法：明确了注册会计师的职业道德要求，以及注册会计师在从业过程中承担的法律责任。 - 刑法：刑法中的相关条文主要规定了金融犯罪、贪污受贿等罪名，对涉嫌违法行为的处罚进行了明确的规定。 3. 法律责任： 根据以上所述的相关罪名和法律条文，如果被判定为有罪，注册会计师A可能面临以下法律责任： - 刑事处罚：根据刑法中相关罪名的法定刑，可能会面临有期徒刑、罚金等刑罚。 - 其他法律责任：根据公司法和注册会计师法的规定，可能会被注销注册会计师资格、承担赔偿责任等。 综上所述，注册会计师在履行职业职责过程中，如果违反了职业道德准则、违反了法律规定，将承担相应的刑事责任。公司B的案例中，注册会计师A参与制造虚假财务报表和隐瞒虚报信息，涉嫌犯有多个相关罪名，将面临法律的严惩。这也提醒了注册会计师要始终坚守职业道德，履行职责，确保财务信息的真实和透明。
注册会计师的法律责任与法律风险在现代经济社会中，注册会计师扮演着财务信息披露与审计的重要 角色。然而，伴随着其重要的职责是法律责任与法律风险的增加。本 文将探讨注册会计师面临的法律责任与法律风险，并强调其在维护职 业操守与职业道德中的重要性。 一、法律责任 作为注册会计师，他们的主要法律责任与其从事的审计、财务咨询 等职业活动紧密相关。首先，注册会计师有义务确保其履行职业任务 时遵守相关法律法规，并向客户提供真实、准确的财务信息，以确保 公正和透明的财务报告。其次，注册会计师还有责任履行其道德义务，如保护客户的利益，维护财务报告的可靠性。 然而，注册会计师的法律责任不仅仅限于以上方面。他们还需遵守 注册会计师协会的规范和道德准则，如保持独立性，避免与客户产生 利益冲突，确保职业操守。此外，注册会计师还要承担违法行为带来 的法律责任，包括违反审计报告准则、虚假陈述、向客户提供错误信 息等。 二、法律风险 在现代商业环境中，注册会计师面临的法律风险是不可忽视的。一 旦注册会计师未能履行其法定义务，可能会遭受权益人的索赔。此外，他们还有可能面临监管机构的调查和处罚，包括可能被吊销执业资质、
罚款、禁止从事相关职业等。此外，由于财务报告的重要性，注册会计师也可能成为法律程序中的被告，承担法律责任。 对于注册会计师来说，法律风险的存在也意味着职业声誉的损害。一旦诚信问题引发了舆论关注，并导致财务报告被质疑，注册会计师事务所的生存和发展将受到严重影响。 三、维护职业操守与职业道德的重要性 面对日益增加的法律责任与法律风险，维护职业操守与职业道德显得尤为重要。首先，注册会计师应加强自我纪律，确保行业规范得到遵守。他们应树立正确的职业伦理观念，始终遵循职业道德准则。其次，注册会计师事务所应加强内部管理，建立有效的内部控制和风险管理体系，以防范潜在的违法行为。 此外，注册会计师应保持学习与自我提升，持续更新专业知识，以适应法律和市场的变化。通过参加培训课程和专业认证，注册会计师可以提高自身专业水平和技能，从而降低法律风险。 综上所述，注册会计师承担着重要的法律责任与法律风险。只有维护职业操守与职业道德，加强自我约束与规范，他们才能更好地履行职责，确保财务信息的准确性和透明度，为企业和公众提供可信赖的财务报告。
注册会计师刑事责任案例 近年来，随着法治进程的不断推进以及社会经济的发展，注册会计师因其专业的会计知识技能和职业道德素质，成为了各个领域企业的重要从业人员。然而，一些不法的注册会计师却在职业中违法违规，为企业违法违规开展经济活动提供帮助，严重损害了国家经济秩序和社会稳定。因此，对于那些违法的注册会计师，必须追究刑事责任。 下面，我们将结合具体案例来分析注册会计师的刑事责任问题。 一、案例背景 吴某某是某知名会计师事务所的一位注册会计师，主管审计工作。2018年，吴某某被控向某公司提供虚假审计报告，涉嫌 违反《中华人民共和国证券法》相关规定，并被公安机关依法采取刑事强制措施。 二、法律分析 1.从犯罪构成要件来看 注册会计师如果提供虚假审计报告，且导致其服务对象取得不当利益的行为，往往会涉嫌违反《中华人民共和国刑法》相关规定，《刑法》第二百三十四条规定：“会计人员，在符合国 家规定的财务会计制度、会计准则、会计政策和会计处理程序等基础上，为企业、事业单位和其他组织编制、审核、签发虚假的会计凭证、会计报表或者会计文件的，或者编制、审核、
签发虚假的财务会计制度、会计准则、会计政策和会计处理程序的，构成犯罪。” 吴某某作为注册会计师，担任某公司的审计主管，在审计工作中编制虚假审计报告，显然涉嫌违反了法律规定，构成了上述罪行。因此，吴某某应该承担相应的刑事责任。 2.从刑罚的认定来看 根据《中华人民共和国刑法》相关规定，注册会计师以虚构或者隐瞒会计凭证、会计报表、会计文件的真实情况为企业和组织等编制虚假财务会计报告，情节严重的，可以被认定为犯罪，并处以刑罚。具体认定情节轻重的标准主要包括以下几个方面： （1）虚假报告的影响范围。如果虚假报告涉及的金额很大， 或导致企业或组织出现较大损失或负面影响，那么会被认为是情节相对严重的犯罪行为。 （2）犯罪的持续时间。如果注册会计师长期制作虚假报告， 且情节严重，那么犯罪行为将被认为是比较严重的犯罪行为。 （3）是否具有违法所得。如果注册会计师违法所得较大，那 么会被认为是比较严重的贷款行为。 根据上述规定，吴某某的违法行为已经构成犯罪，但吴某某的罪行情节还需要根据具体的认定标准进行评估，以便确定其刑罚。
注册会计师刑事责任案例 注册会计师是财务管理方面的专业人员，其职责是为企业和个人提供财务信息和建议，以确保其财务状况健康和合法。然而，如果注册会计师在其职能范围内存在失职行为或违法行为，其将承担刑事责任。下面将以一起注册会计师刑事责任案例为例，探讨其相关参考内容。 案例描述： 某注册会计师A为一家公司提供会计服务，在公司成立时由 其进行会计核算，并负责公司的账务，财务报告，纳税申报等工作。然而，在服务期间，A未向公司报告其在会计核算中的失误，且涉嫌窃取公司的资金用于个人博彩赌博，最终导致公司倒闭。公司和投资人将A告上了法庭。 刑事责任： 1.犯罪行为： A涉嫌侵吞公私财物并滥用职权，导致公司毁灭。 2.刑法适用：依据《中华人民共和国刑法》第二百二十一条规定，“国家工作人员滥用职权，或者玩忽职守，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，处警告或者记过。”同时，根据《中华人民共和国刑法》第二百八十三条 规定，侵吞公私财物数额巨大或者情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额特别巨大或者情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金或者没收财产。
3.举证责任：公诉机关需要提交有关A窃取公司资金的证据和会计处理方面失误的证据，确立A的违法事实和责任。 4.辩护思路：A可能会运用“误解”“不知情”“被动参与”等辩护 手段，辩称其未觉察会计处理方面存在问题，而盗窃行为系由他人所为，以此减轻其刑事责任。 5.可能的判决结果：根据刑法规定和案情严重性，A可能被判 处有期徒刑，并要求其返还公司被侵吞的资金和支付相关赔偿金。 总之，注册会计师作为经济活动中重要的职业人员，其职责十分重要，必须遵循法律法规和职业道德规范，保持专业和诚信，履行职责，确保企业和个人的合法权益。否则，其将承担刑事责任，并面临沉重的社会和职业声誉损失。
注册会计师刑事责任案例 近年来，随着经济的快速发展，注册会计师的职业地位也越来越受 到重视。然而，一些注册会计师在工作中存在不当行为，甚至涉嫌犯罪，给社会带来了不良影响。本文将从几个案例入手，探讨注册会计 师的刑事责任。 一、虚假审计案例 2016年，某公司因涉嫌虚假陈述被证监会立案调查。经过调查，发现 该公司的审计报告存在虚假陈述，而该公司的注册会计师也被证监会 列入了失信名单。最终，该公司被罚款500万元，注册会计师被吊销 执业证书，并被判处有期徒刑。 这个案例告诉我们，注册会计师在审计过程中必须严格遵守职业道德 和审计准则，不得为了谋取私利而虚假陈述。否则，不仅会给企业带 来损失，还会承担刑事责任。 二、财务造假案例 2018年，某公司因涉嫌财务造假被立案调查。经过调查，发现该公司 的财务报表存在虚假陈述，而该公司的注册会计师也被发现参与了财 务造假。最终，该公司被罚款1000万元，注册会计师被吊销执业证书，并被判处有期徒刑。
这个案例告诉我们，注册会计师在工作中必须保持独立性和客观性， 不得为了企业利益而参与财务造假。否则，不仅会失去执业资格，还 会承担刑事责任。 三、违反职业道德案例 2019年，某注册会计师因违反职业道德被立案调查。经过调查，发现 该注册会计师在工作中存在违规行为，如泄露客户信息、收受贿赂等。最终，该注册会计师被吊销执业证书，并被判处有期徒刑。 这个案例告诉我们，注册会计师在工作中必须遵守职业道德和法律法规，不得违规行为。否则，不仅会失去执业资格，还会承担刑事责任。 综上所述，注册会计师是一个高度职业化的职业，必须遵守职业道德 和法律法规，不得为了谋取私利而违规行为。否则，不仅会失去执业 资格，还会承担刑事责任。因此，我们应该加强对注册会计师的监管，提高其职业素质和道德水平，为经济发展提供更加可靠的保障。
法律责任案例 注册会计师杨光负责对旭日股份2021年度财务报表进行审计。2021年，旭日公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。杨光实施了向银行函证等必要审计程序后，认为旭日公司2021年度财务报告不存在重大错报，出具了无保存意见审计报告。 在旭日公司2021年度已审计财务报告公布后，股民甲购入了旭日公司。随后，旭日公司财务舞弊案件曝光，并受到证监部门的处分，其价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉杨光，要求其赔偿损失。杨光以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承当民事责任。 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由？杨光提出的免责理由是否正确？在哪些情形下，杨光可以免于承当民事责任？ 案例分析 〔1〕股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：旭日公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保存意见；注册会计师在旭日公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于旭日公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了旭日公司报出
的2021年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购置的旭日公司。 〔2〕杨光提出的免责理由是不正确的，会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承当赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能以没有与利害关系人建立合约关系为由，要求免于承当民事责任。 〔3〕杨光会计师事务所在以下情形下可以免于承当民事责任：①已经遵守执业准那么、规那么确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
注册会计师刑事责任案例 注册会计师是负责审计和核算企业财务信息的专业人员，其职业道德和职业责任极为重要。然而，由于职业特性和职业压力，注册会计师也会涉及到一些刑事责任案例。以下是一些相关参考内容。 1. 虚报企业财务信息案例： 某注册会计师在审计一家企业时，故意虚报企业财务信息，夸大其盈利能力和财务状况，以谋取经济利益。这违反了《注册会计师法》中关于诚实守信、保守行事和保持职业独立性的规定。对于这种行为，注册会计师可能面临虚假陈述、证券欺诈等刑事责任。 2. 窃取企业财务信息案例： 某注册会计师通过获取企业内部的财务信息，将其用于个人交易或泄露给他人。这侵犯了企业的商业机密，并且涉嫌违反《刑法》中关于侵犯商业秘密的规定。注册会计师可能面临窃取商业秘密的刑事责任。 3. 操纵财务报表案例： 某注册会计师在为一家上市公司提供服务时，违规操纵财务报表，隐瞒真实的财务状况，欺骗投资者和监管机构。这违反了《注册会计师法》中的职业操守和诚实守信原则，同时也触犯了《刑法》中有关伪造证据、虚假陈述和证券欺诈的规定。注册会计师可能面临伪造证据、虚假陈述和证券欺诈等刑事责任。 4. 伪造会计凭证案例：
某注册会计师为了满足企业高层的财务要求，伪造了一系列会计凭证和票据，以掩盖企业真实的财务状况。这种行为不仅违反了《注册会计师法》中的职业操守和诚实守信原则，也触犯了《刑法》中有关伪造货币、伪造会计凭证等的规定。注册会计师可能面临伪造货币和伪造会计凭证等刑事责任。 5. 滥用职权案例： 某注册会计师利用其职权和专业知识，为某企业授意进行虚报账目、合同款项挪用等行为，以达到个人利益的目的。这种滥用职权不仅违反了《注册会计师法》中的职业操守，也触犯了《刑法》中关于滥用职权和挪用公款的规定。注册会计师可能面临滥用职权和挪用公款等刑事责任。 最后，需要强调的是，以上案例仅为参考，实际涉及注册会计师的刑事责任案例可能较为复杂和多样化，具体情况需要根据法律和案件的具体事实进行判断和裁决。
注册会计师的法律责任辨析 作者：李志平 来源：《审计与理财》 2017年第8期 注册会计师是市场经济条件下的产物，因为是市场经济便经常会有经济纠纷发生。此时，注册会计师若是参与了这些有经济纠纷的经济活动，是否应承担法律责任，我们怎样来区别对待，笔者谈点不成熟的看法，以飨读者。 一、注册会计师法律责任的成因 （一）服务对象单位的错误或违法行为。 首先，服务对象单位对其报送的会计报表负有披露其真实性、合法性、完整性的会计责任，但其因出于某种目的或无意识的错误使其会计报表出现虚假信息或重大错报，而注册会计 师在实施审计的过程中没有查出该单位的这些错误、舞弊和违法行为，给第三者或其他有关各 方造成经济损失就有可能遭受他人的控诉而承担相关的法律责任。 对于上述情况，服务对象单位的错误、舞弊和违法行为，该单位应该负直接的会计责任，而注册会计师则负审计责任。注册会计师在实施审计的过程中只要严格遵守独立审计准则的要求，应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出，但在实际操作过程中，注 册会计师不可能对该单位的每一项经济业务进行详尽审查，这样就必定存在一定的风险。因此，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错误和遗漏。当然，这并不是说注册会计师 不必对会计报表中未查出来的所有事项负责任，其关键在于要看未能查出错误和漏报的原因是 否源于注册会计师自身。 （二）注册会计师自身素质。 由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因，如专业能力、素质水平不够高，在执 行过程中没有遵循独立审计准则，或者由于违约、过失和欺诈等原因，致使客户或第三者遭受 经济损失。那么，注册会计师就必须承担相应的法律责任。 （三）会计师事务所的管理状况。 其一，我国目前绝大多数事务所都是有限责任公司，几十万元的注册资本承担的却涉及 几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的道德成本很低，潜在收益却很高，难于 保持真正的独立性。发达国家审计实践证明，不经过对信用体系的培养和酝酿，直接逾越合伙 制而采取有限公司制是不可行的，弊端很多。 其二，事务所与被审计单位之间关系复杂。一方面，被审计单位为了取得对自身有利的 审计结果，通过关系人事先已与受托的事务所达成了某种交易行为；另一方面，事务所以追求 经济效益最大化为目的，争取客户往往不惜不顾审计质量，出具虚假报告等这些诸因素怎不引 发法律责任问题。 （四）法制制度不够完善健全。 我国目前注册会计师法律责任偏轻，主要表现在行政责任和刑事责任处罚避重就轻，导 致这种情况出现的原因主要是有关监管部门认识不足，在实践中执行不力，监管部门没有认识 到对这类案件从轻发落的危害。另外，也与我国刑事制度对证据和犯罪事实的认定要求有关，
注册会计师法律责任——案例及辨析 徐得均 浙江省注册会计师协会综合部主任 一、几个常用的法律术语 1．过错责任和无过错责任：公民、法人由于过错侵害国家的、集体的财产，侵害他人财产、人身的，应当承担民事责任。没有过错，但法律规定应当承担民事责任的，应当承担民事责任。过错责任的精神实质，是对有关行为进行社会性的价值判断，是“应受谴责”抑或“可以原宥”。 2．过错推定：适用过错责任原则的一种方法，它将民事责任的主观要件的举证负担以否定的形式分配给加害人一方，从而避免了受害人因不能证明对方的过错而无法获得赔偿的情形。按照该原则，如果原告不能证明自己没有过错，法律上就推定他有过错并确认他应负民事责任。 3．诉讼时效：指在法定期间内不行使权利的权利人使其丧失在诉讼中胜诉权的法律制度。向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害之日起计算。 4．会计责任：企业的经营管理人承担着会计核算和管理方面的职能，应对会计信息的真实性承担责任。 5．审计责任：会计师事务所依据执业准则和专业判断对被审计单位的财务报告进行审计，对其所出具的审计报告负责。 6．民事诉讼的受理条件：原告是与本案有直接利害关系的公民、法人和其他组织；有明确的被告；有具体的诉讼请求和事实、理由；属于人民法院受理民事诉讼的范围和受诉人民法院管辖。 7．有限责任与无限责任、连带责任与补充责任。《民法通则》第87条：负有连带义务的每个债务人，都负有清偿全部债务的义务，履行了义务的人，有权要求其他负有连带义务的人偿付他应当承担的份额。 8．资产评估报告：注册资产评估师根据资产评估准则的要求，履行必要的评估程序，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算，发表专业意见的书面文件。 9．违约责任：当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定条件的，应当承担
第五章注册会计师法律责任 一、注册会计师法律责任的认定 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或者坑害他人的动机，但却存在极端或者异常过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。在美国，许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特殊是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。
二、注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或者欺诈给被审单位或者其他厉害关系人造成损失的，按照有关法律规定， 可能被判承担负行政责任、民事责任或者刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。 行政责任对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、 撤销等。 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 刑事责任是指触犯刑罚所必须承担的法律后果。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 第三节中国注册会计师的法律责任 一、相关法律规定 (一)关于民事责任的规定如下： 1994 年 1 月 1 日实施的《注册会计师法》第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他厉害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。” 2005 年 12 月 29 日新修订的《证券法》第一百七十
三条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、交易 等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文 件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造 成损失的，应当与发行人、上市公司承担赔偿责任、 但是能够证明自己没有过错的除外。” 2005 年 10 月 27 日新修订的《公司法》第二百零八 条第三款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构 因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司 债权人造成损失的，除能证明自己没有过错外，在 其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。” (二)关于行政责任和刑事责任的规定如下： 《注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务 所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以 上人民政府财政部门赋予警告、没收违法所得，可以 并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务 或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二 十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门赋予警告、情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门
第五章注册会计师的法律责任 第一节注册会计师的法律责任概述 一、注册会计师法律责任的表现形式 在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展，特别是在西方国家，进入20 世纪80 年代后，无论是法院的判例解释，还是注册会计师职业团体的态度，较之以往的情形都发生了很大变化。总体说来，注册会计师职业受到影响，甚至受到阻碍或冲击的原因归结为以下几个方面：一是消费者利益的保护主义兴起；二是有关审计保险论的运用；三是所有商业领域，注册会计师的参与日益增加。其中第一点可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视；第二点包括的内容较多。例如，所谓“深口袋”理论( deep-pocket theory )(即任何看上去拥有社会 财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何) ，“风险社会化” (即把责任推 向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人) ，以及注册会计师越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计者和报告者；第三点反映人们开始认同投资过程中不断披露会计信息的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新” 会计处理( Creative Accounting )。 (一)诉讼爆炸 近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，因而指控注册会计师未能及时揭示或报告这些问题，并要求其赔偿有关的损失。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面的法律责任。 注册会计师法律责任的不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼爆炸” ( litigation explosion )也由此产生。在目前的法 律环境下，注册会计师职业引人关注的一个问题是，指控会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔偿金额日益增多。20 世纪90 年代美国专家估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20%。诉讼赔偿不仅是大 型会计师事务所面临的问题，也是中下会计师事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。 在国外，政府和民间诉讼者一样，也越来越多地就注册会计师执业不当提出诉讼。并要求达到法律上的赔偿。例如，美国联邦储备局和美国司法部联合对与一家主要金融机构审计失败有关的会计师事务所提出诉讼，英国政府也曾经在美国起诉一家与一个现已不存在的汽车制造公司有关的会计师事务所，以求弥补损失。诉讼的范围并不局限在美国。一家大型国际保险经纪公司的总裁在一次讲话中说，对注册会计师指控的案件至少在70 个国家有所增长。 （二）保险危机 伴随着诉讼迅速增长的趋势，出现了另外一个重要的现象：职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的
第二章注册会计师的法律责任 1、注册会计师的法定业务：企业会计报表审计业务、企业验资、企业合并、分立、清算中的审计、法律、行政法规规定的其他审计业务； 2、人民法院依法受理事务所侵权责任诉讼案件的条件 如果厉害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 3、会计师事务所在执行不同审计业务都要按照《司法解释》的相关规定承担民事侵权赔偿责任。 4、对“不实报告“的界定 ⑴“不实报告”，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 ⑵在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：①法律法规，如：《注册会计师法》；②执业准则；③诚实信用原则。 ⑶在界定“不实报告”时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：①虚假记载②误导性陈述③重大遗漏。
1、厉害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的 交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注 册会计师法》规定的厉害关系人。 2、会计师事务所民事责任认定问题的实质： 会计师事务所民事责任认定问题的实质是以侵权行为法的逻辑，贯彻 了民法的公平原则，在“被审计单位—事务所—第三人”(即财务信 息提供人—财务信息鉴证人—财务信息使用人)之间公平分配因被审 计单位经营失败或者舞弊、事务所审计失败而导致的厉害关系人损失。 3、会计师事务所应当对一切合理依赖或者使用其出具的不实审计报 告而受到损失的厉害关系人承担赔偿责任，与厉害关系人发生交易 的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错 程度承担相应的赔偿责任，在厉害关系人存在过错时，应当减轻事 务所的赔偿责任。 1、诉讼当事人列置 ⑴厉害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起 诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起 诉讼； ⑵厉害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位 作为共同被告参加诉讼； ⑶厉害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以